111 年 國立臺北大學財政學系碩士班《初級會計學》

核心觀念

本題綜合考查：

1. 公司債折價之直線法攤銷。
2. 存貨錯誤對當期及後續年度淨利的影響。
3. 寄銷商品的收入認列時點。
4. 會計估計變動之處理，以及折舊方法變更。
5. 由帳上淨利調整為正確淨利。

基本公式為：

$$\text{正確淨利} = \text{帳上淨利} + \text{應增加淨利之調整} - \text{應減少淨利之調整}$$

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一、公司債折價攤銷

公司債於 $X2$ 年 $7$ 月 $1$ 日發行，折價為 $30,000$，期間 $5$ 年，採直線法攤銷。

每年折價攤銷額：

$$\frac{30,000}{5}=6,000$$

$X2$ 年實際流通半年，因此應攤銷：

$$6,000\times\frac{6}{12}=3,000$$

公司卻將全部折價 $30,000$ 於 $X2$ 年列為利息費用。

因此：

• $X2$ 年：帳上多列利息費用 $30,000-3,000=27,000$，淨利應增加 $27,000$。
• $X3$ 年：未列折價攤銷 $6,000$，淨利應減少 $6,000$。
• $X4$ 年：未列折價攤銷 $6,000$，淨利應減少 $6,000$。

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二、期末存貨錯誤

$X2$ 年

$X2$ 年期末存貨少計 $25,000$，造成銷貨成本多計 $25,000$，因此淨利少計 $25,000$。

所以 $X2$ 年淨利應增加：

$$+25,000$$

$X3$ 年

$X3$ 年期初存貨承接 $X2$ 年期末存貨，仍少計 $25,000$；同時 $X3$ 年期末存貨多計 $40,000$。

對 $X3$ 年銷貨成本的影響：

$$\text{銷貨成本增加} = 25,000+40,000 = 65,000$$

因此 $X3$ 年淨利應減少：

$$-65,000$$

$X4$ 年

$X3$ 年期末存貨多計 $40,000$，成為 $X4$ 年期初存貨多計 $40,000$，使 $X4$ 年銷貨成本多計 $40,000$。

因此 $X4$ 年淨利應增加：

$$+40,000$$

存貨錯誤的年度影響如下：

年度	淨利調整
$X2$	$+25,000$
$X3$	$-65,000$
$X4$	$+40,000$

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三、寄銷商品尚未出售

寄銷商品交付承銷商時，商品所有權尚未移轉，且承銷商尚未售出，因此不得認列銷貨收入及銷貨成本。

商品售價為 $60,000$，銷貨價格為成本的 $120\%$：

$$\text{商品成本} = \frac{60,000}{1.2} = 50,000$$

公司錯誤認列：

• 銷貨收入 $60,000$
• 銷貨成本 $50,000$

錯誤造成淨利增加：

$$60,000-50,000=10,000$$

因此 $X4$ 年淨利應減少：

$$-10,000$$

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四、折舊方法及估計變更

核心觀念

本題考查以權責基礎帳載資料，換算現金基礎下的現金收付金額。關鍵在於將收入、成本與費用，依相關資產或負債科目的期初、期末變動加以調整。

• 應收帳款增加：已認列收入但尚未收現，應自銷貨收入扣除。
• 預收收入減少：本期提供服務或交貨所認列的收入，部分在以前已收現，應自銷貨收入扣除。
• 存貨增加：本期購貨金額大於銷貨成本，計算購貨時應加回。
• 應付帳款增加：已購貨但尚未付款，計算付給供應商的現金時應扣除。
• 預付費用減少：本期認列的費用中，部分已於前期支付，計算本期現金支付費用時應扣除。
• 應付費用增加：本期已認列費用但尚未支付，計算現金支付費用時應扣除。
• 折舊費用不涉及現金流出，須自營業費用中扣除。

