109 年 國立臺北大學財政學系碩士班《初級會計學》

本題主要考驗對資產負債表各項目的認列、衡量與表達。需針對題目提供的各項資訊，逐一計算各資產類別在 108 年 12 月 31 日的正確餘額。

解題步驟：

1. 現金及約當現金 (Cash and Cash Equivalents)
現金及約當現金包含零用金、銀行活期存款、銀行定期存款（若為短期且具高度流動性）、郵政匯票。政府公債若未到期且非高度流動性，則不計入。

• 零用金：$5,000
• 銀行活期存款：$1,385,000
• 銀行定期存款：$2,000,000 (110年4月底到期，未超過一年，符合約當現金定義)
• 郵政匯票：$110,000
• 政府公債：$500,000 (109年6月底到期，屬於短期投資，但題目未說明是否為高度流動性，通常政府公債可視為約當現金，但需注意其到期日，此處假設為約當現金)

計算：
$5,000 +$1,385,000 + $2,000,000 +$110,000 + $500,000 =$4,000,000

2. 應收款 (Accounts Receivable)
應收帳款的淨額是總應收帳款減去備抵損失。題目提供1月1日的淨額及12月31日的預期信用減損損失。

• 1月1日應收帳款淨額：$1,350,000 (含備抵損失貸餘$50,000)
• 108年賒銷：$850,000
• 收回帳款：$550,000
• 沖銷帳款：$200,000
• 12月31日認列預期信用減損損失：$300,000 (此為12月31日之備抵損失餘額，非本期發生額)

計算：
期初應收帳款總額 = 期初淨額 + 期初備抵損失 = $1,350,000 +$50,000 = $1,400,000 期末應收帳款總額 = 期初應收帳款總額 + 本期賒銷 - 本期收回帳款 - 本期沖銷帳款 =$1,400,000 + $850,000 -$550,000 - $200,000 =$1,500,000
期末應收帳款淨額 = 期末應收帳款總額 - 期末備抵損失
= $1,500,000 -$300,000 = $1,200,000

3. 存貨 (Inventory)
存貨應以淨公允價值衡量，即帳列金額與預計變現淨額孰低。

• 盤點後存貨帳列金額：$1,300,000
• 預計變現淨額：$1,125,000 (變現價值$1,125,000 - 銷售費用$120,000 =$1,005,000)
• 注意： 題目說「預計可以$1,125,000變現」，但後面又說「需承擔銷售費用$120,000」。通常淨公允價值是指變現淨額，即變現價值減去變現的成本（如銷售費用）。因此，預計變現淨額應為 $1,125,000 -$120,000 = $1,005,000。
• 存貨應以孰低者衡量：$1,005,000

計算：
$1,005,000

4. 不動產、廠房及設備 (Property, Plant, and Equipment)
此部分包含機器設備。

• 機器設備：
  • 購買價格：$20,000,000
  • 折扣：1/20, n/60。7月19日付清，表示於20天內付款可享1%折扣。購買價格為$20,000,000，若在20天內付款，則折扣為$20,000,000 * 1% = $200,000。因此，實際支付的購買價格為$20,000,000 - $200,000 =$19,800,000。
  • 運費：$100,000
  • 安裝成本：

核心觀念

本題考查三項會計處理：

1. 企業合併日以可辨認資產、負債之公允價值衡量。
2. 商譽為移轉對價超過所取得可辨認淨資產公允價值之差額。
3. 無形資產之後續衡量，以及現金產生單位之商譽減損。

