108 年 國立中正大學會計與資訊科技學系碩士班會計組《成本與管理會計》

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第 1 題

Which of the following is true of management accounting information?
A) It focuses on documenting past business actions of a firm.
B) It is prepared based on SEC rules and FASB accounting principles.
C) It is prepared for shareholders.
D) It helps with the coordination of elements of the value chain.

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本題在考管理會計資訊的特性。管理會計的資訊主要用於協助企業內部管理者進行決策，其資訊的重點在於預測未來、協助規劃與控制，而非僅僅記錄過去。

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第 2 題

Puritan Apparels is a clothing retailer. Unit costs associated with one of its products, Product AHF 130, are as follows:
Direct materials 110Directmanufacturinglabor90Variablemanufacturingoverhead45Fixedmanufacturingoverhead33Salescommissions(2Administrativesalaries28Total110 Direct manufacturing labor 90 Variable manufacturing overhead 45 Fixed manufacturing overhead 33 Sales commissions (2% of sales) 10 Administrative salaries 28 Total 316

What are the direct variable manufacturing costs per unit associated with Product AHF 130?
A) 288B)288 B) 200
C) 245D)245 D) 255

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本題考查區分變動成本與固定成本，以及直接成本與間接成本的能力。題目要求計算「直接變動製造成本 (direct variable manufacturing costs)」。

直接變動製造成本包含：

  1. 直接材料 (Direct materials)
  2. 直接製造成本 (Direct manufacturing labor)
  3. 變動製造費用 (Variable manufacturing overhead)
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第 3 題

Rosewood company sells wooden carvings for 300each.Thedirectmaterialscostperunitis300 each. The direct materials cost per unit is 160 and the direct labor is 2 hours at a rate of 26perhour.Manufacturingoverheadisappliedonthebasisoflaborhoursatarateof26 per hour. Manufacturing overhead is applied on the basis of labor hours at a rate of 36 per hour. Rosewood makes and sells 1,000 units per period. How many units must Rosewood sell to breakeven?
A) 409 units
B) 450 units
C) 240 units
D) 818 units

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核心觀念

本題考查損益兩平點分析（break-even analysis）。

損益兩平銷售量的公式為：

損益兩平銷售量=固定成本單位邊際貢獻\text{損益兩平銷售量} = \frac{\text{固定成本}}{\text{單位邊際貢獻}}

其中：

單位邊際貢獻=單位售價−單位變動成本\text{單位邊際貢獻} = \text{單位售價}-\text{單位變動成本}

本題將製造費用視為固定製造費用，因為製造費用係依每期生產量及人工小時數計算其總額。

解題方法

1. 計算每單位直接人工成本

每單位需要 2 小時直接人工，每小時工資為

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第 4 題

Which of the following differentiates job costing from process costing?
A) Job costing is used when each unit of output is identical, and process costing deals with unique
products.
B) Job costing is used when each unit of output is identical and not produced in batches, and process
costing deals with unique products produced on large scale.
C) Process costing is used when each unit of output is identical, and job costing deals with unique
products not produced in batches.
D) Job costing is used by manufacturing industries, and process costing is used by service industries.

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本題考查作業成本法 (Job Costing) 與程序成本法 (Process Costing) 的區別。這兩種成本計算方法的關鍵差異在於產品的性質以及生產方式。

  • 作業成本法 (Job Costing)： 用於計算獨特或客製化產品的成本。每個「工作」或「訂單」被視為一個獨立的成本對象。例如：客製化家具、建築工程、律師服務、印刷品等。
  • 程序成本法 (Process Costing)： 用於計算大量生產、同質性產品的成本。生產過程通常分為多個連續的部門或階段，成本在各部門之間累計。例如：化工產品、飲料、食品加工、紙張生產等。

現在我們分析各選項：

A) 錯誤。 Job costing 用於獨特產品，而 process costing 用於同質性產品。此選項描述相反。
B) **錯誤。

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第 5 題

Which of the following statements is true of activity-based costing?
A) In activity-based costing, direct labor-hours is always the best allocation base to allocate all non-
manufacturing indirect costs.
B) Activity based costing is more suited to companies with high product diversity than companies
with single product line.
C) Activity based costing broadly averages or spreads the cost of resources uniformly to cost objects
such as products or services.
D) The main advantage of activity-based costing over peanut-butter costing is the accurate
distribution of all direct costs to the products.

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本題考查作業基礎成本法 (Activity-Based Costing, ABC) 的特性。ABC 是一種成本分攤方法，試圖更精確地將間接成本（製造費用）分配到成本對象（產品、服務等），特別是在產品多樣性高、間接成本佔比大且複雜的情況下。

A) 錯誤。 ABC 的核心是識別「活動」及其「成本動因 (cost driver)」。成本動因是導致成本發生的因素。直接人工工時 (direct labor-hours) 僅是眾多可能的成本動因之一，而且通常用於傳統的間接成本分攤。ABC 會選擇最能解釋成本發生的動因，不一定是直接人工工時，尤其是對於非製造間接成本。
B) 正確。 ABC 的主要優勢在於能更精確地處理高產品多樣性下的間接成本分攤。

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第 6 題

First Class, Inc., expects to sell 28,000 pool cues for 14each.Directmaterialscostsare14 each. Direct materials costs are 3, direct manufacturing labor is 5,andmanufacturingoverheadis5, and manufacturing overhead is 0.82 per pool cue. The following inventory levels apply to 2019:

Inventory TypeBeginning InventoryEnding Inventory
Direct materials26,000 units26,000 units
Work-in-process inventory0 units0 units
Finished goods inventory1,300 units2,800 units

How many pool cues need to be produced in 2019?
A) 30,800 cues
B) 29,300 cues
C) 29,500 cues
D) 26,500 cues

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本題考查產量計算，特別是考慮到期初與期末製成品存貨變動時，需要生產多少單位。

計算公式為：
生產量 = 預計銷售量 + 期末製成品存貨 - 期初製成品存貨

根據題目提供的資訊：
預計銷售量 (Expected sales) = 28,000 units
期末製成品存貨 (Ending finished goods inventory) = 2,800 units

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第 7 題

Lincoln Corporation used the following data to evaluate their current operating system. The company sells items for 19eachandusedabudgetedsellingpriceof19 each and used a budgeted selling price of 19 per unit.

