111 年 國立成功大學會計學研究所甲組《審計學》

此題主要考查無保留意見（unqualified opinion）報告的適用情況。無保留意見是審計報告中最常見的意見類型，表示審計師認為財務報表在所有重大方面均按照適用的財務報導框架編製。然而，在某些情況下，即使給予無保留意見，審計師也可能需要在報告中加入強調事項段（emphasis-of-matter paragraph）或其他事項段（other-matter paragraph）來提醒使用者。

選項分析：
a. 當存在對持續經營能力有嚴重懷疑時，審計師應在無保留意見的基礎上，增加一個強調事項段來表達這種疑慮，而不是修改意見。
b. 管理層的披露不足（disclosures are not adequate）是導致審計師無法取得足夠適當審計證據或財務報表存在重大不符適當財務報導框架的情況，這通常會導致保留意見（qualified opinion）或否定意見（adverse op

此題考查偵測「截款挪用」（lapping）的審計程序。Lapping 是一種舞弊行為，指員工在收到客戶款項後，並未立即入帳，而是將該筆款項挪為己用，然後再用之後收到的另一筆客戶款項來填補先前挪用的款項，如此循環往復，試圖掩蓋挪用行為。

偵測 lapping 的關鍵在於比較現金收款記錄與銀行的存款記錄，以及客戶帳戶的變動。

選項分析：
a. 銀行間轉帳排程（interbank transfer schedule）主要用於偵測資金在不同銀行帳戶之間的異常轉移，而非直接用於偵測 lapping。
b. 將記錄的現金收款與銀行存款明細進行核對，並與銀行驗證的存款單進行比對，這是偵測 lapping 的一個非常有效的方法。具體來說，審計師可以將客戶的付款記錄（如支票、現金）與銀行存款單上的項目逐一核對，並追蹤其最終是否準確入帳。

此題考查應付帳款部門（accounts payable department）在處理採購單（purchase order form）時的職責，以及哪些職責不屬於該部門。應付帳款部門的主要職責是處理與供應商付款相關的事務，確保支付的款項準確且與採購的商品或服務相符。

採購流程中的關鍵文件包括：採購單（Purchase Order, PO）、驗收單（Receiving Report, RR）和供應商發票（Vendor Invoice, VI）。應付帳款部門通常會收到這三份文件，並進行核對。

選項分析：
a. 比較發票價格與採購單價格 (Compare invoice price to purchase order price)：這是應付帳款部門的核心職責之一。他們需要核對供應商發票上的價格是否與採購單上批准的價格一致，以確保公司支付的價格是合理的且與事先約定的相符。

此題考查美國證券交易委員會（SEC）關於內部控制報告的規定，特別是關於公開發行公司對其內部控制的責任。這項規定主要源於《薩班斯-奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act, SOX），特別是 SOX Section 404。

SOX Section 404 要求上市公司管理層評估並報告其內部控制的有效性，並要求公司的外部審計師對管理層的內部控制有效性評估進行審計。

選項分析：
a. 僅限受外國投資者控制的公開公司 (Only public companies controlled by foreign investors)：這是不正確的。SOX 法案的適用範圍遠比此廣泛。

此題考查對內部控制重大缺失（material weakness in internal control）的理解。重大缺失是指內部控制的缺陷，其嚴重程度足以使得財務報表在所有重大方面無法得到及時的預防或偵測和糾正。

選項分析：
a. 高階管理層的非重大舞弊 (Immaterial fraud committed by senior management)：即使是「非重大」的舞弊，如果是由高階管理層（senior management）實施，也極有可能被視為一個嚴重的內部控制缺陷，甚至是重大缺失。高階管理層有能力影響和規避內部控制，他們的舞弊行為表明內部控制的整體設計和執行存在嚴重問題，即便金額不大。
b. 因會計原則變更導致先前已發布財務報表重編 (Restatement of previously issued financial statements due to a change in accounting principles)：會計原則的變更是允許的，如果變更是適當的且得到適當的揭露，這本身並不一定構成內部控制的重大缺失。

此題考查審計師如何發現公司未記錄客戶退貨（goods returned by customers）的情況。未記錄的退貨會導致銷售收入和應收帳款虛增，以及存貨低估（如果退貨的商品已入庫）。

