109 年 國立成功大學會計學研究所甲組《審計學》

這題考的核心觀念是審計獨立性。審計獨立性要求會計師在執行審計業務時，應保持客觀公正，不受客戶影響，尤其是在執行與客戶財務報表相關的職能時。AICPA（美國註冊會計師協會）和 SEC（美國證券交易委員會）對於哪些行為會損害審計獨立性有明確的規範。

解題過程：

題目描述了 Jennifer Nelson, CPA 負責 Quinn Corporation 的總帳記錄、維護財務紀錄、記錄日記帳以及進行結帳分錄，且這些行為並未諮詢 Quinn 公司管理層。問題在於，這些行為是否會損害審計獨立性。

我們需要根據 AICPA 和 SEC 的觀點來判斷。

• AICPA 的觀點： AICPA 的職業行為準則（Code of Professional Conduct）強調獨立性。其中，執行非審計服務（如簿記、記錄日記帳、結帳等）時，如果這些服務的性質使得會計師實際上扮演了客戶管理層的角色，或者會計師在執行審計時，對自己先前執行的非審計服務的結果進行判斷，就可能損害獨立性。在本題中，Nelson 先生不僅維護財務紀錄，還記錄日記帳和進行結帳，這些行為非常接近於客戶的內部會計職能。雖然題目提到他「未諮詢 Quinn's management」，這可能意味著他獨立執行了這些職能，但問題的關鍵在於這些職能本身是否會與審計職能產生衝突。

核心觀念

本題考「銀行轉帳截止測試」及「現金在途」造成的期末現金錯誤。比較轉出帳戶的帳簿沖減日與轉入帳戶的帳簿增加日，才能判斷公司是否在同一會計期間記錄轉帳的兩端。

若期末前只記錄轉入、尚未記錄轉出，現金帳面金額就會虛增；若轉入與轉出都在同一期間入帳，兩筆對現金總額的影響互相抵銷。

解題方法

以 2017 年 12 月 31 日為截止日，逐筆看公司在帳簿中是否已記錄轉出與轉入：

• 轉出記錄：現金減少。
• 轉入記錄：現金增加。
• 兩端都在 12 月 31 日前入帳：對現金總額的淨影響為 $0$。
• 只有轉入在 12 月 31 日前入帳：現金增加、轉出尚未入帳，造成現金高估。

銀行實際付款日與收款日可協助核對在途時間；判斷這題的期末帳面現金是否錯誤，關鍵在於兩端的入帳期間是否一致。

選項分析

核心觀念

• 善意（Goodwill）：在合併報表中，屬於無形資產。取得後，除非發生減損，否則不會再攤銷。
• 持續客戶（Continuing Audit Client）：已於前期完成同一客戶之審計，當期主要聚焦於重新評估先前確認之項目。
• 審計技術（Audit Technique）：指審計人員採取的具體程序，如確認（Confirmation）與觀察（Observation）。
• 取得已久之善意：已持有三年，應針對其減損測試（Impairment Test）進行審查，而不是驗證其“存在”。

解題方法

1. 判斷善意於當期審計的主要風險與測試目標：
   • 存在性：已於過去確認，且屬無形資產，無法以實體觀測或外部確認驗證。
   • 評價（Valuation）/減損：需檢視管理層所作之減損測試模型、假設與計算。
2. 依據上述測試目標，對應最適當的審計程序：
   • 確認（外部確認）常用於應收款、存貨、債務等可直接對外查證之餘額，對善意不適用。

這題考的是審計準則中關於期後事項（Subsequent Events）的處理原則，特別是在查定意見表達後發現遺漏了此項重要查核程序時，會計師應採取的行動。

解題過程：

這題描述的情況是，會計師 Brown 在 2 月 9 日對 Web Co. 的財務報表出具了無保留意見（unmodified/unqualified opinion）。然而，在 10 月 9 日，一位同業複核人員（peer reviewer）告知 Brown，在 Web Co. 的查核案中，查核人員未能執行期後事項的查尋程序（search for subsequent events）。此時，Brown 必須決定接下來的第一步行動。

我們來分析各個選項：

• A. Request Web's permission to perform substantive procedures that would provide a satisfactory basis for the opinion.
  這個選項是要求取得客戶的同意，以便執行實質性程序來彌補先前遺漏的期後事項查尋。然而，問題在於，即使執行了實質性程序，也無法「回溯」證明在原意見表達日（2 月 9 日）時，該意見是適當的。期後事項的查尋程序是為了在意見表達日「之後」到報告發布日「之前」發生的事項對財務報表產生的影響。如果遺漏了這個程序，就無法確定在意見表達日是否有未被發現的重大事項影響了財務報表。因此，這不是第一步應該採取的行動。

• B. Inquire of Web whether there are persons currently relying, or likely to rely, on the financial statements.