ActualBudgeted
Units sold48,000 units39,000 units
Variable costs$167,000$152,000
Fixed costs$41,000$50,000

What is the static-budget variance of revenues?
A) 171,000favorableB)171,000 favorable B) 171,000 unfavorable
C) 6,000favorableD)6,000 favorable D) 9,000 unfavorable

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本題考查靜態預算差異 (static-budget variance) 的計算，特別是針對收入 (revenues)。

靜態預算差異是指實際營運結果與「靜態預算」之間的差異。靜態預算是在預算期初，根據預計的銷售量編製的預算。

計算收入的靜態預算差異：
靜態預算差異 (收入) = 實際收入 - 靜態預算收入

根據題目提供的資訊：
實際銷售量 (Actual units sold) = 48,000 units
預算銷售價 (Budgeted selling price) = $19/unit
預算銷售量 (Budgeted units sold) = 39,000 units

  1. 計算實際收入 (Actual Revenues)：
    實際收入 = 實際銷售量 × 實際銷售價
    由於題目提到「used a budgeted selling price of $19 per unit」，且未提供實際銷售價，我們假設實際銷售價與預算銷售價相同。
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第 8 題

Which of the following is the mathematical expression for the budgeted fixed overhead cost per unit
of cost allocation base?
A) Budgeted fixed overhead cost per unit of cost allocation base = Actual total costs in fixed
overhead cost pool Budgeted total quantity of cost allocation base
B) Budgeted fixed overhead cost per unit of cost allocation base = Budgeted total costs in fixed
overhead cost pool Budgeted total quantity of cost allocation base
C) Budgeted fixed overhead cost per unit of cost allocation base = Actual total costs in fixed overhead
cost pool - Actual total quantity of cost allocation base
D) Budgeted fixed overhead cost per unit of cost allocation base = Budgeted total costs in fixed
overhead cost pool Actual total quantity of cost allocation base

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本題考查預算固定製造費用率 (budgeted fixed overhead rate) 的計算公式。預算固定製造費用率是基於預算數據計算的，用於將預算中的固定製造費用分攤到成本對象上。

計算公式為：
預算固定製造費用率 = 預算總固定製造費用 / 預算總成本動因數量

其中：

  • 預算總固定製造費用 (Budgeted total fixed overhead costs) 是指預計在預算期內發生的總固定製造費用。
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第 9 題

Ms. Sophia Jones, the company president, has heard that there are multiple breakeven points for
every product. She does not believe this and has asked you to provide the evidence of such a
possibility. Some information about the company for 2017 is as follows:

Total fixed manufacturing overhead 180,000Totalotherfixedexpenses180,000 Total other fixed expenses 204,000
Total variable manufacturing expenses 250,000Totalothervariableexpenses250,000 Total other variable expenses 240,000
Units produced 60,000 units
Budgeted production 60,000 units
Units sold 50,000 units
Selling price $42

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本題要求證明「多個損益兩平點」的可能性，並提供相關資訊。然而，題目提供的資訊是單一期間（2017年）的數據，並且沒有明確說明產品的生產方式（例如：單一生產、多產品組合、或生產過程中的固定與變動成本結構）。

首先，我們需要計算 2017 年的總固定成本和總變動成本，以及每單位貢獻毛益。

  1. 計算總固定成本 (Total Fixed Costs)：
    總固定成本 = 總固定製造 overhead + 總其他固定 expenses
    總固定成本 = 180,000+180,000 + 204,000 = $384,000

  2. 計算總變動成本 (Total Variable Costs)：
    總變動成本 = 總變動製造 expenses + 總其他變動 expenses
    總變動成本 = 250,000+250,000 + 240,000 = $490,000

  3. 計算每單位變動成本 (Variable Cost per unit)：
    題目給出了「Units produced」是 60,000 單位，以及「Units sold」是 50,000 單位。
    在計算每單位變動成本時，通常以「銷售單位」為基礎，因為損益兩平點與銷售單位直接相關。
    每單位變動成本 = 總變動成本 / 銷售單位
    每單位變動成本 = 490,000/50,000units=490,000 / 50,000 units = 9.80/unit

    注意： 如果以「生產單位」為基礎計算變動成本，則為 490,000/60,000units=490,000 / 60,000 units = 8.17/unit。這會影響損益兩平點的計算。在損益兩平分析中，我們通常以「銷售單位」來計算變動成本，因為損益兩平點是基於銷售量。

  4. 計算每單位售價 (Selling Price per unit)：
    售價 = $42

  5. 計算每單位貢獻毛益 (Contribution Margin per unit)：
    每單位貢獻毛益 = 售價 - 每單位變動成本
    每單位貢獻毛益 = 42−42 - 9.80 = $32.20/unit

  6. 計算損益兩平點 (Breakeven Point in units) - 情況一：以銷售單位計算變動成本
    損益兩平點 = 總固定成本 / 每單位貢獻毛益
    損益兩平點 = 384,000/384,000 / 32.20 ≈ 11,925.47 units

    如果我們以生產單位為基礎計算變動成本：
    每單位變動成本 = 490,000/60,000units=490,000 / 60,000 units = 8.17/unit
    每單位貢獻毛益 = 42−42 - 8.17 = 33.83/unit損益兩平點=33.83/unit 損益兩平點 = 384,000 /

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第 10 題

High Tech Manufacturing Inc., incurred total indirect manufacturing labor costs of 490,000.Thecompanyislaborintensive.Totallaborhoursduringtheperiodwere4,100.Usingqualitativeanalysis,themanagerandthemanagementaccountantdeterminethatovertheperiodtheindirectmanufacturinglaborcostsaremixedcostswithonlyonecostdriver−labor−hours.Theyseparatedthetotalindirectmanufacturinglaborcostsintocoststhatarefixed(490,000. The company is labor intensive. Total labor hours during the period were 4,100. Using qualitative analysis, the manager and the management accountant determine that over the period the indirect manufacturing labor costs are mixed costs with only one cost driver-labor-hours. They separated the total indirect manufacturing labor costs into costs that are fixed (120,000 based on 8,600 hours of labor) and costs that are variable ($370,000) based on the number of labor-hours used. The company has estimated 7,300 labor hours during the next period.