選項分析：
a. 審閱銷售退貨記錄 (Reviewing records of sales returns)：如果公司有專門記錄銷售退貨的程序和文件（例如，銷售退貨單），審計師通過審閱這些記錄，可以發現已發生的退貨但未被正確記錄的情況。這是最直接的發現未記錄退貨的程序。
b. 函證應收帳款 (Confirming accounts receivable)：函證應收帳款主要是為了驗證應收帳款的餘額是否真實、完整、準確，以及是否存在未記錄的貸項（如退貨）。當審計師向客戶發出函證時，客戶可能會在回函中指出其應付帳款已減少（因為退貨），而公司卻未記錄，從而發現問題。
c. 檢查銷售訂單 (Examining sales orders)：銷售訂單是客戶下單的記錄，通常在銷售發生時生成。檢查銷售訂單主要用於驗證銷售的真實性和授權，與發現未記錄的退貨關聯性較小。

核心觀念

本題考查「預測性財務資訊」（prospective financial information）的查核報告，以及重大假設未揭露時對查核意見的影響。

財務預測係根據管理階層對未來事件及行動的假設所編製。若某項重大假設未揭露，使用者便無法充分了解預測數字的編製基礎，屬於未依適用的預測性財務資訊編製準則充分揭露。

此時，查核人員應依未揭露事項的重大性及廣泛性決定報告類型：

• 重大但不具廣泛性：出具保留意見（qualified opinion）。
• 重大且具廣泛性：出具否定意見（adverse opinion）。

因此，保留意見與否定意見均可能成為適當報告。

解題方法

判斷步驟如下：

1. 確認是否存在重大錯誤或重大揭露不足。
2. 判斷該未揭露事項是否重大。
3. 若重大，再判斷其影響是否廣泛：
   • 影響重大但限於特定部分，且不致使整體資訊失去可信性：保留意見。
   • 影響重大且廣泛，使整份預測性財務資訊整體產生誤導：否定意見。
4. 題目未提供未揭露假設的影響範圍，因此應選擇同時列示 Qualified＝Yes、Adverse＝Yes 的選項。

選項分析

選項 A：Qualified Yes；Adverse Yes

正確。

此題考查當客戶將應資本化並折舊的資產取得成本作為費用處理時，審計師應如何處理，以及哪種說法是錯誤的。這屬於會計處理錯誤，影響資產、費用、淨利和股東權益。

當客戶將應資本化的資產取得成本費用化時，這構成了一個會計處理的錯誤。如果這個錯誤是重大的，審計師就需要考慮修改審計意見。

選項分析：
a. 應給予保留意見 (A qualified opinion would be appropriate)：如果費用化處理的金額重大，導致財務報表未能按照適用的會計準則（如 GAAP）公允表達，那麼審計師應出具保留意見。這是一個正確的說法。
b. 意見段應修改，加入「除未將部分資產的取得成本資本化之影響外...」的語言 (The opinion paragraph should be modified to include language such as: "except for the effects of not capitalizing the acquisition costs of some assets...")：這是標準的保留意見的表述方式，用於指出財務報表中存在的特定重大問題。這是一個正確的說法。

核心觀念

本題考查「查核證據」的兩項基本特性：

1. 適足性（Sufficiency）：查核證據的數量，取決於重大不實表達風險、證據品質及查核人員的判斷。
2. 適當性（Appropriateness）：查核證據的品質，包含：
   • 攸關性（Relevance）：證據是否有助於支持或否定查核目標。
   • 可靠性（Reliability）：證據是否值得信賴。

查核證據的數量與品質並非完全獨立。證據品質越高，通常所需數量越少；風險越高，通常需要取得更多、更有力的證據。

一般而言，查核人員直接取得的證據，其說服力通常高於透過他人轉述、間接推論取得的證據。

解題方法

判斷本題各選項時，應先辨認其所描述的是：

• 證據的數量：屬於適足性；
• 證據的品質：屬於適當性；
• 證據的取得方式與可靠程度：涉及證據的說服力與可靠性。

接著檢查選項是否正確區分「適足性」與「適當性」，並判斷其對證據可靠程度的描述是否符合一般查核原則。

選項分析

（a）正確

The auditor's direct personal knowledge, obtained through observation and inspection, is more persuasive than information obtained indirectly from independent outside sources.

