109 年 國立宜蘭大學應用經濟與管理學系經營管理碩士班《會計學》

本題考查財務報表的特性，主要在於區分「存量」與「流量」報表。

• 存量 (Stock)：指在特定時點的數量，例如在某一天結束時的資產、負債、權益總額。
• 流量 (Flow)：指在特定期間內的變動量，例如一整年的收入、費用、利潤。

本題考查基本會計恆等式「資產 = 負債 + 權益」的應用。

根據會計恆等式：
資產總額 = 負債總額 + 權益總額

題目給定：
資產總額 = $4,000 萬 負債總額 =$1,800 萬

代入公式：
$4,000 萬 =$1,800 萬 + 權益總額
權益總額 = $4,000 萬 -$1,800 萬 =

本題考查財務報表的組成要素，以及與其他資訊的區別。

財務報表是企業定期向外部使用者（如投資人、債權人）溝通其財務狀況、經營成果及現金流量的正式文件。主要包括：

1. 資產負債表 (Statement of Financial Position)：也稱為財務狀況表，反映特定時點的財務狀況。
2. 綜合損益表 (Statement of Comprehensive Income)：反映特定期間的經營成果。
3. 現金流量表 (Statement of Cash Flows)：反映特定期間的現金流量。

本題考查資產負債恆等式的應用，以及期初與期末權益變動的計算。

首先，我們根據期初的資訊，利用資產負債恆等式計算期初的權益總額：
資產總額 = 負債總額 + 權益總額
$3,000 萬 =$1,200 萬 + 期初權益總額
期初權益總額 = $3,000 萬 -$1,200 萬 = $1,800 萬

接著，我們計算期末的資產總額和負債總額：
期末資產總額 = 期初資產總額 + 資產增加額
期末資產總額 = $3,000 萬 +$300 萬 = $3,300 萬

本題考查會計科目之正常餘額。一般而言，資產類科目正常餘額在借方，負債及權益類科目正常餘額在貸方，收入類科目正常餘額在貸方，費用類科目正常餘額在借方。

我們逐一分析題目所列的會計科目：

1. 現金 (Cash)：屬於資產類科目，正常餘額在借方。
2. 應收帳款 (Accounts Receivable)：屬於資產類科目，正常餘額在借方。
3. 存貨 (Inventory)：屬於資產類科目，正常餘額在借方。

本題考查存貨（用品盤存）的變動計算，屬於資產類科目的流量分析。

用品盤存的變動遵循以下邏輯：
期初餘額 + 本期增加 - 本期減少 = 期末餘額

題目資訊：

• 4月初用品盤存餘額（期初餘額）= $18,000
• 4 月間賒購用品（本期增加）= $40,000

核心觀念

顧客償還欠款，表示宜大企業收回先前因賒銷商品或提供勞務所形成的應收帳款。

此交易涉及兩項資產：

• 現金增加，應借記「現金」。
• 應收帳款減少，應貸記「應收帳款」。

分錄如下：

這只是資產項目間的移轉，不會在收款時再次認列收入。

解題方法

判斷此類交易可依序掌握兩點：

1. 「收到」表示現金增加，資產增加記借方。
2. 「償還欠款」表示顧客原先所欠的應收帳款減少，資產減少記貸方。

因此，正確分錄為：

選項分析

• (A) 借記現金，貸記預收勞務收入：錯誤。
  「預收勞務收入」表示企業尚未提供勞務前，先向顧客收取款項所形成的負債。本題是顧客償還既有欠款，並非預收勞務款，因此不應貸記預收勞務收入。

本題考查收入認列的時點，核心觀念是「配合原則」與「權責基礎會計」。

根據權責基礎會計 (Accrual Basis Accounting) 和配合原則 (Matching Principle)，收入應在提供勞務或商品時認列，而不是在收到現金時認列。