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解題方法

1. 自顧客收到之現金

銷貨收入為權責基礎收入，須調整應收帳款及預收收入的變動。

$$\text{自顧客收現} = \text{銷貨收入} - \text{應收帳款增加} - \text{預收收入減少}$$

應收帳款增加：

$$170,000-150,000=20,000$$

預收收入減少：

$$50,000-35,000=15,000$$

因此：

$$700,000-20,000-15,000=665,000$$

三峽公司本年度自顧客收到現金為 $665,000。

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2. 支付供應商貨款

先由銷貨成本推算本期購貨，再依應付帳款變動推算實際付款金額。

存貨關係式為：

$$\text{期初存貨}+\text{本期購貨}-\text{銷貨成本} = \text{期末存貨}$$

因此本期購貨：

$$\text{本期購貨} = \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨}$$ $$350,000+150,000-120,000=380,000$$

核心觀念

本題旨在測驗**存貨估計方法——毛利率法（Gross Profit Method）**在存貨災害損失估算上的應用。核心觀念包含：

1. 毛利率與成本率之關係：
   • $\text{銷貨毛利率} = \frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨收入}} = \frac{\text{銷貨收入} - \text{銷貨成本}}{\text{銷貨收入}}$
   • $\text{銷貨成本率} = 1 - \text{銷貨毛利率}$
2. 進貨淨額與可供銷售商品成本之計算：
   • $\text{進貨淨額} = \text{進貨} - \text{進貨退回} - \text{進貨折扣} + \text{進貨運費}$
   • $\text{可供銷售商品成本（COGAS）} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額}$
3. 災前應有存貨成本推估：
   • $\text{估計銷貨成本} = \text{銷貨收入} \times \text{銷貨成本率}$
   • $\text{災前應有期末存貨成本} = \text{可供銷售商品成本} - \text{估計銷貨成本}$
4. 殘存存貨價值與災害損失衡量：
   • 完好無損存貨以估計成本衡量（售價 $\times$ 成本率）。
   • 損壞存貨以**淨變現價值（NRV）**衡量其殘值。
   • $\text{存貨災害損失} = \text{災前應有存貨成本} - \text{殘存存貨總可回收價值}$

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解題方法

步驟一：計算 108 年度之銷貨毛利率與成本率

1. 計算 108 年度進貨淨額：

$$\text{進貨淨額}_{108} = 320,000 - 10,000 - 6,000 + 7,000 = 311,000$$

2. 計算 108 年度可供銷售商品成本：

$$\text{可供銷售商品成本}_{108} = 25,600 + 311,000 = 336,600$$

3. 計算 108 年度銷貨成本：

$$\text{銷貨成本}_{108} = 336,600 - 24,600 = 312,000$$

4. 計算 108 年度銷貨毛利率與成本率：

$$\text{銷貨毛利率} = \frac{480,000 - 312,000}{480,000} = \frac{168,000}{480,000} = 35\%$$ $$\text{銷貨成本率} = 1 - 35\% = 65\%$$

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步驟二：推算 109 年度淹水前應有之存貨成本

本題考查銷貨收入認列時點，以及銷貨退回與銷貨折讓的會計處理，特別是在存在退貨權的情況下。關鍵在於判斷何時認列銷貨收入，以及如何估計退貨。

核心會計原則：

• 銷貨收入認列時點： 當企業將商品之控制權移轉給買方時，才認列銷貨收入。
• 銷貨退貨與折讓： 根據 IFRS 15，當企業預期客戶可能退貨時，應認列一項退貨負債及相應的資產減項（存貨）。
• 預計退貨： 企業應根據歷史經驗或合理預期，估計可能退貨的商品數量，並相應調整銷貨收入和銷貨成本。

分析題意：

1. 銷售時點： X7年3月31日，大觀音樂公司運送200張唱片給大義唱片行，並「移轉對該批唱片之控制」，這表示在3月31日就應認列銷貨收入。
2. 銷售數量與金額： 200張唱片，每張售價 $300。總銷售金額 =$200 \times $300 =$60,000。
3. 銷售成本： 每張成本 $220。總銷售成本 =$200 \times $220 =$44,000。
4. 退貨權： 大義唱片行有6個月內退貨權，最多60張。
5. 實際退貨： X7年9月30日，大義唱片行退貨45張，退款 $13,500。
6. 預期退貨： 公司預期退貨比例為25%，即預期退貨 50張 ($200 \times 25\% = 50$張)。