查核人員透過觀察、檢查等程序直接取得的個人知識，通常比透過間接方式取得的資訊更具說服力。

例如：

• 查核人員親自觀察存貨盤點，通常比閱讀管理階層所提供的盤點報告更有說服力。
• 查核人員親自檢查不動產權狀，通常比僅聽取管理階層說明更可靠。

雖然獨立外部來源通常具有高度可靠性，但本選項所比較的是「查核人員直接取得的個人知識」與「間接取得的外部資訊」。就證據取得方式而言，直接觀察及檢查通常具有較高的說服力，因此本選項正確。

（b）錯誤

To be appropriate, audit evidence must be sufficient.

「適當性」是指查核證據的品質，包含攸關性與可靠性；「適足性」則是指查核證據的數量。

此題考查會計變更（accounting change）的處理，特別是當變更對當期財務報表無重大影響，但預期對未來有重大影響時。

根據會計準則（例如美國 GAAP），會計變更的處理取決於其性質和影響。

• 會計原則的變更 (Change in accounting principle)：通常要求採用追溯法（retrospective application）或修正以前的財務報表。
• 會計估計的變更 (Change in accounting estimate)：採用未來適用法（prospective application）。
• 會計主體實體的變更 (Change in accounting entity)：追溯適用。

本題描述的是「會計變更」，但未明確是哪種類型。然而，如果變更是「無重大影響」，但「預期未來有重大影響」，這通常暗示了對未來趨勢的預期，或者變更的影響會隨著時間累積。

選項分析：
a. 在當期審計報告中提及 (Referred to in the auditor's report for the current year)：除非該變更導致財務報表存在重大不當表達，否則審計師通常不會在意見段提及。

此題考查審計師了解內部控制（understanding of internal controls）的原因，並找出哪個不是主要原因。

審計師了解內部控制是為了評估財務報表存在重大錯報的風險，並據此設計進一步的審計程序。

選項分析：
a. 理解實體的內部控制是專業審計準則的要求 (Understanding the entity's internal control is a requirement of professional auditing standards)：這是正確的。審計準則（如 ISA 315 或 AICPA 的 SAS 122）明確要求審計師獲取對客戶內部控制的理解，以識別和評估重大錯報風險。
b. 審計師必須利用這些信息來評估由於內部控制缺失而導致重大錯報的風險 (The auditor must use the information to assess the risk of material misstatements arising from the lack of internal control)：這是正確的。

此題考查在統計抽樣（statistical sampling）中，如何處理樣本中可能存在的「離群值」（outliers）或「特殊項目」（special items），特別是當審計師知道某些項目存在異常高的減損（shrinkage）風險時。

當審計師進行存貨減損估計時，如果知道某些項目有較高的減損風險，這意味著這些項目可能對總體估計產生不成比例的影響。在統計抽樣中，為了確保樣本的代表性並獲得可靠的估計，需要妥善處理這些特殊項目。

選項分析：
a. 剔除任何已知會遭受異常高減損的項目 (Eliminate any of the items known to be subject to unusually large amounts of shrinkage)：剔除這些項目會導致樣本無法代表整個總體，從而產生偏差。這些項目是總體的一部分，需要被考慮。
b. 增加樣本量以減輕已知會遭受異常高減損的項目的影響 (Increase the sample size to lessen the effect of the items subject to unusually large amounts of shrinkage)：增加樣本量可以提高統計效率，但如果這些特殊項目在樣本中的比例仍然很小，它們的異常影響仍然可能存在。這不是處理特殊項目的最佳方法。

此題考查當審計師發現應收帳款因收款緩慢（slow collections）而增加，且處於「資金緊縮」的經濟環境（tight money environment）時，審計師可能採取的進一步行動。