Which of the following represents the correct linear cost function?
A) y = 370,000+370,000 + 43.02X
B) y = 120,000+120,000 + 119.51X
C) y = 370,000+370,000 + 56.98X
D) y = 120,000+120,000 + 90.24X

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核心觀念

本題旨在測驗成本習性分析中**線性成本函數（Linear Cost Function）**之建立。

  1. 線性成本函數通式：
    y=a+bXy = a + bX

    • yy：估計之總成本（依變數，Dependent Variable）
    • aa：總固定成本（截距項，Intercept / Constant）
    • bb：每單位成本動因之變動成本（斜率項，Slope / Variable Cost per Unit）
    • XX：成本動因作業量（自變數，Independent Variable / Cost Driver）

  2. 單位變動成本計算：
    變動成本總額會隨作業量成正比例變動，故單位變動成本應以當期實際發生之「變動成本總額」除以當期實際發生的「成本動因作業量（實際人工小時）」計算：
    b=當期變動成本總額當期實際成本動因作業量b = \frac{\text{當期變動成本總額}}{\text{當期實際成本動因作業量}}

解題方法

  1. 確定總固定成本（aa）：
    依題目定性分析結果，相關範圍內之總固定成本為 $120,000，故截距項 a=120,000a = 120,000。
    （註：題目提及「based on 8,600 hours of labor」係指該固定成本在此產能相關範圍內維持不變。）

  2. 計算單位變動成本（bb）：
    當期發生的變動成本總額為 $370,000，當期實際耗用人工小時為 4,100 小時：
    b=370,0004,100≈90.2439≈90.24b = \frac{370,000}{4,100} \approx 90.2439 \approx 90.24

  3. 建立線性成本函數：
    將 a=120,000a = 120,000 與 b=90.24b = 90.24 代入成本函數，可得：
    y=$120,000+90.24Xy = \$120,000 + 90.24X
    （其中 XX 為人工小時數）

選項分析

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第 11 題

Which of the following is not true about one-time-only special orders?
A) special orders would be accepted if they result in an increase in the contribution margin regardless
of capacity and long-term implications
B) along with other criteria, there must be excess capacity to accept an order
C) along with other criteria, there must not be significant long-term negative implications of
accepting a special order
D) the impact on operating income of the acceptance of a special-order must be analyzed by
management before making a final decision

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核心觀念

本題考查「一次性特殊訂單（one-time-only special order）」的決策原則。

特殊訂單通常具有以下特徵：

  • 訂單為一次性，不代表長期正常售價。
  • 接受訂單通常會增加銷售收入與變動成本。
  • 決策應比較接受訂單所增加的收入與相關成本。
  • 在有閒置產能時，若特殊訂單帶來的增量貢獻利益為正，通常有利於營業利益。
  • 除量化結果外，仍須考慮產能限制及長期影響，例如影響既有客戶、破壞正常售價或損害品牌形象。

基本判斷公式為：

增量營業利益=增量收入−增量成本\text{增量營業利益} = \text{增量收入} - \text{增量成本}

若有閒置產能，且特殊訂單不需增加固定成本，則：

增量營業利益=特殊訂單數量×(特殊售價−單位變動成本)\text{增量營業利益} = \text{特殊訂單數量} \times (\text{特殊售價}-\text{單位變動成本})

其中：

單位貢獻利益=單位售價−單位變動成本\text{單位貢獻利益} = \text{單位售價}-\text{單位變動成本}

解題方法

本題問的是「何者不正確」，因此應逐一檢查各選項是否符合特殊訂單決策原則。

關鍵在於 A 選項使用了 regardless of capacity and long-term implications，表示「不論產能及長期影響為何，都應接受」。這與管理會計的相關資訊分析原則不符，因此 A 為錯誤敘述。

選項分析

A) special orders would be accepted if they result in an increase in the contribution margin regardless of capacity and long-term implications

錯誤。

特殊訂單即使能增加貢獻利益，也不能不考慮產能與長期影響。

若公司已有滿載產能，接受特殊訂單可能排擠原有訂單，產生機會成本：

接受特殊訂單的淨利益=特殊訂單增量貢獻利益−被排擠訂單的貢獻利益\text{接受特殊訂單的淨利益} = \text{特殊訂單增量貢獻利益} - \text{被排擠訂單的貢獻利益}

此外，特殊訂單若造成長期負面影響，例如使一般客戶要求相同低價、損害品牌定位或破壞既有市場關係，即使短期貢獻利益增加，也不宜直接接受。

因此，「不論產能及長期影響為何都接受」過度武斷，並非正確的決策原則。

B) along with other criteria, there must be excess capacity to accept an order

正確。

在本題所採用的一般特殊訂單分析架構中，接受一次性特殊訂單通常須有閒置產能，才能避免排擠原有正常銷售。

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第 12 題

BarGraphs Corp. had capacity to produce 12,000 units of L3 using 30,000 kg of direct materials. BarGraphs produced 11,650 units of L3 by processing 25,500 kg of direct materials. Conversion cost per unit is $7.50. BarGraphs can add or reduce manufacturing capacity in increments of 4500 kgs.