這題主要在測試考生對於舞弊風險評估過程中，查核人員向管理階層詢問時，應關注的重點。查核準則要求查核人員必須評估舞弊的風險，而向管理階層的詢問是獲取此類資訊的重要途徑。因此，考生需要辨識出哪些問題與直接探究舞弊風險或其預防措施有關，哪些則與其他查核程序或內部控制的廣泛性資訊有關。

解題過程：

本題要求找出在向管理階層詢問以獲取有關舞弊導致重大錯報風險資訊時，最不可能被包含在內的詢問事項。我們逐一分析各選項：

• A. Are all financial reporting operations at one location? (所有財務報導營運都在同一地點嗎？)
  這個問題主要探究的是營運地點的集中度。雖然營運地點的集中度可能間接影響內部控制的設計與執行效率，進而可能影響舞弊風險，但它並非直接詢問管理階層是否知悉、懷疑舞弊，或是否有預防舞弊的措施。相較於其他選項，這個問題與直接探究舞弊風險的關聯性較弱。

• B. Does it have knowledge of fraud or suspect fraud? (是否知悉有舞弊或懷疑有舞弊？)
  這是直接詢問管理階層是否了解或懷疑存在舞弊行為。根據審計準則（例如 ISA 240 或 AU-C 240），查核人員必須詢問管理階層（包括內部稽核人員，如果適用）是否知悉有舞弊，以及是否懷疑有舞弊。

好的，這題是關於應計負債 (Accrued Liabilities) 與應付帳款 (Accounts Payable) 的差異，主要在於其性質、認列基礎及衡量方式。

解題過程：

首先，我們需要理解應計負債和應付帳款的基本定義。

• 應付帳款 (Accounts Payable)：通常是指企業因購買商品或勞務而產生的、尚未支付的短期債務。它們通常有明確的發票或收據作為原始憑證，金額也相對確定。
• 應計負債 (Accrued Liabilities)：是指企業在會計期間內已發生但尚未收到發票或單據，或尚未支付的費用或債務。這些負債的發生是基於權責基礎 (accrual basis) 的會計原則，即使尚未收到正式的請求，只要義務已經發生，就應予認列。

接著，我們逐一分析選項：

• A. Are often based on estimates.
  應計負債的金額往往需要估計。例如，年底尚未支付的員工薪資、應計但尚未支付的利息、應計但尚未收到帳單的公用事業費用等，其確切金額可能需要根據過去經驗、合約條款或預期發生情況進行估計。相較之下，應付帳款通常有明確的發票金額，較少依賴估計。因此，這個選項是應計負債與應付帳款的一個重要差異。

好的，這題主要在探討前任查核師重發舊年度報告時，應如何處理報告的日期。這涉及到審計準則中關於報告日期與後續事件的處理原則。

解題過程：

當前任查核師應客戶要求重發先前期間的查核報告，且未修改原始報告的用語時，其目的通常是為了讓新使用者（例如潛在投資人或貸方）能夠取得該份報告，以便他們能依賴該份報告來做決策。此時，查核師需要確保報告的日期能反映出查核師對該份報告的責任範圍。

• 選項 A. 刪除報告日期 (Delete the date of the report)： 報告日期是使用者判斷報告時效性的重要資訊。刪除日期會造成使用者無法判斷報告的時效性，進而影響其決策，因此不正確。
• 選項 B. 雙重日期 (Dual-date the report)： 雙重日期通常用於當查核師在報告日期之後，但又在報告發布日期之前，知悉了某項後續事件，且該事件對財務報表有重大影響時。此時，報告會使用報告日期（代表對整個財務報表負責）以及後續事件的日期（僅對該後續事件負責）。本題情況是重發「未修改」的舊報告，並非有新的後續事件需要額外註記，因此不適用雙重日期。

好的，這題是關於審計準則中，關於財務預測（financial projections）查核的適用性問題。核心觀念在於，審計師在執行財務預測查核時，必須考量查核報告的預期使用者，以及這些使用者對財務預測的依賴程度，進而判斷查核的適當性。

題目解析：

本題詢問的是，接受查核實體財務預測的委託，在何種情況下最為適當。這涉及到審計師在接受財務預測查核案件時，應考量報告的潛在使用者及其對預測的依賴程度。根據審計準則（Statement on Standards for Attestation Engagements, SSAEs），財務預測的查核報告通常適用於「有限使用者」（limited users），而非「廣泛使用者」（general use）。

• 選項 A：所有為該實體工作的員工。
  員工通常是實體的內部使用者，他們可能需要財務預測來做決策，但將預測分發給「所有」員工，可能超出有限使用者的範疇，且其依賴程度與外部潛在投資者或貸方不同。