「資金緊縮」環境意味著整體經濟狀況不佳，企業和個人可能面臨財務壓力，導致償債能力下降。這會增加應收帳款的壞帳風險。

選項分析：
a. 增加備抵壞帳餘額 (Increase the balance in the allowance for bad debts accounts)：這是基於對壞帳風險增加的判斷，審計師可能會建議或要求客戶增加壞帳準備。這是對情況的直接反應，但不是審計師「會Likely to」做的第一個行動。
b. 審查持續經營的影響 (Review the going concern ramifications)：應收帳款的回收困難，以及經濟環境的不佳，都可能影響公司的持續經營能力。審計師需要評估這種風險。

核心觀念
本題測驗的是CPA（註冊會計師）對非營利/非公開實體財務報表所做的「檢閱」(review)報告的必備要素。

• 檢閱 (Review)：依《財務報表檢閱服務準則》（Statements on Standards for Accounting and Review Services, SSARS）執行，屬於較低層次的保證業務，僅提供「無重大誤述」的結論，並不等同於審計 (audit)。
• 適用準則：
  • SSARS（非公開實體）
  • GAAS（Generally Accepted Auditing Standards，僅適用於審計）
• 檢閱報告必備內容（依 AICPA SSARS No. 21）
  1. 報告的依據：說明檢閱依 SSARS（或「通用會計與檢閱服務準則」）執行。
  2. 管理層的聲明：財務報表及其附註所載資訊均為管理層的表述。
  3. 程序性說明：簡述檢閱所採用的程序性性質（例如詢問、分析程序、比較等）。
  4. 結論性陳述：說明在檢閱結果下，CPA 未發現任何重大誤述，並提供結論（非意見）。

解題方法

1. 確認每個選項所描述的陳述是否屬於上述四項必備要素之一。
2. 若陳述與GAAS（審計準則）相關，則不會出現在檢閱報告中。
3. 逐一檢驗四個選項，找出唯一不符合檢閱報告要求的項目。

選項分析

選項	內容說明	是否屬於檢閱報告必備？	判斷理由
a. A statement that the review was in accordance with generally accepted auditing standards.	主張檢閱是依 GAAS（審計準則）執行。

此題考查內部控制的固有局限性（inherent limitations）。內部控制的目標是為財務報告的可靠性、營運的有效性及相關法規的遵循提供合理的保證，但它無法提供絕對保證。

固有局限性是指即使內部控制設計完善且執行到位，也無法完全消除所有風險。常見的固有局限性包括：

• 人為錯誤 (Human error)：員工可能因疏忽、疲勞或判斷失誤而犯錯。
• 串通舞弊 (Collusion)：兩個或兩個以上員工串通，規避內部控制。
• 管理層凌駕控制 (Management override of internal control)：管理層可能利用其權力，故意繞過或推翻內部控制。
• 設計與執行的成本效益原則 (Cost-benefit considerations)：實施某些控制措施的成本可能高於其預期帶來的效益。

選項分析：
a. 信息處理系統的複雜性 (The complexity of the information processing system)：複雜的系統可能更容易出錯

此題考查會計師事務所的品質控制目標（quality control objectives）及其相關記錄。事務所維護記錄，顯示其合夥人或員工過去是否曾受僱於事務所的客戶，這項措施主要與哪些品質控制目標相關？

事務所的品質控制體系通常包括以下要素：

1. 領導責任 (Leadership responsibilities)：確保品質文化。
2. 獨立性 (Independence)：確保獨立性，避免利益衝突。
3. 客戶接受與持續 (Acceptance and continuance of clients and engagements)：評估客戶的誠信和風險。
4. 人力資源 (Human resources)：招聘、培訓、評價和晉升員工。
5. 業務執行 (Engagement performance)：確保審計工作的品質。
6. 監督 (Monitoring)：確保品質控制體系的有效性。

選項分析：
a. 客戶與業務的接受和持續 (Acceptance and continuance of clients and engagements)：如果事務所員工曾受僱於客戶，可能存在潛在的利益衝突或獨立性問題，尤其是在該員工參與審計該客戶時。

核心觀念

本題考查依 PCAOB 標準執行「財務報導內部控制（ICFR）查核」時，若期末存在重大缺失，查核報告應採何種意見。

重大缺失是指內部控制存在一項或多項缺失，造成年度或期中財務報表重大錯誤陳述有合理可能性無法及時預防或偵出。依 PCAOB AS 2201，若一項或多項重大缺失存在，查核人員必須對 ICFR 表示否定意見；這不是保留意見，也不是因證據不足而出具的無法表示意見。PCAOB AS 2201；PCAOB AS 1305