本題考查預收收入的會計處理及未作調整分錄的影響。

核心觀念：

• 預收收入 (Unearned Revenue)：是負債科目，表示公司收到客戶預付款項，但尚未提供相應的商品或服務。
• 收入認列：應在提供商品或服務時認列，而不是在收到現金時。
• 調整分錄 (Adjusting Entry)：在會計期間結束時，用來將預收收入、預付費用、應收收入、應付費用等科目調整至正確餘額的必要分錄。

題目情境：

1. 收到現金 $100,000，並貸記「預收收入」。此時，分錄為： 借：現金$100,000
   貸：預收收入 $100,000
   （此時，資產增加，負債增加）

2. 期末已提供 5 次服務。這表示有 $100,000 / 10 次 * 5 次 =$50,000 的預收收入已經實現，應轉為收入。
   應作的調整分錄為：
   借：預收收入 $50,000
   貸：勞務收入

本題考查銀行存款調節表 (Bank Reconciliation) 的編製。銀行存款調節表的目的是協調公司帳戶中的銀行存款餘額與銀行對帳單上的餘額，找出其中的差異並進行調整。

調節的原則是：

• 公司帳戶餘額：調整項目為銀行已知道但公司尚未記錄的事項（如銀行代收、銀行扣款、銀行錯誤）。
• 銀行對帳單餘額：調整項目為公司已知道但銀行尚未知道的事項（如支票未兌現、在途存款）。

題目資訊：

• 公司帳列銀行存款餘額 = $336,500
• 銀行對帳單餘額 = $352,000

差異項目：

1. 在途存款 (Deposits in Transit)：公司已存入銀行，但銀行尚未入帳。
   • 公司帳戶：已記錄（增加）。
   • 銀行對帳單：尚未記錄（低估）。
   • 調整：在銀行對帳單餘額上加。
   • 金額：

核心觀念

本題的核心概念為應收帳款減損（壞帳）的會計處理，特別是「資產負債表法（應收帳款餘額百分比法）」與「備抵壞帳（備抵損失）T 字帳之推導」。

1. 應收帳款餘額百分比法（資產負債表法）：
   此法計算出的金額為期末應有之備抵壞帳餘額，而非當期應提列的壞帳費用。
   $\text{期末應有之備抵壞帳餘額} = \text{期末應收帳款餘額} \times \text{估計壞帳率}$

2. 備抵壞帳帳戶的變動關係（貸方為正常餘額）：

   • 期初備抵壞帳（貸餘）
   • 減：本期沖銷壞帳（借記備抵壞帳）
   • 加：沖銷後再收回（貸記備抵壞帳）
   • 加：本期提列壞帳費用（貸記備抵壞帳）
   • 等於：期末應有之備抵壞帳（貸餘）

   以會計等式表示：
   $\text{期初備抵壞帳} - \text{本期沖銷} + \text{沖銷後收回} + \text{本期提列壞帳費用} = \text{期末備抵壞帳}$

解題方法

本題已知期末應收帳款餘額、壞帳率、沖銷金額、再收回金額與當期提列之壞帳費用，目標為反推「期初備抵壞帳餘額」。

第一步：計算 2019 年年底應有之備抵壞帳餘額

依題目條件，公司採用應收帳款百分比法，壞帳率為 4%：
$\text{2019 年底備抵壞帳餘額} = \$300,000 \times 4\% = \$12,000$

第二步：列出備抵壞帳相關交易之會計分錄

1. 沖銷壞帳 $8,000：

   • 借：備抵壞帳 8,000
   • 　　貸：應收帳款 8,000
     （備抵壞帳減少 $8,000）

2. 沖銷後再收回 $5,800：

   • 恢復應收帳款：
     借：應收帳款 5,800
     　　貸：備抵壞帳 5,800
   • 實際收現：
     借：現金 5,800
     　　貸：應收帳款 5,800
     （備抵壞帳增加 $5,800）