• 選項 B：要求招股說明書或註冊聲明的潛在股東。
  招股說明書（prospectus）或註冊聲明（registration statement）是向廣泛公眾（包括潛在投資者）發行的文件，用於證券的公開發行。財務預測若用於此類公開發行文件，則屬於「廣泛使用」，此時審計師應遵循的準則（如 AICPA 的 SSAE No. 19）要求更為嚴格，且通常不鼓勵將財務預測用於此目的，除非有特定情況且預測經過嚴格的「財務預估」（financial forecasts）查核。財務預測（financial projections）是基於假設的未來事件，其不確定性較高，不適合用於廣泛的投資決策。

• 選項 C：與該實體協商貸款的銀行。
  銀行在審核貸款申請時，通常會要求企業提供財務預測，以評估其未來的償債能力。

好的，這題主要在考驗考生對於「觀察法」（Walk-through）在審計程序中的目的與適用範圍的理解。觀察法是一種了解內部控制設計及其執行情況的技術，透過追蹤一項交易自起始到結束的全過程，以確認控制的有效性。因此，在執行觀察法時，查核人員會與負責該流程的內部人員進行訪談，但訪談的重點應與該流程的執行情況、潛在的控制弱點及錯誤的預防與偵測有關。

解題過程：

觀察法（Walk-through）是查核人員為了了解特定交易流程的設計及其執行情況所進行的一項程序。通常，查核人員會選擇一項交易，從其起始點開始，追蹤其在內部控制系統中的處理過程，直到最終的記錄或報告。在此過程中，查核人員會與相關的內部員工進行訪談，以確認其對流程的理解、實際操作情況以及如何處理異常。

• 選項 A：Have you ever been asked to override the process? (您是否曾被要求覆蓋（忽略）此流程？)
  這個問題直接詢問員工是否遇到過要求繞過既定內部控制的情形。這對於了解潛在的控制弱點、管理階層的干預，以及舞弊風險非常重要。在觀察法中，了解實際執行情況及可能出現的例外情況是關鍵，因此詢問此問題是合理的。

好的，這題是關於審計師如何運用資料分析（Data Analytics）來查核「修理及維護費用」（Repairs and Maintenance Expense）的虛增（Overstatement）情況。核心觀念在於，資料分析技術能夠幫助審計師從大量的交易資料中，篩選出潛藏風險的項目，進而提高查核效率與效果。

以下是針對第 10 題的詳解：

題目解析：

審計師可以運用資料分析來協助查核「修理及維護費用」是否存在虛增。這意味著我們需要找出那些被錯誤地歸類為「修理及維護費用」的項目，但實際上它們應該是其他類別的支出，或者根本不應該被記錄。

解題過程：

我們要評估選項中哪一種資料分析應用方式，最能有效地偵測「修理及維護費用」的虛增。

• 選項 A：Vouching large repair and maintenance expenditures.
  「Vouching」是指從帳簿記錄中挑選項目，追溯至原始憑證以驗證其真實性。雖然查核大額支出是審計的常規做法，但單純的「Vouching」本身並非資料分析的應用。資料分析的優勢在於能夠處理大量數據，並找出潛在異常，而不僅僅是針對大額項目進行抽樣查核。因此，這選項描述的是傳統的查核程序，而非資料分析的應用。

• 選項 B：Identifying expenditures with characteristics that indicate they are capital expenditures.
  資本支出（Capital Expenditures）是指用於取得或改善資產，使其能產生未來經濟利益的支出，這些支出應資本化並在未來期間攤銷，而不是立即認列為費用。

核心觀念

本題考查存貨在美國一般公認會計原則（U.S. GAAP）下的：

1. 存貨計價原則；
2. 寄銷存貨的所有權判斷；
3. 標準成本制度；
4. 年底存貨截止（cutoff）與所有權移轉時點。

判斷存貨是否應列入期末存貨，核心在於：報導日企業是否仍擁有該存貨，以及存貨成本是否依 U.S. GAAP 的允許方法衡量。

解題方法

逐一檢查各選項是否屬於 U.S. GAAP 可接受的會計處理：

• 若存貨仍由企業擁有，即使實體上已交給他人保管，仍應列入存貨。
• 標準成本只要能合理近似實際成本，通常可作為存貨成本的衡量方法。
• 年底後才出貨的商品，通常在年底尚未完成銷售，仍應列入期末存貨；僅有有效訂單不代表所有權已經移轉。
• 存貨一般須依成本與可變現淨值孰低衡量，單純以成本衡量可能不符合 U.S. GAAP。

其中，最直接且最明確符合 U.S. GAAP 的處理，是將尚未售出的寄銷存貨列入寄銷人的存貨。

選項分析

A. Valuing inventory at cost.

此敘述可能構成偏離 U.S. GAAP。

存貨通常不能不加條件地永遠以歷史成本列報。依適用的存貨衡量規定，若存貨的可變現淨值低於成本，應予以減損。因此，若企業不考慮存貨跌價，無條件以成本列報，可能造成存貨及資產高估。

