115 年 國立政治大學財政學系碩士班在職生《會計學》

本題主要考查可轉換公司債（特別股）的會計處理，包含發行時的處理、轉換條件變更時的處理，以及實際轉換時的處理。

核心觀念：

1. 可轉換特別股的發行： 發行可轉換特別股時，應將其公允價值中屬於負債（轉換權）的部分與權益（單純特別股）的部分區分。若無明確證據，通常將其視為純粹的股權工具，僅在有分離的選擇權或附帶現金給付的轉換條款時，才可能認列負債成分。本題未提及分離的選擇權，且轉換是股換股，故發行時認列為權益。
2. 轉換條件變更： 當公司變更可轉換特別股的轉換條件時，若變更有利於股東（例如降低轉換成本或提供額外利益），則應認列為費用。本題中，公司提供額外現金 $6 以促使提早轉換，此現金給付屬於為促使轉換而發生的費用。
3. 轉換時的會計處理： 當特別股轉換為普通股時，應將特別股的帳面價值（含可能未攤銷的溢價或折價）與轉換權的價值（若有認列）轉入普通股股本及資本公積。

解題步驟：

1. 2024 年初發行可轉換特別股時的分錄：
可轉換特別股發行時，若無分離的選擇權，通常視為單純股權交易。
發行價格：20,000 股 × $90/股 =$1,800,000
普通股面額部分：20,000 股 × 2 股/特別股 × $10/股 =$400,000
特別股溢價：$1,800,000 -$400,000 = $1,400,000 發行成本：$100,000
發行成本直接列為費用或從權益中扣除。依據現行會計準則（IFRS 9, IAS 32），與發行權益工具直接相關且必須支付的增量成本，應從權益中扣除。

• 借： 現金 $1,700,000 ($1,800,000 - $100,000)
• 貸： 特別股（面額 $10）$200,000 (20,000 股 × $10)
• 貸： 資本公積－特別股溢價 $1,600,000 ($1,800,000 - $200,000 -$100,000，若發行成本從權益扣除)
  註：若發行成本視為費用，則借記「發行成本」$100,000，貸記「現金」$100,000。但此處依主流處理方式，從權益扣除。

2. 2025 年 9 月 1 日轉換條件變更時的分錄：
公司為了促使轉換，提供每股特別股額外現金 $6。 總共 20,000 股特別股，但有 5,000 股已於 12 月 1 日轉換。因此，在 9 月 1 日條件變更時，需要考慮的是所有 20,000 股特別股的潛在現金給付。 總現金給付：20,000 股 ×$6/股 = $120,000
此現金給付被視為轉換的相關費用。

• 借： 轉換優惠費用 $120,000
• 貸： 現金 $120,000

3. 2025 年 12 月 1 日 5,000 股特別股轉換時的分錄：
轉換時，需要將被轉換的特別股的帳面價值轉為普通股。
假設在 9 月 1 日條件變更時，已認列轉換優惠費用 $120,000，這筆費用應分攤到所有特別股上。 每股的轉換優惠費用分攤：$120,000 / 20,000 股 = $6/股。 轉換的 5,000 股特別股，其原始帳面價值（含分攤的優惠費用）： 原始發行價：5,000 股 ×$90 = $450,000 原始特別股面額：5,000 股 ×$10 = $50,000 原始特別股溢價（含發行成本分攤）：$450,000 - $50,000 =$400,000
每股面額 $10，轉換為面額$10 的普通股 3 股 + 現金 $6。 轉換時，需解除特別股的面額與溢價。 轉換的 5,000 股特別股的帳面價值（假設無其他調整）： 特別股面額：5,000 股 ×$10 = $50,000 資本公積－特別股溢價（分攤）：(5,000 股 / 20,000 股) ×$1,600,000 = $400,000 *註：若發行成本直接從權益扣除，則此處應使用淨額。* 轉換時，將特別股及相關資本公積轉入普通股。 轉換比例：5,000 股特別股可轉換為 5,000 股 × 3 股/特別股 = 15,000 股普通股。 普通股面額：15,000 股 ×$10 = $150,000 資本公積－普通股溢價（或轉換所產生）： 轉換前特別股帳面價值（含溢價）：$50,000 (面額) + $400,000 (溢價) =$450,000
現金給付：5,000 股 × $6 =$30,000
普通股面額：$150,000 轉換時，應將特別股的帳面價值（含溢價）與額外現金支付，認列為普通股股本及資本公積。 轉換價值：原特別股帳面價值$450,000 + 額外現金 $30,000 =$480,000
普通股股本：15,000 股 × $10 =$150,000
資本公積－普通股溢價：$480,000 -$150,000 =

