113 年 國立政治大學財政學系碩士班在職生《會計學》

核心觀念

本題考查「毛利率法」估計火災發生日前的存貨成本，以及如何排除尚未運抵倉庫的在途存貨。

毛利率法的基本公式如下：

$$銷貨毛利＝銷貨淨額\times毛利率$$ $$銷貨成本＝銷貨淨額－銷貨毛利$$ $$估計期末存貨＝期初存貨＋本期進貨成本－銷貨成本$$

其中，FOB 起運點交貨表示貨物自賣方起運時，所有權即移轉給買方。因此，在途進貨雖然屬於甲公司的存貨，卻不在火災發生時的倉庫內，不能列入火災損失。

解題方法

一、計算銷貨淨額

現金銷貨與賒銷均屬銷貨收入：

$$銷貨總額＝400,000＋600,000＝1,000,000$$

減除銷貨退回：

$$銷貨淨額＝1,000,000－40,000＝960,000$$

二、利用毛利率計算銷貨成本

平均毛利率為銷貨淨額的 $27\%$：

$$銷貨毛利＝960,000\times27\%=259,200$$

因此：

$$銷貨成本＝960,000－259,200=700,800$$

三、計算可供銷售商品成本

本期進貨成本須包含進貨運費，並扣除進貨退回及折讓：

$$淨進貨成本＝816,000－10,000＋5,600$$ $$淨進貨成本＝811,600$$

可供銷售商品成本為：

本題主要考查預提負債的相關會計處理，包含應付病假給付與應付年休假給付的計算與分錄。

基本資訊計算：

• 員工人數：20 名
• 每日薪資：$1,500
• 每週工作天數：5 天
• 每年薪資調增率：5%

X3 年度計算：

• 員工每日薪資：$1,500
• 員工每週薪資：$1,500 × 5 天 =$7,500
• 員工每年薪資（X3 年度）：$7,500 × 52 週 (假設一年 52 週) ≈$390,000
  • 或者，更精確地計算年薪：$1,500/天 × 5 天/週 × (365/7) 週/年 ≈$150,000/月 × 12 個月 = $180,000/月 * 5天/週 * 52週 =$1,500 * 5 * 52 = $390,000 (此計算有誤)
  • 正確計算 X3 年度年薪：$1,500/天 × 5 天/週 × 52 週/年 =$390,000 (這是單一年薪的估算，但題目給的是日薪，我們應該用日薪乘以總工作日)
  • 更精確的年薪計算：$1,500/天 × 5 天/週 × (365/7) 週 ≈$1,500 × 260 天/年 = $390,000。
  • 修正： 題目給的是「每天薪資為 $1,500」，「每週工作 5 天」。因此，單一員工的年薪應為$1,500 × 5 天/週 × 52 週/年 = $390,000。
  • 進一步修正： 題目也提到「每週工作 5 天」，這意味著一年有 52 週，總共 260 個工作日。
  • X3 年單一員工年薪： $1,500/天 × 5 天/週 × 52 週/年 =$390,000。
  • X3 年 20 名員工總年薪： $390,000 × 20 名 =$7,800,000。
  • X3 年單一員工日薪： $1,500。
  • X3 年 20 名員工總日薪： $1,500 × 20 名 =$30,000。

X4 年度計算：

• X4 年度薪資調增 5%。
• X4 年單一員工日薪：$1,500 × (1 + 5$1,575。
• X4 年 20 名員工總日薪：$1,575 × 20 名 =$31,500。
• X4 年單一員工年薪： $1,575/天 × 5 天/週 × 52 週/年 =$410,000。
• X4 年 20 名員工總年薪： $410,000 × 20 名 =$8,200,000。