所以，本選項較可能被查核人員視為偏離 U.S. GAAP。

B. Including in inventory items that are consigned out to vendors, but not yet sold.

這是正確的會計處理，最不可能被視為偏離 U.S. GAAP。

寄銷交易中，寄銷人將商品交付給受託代銷商，但在商品尚未售予最終客戶以前，商品的所有權通常仍屬於寄銷人。受託代銷商僅代為保管及銷售，並不因此取得商品所有權。

因此：

• 對寄銷人而言，尚未售出的寄銷商品仍應列入存貨；
• 對受託代銷商而言，該商品不應列為自己的存貨。

這題考驗考生對於審計抽樣在執行「控制測試」（Tests of Controls）時，可能產生的兩種錯誤類型及其後果的理解。具體來說，就是當抽樣結果與母體實際情況不符時，對「控制風險」（Control Risk）評估所造成的影響，以及進一步對整體審計判斷可能帶來的衝擊。

解題過程：

審計師在執行控制測試時，會抽取樣本來評估內部控制的有效性。然而，由於抽樣的性質，結果可能無法完全代表母體的真實情況，這就可能導致兩種主要的抽樣風險（Sampling Risk）：

1. 使用者風險（Risk of Overreliance / Type I Error / Alpha Risk）： 當抽樣結果顯示控制是有效的，但實際上控制是無效的。
2. 使用者風險（Risk of Underreliance / Type II Error / Beta Risk）： 當抽樣結果顯示控制是無效的，但實際上控制是有效的。

我們來逐一分析選項：

• 選項 A： 「If sample results indicate that the control is operating effectively, but in fact it is not, control risk will be assessed too low.」
  • 這描述的是使用者風險（Risk of Overreliance）。抽樣結果誤以為控制有效，但實際上無效。如果審計師因此認為控制有效，就會低估控制風險（將控制風險評估得太低）。低估控制風險意味著審計師可能會減少後續的實質性測試（Substantive Tests），增加錯報風險。這是正確的。

這題主要在探討資訊系統一般控制 (General Controls) 的概念。一般控制是為了確保資訊系統整體運作的穩定性、安全性與效率，涵蓋了系統開發、維護、存取權限、營運管理等多個層面。題目要求判斷哪個選項「最不可能」是資訊系統的一般控制。

解題過程：

資訊系統的一般控制（General Controls）是指影響多個應用程式的控制，旨在確保資訊系統環境的穩定性與完整性。這些控制通常涵蓋以下幾個主要領域：

• 資訊系統開發與維護控制 (Development and Maintenance Controls)： 確保新系統的開發、現有系統的修改與維護過程是經過適當規劃、授權、測試與文件化，以避免引入錯誤或安全漏洞。
• 存取控制 (Access Controls)： 限制對系統資源（包括程式、資料檔案、硬體設備）的存取權限，確保只有授權人員才能執行特定操作。
• 營運控制 (Operations Controls)： 確保系統日常運作的順暢與安全，例如資料備份與還原、系統監控、異常事件處理等。
• 系統軟體控制 (System Software Controls)： 確保作業系統、資料庫管理系統等系統軟體是安全且適當配置的。

現在我們來分析各選項：

• A. Procedures for developing new programs and systems (開發新程式與系統的程序)： 這明確屬於資訊系統開發與維護控制的範疇，旨在確保新系統的開發過程是受控的，能夠降低引入

好的，這題是關於審計程序中的「風險評估程序」（Risk Assessment Procedures）。核心觀念在於區分哪些程序是為了在執行後續審計程序前，了解受查者及其環境，以識別和評估財務報表重大不實表達的風險，而哪些程序則屬於後續的實質性測試或控制測試。

以下是第 14 題的詳解：

題目：
Which of the following is least likely to be considered a risk assessment procedure?
A. Analytical procedures.
B. Inspection of documents.
C. Observation of the counting of inventory.
D. Observation of the performance of certain accounting procedures.

核心觀念：
風險評估程序（Risk Assessment Procedures）是審計師用來獲取對受查者及其環境的了解，以識別和評估財務報表重大不實表達風險的程序。這些程序通常在審計的早期階段執行，並且不提供足夠的證據來支持審計意見。後續審計程序（Substantive Procedures）和測試控制（Tests of Controls）則旨在獲取足夠適當的審計證據來支持審計意見。

解題過程：

審計準則（例如 ISA 315 或 AS 2401）明確指出，風險評估程序包括詢問管理階層、分析程序（Analytical Procedures）以及觀察（Observation）。然而，這些程序本身提供的證據強度和目的有所不同。

• A. Analytical procedures (分析程序)： 分析程序是風險評估程序的重要組成部分，透過對財務資訊與預期資訊之間關係的評估，包括與可比期間或非財務資訊的比較，來識別潛在的不尋常事項，進而協助評估風險。因此，分析程序是風險評估程序。