本題考查企業合併中取得資產之成本分攤，以及後續資產的折舊與處分損益的計算。

核心觀念：

1. 資產收購成本分攤： 當企業一次性購入多項無法單獨辨認取得成本的資產時，應以總取得成本按各項資產的公允價值比例進行分攤。
2. 折舊計算： 根據不同的折舊方法（年數合計法、直線法），計算資產在特定期間的折舊額。
3. 資產帳面價值： 資產帳面價值 = 原始取得成本 - 累計折舊。
4. 資產處分損益： 資產處分損益 = 處分價格 - 資產帳面價值。

解題步驟：

1. 按相對公允價值法分攤購買價格：
首先計算各項資產公允價值總額，然後計算各項資產公允價值佔總公允價值的比例，最後將總購買價格按此比例分攤。

• 各項資產公允價值總額：
  土地：$1,362,500 建築：$3,725,000
  機器設備：$937,500 運輸設備：$875,000
  總計： $1,362,500 +$3,725,000 + $937,500 +$875,000 = $6,900,000

• 各項資產公允價值佔總公允價值的比例：
  土地比例：$1,362,500 /$6,900,000 ≈ 0.197464
  建築比例：$3,725,000 /$6,900,000 ≈ 0.539855
  機器設備比例：$937,500 /$6,900,000 ≈ 0.135870
  運輸設備比例：$875,000 /$6,900,000 ≈ 0.126812
  總比例： 1.000000

• **購買價格分攤（總購買價格 $7,200,000）：** 土地入帳成本：$7,200,000 × 0.197464 ≈ $1,421,740.80 建築入帳成本：$7,200,000 × 0.539855 ≈ $3,886,956.00 機器設備入帳成本：$7,200,000 × 0.135870 ≈ $978,264.00 運輸設備入帳成本：$7,200,000 × 0.126812 ≈ $912,948.00 **總計：**$1,421,740.80 + $3,886,956.00 +$978,264.00 + $912,948.00 =$7,200,000.80 (因四捨五入，總計略有差異，請使用更精確小數或直接計算)

  精確計算：
  機器設備入帳成本：$7,200,000 × ($937,500 / $6,900,000) =$7,200,000 × (9375 / 69000) = $7,200,000 × (125 / 920) =$7,200,000 × (25 / 184) = $978,260.87 運輸設備入帳成本：$7,200,000 × ($875,000 /$6,900,000) = $7,200,000 × (875 / 6900) =$7,200,000 × (35 / 276) = $913,043.48

  (1) 機器設備入帳成本：$978,260.87** **(1) 運輸設備入帳成本：$913,043.48

2. 計算 2025 年 12 月 31 日機器設備及運輸設備之帳面價值：
資產於 2024 年 7 月 1 日取得，故 2024 年需提列半年的折舊。2025 年 12 月 31 日的帳面價值，需要扣除 2024 年下半年的折舊和 2025 年全年的折舊。

• 機器設備：
  • 取得成本：$978,260.87
  • 估計耐用年限：6 年
  • 殘值：$80,000
  • 折舊方法：年數合計法
  • 年數合計：6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 21
  • 2024 年折舊 (7/1 - 12/31，半年)：($978,260.87 -$80,000) × (6/21) × (1/2) = $898,260.87 × (3/21) =$898,260.87 × (1/7) ≈ $128,322.98
  • 2025 年折舊 (全年)：($978,260.87 -$80,000) × (5/21) = $898,260.87 × (5/21) ≈$213,871.64
  • 2025 年 12 月 31 日帳面價值：$978,260.87 -$128,322.98 - $213,871.64 =

