111 年 國立成功大學會計學研究所甲組《財務會計》

核心觀念

1. 停業單位（Discontinued Operations）：依會計準則，已決定處分且在本期完成出售的主要業務單位，其營業成果與處分損益必須在綜合損益表中與繼續營業單位分開列示。
2. 處分損益的計算：

$\text{處分損失}= \text{帳面金額}-\text{售價}$

3. 列示方式：
   • 營業淨利（Operating profit）僅顯示繼續營業單位的盈餘。
   • 停業單位損益（Discontinued operations）僅列示淨損（或淨利），此淨額包含該停業單位的營業盈餘與全部處分損益，且不再分別列示營業淨利與處分損失。

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解題方法

1. 計算處分損失：

$\text{處分損失}=647,000-515,000 = 132,000$

2. 計算停業單位之淨損：

$$\text{淨損}= \text{營業淨利} - \text{處分損失} = 38,000 - 132,000 = -94,000$$

3. 依照會計準則，綜合損益表應在「停業單位損益」底下僅列示**停業單位損失

本題考查每股盈餘(Earnings Per Share, EPS)的定義與表達。EPS是衡量公司獲利能力的重要指標，特別是對普通股股東而言。

每股盈餘的基本定義是：歸屬於普通股股東的淨利除以加權平均流通在外的普通股股數。

(A) 關於每股盈餘之揭露，其主要目的是顯示對母公司普通股股東而言，每股普通股可分享之當期淨利。此敘述正確。

(B) 基本每股盈餘(Basic EPS)的計算公式為：
基本每股盈餘 = (歸屬於母公司普通股股東之當期淨利 - 特別股股利) / 加權平均流通在外普通股股數。
此處的「當期淨利」是指歸屬於母公司業主的淨利。特別股股利應予扣除，因為它們是分配給特別股股東的，而不是普通股股東。清償特別股的差額（若有）通常也會影響歸屬於普通股股東的淨利。此敘述基本上是正確的。

核心觀念

本題測驗 IFRS 9「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」（FVOCI－權益工具）的後續衡量與除列會計處理：

1. 衡量與評價（OCI）：權益工具投資若被指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，除股利收益計入損益外，公允價值變動均認列於「其他綜合損益（OCI）」，並累計於權益項下的「其他權益（未實現評價損益）」。
2. 處分不重分類原則（Non-recycling）：股票處分時，不得將累計於其他權益之評價損益重分類（迴轉）至本期損益（本期淨利不受任何影響）。處分時之公允價值變動先計入 OCI，隨後將該處分部分累計之其他權益全數直接結轉至保留盈餘（權益內部轉移）。
3. 綜合損益總額：
   $\text{綜合損益總額} = \text{本期淨利} + \text{其他綜合損益（OCI）}$

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解題方法與步驟

步驟一：20X1 年度會計處理

1. 20X1 年初購入：
   • 每股成本 $=$$$20,000 \div 2,000\text{ 股} =$$$10/\text{股}$。
2. 20X1 年底評價（每股公允價值 $15）：
   • 評價增益 $= 2,000\text{ 股} \times ($$$15 -$$$10) =$$10,000。
   • 20X1 年底帳面金額 $= 2,000\text{ 股} \times$$$15 =$$30,000。
   • 20X1 年底「其他權益」累計餘額 $= +$$10,000。

步驟二：20X2 年度會計處理

1. 20X2 年中處分半數（1,000 股，每股 $20）：
   • 處分時按公允價值衡量：
     $\text{公允價值變動（認列 OCI 利益）} = 1,000\text{ 股} \times (\$20 - \$15) = \$5,000$
   • 除列收取價款：
     $\text{收取現金} = 1,000\text{ 股} \times \$20 = \$20,000$
   • 累計其他權益結轉至保留盈餘：
     該 1,000 股累計之評價增益總額為 $1,000\text{ 股} \times ($$$20 -$\

本題考查負債的流動性分類。根據IFRS 1，負債的分類取決於其到期日以及合約條款。

流動負債的定義是：預計在一個會計年度內（或正常營業週期內，以較長者為準）清償的負債。

我們逐一分析三個項目：

項目①：X3年底到期之銀行借款，於X1年12月初因違反合約條款須立即清償。
即使銀行在X2年2月初同意提供寬限期至X3年2月底，且公司預期可改正違約情況，但在X1年底時，該借款已構成立即清償的義務，除非公司在資產負債表日（X1年底）之前獲得銀行豁免，否則應分類為流動負債。
即使銀行在X2年2月給予寬限期，但這是在X1年底之後發生的事項，對X1年底的分類沒有追溯影響。
然而，題目問的是「應於X2年3月發布之X1年資產負債表中分類為流動負債者」。這意味著我們是以X1年12月31日為資產負債表日。
在X1年12月31日，該借款已違反合約條款，須立即清償。
雖然銀行在X2年2月給予了寬限期，但這是在X1年12月31日之後發生的事項。
因此，在X1年12月31日，該借款屬於立即清償的義務。
除非在X1年12月31日之前，公司已經獲得銀行豁免，否則應視為流動負債。
題目中並未說明公司在X1年底之前獲得豁免。
因此，項目①應分類為流動負債。