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1. 乙公司 X3 年底之相關分錄。

本題考查應付病假給付和應付年休假給付的預提。

A. 應付病假給付：

• 每年有支薪病假 5 天。
• 病假未使用部分，於當年底結算後，次年 1 月 3 日折合現金發放。
• X3 年度，每位員工平均使用病假 2 天。
• 每位員工未使用的病假天數 = 5 天 - 2 天 = 3 天。
• 這 3 天的病假，公司承諾在次年 1 月 3 日支付現金。
• 因此，X3 年底需要預提未使用的病假給付。
• 每位員工應預提病假給付 = 3 天 × $1,500/天 =$4,500。
• 20 名員工總應預提病假給付 = $4,500/名 × 20 名 =$90,000。

B. 應付年休假給付：

• 員工工作滿一年者，可於次年度獲得支薪年休假 7 天。
• 年休假未使用部分可累積至以後年度。
• X3 年度，每位員工平均使用年休假 2 天。
• 每位員工應有年休假天數 = 7 天。
• 每位員工未使用的年休假天數 = 7 天 - 2 天 = 5 天。
• 這 5 天的年休假，公司承諾在 X4 年度支付。
• 因此，X3 年底需要預提未使用的年休假給付。
• 每位員工應預提年休假給付 = 5 天 × $1,500/天 =$7,500。
• 20 名員工總應預提年休假給付 = $7,500/名 × 20 名 =$150,000。

X3 年底分錄：
借：薪資費用 (或 員工福利費用) $240,000 ($90,000 + $150,000) 貸：應付員工病假給付$90,000
應付員工休假給付 $150,000

請注意： 題目說「病假未使用之部分，於當年底結算後，次年 1 月 3 日折合現金發放。」這表示 X3 年底結算的未使用病假，應在 X4 年 1 月 3 日支付。
題目說「員工工作滿一年者，可於次年度獲得支薪年休假 7 天」。這表示 X3 年底，員工已經工作滿一年（因為公司是 X3 年 1 月 2 日成立），所以他們有權利在 X4 年度獲得 7 天年休假。

重新檢討 X3 年底分錄：

• 病假： X3 年使用的病假是 2 天，未使用的 3 天，這 3 天將在 X4 年 1 月 3 日發放。這筆負債是 X3 年底就存在的。
  • 應付病假給付 = (5 天 - 2 天) × $1,500/天 × 20 名 = 3 ×$1,500 × 20 = $90,000。
• 年休假： X3 年使用的年休假是 2 天，未使用的 5 天，這 5 天是 X4 年度的權利。
  • 應付年休假給付 = (7 天 - 2 天) × $1,500/天 × 20 名 = 5 ×$1,500 × 20 = $150,000。

因此，X3 年底的分錄是：
借：薪資費用 $240,000 貸：應付員工病假給付$90,000
應付員工休假給付 $150,000

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2. 乙公司 X4 年底之應付員工病假給付、應付員工休假給付金額分別為何？