本題考查應收帳款的相關處理，包括期末餘額計算、備抵損失餘額調整、信用減損損失的認列、營運效率指標（週轉率）的計算，以及資產的淨變現價值。

核心觀念：

1. 應收帳款餘額變動： 應收帳款的變動受銷貨、銷貨退回折讓、收現、沖銷等交易影響。
2. 備抵損失餘額： 備抵損失是應收帳款的抵減項目，其變動受信用減損損失的估計與沖銷影響。
3. 信用減損損失： 企業應在資產負債表日評估資產的減損，並認列預期信用減損損失。
4. 應收帳款週轉率： 反映企業收回應收帳款的效率。
5. 淨變現價值： 資產在正常營業過程中預期可變現的淨金額。

解題步驟：

1. 計算 2025 年 12 月 31 日結帳前應收帳款餘額：
應收帳款的變動可以透過 T 型帳或公式計算。
期末餘額 = 期初餘額 + 賒銷 - 銷貨退回與折讓 - 沖銷 - 收現 + 收回已沖銷應收帳款

• 期初應收帳款餘額 (2025/1/1)：$640,000
• 賒銷：+$7,175,000
• 銷貨退回與折讓：-$87,500
• 沖銷：-$35,000
• 收現：-$6,725,000
• 收回已沖銷應收帳款：+$5,000

期末應收帳款餘額 = $640,000 +$7,175,000 - $87,500 -$35,000 - $6,725,000 +$5,000
= $7,815,000 -$6,847,500 + $5,000 =$967,500 + $5,000 =$972,500

(1) 2025 年 12 月 31 日結帳前應收帳款餘額：$972,500

2. 計算 2025 年 12 月 31 日結帳前備抵損失餘額：
備抵損失的變動：
期末備抵損失餘額 = 期初備抵損失餘額 + 當期認列信用減損損失 - 當期沖銷的應收帳款 + 當期收回已沖銷的應收帳款

• 期初備抵損失餘額 (2025/1/1)：$28,300 (貸餘)
• 當期認列信用減損損失：待計算 (這是要編製的分錄，此處先假設為 X)
• 當期沖銷的應收帳款：-$35,000 (沖銷備抵損失與應收帳款)
• 當期收回已沖銷的應收帳款：+$5,000 (此筆交易會增加備抵損失餘額)

帳齡分析法估計的預期信用減損損失 $60,750 是指 2025 年 12 月 31 日 **應有的** 備抵損失總額（目標餘額）。 因此，期末備抵損失餘額應為$60,750。

我們需要計算的是，在 2025 年認列信用減損損失分錄 之前，備抵損失的餘額。

• 期初備抵損失：$28,300 (貸餘)
• 沖銷壞帳：借記 備抵損失 $35,000，貸記 應收帳款$35,000。這會使備抵損失減少 $35,000。
• 收回應收帳款：借記 應收帳款 $5,000，貸記 備抵損失$5,000。這會使備抵損失增加 $5,000。

結帳前備抵損失餘額 = 期初餘額 - 沖銷壞帳 + 收回已沖銷應收帳款
= $28,300 -$35,000 + $5,000 = -$6,700 + $5,000 = -$1,700 (借餘)

(2) 2025 年 12 月 31 日結帳前備抵損失餘額：$1,700 (借餘)