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一、107 年 12 月 31 日商譽

1. 計算可辨認資產之公允價值

$$50,000+350,000+1,250,000+3,500,000+250,000+600,000 =6,000,000$$

其中，專利權雖然尚未登記，但因為可辨認且具有未來經濟效益，應於企業合併日按公允價值認列。

2. 計算負債之公允價值

$$200,000+1,500,000=1,700,000$$

3. 計算可辨認淨資產公允價值

$$6,000,000-1,700,000=4,300,000$$

4. 計算商譽

乙公司取得丙公司 100% 股權，移轉對價為 $8,800,000，因此：

$$\text{商譽} =8,800,000-4,300,000 =4,500,000$$

所以，107 年 12 月 31 日：

• 專利權：$250,000
• 商譽：$4,500,000

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二、108 年專利權後續衡量

1. 專利權攤銷年限

專利權之法定耐用年限為 8 年，估計經濟耐用年限為 10 年，應採較短者作為攤銷年限，因此採 8 年。

每年攤銷額為：

$$\frac{250,000}{8}=31,250$$

108 年全年攤銷：

$$31,250$$

2. 專利訴訟支出之處理

乙公司於 108 年 7 月 1 日支出 $159,375 進行專利權訴訟，且最後勝訴，使專利產品得以壟斷市場。

由於訴訟成功且預期將帶來未來經濟效益，該支出應資本化，增加專利權帳面金額，而非列為當期費用。

自 108 年 7 月 1 日起，該支出剩餘攤銷期間為 7.5 年，因此每年攤銷額為：

$$\frac{159,375}{7.5}=21,250$$

108 年 7 月 1 日至 12 月 31 日共 6 個月，攤銷額為：

$$21,250\times\frac{6}{12}=10,625$$

3. 108 年 12 月 31 日專利權帳面金額

核心觀念

1. 應付公司債之發行與後續衡量（發行公司—丁公司）：

   • 發行價格：按發行當時市場有效利率折現未來所有現金流量（本金現值加每期利息之年金現值）。
   • 有效利率法（攤銷後成本法，AC）：
     $\text{每期利息費用} = \text{期初帳面金額} \times \text{發行時每期市場有效利率}$
     $\text{折價攤銷額} = \text{利息費用} - \text{票面利息}$
     $\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額} + \text{折價攤銷額}$
   • 半年付息換算：五年期每年付息兩次，總期數 $n = 5 \times 2 = 10$ 期；每期票面利率為 $10\% \div 2 = 5\%$；每期市場有效利率為 $12\% \div 2 = 6\%$。

2. 金融資產之分類與衡量（投資公司—戊公司）：

   • IFRS 9 商業模式測試：戊公司購買該債券「並未考慮收取合約現金流量」，未通過「收取合約現金流量」之商業模式測試，故應分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）。
   • FVTPL 之續後衡量：資產負債表日應按公允價值（按當日最新市場利率折現剩餘現金流量）評價，科目餘額即為期末公允價值。
   • 對淨利之影響：包含當期已實現之「利息收入」與期末評價產生之「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（評價利益）」。

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解題方法與詳細計算

(1) 丁公司（發行公司）部分

步驟一：計算發行價格（108年1月1日）

• 面額：$10,000
• 每期票面利息：
  $\$10,000 \times \frac{10\%}{2} = \$500$
• 期數 $n = 5 \times 2 = 10$ 期，每期有效利率 $i = \frac{12\%}{2} = 6\%$。
• 查表因子（對應因子表中縱列 6%、橫列 10 期處）：
  • 複利現值因子 $p_{10, 6\%} = 0.5584$
  • 年金現值因子 $PVIFA_{10, 6\%} = 7.3601$
• 公司債發行價格：
  $\text{發行價格} = \$10,000 \times 0.5584 + \$500 \times 7.3601 = \$5,584 + \$3,680.05 = \$9,264.05 \approx \$9,264$

步驟二：編製108年度折價攤銷表

• 108年6月30日（第 1 期付息）：

  • 利息費用 $=$$$9,264 \times 6\% =$$$555.84 \approx$$556
  • 票面利息（付現）$=$$500
  • 折價攤銷額 $=$$$556 -$$$500 =$$56
  • 帳面金額 $=$$$9,264 +$$$56 =$$9,320