A. 應付病假給付 (X4 年底)：

• X4 年度，每位員工平均使用病假 4 天。
• 每年有支薪病假 5 天。
• 每位員工未使用的病假天數 = 5 天 - 4 天 = 1 天。

核心觀念

本題考查固定資產的減損測試與減損損失迴轉。

1. 帳面金額

$$帳面金額=成本-累計折舊$$

2. 可回收金額

可回收金額取下列兩者較高者：

$$可回收金額=\max\{\text{淨公允價值},\text{使用價值}\}$$

3. 當資產帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失。

4. 以成本模式衡量的固定資產，後續若可回收金額回升，得迴轉原已認列的減損損失，但迴轉後的帳面金額不得超過「假設過去未認列減損損失」時的帳面金額。

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一、X3 年底設備減損分錄

1. 計算減損前帳面金額

$$2,040,000-880,000=1,160,000$$

2. 計算可回收金額

淨公允價值為 $590,000，使用價值為$640,000，因此：

$$可回收金額=\max(590,000,640,000)=640,000$$

3. 計算減損損失

$$減損損失=1,160,000-640,000=520,000$$

4. X3 年底分錄

借方	金額	貸方	金額
減損損失	$520,000	累計減損－設備	$520,000

認列減損後，設備帳面金額降為：

$$1,160,000-520,000=640,000$$

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二、X4 年底減損迴轉利益

1. 計算認列減損後的 X4 年折舊

設備於 X3 年底減損後帳面金額為 $640,000，剩餘耐用年限為 5 年，殘值為$40,000。

使用年數合計法的年數合計為：

$$5+4+3+2+1=15$$

X4 年為剩餘 5 年中的第一年，因此折舊比例為：

$$\frac{5}{15}$$

X4 年折舊：

$$(640,000-40,000)\times\frac{5}{15} =200,000$$

因此，X4 年底認列減損迴轉前的帳面金額為：

$$640,000-200,000=440,000$$

2. 計算 X4 年底可回收金額

本題考查金融資產的會計處理，包含以攤銷後成本衡量、公允價值變動計入其他綜合損益 (FVOCI) 的債券投資，以及經營模式改變時的重分類。

基本資訊：

• 債券面額：$3,000,000
• 票面利率：6% (年利率)，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息 (3% 半年利率)
• purchase price = $2,756,673
• 交易成本 = $8,244
• 原始有效利率 (半年)：8% (年利率) → 4% (半年利率)
• 債券到期日：X5 年 12 月 31 日 (X3.1.1 購入，5 年期)
• 經營模式：收取合約現金流量 以及 出售目的兼具 → 歸類為公允價值變動計入其他綜合損益 (FVOCI) 衡量。
• X3 年底公允價值：$2,880,000
• X4 年底公允價值：$2,940,000
• X5 年 1 月 1 日重分類日公允價值：$2,970,000
• 重分類後經營模式：以出售為目的 → 歸類為公允價值變動計入損益 (FVTPL)。

重要概念：

• FVOCI 債券投資： 購買時，成本為購買價款 加 交易成本。利息收入按有效利率法計算。公允價值變動計入其他綜合損益 (OCI)。到期日或出售時，累計 OCI 轉入損益 (若出售)。
• 重分類： 當經營模式改變時，需進行重分類。
  • 從 FVOCI 重分類為 FVTPL：在重分類日，將 FVOCI 投資的累計 OCI 餘額轉入當期損益。此後，按 FVTPL 處理。
  • 從 FVTPL 重分類為 FVOCI：在重分類日，按當時公允價值認列。此後，按 FVOCI 處理，公允價值變動計入 OCI。

計算準備：

• 實際購買成本 (含交易成本)： $2,756,673 +$8,244 = $2,764,917
• 有效利率 (半年)： 8% / 2 = 4%
• 票面利率 (半年)： 6% / 2 = 3%

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1. 丁公司於 X3 年 1 月 1 日購入公司債之分錄。

購買債券時，若為 FVOCI 債券，交易成本應資本化，計入資產的初始認列成本。

• 債券成本 = 購買價款 + 交易成本 = $2,756,673 +$8,244 = $2,764,917

分錄：
借：債券投資 (FVOCI) $2,764,917 貸：現金$2,764,917

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2. 丁公司於 X3 年度及 X4 年度之利息收入金額為何？(請列示計算過程)

利息收入按有效利率法計算。

X3 年度：

• 債券購買日期：X3 年 1 月 1 日。
• X3 年度付息日期：6 月 30 日、12 月 31 日。
• 有效利率 (半年)：4%
• 票面利率 (半年)：3%

X3 年 6 月 30 日：

• 期初攤銷後成本 (X3.1.1) = $2,764,917
• 利息收入 = $2,764,917 × 4$110,596.68
• 現金股利 = $3,000,000 × 3$90,000
• 攤銷溢價/折價 = 利息收入 - 現金股利 = $110,596.68 -$90,000 = $20,596.68 (溢價攤銷)
• X3.6.30 攤銷後成本 = $2,764,917 -$20,596.68 = $2,744,320.32

X3 年 12 月 31 日：

• 期初攤銷後成本 (X3.6.30) = $2,744,320.32
• 利息收入 = $2,744,320.32 × 4$109,772.81
• 現金股利 = $3,000,000 × 3$90,000
• 攤銷溢價/折價 = 利息收入 - 現金股利 = $109,772.81 -$90,000 = $19,772.81 (溢價攤銷)
• X3.12.31 攤銷後成本 = $2,744,320.32 -$19,772.81 = $2,724,547.51