項目②：X2年中到期之銀行借款，公司於X1年11月提出延期還款至X3年底之請求，並在X1年底評估甚可能達成協議，於X2年1月達成協議。
這裡的關鍵在於「X1年底評估甚可能達成協議」。
如果公司在X1年底時，預期在X2年1月達成協議，將還款期限延後至X3年底，那麼該借款在X1年底的分類就應考慮到這種可能性。
如果公司在X1年底就已達成協議，將還款期限延至X3年底，那麼該借款就不應分類為流動負債。
但是，題目說「於X2年1月達成協議」。這表示在X1年底時，協議尚未達成，只是「甚可能達成」。
根據IAS 1，如果公司有權延期償還負債至X1年底後12個月以上，且在資產負債表日（X1年底）達成協議或預期將達成協議，則該負債可分類為非流動負債。
雖然協議在X2年1月才達成，但在X1年底時，公司「評估甚可能達成協議」。
這意味著，在X1年底，公司有權利將此負債延期至X3年底。
如果公司在X1年底就已確定該借款將延期至X3年底，則在X1年底的資產負債表中，它就應該被分類為非流動負債。
由於協議在X2年1月達成，這表示在X1年底，協議尚未確定。
然而，如果公司在X1年底有權利將此負債延期至X3年底，並且在X1年底時，公司有權利（而非義務）將其延期，那麼它仍然是流動負債。
但是，如果公司在X1年底時，已經確定將延期至X3年底，那麼它就是非流動負債。
題目說「評估甚可能達成協議」，這暗示著X1年底時，尚未確定。
但是，如果公司在X1年底時，已經有權利將此負債延期至X3年底，並且能夠確定延期，那麼它就可以被分類為非流動負債。
這裡的關鍵在於「甚可能達成協議」。

核心觀念

本題考的是銀行調節表（Bank Reconciliation Statement），具體而言是「調節至正確餘額法（Adjusted Balance Method）」——即將銀行端餘額與公司帳端餘額分別調節至同一個「正確存款餘額」。

關鍵定義與規則：

調節項目	調節方向	說明
在途存款（Deposits in Transit）	銀行端 $+$	公司已入帳但銀行尚未收到
未兌現支票（Outstanding Checks）	銀行端 $-$	公司已開出但銀行尚未付款
銀行代收票據	公司端 $+$	銀行已收到但公司尚未入帳
代收手續費	公司端 $-$	銀行已扣但公司尚未入帳
退票（NSF Check）	公司端 $-$	原已入帳現被退回
銀行錯誤多記付款	銀行端 $+$	銀行誤沖他人帳，使本公司帳戶被多扣
保付支票（Certified Check）	從未兌現支票中移除，不需調節	銀行保付時即已凍結資金，視同已兌現

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解題方法

本題只問正確存款餘額，不要求同時完成雙邊調節表，因此可優先從銀行端入手（資料相對完整），再驗證公司端。

第一步：釐清各項目的歸屬與調節方向

逐項分析：

① 退票 $7,500$，其中 $5,000$ 於 5 月底前重新存入

退票代表這筆支票無效，銀行已從本公司帳戶扣回（或從未入帳）。

• 退票總額 $7,500$ → 銀行已經扣回，故銀行端月結單餘額已反映這筆扣除，不需再調銀行端。
• 公司方面：原本已將 $7,500$ 入帳為收入。退票後，其中 $5,000$ 於月底前重新存入，等同抵銷退票的 $5,000$，故公司帳實際應扣減的淨額為 $7,500 - 5,000 = 2,500$。
  → 公司端調節：$-2,500$

② 在途存款 $35,000$

公司已入帳，但 5 月底前銀行尚未收到。
→ 銀行端調節：$+35,000$

③ 未兌現支票 $45,000$（含保付支票 $5,000$）

• 普通未兌現支票：公司已開出且入帳，但銀行尚未兌付 → 銀行端 $-$
• 保付支票 $5,000$：銀行保付時，銀行立即從存款帳戶中凍結（扣減）該筆金額，所以 5 月 15 日保付當下，銀行端已經扣除，月結單餘額中已反映。因此保付支票不屬於「未兌現支票」的調節範圍。

未兌現支票中需調節的金額：$45,000 - 5,000 = 40,000$
→ 銀行端調節：$-40,000$

④ 銀行誤將他公司支票 $6,600$ 記入易大公司帳戶（銀行尚未發現）

銀行誤將他公司的付款 $6,600$ 記在易大公司帳戶，導致易大公司帳戶被多扣 $6,600$，而銀行月結單餘額因此偏低 $6,600$。
→ 銀行端調節：$+6,600$

⑤ 銀行代收票據 $12,000$，手續費 $100$

銀行已代收並入帳，但公司尚未記錄。
→ 公司端調節：$+12,000 - 100 = +11,900$

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第二步：計算銀行端正確餘額

$$\text{銀行月結單餘額} = 248,500$$ $$+ \text{在途存款} = +35,000$$ $$- \text{未兌現支票（扣除保付）} = -40,000$$