3. 年底提列壞帳費用 $6,200：

   • 借：壞帳費用 6,200
   • 　　貸：備抵壞帳 6,200
     （備抵壞帳增加 $6,200）

核心觀念

期末存貨應包括公司在期末仍擁有所有權的商品，不論商品是否已經實際存放在公司倉庫。判斷在途商品是否列入存貨，應依據交易條件判定所有權移轉時點。

• 寄銷商品：商品寄放在他公司代為銷售，所有權仍屬寄銷公司，因此寄銷方應將商品列入存貨，並按成本計價。
• 目的地交貨：賣方負責將商品運送至買方指定地點，商品抵達目的地時才移轉所有權。期末仍在運送途中時，買方尚未取得所有權，不列入買方存貨。

解題方法

先從實地盤點數額出發，再調整「未列入盤點、但期末仍屬公司所有」的商品。

1. 寄銷在他公司的存貨成本為 $1,500,000。期末所有權仍屬哈哈哈公司，應加回。題目所列售價 $2,000,000 不用於存貨計價，存貨按成本列帳。
2. $3,000,000 的進貨採目的地交貨，且公司到 2020 年期初才收到。2019 年底貨物尚在途中，所有權仍屬賣方，因此不列入哈哈哈公司的期末存貨。

本題考查存貨高估對當期銷貨成本與淨利的影響，特別是在定期盤存制下。

核心觀念：

• 定期盤存制 (Periodic Inventory System)：存貨變動的計算公式為：
  期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨 = 銷貨成本 (Cost of Goods Sold, COGS)
• 存貨高估的影響：
  • 如果期末存貨被高估，根據上述公式，銷貨成本會被低估。
  • 淨利 = 營業收入 - 銷貨成本 - 營業費用。
  • 如果銷貨成本被低估，在營業收入和營業費用不變的情況下，淨利會被高估。

本題考查使用雙倍餘額遞減法 (Declining Balance Method) 計算折舊，特別是計算第二年的折舊費用。

雙倍餘額遞減法是一種加速折舊法，其計算公式為：
折舊費用 = (期初帳面價值 - 殘值) × 折舊率
或者，更常見的理解是：
折舊費用 = 期初帳面價值 × 折舊率 (在最後一年，需要調整以確保帳面價值等於殘值)

首先，我們需要計算折舊率。
折舊率 = (1 / 耐用年限) × 2
折舊率 = (1 / 5 年) × 2 = 0.2 × 2 = 0.4 或 40%

接著，我們計算每年的折舊費用和帳面價值：

第1年：

• 期初帳面價值 = 成本 = $1,000,000
• 第1年折舊費用 = 期初帳面價值 × 折舊率 = $1,000,000 × 40$400,000
• 期末帳面價值 (第1年底) = 期初帳面價值 - 第1年折舊費用 = $1,000,000 -$400,000 = $600,000

第2年：

• 期初帳面價值 (第2年初) = 第1年底帳面價值 = $600,000
• 第2年折舊費用 = 期初帳面價值 × 折舊率 (注意：此處不減殘值，除非是最後一年需要調整)
• 第2年折舊費用 = $600,000 × 40% =

本題考查銷貨折讓（退貨）和銷貨折扣的計算，屬於應收帳款和銷貨收入的處理。

核心觀念：

• 銷貨條件 (Sales Terms)：2/20, n/40 表示：
  • 2% 折扣：若在 20 天內付款，可享受 2% 的現金折扣。
  • n/40：淨額 (Net) 應在 40 天內付清，若超過 20 天未付款，則不能享受折扣，需付全額。
• 退貨 (Sales Return)：當買方退回商品時，銷貨收入和應收帳款均需相應減少。
• 現金折扣 (Cash Discount)：僅在買方於折扣期內付款時才適用。

題目步驟分析：

1. 原始銷貨：
   • 金額：

本題考查漏記應收收益 (Accrued Revenue / Accrued Income) 對財務報表的影響。

核心觀念：

• 應收收益：指公司已提供商品或勞務，賺取了收入，但尚未收到現金，也尚未開立發票（或開立發票但未記錄）。這是權責基礎會計下的調整項目。
• 會計分錄：通常為：
  借：應收收益 (Accrued Revenue) - 資產
  貸：勞務收入 (Service Revenue) 或 銷貨收入 (Sales Revenue) - 收入
• 影響：
  • 收入：漏記會導致收入被低估。
  • 淨利：淨利 = 收入 - 費用。由於收入被低估，淨利也會被低估。
  • 資產：應收收益是應收帳款的一種（或類似應收帳款），屬於資產。漏記會導致資產（應收收益）被低估。