核心觀念

本題為經典的存貨會計與錯誤更正綜合試題，涵蓋以下核心會計觀念與準則規範：

1. 存貨截止測試與所有權歸屬（FOB 條件）：
   • 起運點交貨（FOB Shipping Point）：商品一經賣方交付運送人，所有權即移轉給買方。因此在途商品雖尚未入庫，依法仍屬買方存貨，期末盤點時應計入正確期末存貨。
2. 定期盤存制（Periodic Inventory System）存貨恆等式：
   $\text{進貨淨額} = \text{進貨總額} - \text{進貨折讓} - \text{進貨退出} + \text{進貨運費}$
   $\text{可供銷售商品總成本 (CGAS)} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額}$
   $\text{銷貨成本 (COGS)} = \text{可供銷售商品總成本} - \text{期末存貨}$
   • 運費屬性辨正：進貨運費為存貨成本加項；銷貨運費為營業費用（推銷費用），不得計入存貨成本或自銷貨收入中扣除。
3. 毛利法（Gross Profit Method）之估算邏輯：
   • 估計銷貨成本 ＝ 銷貨淨額 $\times (1 - \text{營業毛利率})$
   • 估計期末存貨 ＝ 可供銷售商品總成本 － 估計銷貨成本
   • 逆推毛利率：
     $\text{估計銷貨成本} = \text{可供銷售商品總成本} - \text{估計期末存貨}$
     $\text{營業毛利率} = \frac{\text{銷貨淨額} - \text{估計銷貨成本}}{\text{銷貨淨額}} = 1 - \frac{\text{估計銷貨成本}}{\text{銷貨淨額}}$
4. 前期存貨錯誤之跨期影響與更正分錄（IAS 8 / 企業會計準則第 8 號）：
   • 期末存貨重複盤點（高估），導致當期銷貨成本低估、營業毛利與淨利虛增、期末保留盈餘高估。
   • 該錯誤延續至次期，造成次期期初存貨高估。於次期結帳前發現時，應借記「前期損益調整」（或「保留盈餘」）、貸記「存貨」（期初存貨）。

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解題方法與完整推導

(1) 計算 2025 年 D 公司正確期末存貨成本

• 推導步驟：
  倉庫實地盤點僅清點在庫存貨，對於起運點交貨（FOB Shipping Point）之在途進貨商品 $30,000，其所有權已於起運時移轉予 D 公司，應補計入期末存貨。
  $\text{2025 年正確期末存貨成本} = \text{倉庫庫存存貨} + \text{起運點交貨在途進貨}$
  $\text{2025 年正確期末存貨成本} = \$420,000 + \$30,000 = \$450,000$

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(2) 計算內部稽核人員採用之 2024 年營業毛利率

• 推導步驟：
  1. 計算 2025 年進貨淨額：
     $\text{進貨淨額} = \text{進貨總額} - \text{進貨折讓} + \text{進貨運費}$
     $\text{進貨淨額} = \$3,052,000 - \$88,000 + \$84,000 = \$3,048,000$
  2. 計算 2025 年帳載可供銷售商品總成本（CGAS）：
     $\text{CGAS} = \text{帳載期初存貨} + \text{進貨淨額} = \$400,000 + \$3,048,000 = \$3,448,000$
  3. 推算稽核人員估算之銷貨成本：
     稽核人員估算之期末存貨成本為 $580,000：
     $\text{估計銷貨成本} = \text{CGAS} - \text{估計期末存貨} = \$3,448,000 - \$580,000 = \$2,868,000$
  4. 計算銷貨淨額（銷貨運費 $48,000 屬營業費用，不影響銷貨淨額）：
     $\text{銷貨淨額} = \text{銷貨收入總額} - \text{銷貨折讓} = \$1,200,000 - \$40,000 = \$1,160,000$
  5. 計算稽核人員採用之營業毛利率：
     $\text{營業毛利} = \text{銷貨淨額} - \text{估計銷貨成本} = \$1,160,000 - \$2,868,000 = -\$1,708,000$
     $\text{採用之營業毛利率} = \frac{-\$1,708,000}{\$1,160,000} = -\frac{427}{290} \approx -147.24\%$

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(3) 計算 2025 年銷貨成本與 2024 年底存貨重複盤點金額

• 推導步驟：
  1. 還原 2024 年正確營業毛利率：

本題涉及存貨盤點、毛利法估計存貨、存貨短少與在途存貨之處理，以及會計錯誤的更正。然而，題目所提供的數字存在明顯的不一致，導致無法得出邏輯自洽的解答。以下將依據題目各部分最直接的解讀進行分析，並指出其中的矛盾。