解題方法

先確認題目問的是「內部控制查核報告」，而非財務報表查核報告。接著把期末重大缺失對應到 ICFR 查核意見：

• 期末存在重大缺失：對 ICFR 出具否定意見。
• 題目列出的保留意見與無法表示意見：兩者皆否。

因此，保留意見為 No，無法表示意見為 No，選項為 D。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員面對衍生性金融商品交易時，應採取的適當查核程序。

衍生性金融商品的價值及風險，通常取決於合約中的重要條款，例如：

• 標的資產或指標；
• 名目本金；
• 到期日；
• 履約價格；
• 買賣雙方權利義務；
• 保證金及抵銷條款；
• 是否具有嵌入式衍生工具。

因此，查核人員首先應取得並檢閱衍生性金融商品的相關合約，以了解交易的實質、權利義務、風險暴露及會計處理基礎。

解題方法

判斷各選項是否為「查核人員針對衍生性金融商品應執行的必要且適當程序」。

關鍵在於區分：

1. 了解衍生性金融商品的合約內容與交易條款；
2. 查證管理階層的交易目的；
3. 對治理單位的溝通事項；
4. 查核報告的表達方式。

其中，直接檢閱相關合約，是了解衍生性金融商品交易內容最基本且最直接的查核程序。

選項分析

a. Review agreements underlying the derivative.

正確。

查核人員應檢閱衍生性金融商品的基礎合約及相關文件，藉以了解：

• 衍生性金融商品的種類與條件；
• 交易雙方的權利與義務；
• 到期日及結算方式；
• 標的資產、利率、匯率或其他指標；
• 公允價值衡量及可能產生的市場風險、信用風險與流動性風險。

檢閱合約也有助於判斷交易是否已適當入帳，以及財務報表是否完整揭露相關資訊。因此，本選項是正確的查核程序。

b. Confirm with the client's broker whether the derivatives are for trading purposes.

錯誤。

衍生性金融商品是否為交易目的，屬於客戶管理階層的持有目的與使用意圖，不能僅由經紀商確認後直接認定。

查核人員可透過下列方式評估交易目的：

• 查閱董事會或投資委員會紀錄；
• 檢查客戶的風險管理政策；
• 分析過去交易及持有期間；
• 檢視管理階層對該商品的分類與會計處理；
• 詢問管理階層並以其他查核證據佐證。

此題考查如何降低「非抽樣風險」（nonsampling risk）。非抽樣風險是指審計師在抽樣過程中，即使抽樣是隨機的，但由於錯誤（如對證據的誤解、對檢查結果的錯誤判斷、對程序執行不當等）而得出不正確結論的風險。

抽樣風險（sampling risk）是指由於樣本不能完全代表總體，而導致的得出不正確結論的風險。非抽樣風險與抽樣方法本身無關，而與審計師的判斷、程序執行等有關。

選項分析：
a. 對客戶員工的適當監督和指導 (Proper supervision and instruction of the client's employees)：客戶員工的行為和判斷影響的是客戶自身的內部控制，而不是審計師的抽樣程序。審計師對客戶員工的監督，並不能直接降低審計師在抽樣中犯錯的風險。
b. 對審計團隊的適當監督和指導 (Proper supervision and instruction of the audit team)：這是降低非抽樣風險的關鍵措施。

此題考查註冊會計師（CPA）在普通法（common law）下對客戶的潛在責任，特別是在審計過程中未能發現舞弊的情況。

在普通法下，會計師可能因疏忽（negligence）、魯莽（recklessness）或欺詐（fraud）而對客戶承擔責任。

選項分析：
a. 魯莽行事或缺乏合理信念的基礎 (Acted recklessly or with lack of reasonable grounds for belief)：魯莽（recklessness）是指審計師明知存在高度風險，但仍漠視或採取了極不負責任的行為，即使沒有故意欺騙客戶。這通常足以構成責任。
b. 知道舞弊事件 (Knew of the instances of fraud)：如果審計師知道舞弊事件卻未披露，這屬於欺詐（fraud），責任非常嚴重。但題目問的是「at a minimum must prove」，表示最低限度的證明要求。知道舞弊是欺詐，比最低要求更高。
c. 未能行使應有的注意 (Failed to exercise due care)：未能行使應有的注意（failure to exercise due care）是疏忽（negligence）的定義。