核心觀念

本題考查會計基本假設與基本原則：

• 審慎穩健原則
• 重大性原則
• 企業個體假設
• 配合原則

判斷重點在於：各選項是否正確描述該會計觀念的適用方式。

解題方法

逐一對照各選項所描述的會計原則：

1. 判斷敘述是否符合該原則的定義。
2. 特別注意「重大性原則」並非代表交易可以完全不入帳，而是允許對金額不重大項目採取較簡便的會計處理。
3. 找出將會計原則適用錯誤的選項。

選項分析

(A) 正確

審慎穩健原則是指在存在不確定性時，會計處理應避免高估資產、收益及損益，或避免低估負債與費用。

因此，當有兩種以上可接受的會計處理方法時，選擇不會高估損益的方法，確實符合審慎穩健原則。

不過，審慎穩健原則並不表示可以任意低估資產或利潤，仍須以符合會計準則及合理表達為前提。

(B) 錯誤

滑鼠雖然可以使用數年，依資產性質可能符合固定資產的定義；但因售價很低，金額對財務報表使用者而言不具重大性，企業可以依重大性原則，將其購買成本直接列為費用，而不必資本化為設備或其他資產。

但重大性原則只是允許採取簡化的會計處理，並不表示該筆支出可以完全不記錄、不核銷或不辦理報支。企業仍應留下適當的購買憑證及支出紀錄，以反映交易確實發生並維持內部控制。

本題考查銷貨折扣與分批付款的計算。

核心觀念：

• 付款條件：3/10, 2/20, n/30 表示：
  • 3% 折扣：若在 10 天內付款，可享受 3% 的現金折扣。
  • 2% 折扣：若在 11 至 20 天內付款，可享受 2% 的現金折扣。
  • n/30：淨額應在 30 天內付清，若超過 20 天未付款，則不能享受折扣，需付全額。

題目情境：

1. 原始銷貨：$200,000。
2. 第一次付款：10 天內支付一半款項。
   • 一半款項 = $200,000 / 2 =$100,000。
   • 付款時間：在 10 天內，所以適用 3% 的現金折扣。
   • 折扣金額 = $100,000 × 3$3,000。
   • 實際支付現金 = $100,000 -$3,000 = $97,000。

本題考查計算信用條件隱含的年利率，這是關於應付帳款融資成本的評估。

核心觀念：

• 信用條件：2/10, n/30 表示：
  • 2% 折扣：若在 10 天內付款，可享受 2% 的現金折扣。
  • n/30：淨額應在 30 天內付清。
• 折扣期 vs. 寬限期：買方有 10 天時間決定是否付現以獲得折扣。若不付現，則必須在 30 天內付清。
• 額外融資成本：若買方選擇不享受折扣，而是等到第 30 天才付款，相當於從第 10 天到第 30 天，額外使用了 20 天（30 - 10 = 20 天）的資金。這 20 天的額外融資成本，是為了節省那 2% 的折扣。
• 年利率計算：
  年利率 = (折扣金額 / (總金額 - 折扣金額)) × (一年總天數 / 延後付款天數)
  年利率 = (折扣率 / (1 - 折扣率)) × (一年總天數 / (信用期 - 折扣期))

題目資訊：

• 進貨金額 =

本題考查不同折舊方法的定義。

折舊方法是將資產的成本在其中使用壽命內進行分攤。不同的折舊方法反映了資產在使用壽命內消耗的模式。

• 直線法 (Straight-line Method)：將資產成本減去殘值後，平均分攤到其耐用年限內。每年折舊費用相同。
• 生產數量法 (Units-of-Production Method)：將資產的總折舊額（成本減殘值）依據該資產的實際產出量（如生產的產品數量、行駛的里程數）來分攤。折舊費用隨產量變動。