一、 數據整理與基本計算：

• 2024 年度淨銷貨收入 = 銷貨收入總額 - 銷貨折讓 = $1,200,000 -$40,000 = $1,160,000$
• 2024 年度淨進貨 = 進貨總額 - 進貨折讓 + 進貨運費 = $3,052,000 -$88,000 + $84,000 =$3,048,000$
• 2025 年度淨進貨 = $3,048,000$ (假設與往年相同)
• 2025 年帳載期初存貨 = $400,000$
• 2025 年實際盤點倉庫存貨 (in hand) = $420,000$
• 2025 年在途進貨 (起運點交貨) = $30,000$
• 2025 年毛利法估計期末存貨 = $580,000$
• 2025 年估計短少 = $160,000$

二、 核心矛盾與分析：

1. 期末存貨計算矛盾：

   • 根據毛利法估計存貨 ($580,000$) 與估計短少 ($160,000$)，可推算實際期末存貨應為：$580,000 -$160,000 = $420,000$。
   • 然而，題目提到倉庫盤點為 $420,000$，且有 $30,000$ 在途進貨未計入。若將在途進貨計入，則實際期末存貨應為 $420,000 +$30,000 = $450,000$。
   • 若實際期末存貨為 $450,000$，則短少應為 $580,000 -$450,000 = $130,000$，這與題目所稱的 $160,000$ 短少不符。
   • 若接受 $420,000$ 為實際期末存貨，則意味著 $30,000$ 在途進貨已包含在 $420,000$ 中（與題目敘述矛盾），或短少計算未考慮在途進貨。

2. 毛利率計算矛盾：

   • 題目提到「2024 年底存貨盤點時,因部分存貨重複盤點,致 2024 年營業毛利率虛增 25%」。這表示實際毛利率與帳載毛利率之間存在顯著差異。
   • 毛利法估計 2025 年期末存貨 ($580,000$) 是基於「去年營業毛利率」（即 2024 年的毛利率）。
   • 若假設 2025 年銷貨收入為 $1,160,000$（與 2024 年相同），且 2025 年帳載期初存貨為 $400,000$，則估計銷貨成本為：$400,000 +$3,048,000 - $580,000 =$2,868,000$。
   • 依此計算，2025 年的毛利率為：($1,160,000 -$2,868,000$) /$1,160,000

本題考查公司債的發行與投資，涉及債務工具的發行（發行人 E 公司）和購買（投資人 F 公司），以及後續的攤銷與信用減損處理。

核心觀念：

1. 債務工具發行： 公司債發行時，應按實際收到的價款扣除發行成本後的淨額，以及其公允價值（通常為面額），計算溢價或折價。有效利率法用於攤銷溢價或折價。
2. 債務工具投資： 投資人購買債務工具時，應按交易成本（包含購買價格與直接相關的交易成本）認列金融資產。若分類為按攤銷後成本衡量，則後續適用有效利率法進行攤銷。
3. 預期信用損失 (ECL)： 對於按攤銷後成本衡量的金融資產，應在每個資產負債表日評估預期信用損失，並調整其帳面價值。
4. 攤銷後成本： 債務工具的攤銷後成本 = 原始取得成本（或發行價扣除發行成本）+ 累計攤銷（溢價或折價）- 累計減損。

解題步驟：

A. E 公司發行公司債（發行人視角）：

• 發行日期：2025 年 12 月 31 日
• 面額：$3,000,000$
• 票面利率：5% (每年付息一次，12 月 31 日)
• 市場利率 (有效利率)：3.8% (發行當時的市場利率)
• 實際收到的現金：$3,100,284$
• 發行成本：$17,031$
• 考慮發行成本後的有效利率：4% (此為關鍵，表示發行債務的實際資金成本)

1. 計算發行時的攤銷後成本：
發行成本應視為降低了債務的淨收到的金額。
淨收到的現金 = $3,100,284 -$17,031 = $3,083,253$。
然而，題目給定「考慮發行成本後，該公司債之有效利率為 4%」。這表示我們應以 4% 作為攤銷的有效利率，並用此利率折現未來現金流量來計算初始的攤銷後成本。

計算公司債的初始攤銷後成本 (以 4% 有效利率)：
未來現金流量：

• 每年 12 月 31 日付息：$3,000,000 \times 5\% =$150,000$ (共 3 年)
• 第 3 年年底償還本金：$3,000,000$

