112 年 國立中正大學會計與資訊科技學系碩士班會計組《成本與管理會計》

本題考驗複合產品的損益平衡點分析。損益平衡點是指總收益等於總成本的銷售量。由於公司生產兩種產品，且銷售組合固定，我們需要先計算複合單位（一個組合）的貢獻毛益，再利用總固定成本除以複合單位貢獻毛益，得出達到損益平衡所需的複合單位數量，最後根據銷售組合比例計算各產品的銷售量。

計算步驟如下：

1. 計算各產品的單位貢獻毛益：

   • 產品 X 貢獻毛益 = 售價 - 變動成本 = $34.00 -$24.00 = $10.00
   • 產品 Y 貢獻毛益 = 售價 - 變動成本 = $84.00 -$34.00 = $50.00

2. 計算複合單位的貢獻毛益：
   銷售組合為 4 單位 X : 1 單位 Y。
   一個複合單位包含 4 單位 X 和 1 單位 Y。

本題考驗彈性預算差異 (flexible-budget variance) 的計算。彈性預算差異衡量實際結果與根據實際產量編製的彈性預算之間的差異。對於材料成本而言，彈性預算差異等於實際材料成本與彈性預算材料成本之間的差異。

計算步驟如下：

1. 計算彈性預算材料成本：
   彈性預算材料成本是根據實際產量 (1,840 單位) 和計劃的單位材料成本 ($312) 計算的。 彈性預算材料成本 = 實際產量 × 計劃單位材料成本 = 1,840 單位 ×$312/單位 =

本題考驗對非財務績效衡量指標的理解。客戶滿意度是一個重要的非財務指標，它不直接以貨幣衡量，而是透過一些與客戶體驗相關的指標來評估。

• A) on time delivery rates (準時交貨率)： 準時交貨率是衡量公司履行交貨承諾能力的關鍵指標，直接影響客戶的滿意度。這是典型的非財務指標。

本題考驗對管理決策分析方法的理解。當管理者評估是自行生產產品還是外購產品時，他們是在權衡兩種方案的成本與效益，以做出最經濟的決策。

• A) value-chain analysis (價值鏈分析)： 價值鏈分析關注企業內部從設計、生產、行銷到售後服務的各個環節，以識別創造價值的活動和潛在的競爭優勢。雖然外購/自製決策可能涉及價值鏈中的某些環節，但其核心目的不是價值鏈分析本身。

核心觀念

本題考查製造成本與總利潤的計算。每單位產品的製造成本包括：

$$\text{製造成本}=\text{直接材料}+\text{直接人工}+\text{製造費用}$$

其中，製造費用依直接製造人工小時分攤：

$$\text{製造費用}=\text{直接人工小時}\times\text{每直接人工小時製造費用分攤率}$$

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解題方法

1. 計算每單位直接人工小時

每單位直接人工成本為 $2,500$，人工工資率為每小時 $25$：

$$\text{每單位直接人工小時} =\frac{2,500}{25} =100\text{ 小時}$$

2. 計算每單位製造費用

製造費用分攤率為每直接人工小時 $30$：

$$\text{每單位製造費用} =100\times 30 =3,000$$

3. 計算每單位製造成本

$$\text{每單位製造成本} =3,600+2,500+3,000 =9,100$$

4. 計算每單位利潤

每單位售價為 $10,000$：

$$\text{每單位利潤} =10,000-9,100 =900$$

5. 計算 25 單位總利潤

本題考驗在製成品成本計算中，正常損耗與異常損耗的區分及計算。正常損耗是指在正常生產過程中預期會發生的損耗，而異常損耗是指超過預期的損耗。

計算步驟如下：

1. 計算合格完成品與正常損耗的總生產單位數 (Equivalent Production for Units)：

   • 通常，正常損耗是根據「已完工並轉出」的單位數或「開始生產的單位數」來計算的。在加權平均法下，正常損耗是根據「已完工並轉出」的單位數計算的。
   • 題目中提到「Normal spoilage 10%」。這 10% 是指針對哪個基準？通常是指「已完工並轉出 (Goods completed and transferred out)」的單位數。
   • 已完工並轉出單位數 = 6,200 單位。
   • 正常損耗單位數 = 6,200 單位 × 10% = 620 單位。

