108 年 國立臺北商業大學資訊與決策科學研究所碩士班《財政學與稅務法規》

本題主要在探討政府提供社會福利政策時,對於代表性消費者的影響,特別是現金補助與實物補助之間的差異。這牽涉到經濟學中的消費者選擇理論、效用最大化以及政府政策的影響。

核心觀念：

1. 消費者選擇理論：消費者在所得約束下，追求效用最大化。
2. 預算線 (Budget Line)：表示消費者在一定所得與商品價格下，所有可能的消費組合。
3. 無異曲線 (Indifference Curve)：表示消費者對不同商品組合所能獲得相同效用的組合。
4. 效用最大化點：無異曲線與預算線相切的點，代表消費者在預算約束下能達到的最高效用。
5. 現金補助 vs. 實物補助：兩者在預算線的移動方向、消費者選擇的改變以及對總體經濟的影響上有所不同。

解題思路：
首先，我們要建立一個代表性消費者的模型，並繪製其初始的預算線與無異曲線。接著，分析現金補助和實物補助如何影響消費者的預算線，並繪製出新的預算線。最後，比較兩種補助方式下，消費者會選擇的商品組合，以及這對其效用的影響。

模型設定：
假設消費者消費兩種商品：商品 X (例如：一般商品) 和商品 Y (例如：特定福利品，如食物或住房)。
假設商品 X 的價格為 $P_X$，商品 Y 的價格為 $P_Y$。
消費者的所得為 $I$。
初始預算線方程式為：$I = P_X \cdot X + P_Y \cdot Y$。

繪圖說明：

1. 初始狀態：

   • 繪製一個標準的消費平面圖，橫軸為商品 X，縱軸為商品 Y。
   • 繪製一條負斜率的預算線，其斜率為 $-P_X / P_Y$。
   • 繪製一組向右上遞移的無異曲線。
   • 初始的效用最大化點是預算線與某一無異曲線的切點 $E_0$。

2. 現金補助 (Cash Subsidy)：

   • 政府給予消費者一筆現金 $S$。
   • 消費者的總所得變為 $I+S$。
   • 新的預算線會平行向右上方移動，其方程式為：$I+S = P_X \cdot X + P_Y \cdot Y$。
   • 新的效用最大化點 $E_1$ 會在新的預算線與另一條更高的無異曲線的切點。
   • 差異分析：現金補助增加了消費者的總購買力，使其可以在商品 X 和商品 Y 之間自由選擇，以達到新的效用最大化點。消費者可以選擇購買更多 X、更多 Y，或兩者都增加，取決於其偏好。