What is the cost of unused capacity for conversion costs of BarGraphs?
A) 3000B)3000 B) 4500
C) 13,500D)13,500 D) 26,250

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核心觀念

  1. 策略性獲利能力分析與產能成本管理（Strategic Profitability Analysis & Capacity Management）：
    在現代管理會計中，加工成本（Conversion Costs）常被視為受限於實體設備與人力的承諾產能成本（Committed Capacity Costs）。產能通常以特定資源投入量（如直接原料處理量、機器小時）或最大產出量來衡量，且常以階梯狀的「區塊級距（Increments）」取得或調整。
  2. 未使用產能成本（Cost of Unused Capacity）的衡量：
    • 標準原料耗用率：
      每單位產能標準原料量=總產能直接原料量總產能可生產單位數\text{每單位產能標準原料量} = \frac{\text{總產能直接原料量}}{\text{總產能可生產單位數}}
    • 單位投入之加工成本率：
      每公斤原料加工成本率=每單位產出加工成本每單位產能標準原料量\text{每公斤原料加工成本率} = \frac{\text{每單位產出加工成本}}{\text{每單位產能標準原料量}}
    • 未使用產能成本計算公式：
      未使用產能成本=未使用產能量（原料 kg）×每公斤原料加工成本率\text{未使用產能成本} = \text{未使用產能量（原料 kg）} \times \text{每公斤原料加工成本率}
      或
      未使用產能成本=未使用產能對應產出單位數×每單位產出加工成本\text{未使用產能成本} = \text{未使用產能對應產出單位數} \times \text{每單位產出加工成本}
  3. 階梯式產能調整（Capacity Increments）之決策意義：
    當企業閒置的產能量達到可縮減之整數級距時，該未使用產能成本即代表管理階層可透過縮減產能規模而實質消除（節省）的固定/階梯加工成本。

解題方法

步驟一：計算產能標準投入產出比與加工成本費率

  • 原始產能為 12,000 單位，需使用 30,000 kg 直接原料。
  • 每單位產出所需之標準原料產能量：
    30,000 kg12,000 單位=2.5 kg / 單位\frac{30,000\text{ kg}}{12,000\text{ 單位}} = 2.5\text{ kg / 單位}
  • 每單位產出之加工成本為 $7.50，換算為每公斤原料之加工成本率：
    $7.502.5 kg=$3.00 / kg\frac{\$7.50}{2.5\text{ kg}} = \$3.00\text{ / kg}

步驟二：計算未使用產能量（Unused Capacity）

  • 現有可用產能（Available Capacity）：30,000 kg 原料處理量。
  • 實際使用產能（Actual Capacity Used）：處理 25,500 kg 原料。
  • 未使用之產能量：
    30,000 kg−25,500 kg=4,500 kg30,000\text{ kg} - 25,500\text{ kg} = 4,500\text{ kg}
  • 換算為可生產之產出單位數：
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第 13 題

Which of the following is not a step of value-engineering?
A) Understanding customer requirements and value-added and non-value added costs
B) Set a price using the market approach
C) Anticipating how costs are locked in before they are incurred
D) Using cross-functional teams to redesign products and process to reduce costs while meeting
customer

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本題考查價值工程 (Value Engineering, VE) 的步驟，並找出哪個選項「不是」價值工程的步驟。

價值工程的核心目標是透過系統性的分析，在不犧牲產品功能或品質的前提下，降低產品或服務的成本。它強調「價值」的提升，即「功能 / 成本」。

我們來分析各選項：

A) Understanding customer requirements and value-added and non-value added costs
這是價值工程非常重要的一步。首先要理解客戶真正需要的功能（value），然後識別出哪些成本是為了實現這些功能而必需的（value-added costs），哪些是額外的、客戶不關心的，或者可以被消除的（non-value added costs）。

B) Set a price using the market approach
設定價格（特別是使用市場導向定價法）通常屬於「產品管理」或「市場策略」的範疇，而不是價值工程的核心步驟。

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第 14 題

When the cost pools are homogeneous which of the following will be true?
A) the number of needed cost pools will be more
B) the costs in the cost pool have a similar cause-and-effect or benefits-received relationship with
the cost-allocation base
C) managers should not allocate both variable costs and costs that are fixed in the short-run

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本題考查成本中心的同質性 (homogeneity of cost pools) 的概念。在作業基礎成本法 (ABC) 或其他成本分攤方法中，將成本歸入成本中心 (cost pool) 時，要求成本中心是「同質的」。

同質性成本中心意味著：

  1. 成本動因 (cost driver) 與成本之間存在緊密的因果關係 (cause-and-effect relationship) 或利益關係 (benefits-received relationship)。 也就是說，成本中心內的成本，其發生是受相同成本動因的驅動，或者所有這些成本都從相同的成本動因的運用中獲益。
  2. 成本中心內的所有成本，都應該與同一個成本動因相關聯。

現在我們來分析各選項：

A) 「the number of needed cost pools will be more」
同質性要求將成本分組，這可能會減少成本中心的數量，而不是增加。如果一個成本中心不夠同質，就需要將其拆分成更小的、更同質的成本中心。所以這個選項是錯誤的。

B) **「the costs in the cost pool have a similar cause-and-effect or benefits-received relationship wit

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第 15 題

Which of the following describes reciprocal support?
A) the accounting department provides services to production
B) molding provides services to production and accounting provides services to both molding and
production
C) assembling department provides services to three other departments
D) the materials management department provides support to all departments including the
production control department which also provides services to the materials management department

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本題考查「互惠支援」(reciprocal support) 的概念。在成本分攤中，當部門之間存在相互提供服務時，就需要考慮互惠支援。

  • 部門服務： 公司內部不同部門之間可能互相提供服務（例如，維修部為生產部提供維修服務；資訊部為各部門提供資訊系統支援）。
  • 直接法 (Direct Method)： 只考慮一個部門為其他部門提供服務，不考慮其他部門為該部門提供服務。
  • 階梯法 (Step-Down Method)： 考慮部門之間的相互服務，但一旦服務被分攤，就不再追溯。
  • 互惠法 (Reciprocal Method)： 這是最複雜但也是最精確的方法。它考慮到部門之間所有相互提供的服務，並使用聯立方程組來計算每個部門之間服務的實際總成本。