2. 計算實際產生的總損耗單位數：

   • 總生產單位數 = 期初在製品 + 本期投入生產單位數 = 2,300 + 8,800 = 11,100 單位。
   • 已完工並轉出單位數 = 6,200 單位。
   • 期末在製品單位數 = 3,600 單位。
   • 根據平衡原則：總投入 = 已轉出 + 期末在製品 + 損耗
   • 11,100 = 6,200 + 3,600 + 損耗

本題考驗數據科學中模型評估的方法。當數據科學家需要選擇模型或評估其預測性能時，他們會採用特定的技術來確保模型的泛化能力。

• A) train (訓練)： 訓練是建立模型的第一步，使用訓練數據來擬合模型參數。但訓練本身並不評估模型的預測性能。
• B) replicate (複製)： 複製通常指重複實驗或分析，以驗證結果的一致性，而不是用來評估模型的預測性能。

本題考驗製造費用差異分析，特別是結合了四種差異分析（Spending Variance, Efficiency Variance, Production-Volume Variance）時，如何計算固定製造費用支出差異。

四種製造費用差異分析將總製造費用差異分解為：

1. 可變製造費用 (Variable Manufacturing Overhead, VOH):

   • VOH 支出差異 (Spending Variance): 實際 VOH - (彈性預算 VOH 率 × 實際產量)
   • VOH 效率差異 (Efficiency Variance): (彈性預算 VOH 率 × 實際產量) - (彈性預算 VOH 率 × 標準產量)
   • VOH 產量差異 (Production-Volume Variance): 對於可變製造費用，沒有產量差異。

2. 固定製造費用 (Fixed Manufacturing Overhead, FOH):

   • FOH 支出差異 (Spending Variance): 實際 FOH - 已批准的 FOH 預算 (Budgeted FOH)
   • FOH 效率差異 (Efficiency Variance): 對於固定製造費用，沒有效率差異。
   • FOH 產量差異 (Production-Volume Variance): 已批准的 FOH 預算 (Budgeted FOH) - (已批准的 FOH 率 × 標準產量)

本題考驗成本分配的基礎。當公司使用成本中心 (cost pools) 分配間接成本時，通常會尋找一個與成本發生有因果關係的分配基礎。題目提到「因果關係」，但接著詢問「其他常見的關係或基礎」。

成本分配的常見基礎包括：

• 因果關係 (Cause-and-Effect): 這是題目中提到的，例如機器工時與機器設備折舊。
• 受益原則 (Benefits-Received): 根據各成本對象從成本發生的服務或資源中獲得的利益程度來分配。例如，如果某項服務（如 IT 支持）被認為對不同產品部門的受益程度不同，則可以根據其使用量或重要性來分配。
• 公平分配 (Fair Assignment): 雖然不是一個嚴格的基礎，有時會基於公平性或簡便性來分配。
• 量度 (Measures): 這是更廣泛的概念，包含上述的因果關係和受益原則。

我們來分析選項：

• A) R&D expenses (研發費用)： 研發費用本身是一種成本，而不是分配間接成本的基礎。

本題考驗對「產品生命週期 (Product Life Cycle)」概念的理解。產品生命週期是指一個產品從上市到退出市場的整個過程，通常分為導入期、成長期、成熟期和衰退期。這個週期涵蓋了產品從概念到最終消失的整個歷程。

我們來分析各選項：

• A) the span of time from initial R&D on a product to when the customer service and support for the product is no longer offered: 這個定義涵蓋了從研發開始，到產品的整個生命週期結束（服務終止）的過程。這最符合產品生命週期的完整概念。

本題考驗聯合成本分配的方法。聯合成本是指在生產過程中，兩種或兩種以上產品共用同一生產過程所發生的成本。這些聯合成本需要在各個可區分產品 (separable products) 之間進行分配。

常見的聯合成本分配方法有：

1. 銷售價值法 (Sales Value Method): 根據各產品在可區分點 (split-off point) 的銷售價值比例來分配聯合成本。這是最常用的方法，因為它假設獲利能力與銷售價值成正比。
2. 實物衡量法 (Physical Measures Method): 根據各產品的重量、體積、數量等實物單位比例來分配聯合成本。適用於各產品的實物單位具有可比性且銷售價值差異不大的情況。
3. 淨實現價值法 (Net Realizable Value, NRV Method): 如果產品在可區分點沒有銷售價值，或者該價值不易確定，可以使用此方法。NRV 是指產品在加工完成後的預計銷售價值減去後續加工成本。其公式為：NRV = 預計銷售價值 - 後續加工成本。聯合成本按各產品的 NRV 比例分配。
4. 固定毛益百分比法 (Constant Gross-Margin Percentage Method): 這種方法假設所有產品都具有相同的毛益百分比。計算方法是先計算總聯合成本與總 NRV 的毛益百分比，然後將此百分比應用於每個產品的 NRV，計算出各產品的聯合成本。