折現率：4%

• 年金現值 (息)：$150,000 \times [1 - (1 + 0.04)^{-3}] / 0.04 =$150,000 \times 2.77509 = $416,263.50$
• 本金現值：$3,000,000 / (1 + 0.04)^3 =$3,000,000 / 1.124864 = $2,667,148.80$
• 公司債的公允價值 (不含發行成本)：$416,263.50 +$2,667,148.80 = $3,083,412.30$

題目提到「取得現金 $3,100,284$」，並「另支付發行成本 $17,031$」。
若發行成本是從收到的現金中支付，則淨收到的現金為 $3,100,284 - 17,031 =$3,083,253$。 這個淨收到金額$3,083,253$ 應該就是發行時的攤銷後成本 (或非常接近，可能因折現計算方式略有差異)。

2. 計算攤銷溢價或折價：
公司債發行價 (淨額)：$3,083,253$
公司債面額：$3,000,000$
發行溢價 = $3,083,253 -$3,000,000 = $83,253$

3. 攤銷表（以 4% 有效利率）：

日期	票面利息 (5%)	有效利息 (4%)	攤銷 (溢價)	帳面價值 (攤銷後成本)
2025/12/31 (發行)	-	-	-	$3,083,253$
2026/12/31	$150,000$	$3,083,253 \times 4\% =$123,330.12$	$150,000 - 123,330.12 =$26,669.88$	$3,083,253 - 26,669.88 =$3,056,583.12$
2027/12/31	$150,000$	$3,056,583.12 \times 4\% =$122,263.32$	$150,000 - 122,263.32 =$27,736.68$	$3,056,583.12 - 27,736.68 =$3,028,846.44$
2028/12/31	$150,000$	$3,028,846.44 \times 4\% =$121,153.66$	$150,000 - 121,153.66 =$28,846.34$	$3,028,846.44 - 28,846.34 =$3,000,000.10$ (略有誤差)

B. F 公司購買公司債（投資人視角）：

• 購買日期：2025 年 12 月 31 日
• 購買價格 (含發行成本)：題目未明確說明 F 公司是否支付了發行成本，但通常發行人支付的發行成本會影響投資人的購買價格或其視為交易成本。
  • E 公司收到現金 $3,100,284$，支付發行成本 $17,031$。
  • F 公司買入，總分類為按攤銷後成本衡量。
  • 若 F 公司購買的是 E 公司發行債的「淨額」，則 F 公司支付的金額應是 E 公司淨收到的金額，即 $3,083,253$。
  • 題目說 E 公司「取得現金 $3,100,284$」，「另支付發行成本 $17,031$」。這表示 E 公司總共付出 $3,100,284 + 17,031 =$3,117,315$。
  • F 公司購買時，其成本應為 E 公司發行債的公允價值，即 $3,083,253$。若 F 公司購買時，也承擔了部分發行成本，則其成本會更高。
  • 題目給定 E 公司債的有效利率為 4% (考慮發行成本後)。這表示 F 公司購買債券的實際殖利率是 4%。
  • 因此，F 公司投資的初始成本應按 4% 折現計算，即 $3,083,253$ (或非常接近的數字)。

1. F 公司投資的初始攤銷後成本：
根據 E 公司發行時的攤銷表，F 公司投資的初始攤銷後成本為 $3,083,253$。

2. F 公司預期信用損失 (ECL)：
* 2025 年底 ECL：$11,000$
* 2026 年底 ECL：$25,000$
* 2027 年底 ECL：$13,000$
ECL 應從金融資產的帳面價值中扣除，以調整至淨變現價值。

C. 計算與分錄：

(1) E 公司 2025 年發行公司債之相關分錄：
* 發行時，E 公司收到淨現金 $3,083,253$。
* 公司債面值為 $3,000,000$。
* 產生溢價 $83,253$ ($3,083,253 -$3,000,000$)。

分錄：
*   **借：** 現金 $3,083,253$
*   **貸：** 公司債 $3,000,000$
*   **貸：** 資本公積－公司債發行溢價 $83,253$