3. 實物補助 (In-kind Subsidy)：

   • 政府提供特定數量的商品 Y (例如：食物券或公共住房) 給消費者。
   • 假設政府提供 $S_Y$ 單位的商品 Y。
   • 情況一：消費者原本購買的 Y 就少於 $S_Y$
     • 如果消費者原本的消費組合 $(X_0, Y_0)$ 滿足 $Y_0 < S_Y$，則政府提供的 $S_Y$ 相當於增加了消費者的「可支配」Y 的數量。
     • 新的預算線在 Y 軸上的截距會大幅提高，但商品 Y 的價格 $P_Y$ 仍需支付（若實物補助是「免費」提供，則視為 $P_Y=0$ 的情況）。
     • 更常見的實物補助是政府直接提供商品，或提供「優惠購買券」。若政府提供 $S_Y$ 單位的商品 Y，且此商品 Y 的價格為 $P_Y$，那麼消費者實際支出的金錢用於購買 Y 的部分會減少。
     • 一種常見的實物補助模型：政府提供 $S_Y$ 單位的商品 Y。如果消費者購買的 Y 少於 $S_Y$，則免費獲得 $S_Y$。如果消費者購買的 Y 多於 $S_Y$，則需支付 $P_Y$ 購買額外的 Y。這會導致預算線出現一個「轉折」。
     • 簡化模型：假設政府提供 $S_Y$ 單位的商品 Y，且消費者可以以市場價格 $P_Y$ 購買，但實物補助的 $S_Y$ 單位實際上是「免費」或以極低價格獲得。
       • 若實物補助是「免費」提供 $S_Y$ 單位的商品 Y，則消費者原本用於購買 Y 的 $P_Y \cdot Y$ 金錢可以轉移到購買商品 X。
       • 新的預算線在 Y 軸上的截距會大幅提高，但其斜率在 $Y > S_Y$ 的部分仍為 $-P_X/P_Y$。
       • 更精確的繪圖：假設政府提供 $S_Y$ 單位的商品 Y。
         • 若消費者選擇消費 $Y \le S_Y$，則其預算線為 $I = P_X \cdot X + P_Y \cdot Y$ (此時實物補助的價值未完全利用)。
         • 若消費者選擇消費 $Y > S_Y$，則其支付的金額為 $I - P_Y \cdot (Y - S_Y) = P_X \cdot X$。或更簡單地說，政府提供的 $S_Y$ 單位相當於為消費者節省了 $P_Y \cdot S_Y$ 的支出。
         • 最標準的實物補助圖示：政府提供 $S_Y$ 的商品 Y。
           • 在 $0 \le Y \le S_Y$ 的範圍內，預算線為 $I = P_X \cdot X + P_Y \cdot Y$。
           • 在 $Y > S_Y$ 的範圍內，實物補助的 $S_Y$ 單位相當於額外增加了 $P_Y \cdot S_Y$ 的購買力，可以用來購買 X 或額外的 Y。
           • 因此，新的預算線會有一段垂直的移動，然後再以 $-P_X/P_Y$ 的斜率延伸。
           • 簡化繪圖：假設政府免費提供 $S_Y$ 單位的商品 Y。
             • 消費者原本的所得為 $I$。
             • 若消費者消費 $Y \le S_Y$，則其預算線與原預算線相同。
             • 若消費者消費 $Y > S_Y$，則消費者只需支付 $P_Y \cdot (Y-S_Y)$ 的金額，剩下的 $P_Y \cdot S_Y$ 由政府補貼。相當於總購買力增加了 $P_Y \cdot S_Y$。
             • 新的預算線在 Y 軸上的截距變為 $I/P_X + S_Y$ (如果 X 軸是 Y，Y 軸是 X)。
             • 標準繪圖：Y 軸為商品 Y，X 軸為商品 X。
               • 初始預算線：$Y = (I/P_Y) - (P_X/P_Y)X$。
               • 實物補助 $S_Y$ 單位的商品 Y：
                 • 若消費者消費 $Y \le S_Y$，則預算線不變。
                 • 若消費者消費 $Y > S_Y$，則消費者購買額外 $Y-S_Y$ 單位的 Y，其花費為 $P_Y(Y-S_Y)$。這筆花費來自其原所得 $I$，即 $P_X \cdot X + P_Y(Y-S_Y) = I$。

本題主要探討針對米、鹽等民生必需品，應採取重稅或輕稅的稅收政策，並說明如何透過稅制設計來化解甲、乙同學間的爭論。這牽涉到租稅負擔的歸宿、稅收的公平性 (垂直公平與水平公平)、稅收效率以及政策目標。

核心觀念：

1. 稅收歸宿 (Tax Incidence)：稅負最終由誰承擔，不一定由稅法規定由誰繳納。
2. 需求彈性 (Elasticity of Demand)：需求量對價格變動的反應程度。
3. 供給彈性 (Elasticity of Supply)：供給量對價格變動的反應程度。
4. 租稅轉嫁 (Tax Shifting)：稅負從名目納稅人轉嫁給其他經濟主體的現象。
5. 垂直公平 (Vertical Equity)：賦稅能力較強者應負擔較多稅負。
6. 水平公平 (Horizontal Equity)：具有相同賦稅能力的納稅人應負擔相同稅負。
7. 效率原則 (Efficiency Principle)：稅收政策應盡量減少對經濟活動的扭曲。
8. 民生必需品 (Necessities)：對這類商品的需求彈性通常較低。

解題思路：
首先，分析米、鹽等民生必需品的特性，特別是其需求彈性。接著，探討課徵重稅或輕稅對這些商品市場的影響，特別是稅負的歸宿，以及這是否符合公平性原則。最後，提出一個能夠化解爭論的稅制設計。

分析與論證：

1. 民生必需品的特性：

   • 米、鹽等商品通常被視為「民生必需品」。
   • 對於民生必需品，其需求彈性通常較低 (inelastic)。這意味著，即使價格上漲，消費者對這些商品的需求量變化不大，他們仍然需要購買。