互惠支援 (Reciprocal Support) 的特點是：兩個或多個部門之間互相提供服務。

現在我們分析各選項：

A) 「the accounting department provides services to production」
這描述的是單向的服務，可能是部門 A 為部門 B 提供服務。這不一定是互惠支援。

B) 「molding provides services to production and accounting provides services to both molding and production」
這個選項描述了幾個服務關係：
* Molding -> Production (Molding 為 Production 提供服務)

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第 16 題

Which of the following statements is true of the methods for allocating joint costs?
A) Constant gross-margin percentage method results in same joint production cost per unit for all
products.
B) Estimated net realizable value method results in same gross margin percentage for all products.
C) Present value allocation method is the least preferred method due to its complex calculations.
D) Sales value at split-off method uses the sales value of the entire production of the accounting
period to allocate costs.

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本題考查聯合成本 (joint costs) 的分攤方法。聯合成本是指在生產過程中，兩種或多種產品共用同一生產過程而產生的成本。這些成本需要在產出點 (split-off point) 之後，將其分配到不同的聯合產品上。

常見的聯合成本分攤方法包括：

  1. 銷售數量法 (Physical Measure Method)： 以產品的物理單位（如重量、體積、長度）為基礎分配。
  2. 銷售價值法 (Sales Value Method)：
    • 分割點銷售價值法 (Sales Value at Split-off)： 以產品在分割點的銷售價值為基礎分配。
    • 預計實現淨值法 (Estimated Net Realizable Value, ENRV)： 以產品在分割點之後，經過進一步加工銷售的預計淨實現價值為基礎分配。ENRV = 預計售價 - 進一步加工成本。
    • 常態毛益百分比法 (Constant Gross-Margin Percentage)： 確保所有聯合產品在分配聯合成本後，具有相同的毛益百分比。

現在我們來分析各選項：

A) 「Constant gross-margin percentage method results in same joint production cost per unit for all products.」
常態毛益百分比法的目標是讓所有產品在分配聯合成本後，具有相同的「毛益百分比」(gross margin percentage)，而不是相同的「聯合生產成本每單位」(joint production cost per unit)。這個選項是錯誤的。

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第 17 題

Serile Pharma places 800 units in production during the month of January. All 800 units are completed during the month. It had no opening inventory. Direct material costs added during January was 74,000andconversioncostsaddedduringJanuarywas74,000 and conversion costs added during January was 8400. What is the total cost per unit of the product produced during January?
A) 103B)103 B) 10
C) 80D)80 D) 93

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本題考查單位成本 (cost per unit) 的計算，特別是在沒有期初存貨且所有生產均在當期完成的情況下。

計算單位成本的公式為：
單位成本 = 總生產成本 / 總生產單位數

根據題目提供的資訊：

  • 生產單位數 (Units produced) = 800 units
  • 期初存貨 (Beginning inventory) = 0 units
  • 本期完成單位數 (Units completed during the month) = 800 units
  • 直接材料成本 (Direct material costs) = $74,000
  • 轉換成本 (Conversion costs) = $8,400
  1. 計算總生產成本 (Total Production Costs)：
    總生產成本 = 直接材料成本 + 轉換成本
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第 18 題

The following information applies to Krynton Company, which supplies microscopes to laboratories
throughout the country. Krynton purchases the microscopes from a manufacturer which has a
reputation for very high quality in its manufacturing operation.
Annual demand (weekly demand = 1/52 of annual demand) 53,000 units
Orders per year 20
Lead time in days 18 days
Cost of placing an order $200

What is the reorder point? (Assume a 365 day year.)
A) 1040 units
B) 2614 units
C) 2650 units
D) 2944 units

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本題考查「再訂購點」(reorder point) 的計算。再訂購點是指當存貨量下降到某個水平時，就應該發出新的訂單，以避免缺貨。

計算再訂購點的公式為：
再訂購點 = 平均每日需求量 × 提前期 (Lead Time)

根據題目提供的資訊：

  • 年需求量 (Annual demand) = 53,000 units
  • 每年訂購次數 (Orders per year) = 20
  • 提前期 (Lead time in days) = 18 days
  • 每次訂購成本 (Cost of placing an order) =
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第 19 題

Which of the following is the first stage to the capital budgeting process?
A) forecast all potential cash flows attributable to the alternative projects
B) determine which investment yields the greatest benefit and the least cost to the organization
C) obtain funding and make the investments selected
D) identify potential capital investments that agree with the organization's strategy

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本題考查資本預算 (capital budgeting) 的流程。資本預算是企業對長期投資項目進行規劃和決策的過程。

資本預算的主要階段通常包括：

  1. 識別潛在投資機會 (Identification of Potential Investment Opportunities)： 這是資本預算的第一步。企業需要識別與其長期戰略目標一致的潛在資本投資項目。這可能來自於市場機會、技術創新、成本節約需求、或現有設備的更新換代。
  2. 預測現金流量 (Forecasting Cash Flows)： 對於識別出的潛在項目，需要詳細預測其預計的現金流入和流出（包括初始投資、營運期的現金流量、以及項目結束時的殘值等）。
  3. 評估投資項目 (Evaluating Investment Proposals)： 使用各種資本預算技術（如淨現值 NPV、內部報酬率 IRR、回收期 Payback Period、會計報酬率 ARR）來評估項目的可行性和吸引力。
  4. 選擇最佳項目 (Selection of Projects)： 根據評估結果，選擇能夠為公司帶來最大價值的項目，同時考慮到資金限制和戰略目標。
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第 20 題

Which of the following is true of transfer pricing?
A) It creates costs for the selling subunit.
B) It creates revenues for the buying subunit.
C) It helps top managers evaluate the performance of individual subunits.
D) It makes managers' information-processing and decision-making tasks difficult.