分錄處理：

1. 20X7年3月31日，銷貨時的分錄：

由於公司預期退貨，因此在認列銷貨收入時，需要考慮預期退貨。

• 實際銷售數量：200 張。

• 預計退貨數量：50 張。

• 預計淨銷售數量 = 實際銷售數量 - 預計退貨數量 = $200 - 50 = 150$ 張。

• 認列的銷貨收入應基於預計淨銷售數量：$150 \text{ 張} \times$$$300/\text{張} =$$45,000。

• 認列的銷貨成本應基於預計退貨數量所對應的成本：

  • 預計退貨成本 = 50 張 $\times$ $220/張 =$11,000$。
  • 預計淨銷售成本 = 總銷售成本 - 預計退貨成本 = $44,000 -$11,000 = $33,000$。
  • 另一種計算方式：預計淨銷售成本 = 預計淨銷售數量 $\times$ 每張成本 = $150 \text{ 張} \times$$$220/\text{張} =$$33,000。

• 退貨負債（預期退貨所產生的負債）：預計退貨數量 $\times$ 每張售價 = $50 \text{ 張} \times$$$300/\text{張} =$$15,000。

• 存貨減項（預期退貨對存貨的影響）：預計退貨數量 $\times$ 每張成本 = $50 \text{ 張} \times$$$220/\text{張} =$$11,000。

分錄：
借：應收帳款 (或現金，題目說收取款項 $60,000，但退貨權存在，故應為應收帳款)$45,000$借：銷貨成本$33,000$貸：銷貨收入$45,000$貸：存貨$33,000$貸：退貨負債$15,000$貸：存貨減項 (或稱存貨跌價準備)$11,000$

重要說明： 題目說「收取款項 $60,000」，這表示現金已經收到。但因為存在退貨權，這筆收入不是完全確定的。因此，我們應將全數銷貨收入$60,000$視為應收帳款，然後再調整。 更精確的分錄應該是： 借：應收帳款$60,000$貸：銷貨收入$60,000$貸：存貨$44,000$

然後，根據預期退貨進行調整：
借：銷貨收入 $15,000$ (沖銷預計退貨部分的收入)
借：存貨減項 $11,000$
貸：退貨負債 $15,000$
貸：存貨 $11,000$ (沖銷預計退貨部分的存貨)

綜合以上兩種處理方式，較為常見的處理是直接認列淨額，並記錄預期退貨的負債和存貨減項。

因此，3月31日的處理應為：
借：應收帳款 $45,000$ (預計淨銷售額)
借：銷貨成本 $33,000$ (預計淨銷售成本)
貸：銷貨收入 $45,000$ (預計淨銷售收入)
貸：存貨 $33,000$ (預計淨銷售存貨)
貸：退貨負債 $15,000$ (預期退貨價值)
貸：存貨減項 $11,000$ (預期退貨存貨的成本)

2. 20X7年9月30日，退貨權屆滿時的分錄：

• 實際退貨45張，退款$13,500。
• 每張退貨單價 = $13,500 / 45 =$300。這與原銷售單價一致。
• 每張退貨成本 = $220。
• 實際退貨總成本 = $45 \times$$$220 =$$9,900。

處理：

• 沖銷實際退貨的退貨負債：
  • 退貨負債原預計為 $15,000 (50張)。
  • 實際退貨 45張，應沖銷 45張的退貨負債 = $45 \times$$$300 =$$13,500。
• 沖銷實際退貨的存貨減項：
  • 存貨減項原預計為 $11,000 (50張)。
  • 實際退貨 45張，應沖銷 45張的存貨減項 = $45 \times$\

核心觀念

本題綜合考查三類金融資產：

1. 具重大影響之股權投資：採權益法

   • 投資人按被投資公司取得投資後之本期淨利，依持股比例認列投資收益。
   • 收到現金股利時，係收回投資成本，減少投資帳面金額。
   • 不因年底市價變動而調整投資帳面金額。

2. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資

   • 初始按成本入帳。
   • 現金股利通常認列股利收入。
   • 期末按公允價值衡量，未實現評價損益列入其他綜合損益，並累積於權益。

3. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資

   • 利息收入以票面利息扣除溢價攤銷計算。
   • 期末按公允價值衡量，未實現評價損益列入其他綜合損益。
   • 本題明確指定採直線法攤銷折溢價。

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一、雷神公司股權投資

1. 取得投資

宏力公司持有雷神公司 $4,000$ 股，占 $40\%$，並具有重大影響，因此採權益法。

雷神公司取得日淨資產之持股份額為：

$$180,000 \times 40\% = 72,000$$

投資成本也是 $72,000$，因此沒有投資成本與享有淨資產公允價值份額之差額。

2月1日分錄

借：採權益法之投資　　　$72,000$
　貸：現金　　　　　　　$72,000$

2. 收到現金股利

採權益法下，收到股利並非股利收入，而是降低投資帳面金額。

8月1日分錄

借：現金　　　　　　　　$8,000$
　貸：採權益法之投資　　　$8,000$

3. 認列雷神公司本期淨利份額

宏力公司自 $2$ 月 $1$ 日起持有雷神公司至 $12$ 月 $31$ 日，共 $11$ 個月。題目未提供各月損益資料，按全年平均發生計算：

$$45,000 \times \frac{11}{12} \times 40\% = 16,500$$

12月31日分錄

借：採權益法之投資　　　$16,500$
　貸：採權益法之投資收益　$16,500$

4. 雷神公司投資期末帳面金額

$$72,000-8,000+16,500=80,500$$

雷神公司股權年底市價 $85,000$，因採權益法，不作公允價值調整。

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二、亞洲公司股票投資

亞洲公司股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。

1. 取得投資

3月1日分錄

借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—股票　$27,000$
　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$27,000$

2. 收到現金股利

權益工具投資之現金股利通常認列為股利收入。

10月1日分錄

借：現金　　　　　　　　$3,000$
　貸：股利收入　　　　　$3,000$

3. 期末公允價值調整

股票原始成本為 $27,000$，期末公允價值為 $35,000$：

$$35,000-27,000=8,000$$

未實現評價利益列入其他綜合損益。

12月31日分錄

借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—股票　$8,000$
　貸：其他綜合損益—金融資產未實現評價利益　　　　　$8,000$

股票期末帳面金額為：

$$27,000+8,000=35,000$$

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三、麗麗公司債券投資

1. 取得債券

債券於 $110$ 年 $7$ 月 $1$ 日發行，宏力公司以 $543,600$ 買入。

7月1日分錄

借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—債券　$543,600$
　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$543,600$

2. 計算溢價攤銷

核心觀念

本題考查銀行存款調節表中的兩項時間性差異：

• 在途存款（deposits in transit）：公司已記入帳簿，但銀行尚未入帳的存款。
• 未兌現支票（outstanding checks）：公司已記入帳簿，但銀行尚未支付、尚未扣款的支票。

本題沒有銀行借項通知、貸項通知，也沒有任何一方發生錯誤，因此差異完全來自期初與期末的時間性差異。

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一、計算 8 月 31 日在途存款

9 月銀行已入帳的存款，來源包括：

1. 8 月 31 日以前已列入在途、於 9 月由銀行入帳的存款；
2. 9 月公司帳上記錄的存款；
3. 扣除 9 月 30 日仍在途、尚未由銀行入帳的存款。

因此：

$$\text{銀行存款入帳額} = \text{期初在途存款} + \text{9月帳上存款} - \text{期末在途存款}$$

代入資料：

$$40{,}100 = \text{期初在途存款} + 38{,}100 - 3{,}150$$ $$\text{期初在途存款} = 40{,}100-38{,}100+3{,}150 = 5{,}150$$

修正：依銀行存款調節的正確方向，應將期初在途存款視為銀行本期入帳來源，並由帳上本期存款中扣除期末在途存款：

$$\text{期初在途存款} = \text{銀行存款入帳額} - \text{帳上存款} + \text{期末在途存款}$$ $$= 40{,}100-38{,}100+3{,}150 = 5{,}150$$

所以，8 月 31 日在途存款為 $5,150。

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