好的，這題主要在考驗你對虛列收入與應收帳款對財務報表及財務比率影響的理解。特別是當這些虛列交易沒有相對應的銷貨成本時，會如何扭曲公司的財務狀況與經營成果。

完整解題過程：

題目描述的情境是公司在年底虛列了銷售收入和應收帳款，但卻沒有記錄相對應的銷貨成本 (cost of goods sold)。這種情況會對公司的財務報表產生一系列的影響。我們逐一分析各個選項：

• 虛列銷售收入 (Sales Revenue)： 增加資產 (應收帳款) 和增加業主權益 (保留盈餘，因為淨利增加)。
• 虛列應收帳款 (Accounts Receivable)： 增加資產。
• 沒有銷貨成本 (Cost of Goods Sold)： 正常情況下，銷售收入會伴隨銷貨成本的認列，這兩者之間的差額是銷貨毛利 (Gross Profit)。在此情境下，銷貨成本未被認列，代表毛利被虛增了。

現在我們來分析各個選項：

A. Decrease recorded net income. (減少記錄的淨利)
虛列銷售收入會直接增加收入，而未認列銷貨成本意味著成本沒有增加。因此，毛利和淨利都會被虛增，而不是減少。所以此選項錯誤。
* 影響公式：
* 淨利 (Net Income) = 收入 (Revenue) - 銷貨成本 (Cost of Goods Sold) - 營業費用 (Operating Expenses)
* 在此情況下，收入增加，銷貨成本未變，因此淨利會增加。

B. Decrease the current ratio. (減少流動比率)
流動比率 (Current Ratio) 的計算公式為：
$\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產 (Current Assets)}}{\text{流動負債 (Current Liabilities)}}$
在此情境下，虛列應收帳款會增加流動資產。如果沒有其他流動負債的影響，流動比率應該會上升，而不是下降。因此，此選項錯誤。

C. Increase days of sales in accounts receivable. (增加應收帳款週轉天數)
應收帳款週轉天數 (Days of Sales in Accounts Receivable)，也稱為平均收現天數，計算公式為：
$\text{應收帳款週轉天數} = \frac{\text{平均應收帳款 (Average Accounts Receivable)}}{\text{銷貨收入 (Sales Revenue)}} \times 365 \text{ 天}$
或者，也可以用以下公式計算：
$\text{應收帳款週轉天數} = \frac{365 \text{ 天}}{\text{應收帳款週轉率 (Accounts Receivable Turnover)}}$
其中，應收帳款週轉率為：
$\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{銷貨收入 (Sales Revenue)}}{\text{平均應收帳款 (Average Accounts Receivable)}}$
在此情況下，虛列了銷售收入和應收帳款。假設虛列的應收帳款是 $AR_{fake}$，虛列的銷售收入是 $Sales_{fake}$。
* 平均應收帳款會增加 (因為期末應收帳款增加)。
* 銷貨收入也會增加。

好的，這題是關於「會計師職業道德」的題目，主要在考驗考生對於哪些行為會損害會計師專業聲譽的理解。

解題過程：

題目要求找出「最不可能」被視為損害會計師專業的行為。我們逐一分析各選項：

• A. Disclosing confidential client information. (洩漏客戶機密資訊)
  會計師對客戶的資訊負有保密義務，這是會計師職業道德的基本要求。未經客戶同意而洩漏機密資訊，顯然是嚴重違反職業道德的行為。

• B. Failure to comply with federal laws regarding the filing of tax returns. (未能遵守有關申報稅務的聯邦法律)
  會計師在處理稅務申報時，必須遵守相關法律法規。未能遵守聯邦法律，例如延遲申報、申報不實等，不僅可能導致客戶受罰，也損害了會計師專業的誠信和能力。

• C. Knowingly disclosing CPA exam questions. (明知故犯地洩漏 CPA 考試題目)
  CPA 考試是專業資格認證的重要環節，考試題目的保密性是維護考試公平性和專業標準的關鍵。

好的，這題是關於審計品質控制的觀念題，主要在測試你對審計準則中關於品質控制要素的理解。

解題過程：

題目描述了一種品質控制程序：「由品質控制合夥人定期測試品質控制程序的執行情況」。我們要判斷這個程序最直接關聯到哪個品質控制要素。

審計準則（例如 ISA 220 或 AICPA 的 SAS 130 系列）中，品質控制要素通常包含以下幾項：

• 領導責任 (Leadership Responsibilities for Quality in the Firm)： 領導階層對品質的承諾與責任。
• 獨立性 (Independence)： 確保查核人員的獨立性。
• 人員 (Human Resources)： 確保有足夠能力且勝任的員工。
• 工作執行 (Engagement Performance)： 確保查核工作品質。
• 監督 (Monitoring)： 確保事務所的品質政策與程序被適當執行。
• 諮詢 (Consultation)： 確保在遇到複雜或有爭議事項時，能取得適當的諮詢。

