108 年 國立宜蘭大學應用經濟與管理學系經營管理碩士班《會計學》

核心觀念

本題考查永續盤存制下的移動平均法。

在永續盤存制中，每次進貨後都要重新計算存貨平均單位成本；發生銷貨時，則以當時最近一次計算出的平均單位成本認列銷貨成本。

平均單位成本公式為：

$$\text{平均單位成本} = \frac{\text{銷貨前存貨成本}+\text{本次進貨成本}} {\text{銷貨前存貨數量}+\text{本次進貨數量}}$$

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解題方法

依各筆交易發生順序計算。

一、期初存貨與 3 月 4 日進貨

期初存貨：

$$600 \times 11.4=6,840$$

3 月 4 日進貨：

$$1,000 \times 12=12,000$$

進貨後存貨數量：

$$600+1,000=1,600\text{ 件}$$

進貨後存貨成本：

$$6,840+12,000=18,840$$

重新計算平均單位成本：

$$\frac{18,840}{1,600}=11.775$$

因此，3 月 4 日進貨後平均單位成本為每件 $11.775$ 元。

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二、5 月 8 日銷貨 700 件

銷貨時採用當時的平均單位成本：

$$700 \times 11.775=8,242.5$$

銷貨後剩餘數量：

$$1,600-700=900\text{ 件}$$

銷貨後剩餘存貨成本：

$$18,840-8,242.5=10,597.5$$

此時剩餘存貨平均單位成本仍為：

$$\frac{10,597.5}{900}=11.775$$

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三、8 月 19 日進貨 200 件

本次進貨成本：

$$200 \times 14=2,800$$

本題考查資產購入時的會計分錄。宜大公司購入運輸設備，並支付部分現金，餘款形成應付帳款。

核心觀念：資產增加，負債或現金減少。

分錄如下：

借：運輸設備 500,000
貸：現金 300,000
貸：應付帳款 200,000

核心觀念

本題測驗重點為**銀行往來調節表（Bank Reconciliation Statement）之編製與正確現金餘額（Adjusted/Correct Cash Balance）**之計算。

編製銀行往來調節表的目的，在於釐清「銀行對帳單餘額」與「公司帳面餘額」之間因時間差（Timing Differences）或記錄錯誤所產生的差異。在雙軌調節模式下，兩端調節項目分類如下：

1. 銀行端調節項目（尚未反映於銀行對帳單，需自銀行對帳單餘額調整）：
   • 加項：在途存款（Deposits in Transit）、銀行誤扣款項。
   • 減項：未兌現支票（Outstanding Checks，不含保付支票）、銀行誤存入款項。
2. 公司端調節項目（銀行已入帳但公司尚未入帳，需自公司帳面餘額調整）：
   • 加項：銀行代收款項（如代收票據）、利息收入、公司少記收入錯誤。
   • 減項：銀行代扣款項、銀行手續費（Bank Service Charges）、存款不足退票（NSF Checks）、公司多記支出錯誤。

求算「正確現金餘額」之基本公式：
$\text{正確現金餘額} = \text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{未兌現支票} \pm \text{銀行錯誤}$
亦等於：
$\text{正確現金餘額} = \text{公司帳面餘額} + \text{銀行代收款} - \text{銀行代扣款/手續費/NSF} \pm \text{公司錯誤}$

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解題方法

題目已直接提供「銀行對帳單上之存款餘額（$400,000）」，因此直接從銀行端出發推導正確現金餘額最為直接且精確。

步驟一：分類各項調節項目

• 銀行對帳單餘額：$400,000（計算起點）
• 在途存款：$50,000 $\rightarrow$ 公司已入帳、銀行尚未入帳，屬於銀行端加項。
• 未兌現支票：$60,000 $\rightarrow$ 公司已扣帳、執票人尚未兌現，屬於銀行端減項。
• 銀行代收票據：$5,000 $\rightarrow$ 銀行已入帳、公司尚未入帳，屬於公司端加項（銀行對帳單已包含此金額，計算銀行端時不可重複調整）。

核心觀念

1. 應收帳款百分比法（資產負債表法）：
   本法著重於資產負債表上應收帳款的「淨變現價值（Net Realizable Value, NRV）」。透過期末應收帳款餘額乘上估計呆帳率，所計算出的金額為**「調整後備抵呆帳之期末應有餘額（貸餘）」**，而非當期應提列之呆帳費用。
   $\text{調整後備抵呆帳餘額} = \text{期末應收帳款餘額} \times \text{估計呆帳率}$

2. 呆帳提列數（調整數）之推算：
   當期損益應認列之呆帳費用，係使備抵呆帳帳戶由「調整前餘額」調整至「期末應有餘額」之補足數（倒擠）：

   • 若調整前為貸餘：
     $\text{本期應提列呆帳費用} = \text{期末應有備抵呆帳餘額} - \text{調整前備抵呆帳貸餘}$
   • 若調整前為借餘：
     $\text{本期應提列呆帳費用} = \text{期末應有備抵呆帳餘額} + \text{調整前備抵呆帳借餘}$