**【答案】**
借：現金 $3,083,253$
貸：公司債 $3,000,000$
貸：資本公積－公司債發行溢價 $83,253$

(2) 分別計算 2026 年 12 月 31 日：(a) E 公司公司債之攤銷後成本;(b) F 公司債券投資之總帳面金額。

**(a) E 公司公司債之攤銷後成本 (2026/12/31)：**
    根據攤銷表，2026 年底攤銷後成本為 $3,056,583.12$。

**(b) F 公司債券投資之總帳面金額 (2026/12/31)：**
    F 公司投資的初始成本為 $3,083,253$。
    2026 年底需考慮攤銷與預期信用損失。
    *   攤銷 (溢價)：$26,669.88$ (從購買成本中扣除，使成本趨近面額)
    *   2026 年底 ECL：$25,000$ (從資產帳面價值中扣除)

    F 公司債券投資帳面金額 = 初始成本 - 累計攤銷 (溢價) - 2026 年底 ECL
    = $3,083,253 - $26,669.88 - $25,000$
    = $3,031,583.12$

    *註：攤銷是將公司債的帳面價值朝面額調整。F 公司購買時的成本是 $3,083,253$ (高於面額)，所以有溢價需要攤銷。攤銷額 $26,669.88$ 是從帳面價值中扣除。*

**【答案】**
(a) E 公司公司債之攤銷後成本：$3,056,583.12$
(b) F 公司債券投資之總帳面金額：$3,031,583.12

本題考查間接法編製現金流量表中，營業活動現金流量的計算。

核心觀念：
間接法編製現金流量表，係以稅前淨利為基礎，調整非現金項目、非營業項目，以及營運資產及負債變動的影響，以得出營業活動之現金流量。

解題步驟：
營業活動之現金流量 = 稅前淨利 + (非現金費用) + (營業損失) - (營業利益) + (營運資產減少或負債增加) - (營運資產增加或負債減少)

1. 稅前淨利： $5,000,000$ (這是起點)

2. 加回非現金費用與營業損失：

   • 折舊費用：$1,000,000$ (非現金費用，應加回)
   • 專利權攤銷：$250,000$ (非現金費用，應加回)
   • 資產處分損失：$50,000$ (營業外損失，應加回)
   • 預期信用減損損失：$75,000$ (非現金費用，應加回)

3. 調整營運資產與負債的變動：

   • 應收帳款增加：-$50,000$ (資產增加，表示少收現金，應減除)
   • 存貨減少：+$100,000$ (資產減少，表示多產生現金，應加計)
   • 合約負債增加：+$150,000$ (負債增加，表示預收現金，應加計)
   • 應付帳款增加：+$200,000$ (負債增加，表示延緩支付現金，應加計)

4. 排除非營業項目影響：

   • 現金支付所得稅：$350,000$。所得稅費用通常在稅前淨利中已考慮（或在計算稅前淨利時已考慮），但此處是「現金支付」。若稅前淨利是基於權責基礎的淨利（已考慮應計所得稅），則現金支付的所得稅與當期費用可能不同。然而，在間接法下，當期認列的所得稅費用（若有）會被調整，而實際支付的現金部分，通常會直接從稅後淨利調整，或在營業活動中調整。題目給的「現金支付所得稅」$350,000$ 應視為已包含在稅前淨利調整的某部分，或獨立調整。
     • 一般情況下，若稅前淨利是稅前淨利 (稅捐前)，則應加回當期認列的所得稅費用，再減除實際支付的所得稅。
     • 但此處題目僅給稅前淨利，且未說明所得稅費用。通常，若有「現金支付所得稅」且未另說明所得稅費用，則視為營業活動現金流出的部分。
     • 在間接法下，我們通常是從稅前淨利開始，調整的項目是「當期認列的所得稅費用」與「當期實際支付的所得稅」之間的差異。若題目只給了「現金支付所得稅」，且未給當期所得稅費用，則需將此現金支付額視為一個調整項。
     • 若稅前淨利已包含所得稅費用，則所得稅費用本身是非現金的（權責基礎），但實際支付的現金是現金流出。
     • 在此題的情境下，最常見的處理方式是：若有「所得稅費用」應加回，再減除「實際支付所得稅」。