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本題考查內部轉讓定價 (transfer pricing) 的相關概念。轉讓定價是指公司內部不同部門或子公司之間就商品或服務的轉讓所確定的價格。

轉讓定價的主要目的包括：

  1. 績效評估 (Performance Evaluation)： 幫助公司評估各個部門（特別是營利中心）的績效。
  2. 資源配置 (Resource Allocation)： 影響部門間的資源流動和使用。
  3. 激勵與協調 (Motivation and Coordination)： 影響部門經理的決策，使其行為與公司整體目標一致。

現在我們來分析各選項：

A) 「It creates costs for the selling subunit.」
這是不正確的。轉讓價格是「銷售」給其他部門的價格，因此對銷售部門而言，這代表的是「收入」(revenue)，而不是「成本」(cost)。

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第 1 題

Woody Hospital, a nonprofit organization, estimates that it can save 28,000ayearincashoperatingcostsforthenext10yearsifitbuysaspecial−purposeeye−testingmachineatacostof28,000 a year in cash operating costs for the next 10 years if it buys a special-purpose eye-testing machine at a cost of 110,000. No terminal
disposal value is expected. Woody Hospital's required rate of return is 14%. The income tax rate is 30% for
all transactions that affect income taxes. Assume all cash flows occur at year-end except for initial investment
amounts. Woody Hospital uses straight-line depreciation.

Required:
Calculate the following for the special-purpose eye-testing machine:
(1) Net present value
(2) Payback period
(3) Internal rate of return
(4) Accrual accounting rate of return based on net initial investment
(5) Accrual accounting rate of return based on average investment

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核心觀念

本題比較資本投資的五項評估指標：

  • 淨現值（NPV）：將投資案未來各期稅後現金流量，以必要報酬率折現後，扣除初始投資。
  • 回收期間（Payback Period）：以未折現現金流量計算收回初始投資所需時間。
  • 內部報酬率（IRR）：使投資案淨現值等於零的折現率。
  • 應計會計報酬率（ARR）：以稅後會計淨利除以投資基礎，且不考慮貨幣時間價值。

本題須先計算每年的「稅後現金流量」與「稅後會計淨利」。

每年稅後現金流量

每年節省現金營運成本 28,00028,000，屬於稅前現金流入；直線折舊如下：

每年折舊=$110,00010=$11,000\text{每年折舊}=\frac{\$110,000}{10}=\$11,000

每年的應稅所得增加額為：

$28,000−$11,000=$17,000\$28,000-\$11,000=\$17,000

所得稅增加額：

$17,000×30%=$5,100\$17,000\times 30\%=\$5,100

稅後會計淨利：

$17,000−$5,100=$11,900\$17,000-\$5,100=\$11,900

折舊不涉及現金流出，因此計算現金流量時加回折舊：

每年稅後現金流量=$11,900+$11,000=$22,900\text{每年稅後現金流量} =\$11,900+\$11,000 =\boxed{\$22,900}

亦可直接計算：

$28,000(1−30%)+$11,000(30%)=$19,600+$3,300=$22,900\$28,000(1-30\%)+\$11,000(30\%) =\$19,600+\$3,300 =\$22,900

其中，3,3003,300 為折舊所產生的節稅效果。

（1）淨現值（Net Present Value）

必要報酬率為 14%14\%，年金期間為 1010 年。

NPV=−$110,000+$22,900×PVIFA(14%,10)\text{NPV} =-\$110,000+\$22,900\times PVIFA(14\%,10)

查年金現值因子：

PVIFA(14%,10)=5.2161PVIFA(14\%,10)=5.2161

因此：

NPV=−$110,000+$22,900(5.2161)\text{NPV} =-\$110,000+\$22,900(5.2161) =−$110,000+$119,449.03=-\$110,000+\$119,449.03 NPV=$9,449.03\boxed{\text{NPV}=\$9,449.03}

淨現值為正，表示此投資案預期報酬率高於必要報酬率 14%14\%，就財務評估而言應予接受。

（2）回收期間（Payback Period）

回收期間採用未折現的年度現金流量：

Payback Period=初始投資每年稅後現金流量\text{Payback Period} =\frac{\text{初始投資}}{\text{每年稅後現金流量}} =$110,000$22,900=4.8035 年=\frac{\$110,000}{\$22,900} =4.8035\text{ 年}

因此：

Payback Period≈4.80 年\boxed{\text{Payback Period}\approx 4.80\text{ 年}}

若以年、月表示：

0.8035×12≈9.64 個月0.8035\times 12\approx 9.64\text{ 個月}

約為 4 年 9.6 個月。

回收期間法不考慮回收期間以後的現金流量，也不考慮貨幣時間價值，因此只能作為輔助指標。

（3）內部報酬率（Internal Rate of Return）

內部報酬率使淨現值等於零：

0=−$110,000+$22,900×PVIFA(r,10)0=-\$110,000+\$22,900\times PVIFA(r,10)

因此：

PVIFA(r,10)=$110,000$22,900=4.8035PVIFA(r,10)=\frac{\$110,000}{\$22,900} =4.8035

查年金現值因子可得：

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第 2 題

Buzz operates a kiosk at a local mall, selling hats for 30each.Buzzcurrentlypays30 each. Buzz currently pays 900 a month to rent
the space and pays three full-time employees to each work 160 hours a month at 12perhour.Thestoresharesamanagerwithaneighboringmallandpays4012 per hour. The store shares a manager with a neighboring mall and pays 40% of the manager's annual salary of 60,000 and
benefits equal to 18% of salary. The wholesale cost of the hats to the company is $10 a hat.

Required:
(1) How many hats does Buzz need to sell each month to break even?
(2) If Buzz wants to earn an operating income of 5,000permonth,howmanyhatsdoesthestoreneedtosell?(3)Ifthestore′shourlyemployeesagreedtoa20hourlypay,howmanyhatswouldBuzzneedtoselltoearnanoperatingincomeof5,000 per month, how many hats does the store need to sell? (3) If the store's hourly employees agreed to a 20% sales-commission-only pay structure, instead of their hourly pay, how many hats would Buzz need to sell to earn an operating income of 5,000?