此題考查在美國上市公司審計中，當國際審計準則（ISAs）與美國上市公司會計監督委員會（PCAOB）準則發生衝突時，應適用哪種準則。

在美國，對於上市公司（public companies）的審計，必須遵循美國的法律法規和監管機構的規定。PCAOB 是根據《薩班斯-奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act, SOX）設立的，負責監管上市公司審計。

選項分析：
a. 國際審計準則（ISAs）適用 (The ISA is applicable)：ISAs 是由國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際審計與保證準則理事會（IAA

核心觀念
審計師在評估會計估計（accounting estimates）的合理性時，屬於**實質性程序（substantive procedures）**的一環。常見的基本做法包括：

1. 檢視管理層建置估計的流程（review of management’s process of development）
2. 獨立自行計算估計值（independent development of an estimate）
3. 檢查估計完成後的後續事件（review of subsequent events）
   這些方法直接針對估計的假設、數據與計算過程，驗證其合理性。相較之下，「觀察程序」(observation of procedures) 多用於測試內部控制（test of controls），並非專門用來評估估計值的合理性。

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解題方法

1. 先確認題目詢問的是「常用的基本方法」用於評估估計的合理性。
2. 依照審計實務（如《審計準則》及常見審計教科書）列出審計師對估計常採的三種程序：
   • 程序性檢查：檢視管理層如何建構估計。
   • 獨立計算：審計師自行以相同或類似資料重新計算。
   • 後續事件檢查：查驗報表日後是否有影響估計的資訊。
3. 判斷選項中哪一項不屬於上述三項，即為答案。

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選項分析

此題考查在什麼情況下，實質性程序（substantive procedures）的範圍可能會超出預期。實質性程序是審計師為獲取足夠適當的審計證據而執行的程序，旨在偵測財務報表中可能存在的重大錯報。

審計師在規劃審計時，會根據對內部控制的了解和評估，以及對固有風險的評估，來確定實質性程序的性質、時間和範圍。如果內部控制被認為是有效的，審計師可能會依賴控制測試（tests of controls），從而減少實質性程序的範圍。反之，如果內部控制存在缺陷，或者控制測試的結果不理想，審計師就需要擴大實質性程序的範圍。

選項分析：
a. 審計師已確定控制已實施，但根據審計計劃未進行控制測試 (The auditors have determined that controls have been implemented (placed in operation) but, in accordance with the audit plan, have performed no tests of controls)：如果審計師計劃依賴內部控制，但又未執行控制測試，這本身就與審計計劃不符。如果審計師確定控制已實施，但沒有進行控制測試，這可能意味著他們在後續實質性程序中會更加謹慎，但這並不直接導致「擴大」實質性程序，除非控制測試的結果（即使未執行）暗示了控制的無效性。

此題考查當管理層拒絕提供審計師認為至關重要的書面聲明（written representations）時，審計師應如何處理。書面聲明是審計過程中獲取的重要審計證據，它證實了管理層對財務報表及其相關事項的責任。

根據審計準則，管理層的書面聲明是獲取足夠適當審計證據的一部分，審計師不能僅僅依賴口頭聲明來替代書面聲明。

選項分析：
a. 審計師可以依賴與該事項有關的口頭證據作為無保留意見的基礎 (The auditor can rely on oral evidence relating to the matter as a basis for an unmodified (unqualified) opinion)：這是錯誤的。書面聲明是審計準則要求的，不能僅用口頭聲明替代。如果管理層拒絕提供書面聲明，這本身就構成一個問題。
b. 客戶的拒絕不構成可能導致意見修改的範圍限制 (The client's refusal does not constitute a scope limitation that may lead to a modification of the opinion)：這是錯誤的。