X3 年度總利息收入： $110,596.68 +$109,772.81 = $220,369.49

X4 年度：

• X4 年度付息日期：6 月 30 日、12 月 31 日。

• X4 年 6 月 30 日：

  • 期初攤銷後成本 (X4.1.1，即 X3.12.31 攤銷後成本) = $2,724,547.51
  • 利息收入 = $2,724,547.51 × 4$108,981.90
  • 現金股利 = $3,000,000 × 3$90,000
  • 攤銷溢價/折價 = $108,981.90 -$90,000 = $18,981.90 (溢價攤銷)
  • X4.6.30 攤銷後成本 = $2,724,547.51 -$18,981.90 = $2,705,565.61

• X4 年 12 月 31 日：

  • 期初攤銷後成本 (X4.6.30) = $2,705,565.61
  • 利息收入 = $2,705,565.61 × 4$108,222.62
  • 現金股利 = $3,000,000 × 3$90,000
  • 攤銷溢價/折價 = $108,222.62 -$90,000 = $18,222.62 (溢價攤銷)
  • X4.12.31 攤銷後成本 = $2,705,565.61 -$18,222.62 = $2,687,342.99

X4 年度總利息收入： $108,981.90 +$108,222.62 = $217,204.52

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3. 丁公司於 X3 年底及 X4 年底調整公允價值分錄中之其他綜合損益金額為何？(請列示計算過程)

FVOCI 債券的公允價值變動計入 OCI。

X3 年底：

• X3.12.31 攤銷後成本 = $2,724,547.51
• X3.12.31 公允價值 = $2,880,000
• 公允價值變動金額 = $2,880,000 -$2,724,547.51 = $155,452.49 (增值)
• 此增值金額計入 OCI。

X3 年底調整公允價值分錄：
借：債券投資 (FVOCI) $155,452.49 貸：其他綜合損益 - 債券投資未實現損益$155,452.49

X4 年底：

• X4.12.31 攤銷後成本 = $2,687,342.99
• X4.12.31 公允價值 = $2,940,000
• X4.12.31 公允價值變動金額 (相較於 X3 年底公允價值) = $2,940,000 -$2,880,000 = $60,000 (增值)
• 此增值金額計入 OCI。

X4 年底調整公允價值分錄：
借：債券投資 (FVOCI) $60,000 貸：其他綜合損益 - 債券投資未實現損益$60,000

其他綜合損益累計餘額 (X4 年底)：

• X3 年底 OCI 餘額 = $155,452.49
• X4 年底 OCI 餘額 = $155,452.49 +$60,000 = $215,452.49

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4. 丁公司於 X5 年 1 月 1 日重分類該公司債之分錄。

重分類日：X5 年 1 月 1 日。
重分類前經營模式：收取合約現金流量 以及 出售目的兼具 (FVOCI)。
重分類後經營模式：以出售為目的 (FVTPL)。

重分類日公允價值：$2,970,000。 重分類前 X4.12.31 攤銷後成本：$2,687,342.99
重分類前 X4.12.31 公允價值：$2,940,000 重分類前 X4.12.31 OCI 累計餘額：$215,452.49

重分類處理：
當從 FVOCI 重分類為 FVTPL 時，必須將 FVOCI 投資的累計 OCI 餘額轉入當期損益。

• 重分類日 (X5.1.1)，債券的帳面價值應調整至其公允價值 $2,970,000。
• 此時，債券投資的帳面金額應從 X4.12.31 的公允價值 $2,940,000，調整到 X5.1.1 的公允價值$2,970,000。
• 公允價值變動金額 = $2,970,000 -$2,940,000 = $30,000 (增值)。
• 這筆公允價值變動，由於是發生在重分類日，且重分類後改為 FVTPL，所以這筆變動應直接計入損益。

重分類的關鍵：

1. 將 FVOCI 投資的累計 OCI 餘額轉入損益。
2. 將投資的帳面價值調整到重分類日的公允價值。
3. 之後，投資按 FVTPL 處理，其公允價值變動計入損益。