2. 稅負歸宿的分析：

   • 重稅：

     • 若對米、鹽等商品課徵重稅，由於需求彈性低，消費者仍然會繼續購買。
     • 稅負將主要由消費者承擔 (tax burden falls mainly on consumers)，因為廠商較能將稅負轉嫁給消費者，導致商品價格上漲。
     • 這會對低所得家庭造成較大的負擔，因為他們在總所得中用於購買必需品的比例較高。這違反了垂直公平原則，因為賦稅能力較弱的家庭負擔了較重的稅負。
     • 這也可能引發甲同學 (主張重稅) 與乙同學 (主張輕稅) 的爭論：甲可能認為重稅可以增加政府稅收，但乙會強調這對窮人的負擔太重。

   • 輕稅：

     • 若對米、鹽等商品課徵輕稅，對消費者價格的影響較小。
     • 廠商轉嫁的稅負較輕，消費者負擔較小。
     • 這符合垂直公平，對低所得家庭的影響較小。
     • 乙同學主張的輕稅，在公平性上似乎較為合理。

3. 化解爭論的稅制設計：

   • 問題核心：甲同學可能著眼於增加稅收，而乙同學著眼於公平性與對弱勢的保護。

   • 解決方案：我們需要一個能夠兼顧增加稅收（如果這是政策目標）和維護公平性（特別是垂直公平）的稅制。

   • 方法一：累進所得稅與民生必需品輕稅/免稅結合

     • 核心理念：對民生必需品課徵輕稅，甚至免稅，以減輕低所得家庭的負擔 (符合垂直公平)。
     • 稅收來源：透過對所得較高者課徵累進所得稅來彌補可能減少的稅收，並實現更廣泛的垂直公平。
     • 說明：
       • 甲同學希望增加稅收，可以透過提高高所得者的稅率來實現，而不是透過對窮人必需品課稅。
       • 乙同學希望保護弱勢，對必需品輕稅或免稅是直接且有效的方式。
       • 這種組合政策，既能維持政府的稅收能力，又能確保稅負分配的公平性，尤其能保護弱勢群體。

   • 方法二：針對民生必需品的「負所得稅」(Negative Income Tax, NIT) 或「所得補貼」

     • 核心理念：對於所得低於某個門檻的家庭，政府提供所得補貼；

核心觀念

本題主要考查：

1. 各類所得之所得額計算。
2. 稿費、版稅之 $18$ 萬元免稅及 $30\%$ 費用率。
3. 房屋租賃所得及押金設算利息。
4. 海外所得不計入綜合所得總額，但達 $100$ 萬元時，須全數計入基本所得額。
5. 免稅額、列舉扣除額、薪資所得特別扣除額及儲蓄投資特別扣除額。
6. 股利所得選擇 $28\%$ 分開計稅時之基本所得額及基本稅額。

---

一、各項所得之認定

1. 王先生薪資所得

王先生薪資總額為：

$$1,500,000\text{元}$$

薪資所得特別扣除額於計算綜合所得淨額時再扣除，故綜合所得總額先列入 $1,500,000$ 元。

2. 王先生利息所得

台灣銀行存款利息：

$$50,000\text{元}$$

此屬利息所得，列入綜合所得總額；另可於儲蓄投資特別扣除額中扣除。

3. 白小姐版稅所得

稿費、版稅全年合計 $18$ 萬元以內免稅，超過部分得減除 $30\%$ 成本費用。財政部對此類所得採超過 $18$ 萬元部分計算費用率。citeturn2search0

$$(400,000-180,000)\times(1-30\%) =154,000\text{元}$$

因此，應列入綜合所得總額之執行業務所得為 $154,000$ 元。

4. 白小姐出售 A 國財產所得

出售國外財產獲利 $2,000,000$ 元，屬海外所得：

• 不計入綜合所得總額；
• 因全戶海外所得已達 $100$ 萬元，須全數計入基本所得額。citeturn0search2turn0search4

5. 大寶統一發票中獎獎金

統一發票中獎獎金已按規定扣繳 $5\%$，屬分離課稅所得，不再計入綜合所得總額。

6. 小寶打工收入

打工收入 $150,000$ 元屬薪資所得，列入綜合所得總額：

$$150,000\text{元}$$

但其薪資所得特別扣除額以薪資所得為限，因此可扣除 $150,000$ 元，所得額歸零。

7. 岳母房屋租賃所得

全年租金收入為 $600,000$ 元。

押金 $100,000$ 元須按郵局一年期定期存款利率設算租賃收入：

$$100,000\times1\%=1,000\text{元}$$

租賃收入合計：

$$600,000+1,000=601,000\text{元}$$

房屋租賃所得可按租金收入減除 $43\%$ 必要費用計算；押金設算利息亦一併納入租賃收入。citeturn0search3

$$601,000\times(1-43\%) =342,570\text{元}$$

---

(1) 綜合所得總額

各項應列入綜合所得總額之所得如下：

$$\begin{aligned} \text{王先生薪資} & =1,500,000\\ \text{王先生利息} & =50,000\\ \text{白小姐版稅所得} & =154,000\\ \text{小寶薪資} & =150,000\\ \text{岳母租賃所得} & =342,570 \end{aligned}$$