題目問的是「當可區分點的銷售價格（即銷售價值）不可用時」，哪種方法是最佳替代方案。

本題考驗對平衡計分卡 (Balanced Scorecard, BSC) 的理解。平衡計分卡是一種績效評估工具，它從四個不同角度（財務、顧客、內部流程、學習與成長）來衡量組織的績效，以提供更全面的視角，而不僅僅是財務指標。

我們來分析每個選項：

• A) net income serves as the best indicator for the hard-to measure long-run operational performance: 淨收益 (Net Income) 是財務指標，通常反映的是短期或中期的財務結果，而非難以衡量且具前瞻性的長期營運績效。長期營運績效更需要從學習與成長、內部流程等角度來評估。
• B) the sales budget serves as one of the leading indicator for the hard-to measure short-run financial performance: 銷售預算 (Sales Budget) 是一個財務目標，雖然與財務績效相關，但它本身不是一個「領先指標」(leading indicator) 來衡量「難以衡量」的短期財務績效。銷售預算是一個計劃，實際銷售額才是結果。

本題考驗在責任會計中，將成本分配給責任中心時的主要考量因素。責任會計的核心是將責任與權力相匹配，並根據管理者對成本或收入的影響力來進行評估。

我們來分析各選項：

• A) whether the cost is fixed or variable (成本是固定還是變動的)： 雖然固定和變動成本的行為不同，並且在預算和差異分析中很重要，但對於將成本分配到責任中心來說，這不是最主要的考量。
• B) whether the cost is direct or indirect (成本是直接還是間接的)： 區分直接和間接成本對於確定責任歸屬很重要，但更關鍵的是誰能夠「控制」這個成本。一個間接成本如果能被某責任中心的管理者有效控制，那麼它就可以被歸屬給該中心。

本題考驗對「可計入存貨成本 (Inventoriable Costs)」的理解。可計入存貨成本是指與生產產品直接相關的所有成本，包括直接材料、直接人工以及製造間接成本。這些成本在產品尚未銷售時，被視為資產（存貨），記錄在資產負債表中。只有當產品銷售並轉為銷貨成本 (Cost of Goods Sold, COGS) 時，這些成本才會從存貨中轉出，並在損益表中作為費用列示。

我們來分析選項：

• A) assets in a company's balance sheet when the costs are incurred and that are expensed as cost of goods sold only when the product is sold: 這個描述完全符合可計入存貨成本的定義。當成本發生時，它們被資本化為存貨資產；當產品銷售時，這些資產轉為銷貨成本（費用）。

本題考驗對階梯成本函數 (Step Cost Function) 的理解。階梯成本函數描述的是一類成本，其總額在一定的活動範圍內保持不變，但當活動水平超過該範圍時，成本會以離散的、跳躍的方式增加。這種成本通常與某些固定資產的使用、批量採購或合同有關。

我們來分析選項：

• A) strong relationships between fixed costs and variable costs: 階梯成本函數介於純固定成本和純變動成本之間，它不是固定成本和變動成本之間有「強關係」，而是描述了成本在不同區間的行為模式。
• B) greater proportions of fixed costs than variable costs at lower levels of activities: 這描述了固定成本的特性，但不一定是階梯成本函數的定義。

核心觀念

本題旨在測驗成本習性分析中的高低點法（High-Low Method）與成本預測（Cost Estimation）。

1. 成本函數基本型態：
   將混合成本（Mixed Costs）分解為固定成本與變動成本，其線性估計方程式為：
   $Y = a + bX$

   • $Y$：總成本（應變數，本題為 Operating Costs）
   • $a$：總固定成本（截距項）
   • $b$：單位變動成本（斜率項）
   • $X$：作業量 / 成本動因（自變數，本題指定為 Machine-Hours）