步驟：

• 步驟一：沖銷累計 OCI
  • X4.12.31 的累計 OCI 餘額為 $215,452.49。
  • 這筆金額應在重分類日轉入當期損益。
  • 分錄：借：累計其他綜合損益 - 債券投資未實現損益 $215,452.49；貸：損益 (或 透過損益表達的未實現損益)

核心觀念

本題綜合考查三項資產會計處理：

1. 生物資產依國際財務報導準則第 41 號（IAS 41）衡量。
2. 自有不動產轉換為投資性不動產時，依國際會計準則第 40 號（IAS 40）處理。
3. 捐贈機器設備時，依國際會計準則第 16 號（IAS 16）除列資產。

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一、生物資產之取得與衡量

解題方法

A 公司購買小乳牛後，決定飼養至成年以生產牛乳，因此這些乳牛屬於生產牛乳用的生物資產。

生物資產於原始認列時，應按：

$$公允價值減出售成本$$

出售成本包括運費及其他必要交易費用：

$$出售成本 = 6,000 + 2,000 = 8,000$$

乳牛的公允價值為立即出售價格：

$$公允價值 = 25 \times 5,000 = 125,000$$

因此，生物資產原始認列金額為：

$$125,000 - 8,000 = 117,000$$

購買時實際支付 125,000，但資產只能以 117,000 入帳，差額 8,000 認列為生物資產評價損失。

分錄

借：生物資產—乳牛　　　　　　117,000
借：生物資產評價損失　　　　　　8,000
　貸：現金　　　　　　　　　　　125,000

判斷重點

• 乳牛本身是生物資產，不是存貨。
• 運費及其他必要交易費用屬出售成本，應從公允價值中扣除。
• 不能直接以購買成本 125,000 作為生物資產帳面金額。
• 此處尚未出售牛乳，不能認列牛乳收入。

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二、自有商辦大樓轉換為投資性不動產

解題方法

B 公司原先持有商辦大樓作為自用不動產，帳面金額為 80,000,000。X3 年 1 月 1 日改作投資性不動產，並採公允價值模式。

從自用不動產轉換為採公允價值模式之投資性不動產時，轉換日的公允價值與原帳面金額之差額，應比照不動產、廠房及設備之重估處理。

公允價值增加數為：

$$97,000,000 - 80,000,000 = 17,000,000$$

由於是增加，應列入其他綜合損益及權益項下之重估盈餘。

分錄

本題考查使用直接法計算營業活動淨現金流量。

營業活動淨現金流量 (直接法) 的構成：
營業活動淨現金流量主要包括：

1. 收到的現金（來自顧客、利息等）
2. 支付的現金（支付給供應商、員工、稅款、利息等）

題目給予的資訊：

• 支付貨款（供應商）：$5,000,000
• 支付員工薪資：$1,500,000
• 收到顧客款項：$7,000,000
• 公司債投資之利息收入：$150,000
• 普通股投資之股利收入：$225,000
• 機器設備折舊提列：$450,000

分析哪些項目屬於營業活動現金流量：

• 收到顧客款項 $7,000,000： 這是來自銷售商品或提供服務的現金流入，屬於營業活動。
• 支付貨款 $5,000,000： 這是支付給供應商購買商品或原料的現金流出，屬於營業活動。
• 支付員工薪資 $1,500,000： 這是支付給員工的現金流出，屬於營業活動。
• 公司債投資之利息收入 $150,000： 投資的利息收入，在直接法下，若該項投資屬於營業活動（例如金融業），則計入營業活動；若屬於投資活動（如一般企業的閒置資金投資），則計入投資活動。此處題目並未說明投資性質，但通常若未特別說明，且列在營業活動項目中，視為營業活動。然而，更常見的處理是，將投資活動產生的利息收入視為投資活動的現金流入。但題目要求計算「營業活動」淨現金流量，若未說明，我們暫時將其列入。 修正： 投資活動的利息收入和股利收入，若非企業主要業務，一般應歸類為投資活動。但題目要求計算「營業活動」的淨現金流量，且未提供其他資訊，我們需判斷。通常，若題目未說明，利息收入和股利收入應歸類於投資活動。在這裡，我們將其排除在營業活動之外。