此題考查在哪些會計科目中，關聯方交易（related party transaction）最容易被偵測到。關聯方交易是指企業與其關聯方之間的交易。由於關聯方之間可能存在利益衝突，這些交易的性質可能與非關聯方交易不同，且潛在的風險較高，因此審計師需要特別關注。

偵測關聯方交易的難點在於，關聯方之間可能存在隱藏的關係，或者交易的條款可能與市場價格不同。

選項分析：
a. 應收帳款 (Accounts receivable)：關聯方交易可能表現為向關聯方銷售商品或提供服務，形成應收帳款。如果關聯方付款延遲或出現壞帳，這可能提示存在關聯方交易。審計師可以通過檢查客戶名單、審閱大額或異常的應收帳款、函證應收帳款等程序來偵測。
b. 應付帳款 (Accounts payable)：關聯方交易也可能表現為從關聯方採購商品或服務，形成應付帳款。如果從關聯方採購的價格顯著高於市場價格，或者存在異常的付款安排，這可能提示存在關聯方交易。審計師可以通過檢查供應商名單、審閱大額或異常的應付帳款、檢查採購合同等程序來偵測。
c. 應付票據 (Notes payable)：關聯方之間可能存在借款關係，形成應付票據。如果關聯方提供貸款，其利率、還款條件可能與市場利率不同。

核心觀念

• 流動比率 (Current Ratio)＝流動資產 ÷ 流動負債，衡量公司短期償債能力。
• 速動比率 (Quick Ratio)＝(流動資產‑存貨) ÷ 流動負債，排除存貨的流動性影響。
• 利息保障倍數 (Times‑Interest‑Earned, TIE)＝營業利益 ÷ 利息費用，判斷營運盈餘能否支付利息。
• 應收帳款週轉率＝銷貨淨額 ÷ 平均應收帳款，衡量收款效率；收款天數＝365 ÷ 週轉率。
• 存貨週轉率＝銷貨成本 ÷ 平均存貨，衡量存貨流動性；存貨天數＝365 ÷ 週轉率。
• 淨銷售 ÷ 有形資產＝營業規模相對於有形資產的使用效率。
• 獲利率 (Profit Margin)＝稅後淨利 ÷ 銷貨淨額，表示每單位銷售收入產生多少淨利。
• 資產報酬率 (Return on Assets, ROA)＝稅後淨利 ÷ 總資產，衡量整體資產的盈餘貢獻。
• 權益報酬率 (Return on Equity, ROE)＝稅後淨利 ÷ 股東權益，評估股東投資的報酬。
• 每股盈餘 (Earnings Per Share, EPS)＝稅後淨利 ÷ 流通在外普通股股數，提供投資人參考的收益指標。

所有比率皆採 趨勢分析（跨年度比較）並結合 行業基準（若有）判斷是否呈現改善、惡化或維持穩定。

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a. 主要結論（公司未來展望）

年度	主要變化	風險／機會評估
流動比率	2015–2019 皆在 2.0~2.5 之間，除 2019 下降至 2.08 仍屬合理範圍。	短期償債能力保持充足，無明顯流動性危機。
速動比率	由 2015 (1.64) 下降至 2019 (0.97)。<br>低於 1.0 表示若立即清償流動負債，現金與應收無法覆蓋。	速動比率 衰退是警訊，顯示公司高度依賴存貨變現以滿足即期債務，易受存貨減值或需求波動影響。
利息保障倍數	由 7.10 (2015) 下降至 3.50 (2019)。仍大於 1.5，說明營運盈餘可支付利息，但償債安全邊際縮小。	若營業利益再進一步下滑，將可能出現利息支付困難的風險。
應收帳款週轉率 & 收款天數	週轉率從 5.60→4.20 下降，收款天數從 65.18→86.90 天上升。	應收帳款回收慢化，代表客戶付款延遲或信用政策寬鬆，增加壞帳風險與資金佔用成本。
存貨週轉率 & 存貨天數	週轉率由 5.60→2.03 大幅下降，存貨天數從 65.18→179.80 天急速拉長。	庫存積壓嚴重，可能因產品需求下降、產能過剩或季節性因素，導致存貨跌價或過時風險。
淨銷售 ÷ 有形資產	由 0.67 (2015) 上升至 0.68 (2019) ，變化不大。	資產使用效率基本穩定，未見明顯成長或衰退。
獲利率	由 0.14 (2015) 下降至 0.13 (2019)；波動幅度不大。	營運利潤率仍低，對營收變動極為敏感。
資產報酬率 (ROA)	由 0.10→0.05，呈下降趨勢。	資產整體產出能力減弱，顯示淨利下降幅度大於資產規模變化。
權益報酬率 (ROE)	由 0.10→0.11，基本持平。	股東回報未顯著受盈餘波動影響，可能因負債比率變化所致。
每股盈餘 (EPS)	從 $4.14 增至$4.30，幅度有限。	EPS 增長不顯著，投資人期待的盈餘提升空間有限。