• 108年12月31日（第 2 期付息）：

  • 利息費用 $=$$$9,320 \times 6\% =$$$559.20 \approx$$559
  • 票面利息（付現）$=$$500
  • 折價攤銷額 $=$$$559 -$$$500 =$$59
  • 帳面金額 $=$$$9,320 +$$$59 =$$9,379

步驟三：計算利息費用與應付公司債餘額

• 108年度利息費用總額：
  $\$556 + \$559 = \$1,115$

本題考驗股東權益項目的變動，包含庫藏股交易、現金股利與股票股利之宣告與發放，以及保留盈餘的計算。

解題步驟：

1. 庫藏股交易 (10月15日)

• 庫藏股出售：
  • 出售 100 股庫藏股，每股價格 $13。
  • 出售總金額 = 100 股 * $13/股 =$1,300。
  • 庫藏股的原始成本 (假設平均成本法)：
    • 期初庫藏股 500 股，成本 $(7,500)。
    • 平均每股成本 = $7,500 / 500 股 =$15/股。
  • 出售庫藏股的帳務處理：
    • 借：現金 $1,300
    • 貸：庫藏股 $1,500 (100 股 *$15/股)
    • 貸：資本公積-庫藏股交易 $200 (出售損失，沖銷資本公積)
  • 庫藏股餘額變化： 減少 100 股。
    • 期初庫藏股：500 股，成本 $7,500。
    • 出售後庫藏股：400 股，成本 $7,500 -$1,500 = $6,000。
  • 資本公積變化： 減少 $200。

2. 股利宣告 (12月11日)

• 普通股股本資訊：

  • 額定股數：10,000 股
  • 已發行股數 (期初)：8,000 股
  • 期初庫藏股：500 股
  • 出售庫藏股後：400 股
  • 因此，流通在外股數 (期初) = 8,000 - 500 = 7,500 股。
  • 出售100股後，流通在外股數 = 7,500 + 100 = 7,600 股 (這是宣告現金股利和股票股利時的基礎股數)。
  • 修正： 庫藏股是已發行但未流通在外的股份，因此在計算流通在外股數時，應從已發行股數中扣除庫藏股。
    • 期初流通在外股數 = 8,000 - 500 = 7,500 股。
    • 10月15日出售100股庫藏股後，庫藏股剩 400 股。
    • 因此，12月11日宣告股利時的流通在外股數 = 8,000 - 400 = 7,600 股。

• 現金股利：

  • 每股 $2 元。
  • 總現金股利 = 7,600 股 * $2/股 =$15,200。
  • 宣告時：
    • 借：保留盈餘 $15,200
    • 貸：應付股利 $15,200
  • 應付股利餘額 (108年12月31日)：

核心觀念

本題已知損益表採現金基礎編製，須調整為應計基礎。應計基礎的原則為：

• 收入於「已賺得」時認列，不以是否收到現金為準。
• 費用於「已發生」時認列，不以是否支付現金為準。

因此，須利用期初、期末的應收帳款、合約負債、應付費用與預付費用，將現金基礎的收入及費用轉為權責發生基礎。

解題方法

現金基礎本期淨利為 $200,000，先分別調整收入與費用。

一、營業收入調整

現金基礎收入為本期實際收現的收入，調整為應計基礎收入時：

1. 應收帳款由 $100,000 降至 $50,000，表示本期收回先前已認列但尚未收現的款項較多，因此現金收入中包含前期收入，應自本期收入扣除減少數。

$$\text{應收帳款減少} = 100,000 - 50,000 = 50,000$$

2. 合約負債由 $48,000 增至 $76,000，表示本期收到但尚未賺得的預收款增加。此部分雖已收現，但不能列為本期收入，應扣除增加數。

$$\text{合約負債增加} = 76,000 - 48,000 = 28,000$$

故應計基礎營業收入為：

$$620,000 - 50,000 - 28,000 = 542,000$$

二、營業費用調整

現金基礎營業費用為本期實際支付的費用，調整為應計基礎費用時：

1. 應付費用由 $30,000 增至 $36,000，表示本期已發生但尚未支付的費用增加，應加回該增加數。