題目中提到的「品質控制合夥人定期測試品質控制程序的執行情況」，這正是事務所內部用來評估其品質政策與程序是否有效運作的機制。這種定期檢查、評估和追蹤的活動，是為了確保整個品質控制系統能夠持續地被遵守和執行。

好的，這是一題關於審計師民事責任的考題，核心在於探討當多方責任人皆有過失，但其中一方（其他責任人）無力賠償時，審計師（CPA）應如何承擔剩餘的賠償責任。這涉及到不同責任分攤機制的適用性。

解題過程：

題目描述的情境是：總損害賠償金額為 $800,000。CPA 的責任比例為 20$800,000 的損害賠償。我們要判斷 CPA 的責任是基於哪一種責任評估方法。

• 選項 A：Joint and several liability (連帶責任)
  連帶責任是指，在多個責任人共同造成損害時，每一個責任人都可以被要求對全部損害負責，無論其個別的過失比例是多少。受損害方可以向任何一個或所有責任人請求賠償，直到損害獲得全額補償為止。若其中一個責任人被要求支付超過其應負擔比例的金額，該責任人可以向其他責任人尋求追償（contribution）。
  在這個案例中，CPA 被要求支付全部

這題主要在探討當查核人員對客戶的合約遵循事項出具報告時，其所能提供的保證程度。這涉及到查核報告的性質以及對客戶特定事項的表達方式。

解題過程：

1. 理解題目情境： 題目描述的情況是，查核人員已經執行了查核工作，現在被要求就客戶在合約協議方面的遵循情況出具報告。這意味著查核人員需要對客戶是否遵守了合約條款表達意見。

2. 分析選項與審計準則：

   • 選項 A： 提出「合理保證 (reasonable assurance)」。在審計中，對財務報表的查核目標是提供合理保證，而非絕對保證。當查核人員被要求就特定事項（如合約遵循）出具報告時，若能透過適當的查核程序獲取足夠且適切的證據，確實可以提供合理保證。
   • 選項 B： 提出「負面保證 (negative assurance)」。負面保證通常用於「非查核」或「審閱」報告，表示「我們未注意到任何事項顯示...」。這是一種較弱的保證程度，通常不適用於對合約遵循的明確表達。
   • 選項 C： 限制在「合約細節已被查核」。

這題考的是審計師在評估內部控制時，哪些項目是審計師較不關切的。審計師關注內部控制的目的是為了評估財務報表的可靠性，因此會著重於影響財務報表編製的關鍵控制點。

解題過程：

審計師在執行審計工作時，會評估客戶的內部控制以判斷其有效性，進而影響對實質性程序的需求。內部控制的評估主要聚焦於能直接影響財務報表準確性和可靠性的領域。

• A. Land and buildings (土地與建築物)： 土地與建築物是公司重要的資產，其取得、處分、折舊及減損等都可能影響財務報表。因此，與這些資產相關的內部控制，例如資產的記錄、保管、盤點、折舊計算的準確性等，是審計師會關注的。
• B. Common stock (普通股)： 普通股是公司股權結構的一部分，與股權的發行、變動、股利發放等相關的內部控制，例如股東權益的記錄、股東名冊的維護、股利發放的授權與執行等，對財務報表的股東權益部分有直接影響，審計師會予以關注。

這題主要在考驗考生對於「存貨截止測試」的執行與異常情況的應對能力。當查核人員在執行存貨截止測試時，若發現部分交易憑證（發票）無法提供，這將直接影響到存貨餘額的允當性，並可能暗示著潛在的舞弊或重大錯報。因此，查核人員必須採取適當的因應措施，並向上級主管報告，以確保查核意見的可靠性。

解題過程：

當查核人員在執行存貨截止測試時，選取了 50 張發票（年底前 25 張，新年後 25 張），但客戶卻無法提供其中 20 張的憑證。這是一個重大的查核發現，需要嚴肅處理。

1. 評估無法提供憑證的影響：

   • 核心觀念： 交易的記錄必須有足夠的佐證文件（憑證）。無法提供憑證意味著該交易的真實性、金額、時點、以及是否已正確記錄存在重大疑慮。
   • 具體影響：
     • 存貨截止測試的目的： 確保所有在會計年度結束前發生的銷貨與進貨均已記錄在當期，而所有在會計年度結束後發生的交易則記錄在新的一期。這直接影響到期末存貨的金額是否正確。
     • 無法提供憑證的潛在問題：
       • 交易可能不存在： 這些交易可能是虛構的，意圖操縱營收或存貨。
       • 交易記錄時點錯誤： 這些交易可能發生在會計年度的錯誤時點，例如將新年後的進貨記錄在年底前，或將年底前的銷貨記錄在新的一年，這都會導致存貨或營收的金額不正確。
       • 舞弊的可能性： 刻意隱藏或無法提供憑證，可能與操縱財務報表有關。
     • 對存貨餘額的影響： 若無法提供的發票是年底前的進貨，則期末存貨可能被低估；若為年底前的銷貨，則期末存貨可能被高估。若為新年後的進貨，則可能被錯誤地記錄在年底前，導致期末存貨被高估。