本題考查使用間接法計算營業活動淨現金流量。

間接法計算營業活動淨現金流量的步驟：

1. 從淨利開始。
2. 調整非現金項目（如折舊、權益法投資損益、資產減損等）。
3. 調整營運資產與負債變動（如應收帳款、存貨、應付帳款等）。

題目給予的資訊：

• 淨利：$180,000
• 購買機器付款：$247,500 (投資活動現金流出)
• 權益法認列投資收益：$120,000 (非現金項目，應減項)
• 支付現金股利給股東：$75,000 (融資活動現金流出)
• 簽發票據購得專利權：$157,500 (投資活動現金流出，因簽發票據為融資流入，但購買專利權為投資活動) → 專利權取得屬於投資活動。
• 採權益法之長期股權投資收到股利：$112,500 (權益法下，收到股利通常不影響營業活動現金流量，因為權益法已將投資收益的非現金部分調整，收到現金股利是投資活動的現金流入，或視為權益法下認列的收益的現金實現部分，但通常不需在此調整) → **重要：** 權益法下，收到股利時，若股利是來自公司已認列的收益，則不需再調整；若股利超過已認列的收益，則可能影響資產。在此，收到股利$112,500，應視為對投資帳戶的減少。權益法下，投資收益已反映，收到股利是現金流入，但通常不調整營業活動。
• 發行公司債：$300,000 (融資活動現金流入)
• 折舊費用：$50,000 (非現金項目，應加項)
• 應收帳款淨額減少：$48,000 (營運資產減少，現金流入，應加項)
• 存貨增加：$30,000 (營運資產增加，現金流出，應減項)
• 應付帳款減少：$45,000 (營運負債減少，現金流出，應減項)
• 期初現金餘額：$75,000 (與計算無關)

計算營業活動淨現金流量：

1. 從淨利開始： $180,000

2. 調整非現金項目：

   • 權益法認列投資收益：$120,000。這是權益法下認列的收益，但不是現金流入。因為權益法下，投資收益已包含在淨利中，而這筆收益並未實際收到現金（或已收到但應單獨列為投資活動）。在這裡，我們需要將這筆非現金的收益扣除。**減項：-$120,000**
   • 折舊費用：$50,000。這是非現金費用，應加回。**加項：+$50,000**

3. 調整營運資產與負債變動：

   • 應收帳款淨額減少 $48,000：表示收回了部分應收帳款，是現金流入。**加項：+$48,000**
   • 存貨增加 $30,000：表示購買存貨，是現金流出。**減項：-$30,000**
   • 應付帳款減少 $45,000：表示支付了部分應付帳款，是現金流出。**減項：-$45,000**

其他項目分析：

• 購買機器付款 $247,500：投資活動。
• 支付現金股利給股東 $75,000：融資活動。
• 簽發票據購得專利權 $157,500：專利權取得是投資活動，簽發票據是融資活動。這筆交易本身不直接影響營業活動現金流量，但專利權的取得是投資活動。
• 採權益法之長期股權投資收到股利 $112,500：在權益法下，收到股利是投資活動的現金流入。雖然權益法下已認列投資收益，但收到股利是現金實現。這部分通常在投資活動中列示。若要計算營業活動現金流，這筆金額不應在此處調整，因為它不是營業活動的現金流。
• 發行公司債 $300,000：融資活動。

總計計算：
營業活動淨現金流量 = 淨利 + 非現金費用 - 非現金收益 +/- 營運資產負債變動
= $180,000 (淨利)

• $120,000 (權益法投資收益 - 非現金)

• $50,000 (折舊費用 - 非現金)
• $48,000 (應收帳款減少 - 現金流入)