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解題方法

(1) 計算調整後備抵呆帳餘額

依題意，期末應收帳款餘額為 $1,000,000，估計呆帳率為 $2\%$：
$\text{調整後備抵呆帳餘額} = \$1,000,000 \times 2\% = \$20,000 \quad (\text{貸餘})$

(2) 計算提列呆帳金額並作調整分錄

1. 計算提列金額：
   調整前備抵呆帳已有貸餘 $5,000，期末目標貸餘為 $20,000，故本期需補提之差額為：

核心觀念

1. 付款條件與現金折扣（Cash Discount）之定義：
   付款條件「2/10, 1/20, n/30」代表：

   • 銷貨日起 10 天內付款，可享有 2% 的現金折扣（銷貨折讓）。
   • 銷貨日起 11 至 20 天內付款，可享有 1% 的現金折扣。
   • 21 至 30 天內付款無折扣，帳款最遲應於 30 天內全額清償。

2. 部分付現時沖銷應收帳款之計算公式：
   在總額法（Gross Method）下，若客戶於折扣期間內「部分還款」，其所支付的現金已是扣除折扣後的淨額。因此，該筆付款所能抵償（沖銷）的應收帳款原額，必須以除法回推：

   $$\text{沖銷之應收帳款面額} = \frac{\text{實收現金金額}}{1 - \text{適用之現金折扣率}}$$ $$\text{產生之銷貨折讓} = \text{沖銷之應收帳款面額} - \text{實收現金金額}$$

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解題方法

步驟一：確認初始應收帳款借餘

• 賒銷成立時：應收帳款借餘為 $50,000。

步驟二：第 8 天付款（適用 2% 折扣）

• 第 8 天在 10 天折扣期內，享有 2% 折扣（即付現金額佔應收帳款面額的 $98\%$）。
• 沖銷之應收帳款金額： $$\text{沖銷應收帳款}_1 = \frac{\$29,400}{1 - 2\%} = \frac{\$29,400}{0.98} = \$30,000$$ （產生的銷貨折讓為 $$30,000 -$$$29,400 =$$600）
• 第 8 天還款後的應收帳款借餘： $$\$50,000 - \$30,000 = \$20,000$$

步驟三：第 19 天付款（適用 1% 折扣）

• 第 19 天在 11 至 20 天折扣期內，享有 1% 折扣（即付現金額佔應收帳款面額的 $99\%$）。
• 沖銷之應收帳款金額： $$\text{沖銷應收帳款}_2 = \frac{\$15,840}{1 - 1\%} = \frac{\$15,840}{0.99} = \$16,000$$

核心觀念

本題測驗的核心為權責發生制（Accrual Basis）與期末調整分錄（Adjusting Entries）對本期損益的影響。

1. 損益衡量的基本公式：
   $\text{本期淨利} = \text{調整後總收入} - \text{調整後總費用}$
   或由調整前淨利直接修正：
   $\text{調整後本期淨利} = \text{調整前淨利} + \text{收益增加數} - \text{費用增加數}$

2. 期末調整事項之分類與性質：

   • 遞延項目（預收收益實現）：期初或期中預收之款項，至期末因履約義務已滿足而實現，應由負債（預收收益）轉列為當期收益（收入增加）。
   • 估計項目（折舊提列）：不動產、廠房及設備隨時間推移產生的效益消耗，期末應認列為當期費用（費用增加）。
   • 應計項目（應計收益）：本期已賺得但尚未收取現金亦未入帳之收益，期末應補認列為當期收益與資產（收入增加）。

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解題方法

本題可採用「淨利調整法」或「帳戶總額法」求解，兩者推導皆能得到精確結果。

方法一：淨利調整法（最速解法）

• Step 1：計算調整前淨利
  $\text{調整前淨利} = \text{調整前收入} - \text{調整前費用} = \$100,000 - \$60,000 = \$40,000$

• Step 2：分析各調整事項對淨利之增減影響

  1. 預收收益已實現 $20,000：
     • 分錄：$\text{借：預收收益 }$$$20,000 \quad \text{貸：收益 }$$20,000
     • 影響：收入增加，使淨利 $+$$20,000
  2. 本期提列折舊 $10,000：
     • 分錄：$\text{借：折舊費用 }$$$10,000 \quad \text{貸：累計折舊 }$$10,000
     • 影響：費用增加，使淨利 $-$$10,000
  3. 已賺得但尚未入帳之收益 $5,000：
     • 分錄：$\text{借：應收收益 }$$$5,000 \quad \text{貸：收益 }$$5,000
     • 影響：收入增加，使淨利 **$+