2. 採取進一步的查核程序：

   • 核心觀念： 當發現重大疑慮時，查核人員必須執行額外的程序來獲取足夠且適當的查核證據，以評估錯報的影響。
   • 具體程序：
     • 擴大測試範圍： 增加抽樣的數量，特別是針對年底前後的交易，以判斷這 20 張發票的缺失是否為偶發事件，還是系統性的問題。
     • 追溯交易記錄： 嘗試透過其他方式追溯這些交易的記錄，例如：
       • 檢查倉庫的出貨單或收貨單。
       • 檢查客戶的訂單記錄。
       • 檢查供應商的發票（若為進貨）。
       • 檢查銀行對帳單，確認是否有相關款項的支付或收取。
     • 與客戶管理階層溝通： 立即與客戶的相關人員（如倉庫主管、會計主管）溝通，了解為何無法提供這些憑證，並要求他們協助尋找。
     • 評估管理階層的誠信： 考量管理階層的解釋是否合理，以及是否有跡象顯示其意圖隱瞞資訊。

3. 向上級主管報告：

   • 核心觀念： 查核人員有責任將重大發現及時報告給查核團隊的主管（如查核經理、合夥人），以便共同評估情況並決定後續行動。
   • 具體報告內容：

這題考查的是採購循環的內部控制設計、流程以及如何防範舞弊。重點在於理解採購循環各階段應有的控制措施，並能連結到具體的舞弊情境。

解題過程

核心觀念：

採購循環的內部控制設計旨在確保採購的合法性、效率性及資產的安全性，並防止因舞弊而導致的財務報表不實表達。有效的內部控制應包含職權分離、文件化、實體保證、獨立核對等機制。

(a) 採購循環的最佳內部控制設計（流程圖與說明）

採購循環的最佳內部控制設計可以透過以下流程圖呈現，並輔以文字說明：

graph TD
    A[需求產生] --> B{請購單核准};
    B -- 核准 --> C[請購單傳遞至採購部門];
    C --> D{採購單的核准與發出};
    D -- 核准 --> E[採購單傳遞至供應商];
    E --> F[商品或服務的接收];
    F --> G[驗收報告與發票的比對];
    G -- 比對相符 --> H[付款授權];
    H -- 授權 --> I[付款處理];
    I --> J[付款傳遞至供應商];
    J --> K[帳務記錄];

    A -- 替代 --> A1{請購單產生};
    B -- 替代 --> B1{需求部門主管核准};
    C -- 替代 --> C1{採購部門依請購單製作採購單};
    D -- 替代 --> D1{採購單經核准後發出};
    E -- 替代 --> E1{供應商出貨};
    F -- 替代 --> F1{收貨部門依採購單驗收};
    G -- 替代 --> G1{財務部門收到供應商發票};
    G -- 替代 --> G2{財務部門將驗收報告、採購單、發票進行三方比對};
    H -- 替代 --> H1{經核准之付款單據};
    I -- 替代 --> I1{付款部門依付款單據製作付款憑證};
    J -- 替代 --> J1{付款憑證經核准後支付};
    K -- 替代 --> K1{會計部門記錄付款};

    subgraph 採購流程
        A --> B --> C --> D --> E --> F --> G --> H --> I --> J --> K
    end

    subgraph 關鍵內部控制點
        B1 -- 職權分離 --> Ctrl1[請購單核准應由非採購人員執行];
        D1 -- 職權分離 --> Ctrl2[採購單核准應獨立於採購人員];
        F1 -- 實體保證 --> Ctrl3[收貨應由獨立於採購及付款部門的人員執行，並與採購單比對];
        G2 -- 獨立核對 --> Ctrl4[三方比對（驗收報告、採購單、發票）應由財務部門獨立執行];
        H1 -- 職權分離 --> Ctrl5[付款授權應由獨立於採購及收貨部門的人員執行];
        I1 -- 獨立核對 --> Ctrl6[付款憑證的核准應獨立於付款執行];
        K1 -- 帳務記錄 --> Ctrl7[所有交易均應依憑證及時、準確入帳];
    end

    Ctrl1 -- 防止 --> Fraud1[虛構請購與採購];
    Ctrl2 -- 防止 --> Fraud2[指定供應商以獲取回扣];
    Ctrl3 -- 防止 --> Fraud3[收受未訂購或劣質品];
    Ctrl4 -- 防止 --> Fraud4[支付未實際收到的貨款];
    Ctrl5 -- 防止 --> Fraud5[重複付款或支付給非授權廠商];
    Ctrl6 -- 防止 --> Fraud6[未經授權的付款];
    Ctrl7 -- 防止 --> Fraud7[帳務處理錯誤或舞弊];