2. 高低點選取原則：
   高低點法之「高點」與「低點」，必須嚴格依照「作業量（成本動因 $X$）」的最高與最低水準挑選，絕不能依據成本金額（$Y$）的高低挑選。

3. 參數計算公式：

   • 每單位作業量之變動成本（$b$）：
     $b = \frac{\Delta Y}{\Delta X} = \frac{Y_{\text{high}} - Y_{\text{low}}}{X_{\text{high}} - X_{\text{low}}}$
   • 總固定成本（$a$）：
     $a = Y_{\text{high}} - b(X_{\text{high}}) = Y_{\text{low}} - b(X_{\text{low}})$

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解題方法

步驟一：選取高點與低點（以機器小時 $X$ 為基準）

檢視前 7 個月之機器小時數據：

• 最高作業量點（High Point）：第 3 個月，機器小時 $X_{\text{high}} = 7,800$ 小時，營業成本 $Y_{\text{high}} =$$348,000
• 最低作業量點（Low Point）：第 6 個月，機器小時 $X_{\text{low}} = 6,200$ 小時，營業成本 $Y_{\text{low}} =$$300,000

步驟二：計算每機器小時之變動成本率（$b$）

$b = \frac{\$348,000 - \$300,000}{7,800 - 6,200} = \frac{\$48,000}{1,600} = \$30 \text{ / 機器小時}$

步驟三：計算每月總固定成本（$a$）

將高點資料（第 3 個月）代入成本函數：
$a = \$348,000 - (\$30 \times 7,800) = \$348,000 - \$234,000 = \$114,000$

核心觀念

本題評量成本習性分析（Cost Behavior Analysis）中的高低點法（High-Low Method），用以將混合成本（Mixed Costs）拆解為固定成本與變動成本，進而建立線性成本估計函數（Estimating Cost Function）並編列未來期間的預算成本。

1. 線性成本函數模型：
   $y = a + bx$

   • $y$：總營業成本（Total Operating Costs，應變數 / 成本對象）。
   • $a$：總固定成本（Total Fixed Costs，截距項）。
   • $b$：每單位人工小時之變動成本（Variable Cost per Labor-Hour，斜率項）。
   • $x$：成本動因作業水準（Labor-Hours，自變數）。

2. 高低點法之計算公式：

   • 單位變動成本（$b$）：利用成本動因作業量（$x$）最高點與最低點之資料差距計算斜率：
     $b = \frac{y_H - y_L}{x_H - x_L} = \frac{\Delta y}{\Delta x} = \frac{\text{最高作業量總營業成本} - \text{最低作業量總營業成本}}{\text{最高人工小時} - \text{最低人工小時}}$
   • 總固定成本（$a$）：將最高點 $(x_H, y_H)$ 或最低點 $(x_L, y_L)$ 代回成本方程式求解截距：
     $a = y_H - b \cdot x_H \quad \left(\text{亦可由 } a = y_L - b \cdot x_L \text{ 求得，兩者結果必相等}\right)$

3. 預算營業成本預測：
   將預期作業量 $x_{\text{budget}}$ 代入估計之成本函數：
   $y_{\text{budget}} = a + b \cdot x_{\text{budget}}$

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解題方法

本題題幹缺少前文第 1 個月至第 7 個月（Month 1–Month 7）之歷史人工小時（$x$）與營業成本（$y$）數據表。完整標準解題程序與代數推導如下：

步驟一：篩選高點與低點

從題目提供之歷史數據中，依據成本動因「人工小時（Labor-Hours, $x$）」的大小選取極端值：

• 最高作業量月份（High Point）：$(x_H, y_H)$
• 最低作業量月份（Low Point）：$(x_L, y_L)$

步驟二：計算成本估計函數之參數

1. 計算每人工小時變動成本 $b$：
   $b = \frac{y_H - y_L}{x_H - x_L}$
2. 計算每月固定營業成本 $a$：
   $a = y_H - \left(\frac{y_H - y_L}{x_H - x_L}\right) x_H$
3. 建立成本估計函數：
   $\text{Total Operating Costs} = a + b \times (\text{Labor-Hours})$
   即：
   $y = a + bx$

步驟三：預測第 8 個月營業成本預算

將第 8 個月預期人工小時 $x_8 = 28,600$ 代入上述函數：
$\text{Budgeted Operating Costs for Month 8} = a + b \times 28,600$