核心觀念

本題評量**不動產、廠房及設備（PP&E）**之折舊方法與計算。折舊係將資產之應折舊總額，於耐用年限內有系統且合理地分攤至各會計期間。

四大折舊方法核心公式與定義：

1. 直線法（Straight-Line Method, SL）：各期折舊額固定，以時間為分攤基礎。
   $\text{每年折舊費用} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{估計耐用年數}}$
2. 雙倍餘額遞減法（Double-Declining Balance Method, DDB）：加速折舊法的一種，以期初帳面金額乘以固定折舊率計算。計算時不預先扣除殘值，但累計折舊提列上限不得使資產帳面金額低於殘值。
   $\text{折舊率} = 2 \times \frac{1}{\text{耐用年數}}$
   $\text{當期折舊費用} = \text{期初帳面金額} \times \text{折舊率}$
3. 生產數量法（Units-of-Production Method / Activity Method）：以資產實際產出或使用量為分攤基礎。
   $\text{每單位折舊額} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{預期總產量}}$
   $\text{當期折舊費用} = \text{當期實際產量} \times \text{每單位折舊額}$
4. 年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits Method, SYD）：加速折舊法的一種，以應折舊總額乘以逐年遞減的分數。
   $\text{年數合計（分母）} = \frac{n(n+1)}{2}$
   $\text{第 } t \text{ 年折舊費用} = (\text{成本} - \text{殘值}) \times \frac{\text{剩餘耐用年數}}{\text{年數合計}}$

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解題方法與步驟推導

基本已知條件：

• 成本（Cost, $C$）$=$$300,000
• 殘值（Residual Value, $S$）$=$$0
• 應折舊總額 $= C - S =$$$300,000 -$$$0 =$$300,000
• 估計耐用年數（$N$）$= 4 \text{ 年}$
• 預期總產量 $= 150,000 \text{ 單位}$
• 2018 年（第 1 年）實際產量 $= 50,000 \text{ 單位}$

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(1) 直線法（Straight-line Method）

1. 計算 2018 年折舊費用：
   $\text{折舊費用} = \frac{\$300,000 - \$0}{4} = \$75,000$

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核心觀念

1. 期中財務報表（綜合損益表）之架構與期間界定：

   • 依據國際會計準則第 34 號（IAS 34「期中財務報導」）及台灣《證券發行人財務報告編製準則》，企業第 3 季（Q3）綜合損益表依法必須同時並列揭露兩大期間資訊：
     • 單季（當季）期間：該年度 7 月 1 日至 9 月 30 日（共 3 個月之營業成果）。
     • 累計（年初至今）期間：該年度 1 月 1 日至 9 月 30 日（共 9 個月之累計營業成果）。

2. 獲利能力比率（Profitability Ratios）定義與公式：

   • 營業毛利率（Gross Profit Margin）：衡量企業營業收入在扣除直接營業成本後所保留之毛利比率，反映商品定價能力與銷貨成本控制效率。

$$\text{營業毛利率} = \frac{\text{營業毛利}}{\text{營業收入}} \times 100\%$$

• 營業利益率（Operating Profit Margin / 營益率）：衡量企業營業收入在扣除營業成本及營業費用（推銷、管理、研發費用）後所獲得之本業獲利比率，反映企業本業核心營運與費用控管之綜合績效。

$$\text{營業利益率} = \frac{\text{營業利益}}{\text{營業收入}} \times 100\%$$

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解題方法

1. 鎖定正確財務報表（排除干擾資訊）：

   • 題目同時提供「資產負債表」與「綜合損益表」。由於毛利率與營業利益率屬於「流量（Flow）」之獲利能力指標，計算所需的「營業收入」、「營業毛利」與「營業利益」均全數取自綜合損益表。資產負債表（存量數據）為出題者設置之干擾資訊，計算時無須使用。

2. 期間欄位對應：

   • 單季比率：分子與分母均取自損益表「2018年7月1日至9月30日（3個月）」欄位。
   • 累計比率：分子與分母均取自損益表「2018年1月1日至9月30日（9個月）」欄位。

3. 數值提取與計算標準：

   • 依寶雅 2018 年 Q3 合併綜合損益表數值：
     • 單季（2018/7/1～2018/9/30）：營業收入為 $3,667,235 仟元，營業毛利為 $1,651,356 仟元，營業利益為 $569,522 仟元。
     • 累計（2018/1/1～2018/9/30）：營業收入為 $10,480,240 仟元，營業毛利為 $4,590,345 仟元，營業利益為 $1,560,508 仟元。
   • 將數值化為百分比後，取小數點後第 2 位四捨五入。

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各小題詳細計算推導

(1) 單季營業利益率

• 計算公式：

$$\text{單季營業利益率} = \frac{\text{2018年第3季單季營業利益}}{\text{2018年第3季單季營業收入}} \times 100\%$$

• 數值代入與推導：