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核心觀念

本題考查成本習性與損益兩平分析（CVP Analysis）。

重點公式如下：

  • 單位邊際貢獻：
單位邊際貢獻=單位售價−單位變動成本\text{單位邊際貢獻}=\text{單位售價}-\text{單位變動成本}
  • 損益兩平銷售量：
損益兩平銷售量=固定成本單位邊際貢獻\text{損益兩平銷售量} =\frac{\text{固定成本}}{\text{單位邊際貢獻}}
  • 目標營業利益銷售量：
目標銷售量=固定成本+目標營業利益單位邊際貢獻\text{目標銷售量} =\frac{\text{固定成本}+\text{目標營業利益}} {\text{單位邊際貢獻}}

帽子的批發成本隨銷售數量變動，屬於變動成本；租金、員工固定薪資及經理人分攤薪資與福利，均屬於固定成本。

解題方法

一、計算每月固定成本

1. 店面租金

$900\$900

2. 三名員工固定工資

每名員工每月工資為：

160 小時×$12=$1,920160\text{ 小時}\times \$12=\$1,920

三名員工每月工資：

3×$1,920=$5,7603\times \$1,920=\$5,760

3. 經理人分攤薪資與福利

經理人年薪為 60,000，Buzz負擔其中60,000，Buzz 負擔其中 40%$：

$60,000×40%=$24,000\$60,000\times 40\%=\$24,000

福利費為分攤薪資的 18%18\%：

$24,000×18%=$4,320\$24,000\times 18\%=\$4,320

每年分攤的薪資與福利合計：

$24,000+$4,320=$28,320\$24,000+\$4,320=\$28,320

換算每月：

$28,32012=$2,360\frac{\$28,320}{12}=\$2,360

因此，每月固定成本為：

$900+$5,760+$2,360=$9,020\$900+\$5,760+\$2,360=\$9,020

二、計算單位邊際貢獻

每頂帽子的售價為 30，批發成本為30，批發成本為 10，因此：

單位邊際貢獻=$30−$10=$20\text{單位邊際貢獻} =\$30-\$10 =\$20

每銷售一頂帽子，可用 2020 彌補固定成本並產生營業利益。

（1）每月損益兩平銷售量

套用損益兩平銷售量公式：

損益兩平銷售量=$9,020$20=451 頂\text{損益兩平銷售量} =\frac{\$9,020}{\$20} =451\text{ 頂}

驗算：

451×$20=$9,020451\times \$20=\$9,020

此時總邊際貢獻剛好等於固定成本，營業利益為 00。

（2）每月賺取 $5,000

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第 3 題

Jessie Manufacturing uses normal costing for its job-costing system, which has two direct-cost categories
(direct materials and direct manufacturing labor) and one indirect-cost category (manufacturing overhead).
The following information is obtained for 2017:
• Total manufacturing costs, 8,300,000•Manufacturingoverheadallocated,8,300,000 • Manufacturing overhead allocated, 4,100,000 (allocated at a rate of 250% of direct manufacturing labor
costs)
• Work-in-process inventory on January 1, 2017, 420,000•Costoffinishedgoodsmanufactured,420,000 • Cost of finished goods manufactured, 8,100,000

Required:
(a) Use information in the first two bullet points to calculate
(1) direct manufacturing labor costs in 2017
(2) cost of direct materials used in 2017.
(b) Calculate the ending work-in-process inventory on December 31, 2017.

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本題考查製造會計中的成本計算，特別是涉及直接成本（直接材料、直接人工）、間接成本（製造費用）以及存貨成本的計算。題目要求使用正常成本法 (normal costing)。

基本概念：

  • 正常成本法 (Normal Costing)： 使用實際發生的直接材料和直接人工成本，但使用預計的製造費用率來分攤製造費用。
  • 總製造成本 (Total Manufacturing Costs)： 包括本期發生的直接材料、直接人工和製造費用。
  • 製成品製造費用 (Cost of Finished Goods Manufactured, COFGM)： 指本期內完成並從在製品轉入製成品的總成本。
  • 在製品存貨 (Work-in-Process Inventory)： 指期末尚未完工的產品成本。

題目提供的資訊：

  • 總製造成本 (Total Manufacturing Costs) = $8,300,000
  • 已分攤的製造費用 (Manufacturing Overhead Allocated) = $4,100,000
  • 製造費用分攤率 (MOH Rate) = 250% of direct manufacturing labor costs
  • 期初在製品存貨 (Beginning WIP Inventory) = $420,000
  • 製成品製造費用 (COFGM) = $8,100,000

計算步驟：

(a) Calculate (1) direct manufacturing labor costs in 2017 and (2) cost of direct materials used in 2017.

我們知道：
總製造成本 = 直接材料成本 + 直接人工成本 + 已分攤的製造費用

同時，我們有製造費用分攤率的資訊：
已分攤的製造費用 = 直接人工成本 × 250%
4,100,000=直接人工成本×2.504,100,000 = 直接人工成本 × 2.50

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第 4 題

Wheezy Products uses standard costing. It allocates manufacturing overhead (both variable and fixed) to products on the basis of standard direct manufacturing labor-hours (DLH). Wheezy Products develops its manufacturing overhead rate from the current annual budget. The manufacturing overhead budget for 2017 is based on budgeted output of 672,000 units, requiring 3,360,000 DLH. The company is able to schedule production uniformly throughout the year.