流程說明：

1. 需求產生 (Need Recognition):
   • 控制點: 員工依據實際需求提出請購單。請購單需包含品名、數量、預計價格等資訊。
   • 說明: 確保採購始於真實且必要的業務需求。
2. 請購單核准 (Purchase Requisition Approval):
   • 控制點: 請購單需經過適當層級主管（如部門主管）的核准。
   • 說明: 防止不必要的採購，並確保採購金額在預算內。核准權限應與採購執行權限分離。
3. 採購單的核准與發出 (Purchase Order Approval and Issuance):
   • 控制點: 採購部門依據核准的請購單，選擇合格供應商，並製作採購單。採購單需經採購部門主管或更高層級主管核准後，才能發送給供應商。
   • 說明: 確保採購是從合格供應商處進行，並以有利的價格和條款進行。核准權限應獨立於請購單的提出者。
4. 商品或服務的接收 (Receipt of Goods or Services):
   • 控制點: 收貨部門（或獨立的驗收部門）在收到貨物或服務時，應核對採購單的內容（品名、數量、規格），並製作驗收報告。

核心觀念

本題考查期末調整分錄，以及應計費用、收入截止、或有負債與應收帳款呆帳的處理。判斷時要確認交易屬於哪一會計期間、資產是否可收回，以及損失是否達到認列條件。

或有損失若屬「很可能發生」且金額可合理估計，須認列負債與損失；若僅屬「合理可能」，則揭露而不作分錄。

解題方法與逐項分析

核心觀念

本題考查 PCAOB《AS 3101》改革前後，無保留意見查核報告的格式與資訊內容如何改變。傳統報告主要提供「通過／不通過」的整體意見；改革後保留這個意見模式，同時增加查核過程與查核人員重大判斷的資訊，讓投資人更了解意見背後的工作。

關鍵定義是關鍵查核事項（Critical Audit Matters, CAMs）：查核中已向審計委員會溝通或依法應溝通，涉及對財務報表具重大性的科目或揭露，且需要查核人員作出特別艱難、主觀或複雜判斷的事項。CAM 是補充查核資訊，不是對該事項另行表示意見，也不能取代保留意見、否定意見或無法表示意見。PCAOB AS 3101

解題方法

比較兩份報告時，可依序看四件事：意見段落的位置、查核範圍與責任說明、是否揭露查核人員資訊，以及是否有 CAM 專節。再把觀察到的差異連結至 PCAOB 改革目的：提高報告的可讀性與資訊價值，縮小使用者對查核工作的期待落差。

兩份報告的主要差異

這題主要在探討當查核人員對客戶的合約遵循事項出具報告時，其所能提供的保證程度。這涉及到查核報告的性質以及對客戶特定事項的表達方式。

解題過程：

1. 理解題目情境： 題目描述的情況是，查核人員已經執行了查核工作，現在被要求就客戶在合約協議方面的遵循情況出具報告。這意味著查核人員需要對客戶是否遵守了合約條款表達意見。

2. 分析選項與審計準則：

   • 選項 A： 提出「合理保證 (reasonable assurance)」。在審計中，對財務報表的查核目標是提供合理保證，而非絕對保證。當查核人員被要求就特定事項（如合約遵循）出具報告時，若能透過適當的查核程序獲取足夠且適切的證據，確實可以提供合理保證。
   • 選項 B： 提出「負面保證 (negative assurance)」。負面保證通常用於「非查核」或「審閱」報告，表示「我們未注意到任何事項顯示...」。這是一種較弱的保證程度，通常不適用於對合約遵循的明確表達。
   • 選項 C： 限制在「合約細節已被查核」。

這題考的是審計師在評估內部控制時，哪些項目是審計師較不關切的。審計師關注內部控制的目的是為了評估財務報表的可靠性，因此會著重於影響財務報表編製的關鍵控制點。

解題過程：

審計師在執行審計工作時，會評估客戶的內部控制以判斷其有效性，進而影響對實質性程序的需求。內部控制的評估主要聚焦於能直接影響財務報表準確性和可靠性的領域。

• A. Land and buildings (土地與建築物)： 土地與建築物是公司重要的資產，其取得、處分、折舊及減損等都可能影響財務報表。因此，與這些資產相關的內部控制，例如資產的記錄、保管、盤點、折舊計算的準確性等，是審計師會關注的。
• B. Common stock (普通股)： 普通股是公司股權結構的一部分，與股權的發行、變動、股利發放等相關的內部控制，例如股東權益的記錄、股東名冊的維護、股利發放的授權與執行等，對財務報表的股東權益部分有直接影響，審計師會予以關注。