因此：

$$\text{綜合所得總額} =1,500,000+50,000+154,000+150,000+342,570$$ $$\boxed{2,196,570\text{元}}$$

---

(2) 綜合所得淨額

1. 免稅額

申報扶養成員包括：

• 王先生：$88,000$ 元
• 白小姐：$88,000$ 元
• 大寶：$88,000$ 元
• 小寶：$88,000$ 元
• $75$ 歲岳母：$132,000$ 元

年滿 $70$ 歲之直系尊親屬，免稅額為一般免稅額之 $1.5$ 倍：

$$88,000\times1.5=132,000$$

免稅額合計：

$$88,000\times4+132,000 =484,000\text{元}$$

2. 一般扣除額：採列舉扣除額較有利

列舉扣除項目如下：

保險費

每人壽險保費 $25,000$ 元，但每人每年可扣除之人身保險費上限為 $24,000$ 元；健保費則可全額扣除。

每人可扣除：

$$24,000+20,000=44,000\text{元}$$

全戶五人：

$$44,000\times5=220,000\text{元}$$

醫療費

岳母醫療費：

$$100,000\text{元}$$

核心觀念

本題考查營利事業捐贈費用的列報限制，重點包括：

1. 捐贈限額的「所得額」須以捐贈費用加回後的捐贈前所得額計算。
2. 一般對教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈，通常以所得額 $10\%$ 為限。
3. 透過私立學校興學基金會對私立學校捐贈，以所得額 $25\%$ 為限。
4. 政治捐贈及文化創意活動捐贈，依特別法規定認列。
5. 對政府等特定對象的捐贈，得不受一般捐贈限額限制。

---

解題方法

一、計算捐贈前所得額

財務資料所列營業費用 $5,000$ 萬元中包含全部捐贈費用，故應先將捐贈費用加回：

各項捐贈合計為：

$$200+100+2,000+950+60+1,050=4,360\text{萬元}$$

捐贈前所得額：

$$20,000-7,000-(5,000-4,360)+2,000-100$$ $$=14,260\text{萬元}$$

亦可直接計算：

$$20,000-7,000-5,000+2,000-100+4,360 =14,260\text{萬元}$$

---

（一）各項捐贈之計算

（1）不得超過所得額 $10\%$ 之捐贈金額上限

$$14,260\text{萬元}\times 10\% =1,426\text{萬元}$$

換算為元：

$$1,426\times 10,000 =\boxed{14,260,000\text{元}}$$

本題屬於 $10\%$ 限額範圍的捐贈包括：

• 捐贈私立文化大學：$100$ 萬元
• 經政府許可並透過合格團體捐贈大陸地區：$950$ 萬元

合計：

$$100+950=1,050\text{萬元}$$

未超過 $1,426$ 萬元，故可全數認列。

---

（2）不得超過所得額 $25\%$ 之捐贈金額上限

$$14,260\text{萬元}\times 25\% =3,565\text{萬元}$$

換算為元：

$$3,565\times 10,000 =\boxed{35,650,000\text{元}}$$

透過興學基金會捐贈私立銘傳大學 $2,000$ 萬元，適用 $25\%$ 限額：

$$2,000<3,565$$

故可全數認列。

---

（3）可認列之政治捐贈金額

捐贈給立法委員擬參選人共 $6$ 人，每人 $10$ 萬元：

$$6\times 10=60\text{萬元}$$

政治捐贈未超過每一擬參選人的捐贈限制，且本題總額亦未超過營利事業政治捐贈的所得額及金額上限，因此可全數認列：

$$\boxed{60\text{萬元}=\boxed{600,000\text{元}}}$$

---

（4）可認列之文化創意活動捐贈金額

捐贈文化創意事業成立育成中心，屬文化創意產業相關法規所定的特別捐贈，不受所得稅法一般 $10\%$ 捐贈限額限制。

因此：