• $30,000 (存貨增加 - 現金流出)
• $45,000 (應付帳款減少 - 現金流出) =$180,000 - $120,000 +$50,000 + $48,000 -$30,000 - $45,000 =$60,000 + $50,000 +$48,000 - $30,000 -$45,000
  = $110,000 +$48,000 - $30,000 -$45,000
  = $158,000 -$30,000 - $45,000 =$128,000 - $45,000 =$83,000

再次審視「權益法認列投資收益 $120,000」和「採權益法之長期股權投資收到股利$112,500」：
在權益法下，投資收益是根據被投資公司的損益比例認列的，這可能包含非現金部分。收到的股利是現金流入。
常見處理是：

1. 淨利中已包含權益法認列的投資收益 $120,000。
2. 這 $120,000 的投資收益，其中有一部分是實際收到的現金股利$112,500。
3. 因此，權益法認列的投資收益中，非現金的部分是 $120,000 -$112,500 = $7,500。
4. 在間接法下，我們需要將非現金的投資收益扣除。
   • 扣除總投資收益 $120,000。
   • 但是，收到股利 $112,500 已經是現金流入，若我們將$120,000 扣除，就等於把這 $112,500 的現金流入也扣除了。

本題考查應收帳款壞帳的處理，包括備抵法下壞帳的沖銷、收回以及期末備抵損失的估計與調整。

基本資訊：

• X3 年初應收帳款餘額：$55,000
• X3 年初備抵損失餘額：$1,000
• 預期損失模式：適用於金融資產（如應收帳款）。

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1. 辛公司在 X3 年 6 月 20 日、X3 年 9 月 25 日應作之分錄。

A. X3 年 6 月 20 日：壞帳沖銷

• 甲客戶帳款 $2,000 確認無法收回。
• 沖銷壞帳的分錄是借記「備抵損失」，貸記「應收帳款」。

分錄：
借：備抵損失 $2,000 貸：應收帳款 - 甲客戶$2,000

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B. X3 年 9 月 25 日：壞帳收回

• 收到王客戶償還 X2 年已沖銷的帳款 $1,500。
• 壞帳收回處理分兩步：
  1. 恢復原已沖銷的應收帳款（借記「應收帳款」，貸記「備抵損失」）。
  2. 記錄現金收款（借記「現金」，貸記「應收帳款」）。

分錄：

1. 恢復應收帳款：
   借：應收帳款 - 王客戶 $1,500 貸：備抵損失$1,500

2. 記錄現金收款：
   借：現金 $1,500 貸：應收帳款 - 王客戶$1,500

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帳戶餘額變動計算 (截至 X3 年底調整前)：

• 應收帳款：

  • 年初餘額：$55,000
  • 沖銷甲客戶：-$2,000
  • 收回王客戶：+$1,500
  • X3 年底帳齡分析前的應收帳款帳面餘額 = $55,000 -$2,000 + $1,500 =$54,500

• 備抵損失：

  • 年初餘額：$1,000
  • 沖銷壞帳：-$2,000
  • 收回壞帳 (恢復應收帳款)：+$1,500
  • X3 年底調整前的備抵損失餘額 = $1,000 -$2,000 + $1,500 =$500 (貸方餘額)

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2. 辛公司在 X3 年底之調整分錄。另,X3 年底資產負債表應表達應收帳款帳面金額為多少?

A. X3 年底備抵損失估計：
使用帳齡分析法計算預期信用損失 (Expected Credit Loss, ECL)。

• 未過期：$25,000 × 2$500
• 1~30 天：$10,000 × 8$800
• 31~60 天：$2,500 × 20$500
• 61~90 天：$1,500 × 30$450
• 91 天以上：$4,000 × 60$2,400

預期信用損失總額 (應有的備抵損失餘額) = $500 +$800 + $500 +$450 + $2,400 =$4,650

B. X3 年底調整分錄：

• X3 年底調整前的備抵損失餘額為 $500 (貸方)。
• 應有的備抵損失餘額為 $4,650 (貸方)。
• 需要增加的備抵損失 = $4,650 -$500 = $4,150。

分錄：
借：備抵損失 $4,150
貸：備抵損失 (或 信用減損損失)