A total of 72,000 output units requiring 321,000 DLH was produced during May 2017. Manufacturing overhead (MOH) costs incurred for May amounted to $355,800. The actual costs, compared with the annual budget and 1/12 of the annual budget, are as follows:

Annual Manufacturing Overhead Budget 2017

Total AmountPer Output UnitPer DLH Input UnitMonthly MOH Budget May 2017Actual MOH Costs for May 2017
Variable MOH
Indirect manufacturing labor$1,008,000$1.50$0.30$84,000$84,000
Supplies$672,000$1.00$0.20$56,000$117,000
Fixed MOH
Supervision$571,200$0.85$0.17$47,600$41,000
Utilities$369,600$0.55$0.11$30,800$55,000
Depreciation$705,600$1.05$0.21$58,800$88,800
Total$3,326,400$4.95$0.99$277,200$355,800

Calculate the following amounts for Wheezy Products for May 2017:

Required:
(1) Total manufacturing overhead costs allocated
(2) Variable manufacturing overhead spending variance
(3) Fixed manufacturing overhead spending variance
(4) Variable manufacturing overhead efficiency variance
(5) Production-volume variance

Be sure to identify each variance as favorable (F) or unfavorable (U).

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核心觀念

本題考查製造費用的標準成本差異分析，包括：

  1. 製造費用分攤額
  2. 變動製造費用支出差異
  3. 固定製造費用支出差異
  4. 變動製造費用效率差異
  5. 生產量差異

製造費用以標準直接人工小時（DLH）分攤，因此必須先求出：

  • 變動製造費用標準分攤率
  • 固定製造費用標準分攤率
  • 每單位產品所需標準 DLH
  • 實際產量所應投入的標準 DLH

解題方法

一、計算各項標準資料

1. 每單位產品所需標準 DLH

3,360,000 DLH672,000 單位=5 DLH／單位\frac{3,360,000\text{ DLH}}{672,000\text{ 單位}} =5\text{ DLH／單位}

因此，5 月實際生產 72,000 單位所允許的標準 DLH 為：

SH=72,000×5=360,000 DLHSH=72,000\times5=360,000\text{ DLH}

實際投入 DLH 為：

AH=321,000 DLHAH=321,000\text{ DLH}

2. 變動製造費用標準率

變動製造費用包括間接製造人工與用品：

SVR=0.30+0.20=$0.50／DLHSVR=0.30+0.20=\$0.50\text{／DLH}

3. 固定製造費用標準率

SFR=0.17+0.11+0.21=$0.49／DLHSFR=0.17+0.11+0.21=\$0.49\text{／DLH}

4. 每月預算固定製造費用

每月預算固定製造費用=$1,646,40012=$137,200\text{每月預算固定製造費用} =\frac{\$1,646,400}{12} =\$137,200

亦可由表中每月固定製造費用加總：

$47,600+$30,800+$58,800=$137,200\$47,600+\$30,800+\$58,800=\$137,200

（1）總製造費用分攤額

製造費用分攤額依「實際產量所允許的標準 DLH」計算：

製造費用分攤額=SH×總製造費用標準率\text{製造費用分攤額} =SH\times\text{總製造費用標準率}

總製造費用標準率為：

$0.50+$0.49=$0.99／DLH\$0.50+\$0.49=\$0.99\text{／DLH}

因此：

360,000×$0.99=$356,400360,000\times\$0.99=\$356,400

所以，總製造費用分攤額為 $356,400。

（2）變動製造費用支出差異

1. 實際變動製造費用

實際變動製造費用=$84,000+$117,000=$201,000\text{實際變動製造費用} =\$84,000+\$117,000 =\$201,000

2. 依實際投入時數計算的標準變動製造費用

支出差異比較的是：

  • 實際變動製造費用
  • 實際 DLH 應按標準變動費率計算的金額
AH×SVR=321,000×$0.50=$160,500AH\times SVR =321,000\times\$0.50 =\$160,500

3. 計算差異

變動製造費用支出差異=實際變動製造費用−(AH×SVR)\text{變動製造費用支出差異} =實際變動製造費用-(AH\times SVR) =$201,000−$160,500=$40,500=\$201,000-\$160,500 =\$40,500

實際支出高於標準支出，因此為 $40,500 不利（U）。

（3）固定製造費用支出差異

固定製造費用支出差異比較：

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第 5 題

Rex Electronics manufactures universal power adapters at its Desert Sands plant. The company provides
you with the following information regarding operations for April 2017:

Total power adapters manufactured 10,000
Adapters rejected as spoiled units 375
Total manufacturing cost $400,000

Required:
Assume the spoiled units have no disposal value.
(1) What is the unit cost of making the 10,000 universal power adapters?
(2) What is the total cost of the 375 spoiled units?
(3) If the spoilage is considered normal, what is the increase in the unit cost of good adapters manufactured
as a result of the spoilage?
(4) If the spoilage is considered abnormal, prepare the journal entries for the spoilage incurred

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這一題的完整詳解

本題考查製造成本與報廢品 (spoilage) 的會計處理。報廢品分為正常報廢 (normal spoilage) 和異常報廢 (abnormal spoilage)。

基本資訊：

  • 生產總數 (Total units produced) = 10,000 units
  • 報廢單位數 (Spoiled units) = 375 units
  • 總製造成本 (Total manufacturing cost) = $400,000
  • 報廢品無殘值 (No disposal value for spoiled units)。

第一步：計算良品數量 (Good units)
良品數量 = 生產總數 - 報廢單位數
良品數量 = 10,000 units - 375 units = 9,625 units

(1) What is the unit cost of making the 10,000 universal power adapters?
這是指所有生產單位的平均單位成本，包括良品和報廢品。
單位成本 = 總製造成本 / 生產總數
單位成本 = 400,000/10,000units=400,000 / 10,000 units = 40/unit

【答案】(1) Unit cost of making 10,000 adapters = $40

(2) What is the total cost of the 375 spoiled units?
報廢品的總成本是指這 375 個單位在被報廢前所發生的製造成本。在正常成本法下，我們通常假設所有生產單位的單位成本是相同的。
報廢品總成本 = 報廢單位數 × 單位成本
報廢品總成本 = 375 units × 40/unit=40/unit = 15,000

**【答案】(2) Total cost of 375 spoiled units =

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