本大題為應用題，需要根據提供的寶雅公司財務報表數據，計算十項財務比率。由於題目要求計算報表中的數據，但實際的報表內容（第 7、8、9、10 頁）並未在此提供，因此無法進行計算。

若要完成此題，需要參照原試卷第 7-9 頁的寶雅公司資產負債表與綜合損益表數據。

以下為各財務比率的計算公式，僅供參考：

1. 單季營業利益率 (Gross Profit Margin)：(單季營業毛利 / 單季營業收入) × 100%
   • 營業毛利 (Gross Profit) = 營業收入 - 營業成本
2. 單季營業毛利率 (Operating Profit Margin)：(單季營業利益 / 單季營業收入) × 100%
   • 營業利益 (Operating Income) = 營業毛利 - 營業費用
3. 單季稅前淨利率 (Pre-tax Profit Margin)：(單季稅前淨利 / 單季營業收入) × 100%
   • 稅前淨利 (Income Before Tax) = 營業利益 + 營業外收入 - 營業外支出 - 利息費用

核心觀念

單季營業利益率衡量公司每一元營業收入中，有多少比例來自本業營業利益。公式為：

營業利益是營業收入扣除營業成本與營業費用後的金額；營業外收入及支出不列入營業利益。

解題方法

題目指定計算 2018 年第三季，因此使用 7 月 1 日至 9 月 30 日的單季資料，不使用前三季累計數。

先計算單季營業利益，單位為新台幣仟元：

核心觀念

單季營業毛利率衡量單季營業收入扣除營業成本後，毛利占營業收入的比率。公式為：

解題方法

題目指定計算 2018 年 Q3，應使用 7 月 1 日至 9 月 30 日的單季資料，而非 2018 年累計數字。

先計算單季營業毛利：

核心觀念

單季稅前淨利率是衡量單季每一元營業收入可產生多少稅前淨利的比率，公式為：

解題方法

題目要求「單季」，因此使用 2018 年第 3 季的數據，不使用 2018 年累計數據。代入本季稅前淨利與營業收入：

核心觀念

累計營業利益率是「年初至指定日」的營業利益占同期營業收入的比率。營業利益由營業收入扣除營業成本與營業費用計算；營業外收入及支出不列入營業利益。

解題方法

題目要求「累計」營業利益率，因此使用民國 107 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的累計資料。

先計算累計營業利益：

核心觀念

營業毛利率是營業毛利占營業收入的百分比，衡量銷售收入扣除營業成本後所保留的比例。公式為：

解題方法

題目要求「累計」營業毛利率，因此使用 2018 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的累計營業收入與累計營業成本，不使用 Q3 單季數據。

先計算累計營業毛利：

核心觀念

累計稅前淨利率衡量累計營業收入中，有多少比例轉為稅前淨利。公式為：

分子與分母須採用相同期間的累計數據。

解題方法

核心觀念

總負債比率衡量企業資產中由負債提供的比重，公式為：

解題方法

題目提供民國 107 年 9 月 30 日的負債總計與資產總計，直接代入公式：

核心觀念

流動比率衡量企業以流動資產償還流動負債的短期償債能力。公式為：

解題方法

題目提供民國 107 年 9 月 30 日的流動資產與流動負債，直接代入公式：

核心觀念

長期資金占固定資產比率，用來衡量企業的長期資金是否足以支應固定資產投資。長期資金包括權益總額與非流動負債；固定資產則以題目提供的「不動產、廠房及設備」計算。

解題方法

代入題目資料：

核心觀念

每股淨值表示普通股股東每持有一股所享有的帳面權益，計算公式為：

題目提供普通股股本與每股面額，可用普通股股本除以面額，換算普通股股數。題目金額的單位為新台幣仟元，因此換算出的股數單位為仟股，兩者相除後得到每股新台幣元數。

解題方法

普通股股本為 976,850 仟元，每股面額為 10 元，因此普通股股數為：