綜合結論

1. 營運效率持續下降：存貨週轉與應收收款天數皆顯著惡化，顯示公司資金被營運資產鎖住，未來現金流壓力增加。
2. 流動性風險上升：速動比率跌至低於 1，若出現突發債務或供應商要求提前付款，可能產生資金缺口。
3. 償債安全邊際縮小：利息保障倍數從 7.1 降至 3.5，雖仍可支付利息，但對營業利益波動的容忍度下降。
4. 獲利與資產報酬均偏低：Profit Margin、ROA 均在 5% 以下，屬於低利潤、高資本密集型產業的典型特徵，若不改善營運效率，長期獲利前景受限。

此題要求根據提供的「證據組合」（Evidence Mix）表格，分析四個不同審計客戶的內部控制有效性、固有風險水平以及審計師採用的審計程序組合，並推斷出每個客戶的可能特徵。

表格中的四種審計測試類型是：

1. 控制測試 (Tests of Controls, TOC)：評估內部控制的運行有效性。
2. 實質性交易測試 (Substantive Tests of Transactions, STOT)：對交易的準確性進行測試。
3. 分析程序 (Analytical Procedures, AP)：對財務數據之間的關係進行分析，以識別異常。
4. 資產負債明細測試 (Tests of Details of Balances, TDB)：對期末餘額進行測試。

E = Extensive amount of testing (大量測試)
M = Medium amount of testing (中等量測試)
S = Small amount of testing (少量測試)
N = No testing (不測試)

分析思路：

• 內部控制有效性 (Internal Control Effectiveness)：
  • 如果 TOC 測試為 E (Extensive)，表示內部控制非常有效，審計師可以依賴控制，從而減少實質性程序。
  • 如果 TOC 測試為 M (Medium)，表示內部控制中等有效，審計師會結合控制測試和實質性程序。
  • 如果 TOC 測試為 N (No testing)，表示內部控制被認為無效或測試價值不大，審計師將主要依賴實質性程序。
• 固有風險水平 (Inherent Risk Level)：
  • 如果固有風險高，則需要更多的實質性程序（STOT, AP, TDB）。
  • 如果固有風險低，則可以減少實質性程序。
• 實質性程序的組合 (Substantive Procedures Mix)： STOT, AP, TDB 的組合和強度，反映了對風險的應對。

逐一分析各個審計案例：

Audit 1: TOC (E), STOT (S), AP (E), TDB (S)

• 內部控制： TOC 為 E (Extensive)，表明內部控制非常有效。
• 審計策略： 審計師高度依賴內部控制。
• 實質性程序： STOT 為 S (Small)，表示交易測試很少。AP 為 E (Extensive)，表示大量運用分析程序。TDB 為 S (Small)，表示資產負債明細測試很少。
• 推斷： 這種證據組合表明，公司擁有非常強健的內部控制系統，並且審計師主要通過大量的分析程序來評估風險和獲取證據，而對交易和餘額的實質性測試較少。這種情況可能適用於一個規模較大、控制環境良好、業務模式穩定且可預測性高的客戶。由於大量運用分析程序，可能意味著公司業務的行業特徵使得分析程序特別有效。

Audit 2: TOC (M), STOT (M), AP (E), TDB (M)

• 內部控制： TOC 為 M (Medium)，表明內部控制中等有效。
• 審計策略： 審計師結合了控制測試和實質性程序。
• 實質性程序： STOT 為 M，AP 為 E，TDB 為 M。實質性程序總體上是中等到大量的。