核心觀念

在管理會計中，利用簡單線性迴歸分析（Simple Linear Regression）評估與選擇最佳成本動因（Cost Driver / Independent Variable）時，通常依據以下三大評估準則（Criteria for Evaluating and Choosing Cost Drivers）：

1. 經濟合理性（Economic Plausibility）：
   成本動因與成本之間必須具備合理的經濟因果關係（Cause-and-Effect Relationship）。
2. 適合度／判定係數（Goodness of Fit, $r^2$）：
   判定係數 $r^2$（Coefficient of Determination）衡量依變數（營運成本）的總變異中，可被自變數（成本動因）所解釋的百分比。$r^2$ 愈接近 $1.0$，代表模型對歷史資料的配適度愈佳。
3. 自變數斜率之統計顯著性（Significance of Independent Variable / $t$-value & Standard Error）：
   • 標準誤（Standard Error, $SE$）：衡量估計參數的抽樣變異度，$SE$ 愈小代表估計愈精確。
   • $t$ 統計量（$t$-value）：計算公式為：
     $t = \frac{\text{Coefficient}}{\text{Standard Error}}$
     $t$ 值的絕對值愈大（通常 $|t| > 2$），代表該成本動因與成本之間的線性關係在統計上愈顯著，斜率不為零的信心水準愈高。

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解題方法

本題要求在**機器小時（Machine-Hours）與人工小時（Labor-Hours）**兩種迴歸模型中做出建議。我們依據上述準則逐項評估：

1. 經濟合理性（Economic Plausibility）

機器小時與人工小時皆為製造環境中常見的產出活動動因，在營運成本的發生上皆具備合理的因果關聯。因此需進一步由統計指標進行優劣判定。

2. 判定係數比較（Goodness of Fit, $r^2$）

• 模型 (a)（機器小時）：$r^2 = 0.71$
• 模型 (b)（人工小時）：$r^2 = 0.56$
• 分析：模型 (a) 的 $r^2$（$71\%$）明顯高於模型 (b)（$56\%$），代表機器小時能解釋營運成本中高達 $71\%$ 的變異，其模型配適度優於人工小時。

3. 自變數顯著性與精確度比較（$t$-value & Standard Error）

• 模型 (a)（機器小時）：
  • 斜率係數（$b$）$= 28.8114$
  • 標準誤（$SE$）$= 8.2099$
  • $t\text{ 值} = \frac{28.8114}{8.2099} \approx 3.51$
• 模型 (b)（人工小時）：

本題考驗目標成本法 (Target Costing)。目標成本法是一種管理會計方法，用於在產品設計和開發階段確定目標成本。其基本公式是：
目標價格 (Target Price) - 目標利潤 (Target Profit) = 目標成本 (Target Cost)

步驟 1：確定新的目標價格
根據題目，為了與競爭對手競爭，Viva Motor 必須將價格降低到 $10,275。 新的目標價格 =$10,275

步驟 2：確定目標利潤
題目要求目標營業利潤為銷售額的 20%。

• 首先，估計新的銷售額。預計銷售量將增加 10%。
  目前銷售量 = 2,000 輛/年
  預計銷售量 = 2,000 輛 × (1 + 10%) = 2,200 輛/年
• 新的總銷售收入 = 新目標價格 × 預計銷售量

本題考驗計算單獨改變銷售價格對營業利潤的影響。我們需要比較變更價格後的預期營業利潤與目前的營業利潤。

步驟 1：計算目前的營業利潤

• 目前銷售價格 = $10,500/輛
• 目前成本 = $8,100/輛
• 目前單位營業利潤 = 目前銷售價格 - 目前成本 = $10,500 -$8,100 = $2,400/輛
• 目前銷售量 = 2,000 輛/年
• 目前總營業利潤 = 目前單位營業利潤 × 目前銷售量 = $2,400/輛 × 2,000 輛 =$4,800,000

步驟 2：計算變更價格後的預期營業利潤
根據題目 (1) 的計算結果：

• 新的目標價格 = $10,275/輛
• 預計銷售量 = 2,200 輛/年

本題考驗在維持相同營業利潤水平的前提下，計算新的目標成本。這同樣是目標成本法的應用。

步驟 1：確定目標營業利潤水平
題目要求維持「相同」的營業利潤水平。我們計算出目前的總營業利潤為 $4,800,000 (見問題 (2) 的步驟 1)。 目標營業利潤 =$4,800,000

步驟 2：確定新的目標價格和預計銷售量

• 新的目標價格 = $10,275/輛
• 預計銷售量 (基於 10% 的增長) = 2,200 輛/年

步驟 3：計算新的總銷售收入
新的總銷售收入 = 新目標價格 × 預計銷售量
= $10,275/輛 × 2,200 輛 =

核心觀念

本題考查「貢獻毛利基礎下的銷售數量差異分析」，將實際銷售成果與靜態預算比較，拆分為：

1. 銷售組合差異（Sales-mix variance）：實際產品組合與預算產品組合不同所造成的差異。
2. 銷售數量差異（Sales-quantity variance）：總銷售量與預算總銷售量不同所造成的差異。

計算時均使用「預算貢獻毛利率」或「預算每單位貢獻毛利」，不使用實際貢獻毛利，因為本題只分析銷售數量與產品組合因素。

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一、計算每瓶預算貢獻毛利

Standard 橙汁

$$\frac{\$2,000,000}{5,000} =\$400\text{／瓶}$$

Sweet 橙汁

$$\frac{\$4,800,000}{15,000} =\$320\text{／瓶}$$

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二、計算預算銷售組合比例

預算總銷售量為：

$$5,000+15,000=20,000\text{瓶}$$

因此：

產品	預算銷售量	預算組合比例
Standard	5,000	$5,000/20,000=25\%$
Sweet	15,000	$15,000/20,000=75\%$

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三、銷售組合差異

公式如下：

$$\text{銷售組合差異} = \left( \text{實際產品銷售量} - \text{實際總銷售量}\times\text{預算組合比例} \right) \times\text{預算每單位貢獻毛利}$$

實際總銷售量為：

$$6,300+14,700=21,000\text{瓶}$$

依預算組合比例計算的實際總量配置：

• Standard：

$$21,000\times25\%=5,250\text{瓶}$$

• Sweet：

$$21,000\times75\%=15,750\text{瓶}$$

Standard 橙汁

$$(6,300-5,250)\times \$400 = 1,050\times \$400 = \$420,000$$

Standard 實際銷售比例較高，造成 **

本題考驗市場佔有率差異 (Market-Share Variance) 和市場規模差異 (Market-Size Variance) 的計算。這兩種差異是銷售數量差異 (Sales-Quantity Variance) 的進一步細分，用以分析銷售量變動的原因。

基本概念：

• 市場規模差異 (Market-Size Variance): 衡量由於整個市場總量變化而導致的貢獻毛益的差異。
• 市場佔有率差異 (Market-Share Variance): 衡量由於公司市場佔有率變化（市場總量不變的情況下）而導致的貢獻毛益的差異。

計算步驟：

第一步：收集必要數據

• 預算資料：
  • 預算總銷售量：20,000 瓶
  • 預算標準果汁貢獻毛益：$400/瓶
  • 預算甜果汁貢獻毛益：$320/瓶
  • 預算加權平均貢獻毛益：$340/瓶
• 實際資料：
  • 實際總銷售量：21,000 瓶
  • 實際標準果汁貢獻毛益：$2,394,000 / 6,300 瓶 =$380/瓶 (注意：這裡的實際單位貢獻毛益與預算不同)
  • 實際甜果汁貢獻毛益：$4,939,200 / 14,700 瓶 =$336/瓶
  • 實際總貢獻毛益：$7,333,200
• 市場資料：
  • 預計行業總銷量 (2022)：160,000 瓶
  • 實際行業總銷量 (2022)：140,000 瓶

第二步：計算市場佔有率差異 (Market-Share Variance)
市場佔有率差異衡量的是：在實際市場總量下，如果公司市場佔有率沒有變化，對貢獻毛益的影響。
公式： (實際市場佔有率 - 預算市場佔有率) × 預算行業總銷量 × 預算加權平均貢獻毛益
或者： (Actual Total Quantity - Budgeted Total Quantity) × Actual Industry Volume × Budgeted Weighted Average CM per Unit (如果預算市場總量被視為基準)

更準確的公式是：
市場佔有率差異 = (實際總銷量 - (預算總銷量 × (實際行業總銷量 / 預算行業總銷量))) × 預算加權平均貢獻毛益
這個公式的邏輯是：

1. 計算預算時，公司的市場佔有率是多少。