核心觀念

本題考「傳統零售價法」估計期末存貨。先求成本與零售價之比率，再將期末存貨零售價乘以該比率，換算為成本：

$$\text{成本零售價比率} = \frac{\text{可供銷售商品成本}} {\text{可供銷售商品零售價（不含淨減價）}}$$

傳統零售價法的比率分母計入淨加價，但排除減價與減價取消；計算期末存貨零售價時，則要扣除淨減價。

解題方法

先計算可供銷售商品成本：

$$150{,}000+713{,}000=863{,}000$$

計算用於比率的可供銷售商品零售價，計入加價及加價取消，排除減價及減價取消：

$$214{,}000+1{,}283{,}000+30{,}000-5{,}000 =1{,}522{,}000$$

因此成本零售價比率為：

$$\frac{863{,}000}{1{,}522{,}000} =56.7017\% \approx 56.70\%$$

接著計算期末存貨零售價。先扣除淨減價，再扣除銷貨：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備（PPE）暫時閒置時的分類、減損評估、重估價，以及折舊是否停止。

• 暫時閒置不等於待出售：資產仍預期繼續使用，且未符合待出售分類條件時，仍列為不動產、廠房及設備。
• 減損指標與認列損失不同：需求下降導致設備停用，屬於可能的減損指標，應依資產減損規定評估；只有帳面金額超過可回收金額時，才認列減損損失。
• 重估價不是閒置後的必做程序：是否採重估模式，須依公司對該類資產採用的會計政策處理；單純停用不會自動要求重估。
• 工作時間法依實際使用狀況提列折舊：若整年度沒有使用設備，該年度折舊費用可為零。

解題方法

逐一判斷設備停用的會計後果：

1. 設備停用的原因是市場需求下降，但年底仍可使用，且需求回升時預期恢復使用，表示停用屬暫時性，並非已決定出售。
2. 需求下降並造成設備閒置，顯示設備使用程度可能受到不利影響，因此應評估是否存在減損；減損損失是否認列，仍須比較帳面金額與可回收金額。
3. 題目沒有表示公司採用重估模式，也沒有提供公允價值變動等資訊，不能因設備閒置而推定年底必須重估。

核心觀念

本題考查無形資產的後續支出、攤銷與減損：

• 專利權按其耐用年限攤銷；本題假設採直線法。
• 成功防禦專利權的訴訟支出，因保護了企業的權利且訴訟成功，應資本化為無形資產的後續支出。
• 後續支出資本化後，從支出發生日開始，按該資產的剩餘耐用年限攤銷。
• 減損損失為減損前帳面金額超過可回收金額的部分：

$$\text{減損損失} = \text{減損前帳面金額} - \text{可回收金額}$$

解題方法

先計算原專利權截至 X7 年底的帳面金額，再加入成功訴訟支出扣除其攤銷後的帳面金額，最後比較可回收金額。

原專利權於 X5 年初取得，成本為 $3,600,000，耐用年限為 10 年，因此每年攤銷額為：

$$3,600,000 \div 10 = 360,000$$

截至 X7 年底，原專利權已攤銷 X5、X6、X7 共 3 年，帳面金額為：

$$3,600,000 - 360,000 \times 3 = 2,520,000$$

X7 年 7 月 1 日成功訴訟，訴訟支出 $480,000 應資本化。該支出於訴訟成功後開始攤銷；至 X7 年底已攤銷 6 個月。7 月 1 日時，原專利權距取得時估計的 10 年耐用年限尚有 7.5 年，因此訴訟支出的 X7 年攤銷額為：

$$480,000 \div 7.5 \times \frac{6}{12} = 32,000$$

核心觀念

按攤銷後成本衡量的金融資產，初始認列金額以公允價值為基礎，並加計可直接歸屬於取得該資產的交易成本。因此，本題公司債的初始總帳面金額為公允價值加交易成本。

預期信用損失備抵則是另一項金額。總帳面金額是尚未扣除預期信用損失備抵前的金額；攤銷後成本則須扣除損失備抵。

解題方法

先計算總帳面金額：

$$320,000+4,000=324,000$$

再扣除 12 個月預期信用損失備抵，計算攤銷後成本：

$$324,000-10,000=314,000$$

題目詢問的是 X5 年 12 月 31 日買入當日的金額，故不另計持有期間的利息收入或折溢價攤銷。

選項分析

核心觀念

本題考「保證負債準備」的期末衡量。公司銷售附有產品保固的商品時，應依估計保固成本認列保證費用及保證負債準備；實際支付保固費用時，則沖減保證負債準備。

期末保證負債準備的計算公式為：

$$期末保證負債準備 = 期初保證負債準備 + 本期估計保固費用 - 本期實際支付保固費用$$

解題方法

本年度銷售 3,800 套，每套估計保固費用為 $2,500，因此本期估計保固費用為：

$$3{,}800 \times 2{,}500 = 9{,}500{,}000$$

將期初準備加上本期估計費用，再扣除已支付的保固費用：

$$6{,}300{,}000 + 9{,}500{,}000 - 2{,}300{,}000 = 13{,}500{,}000$$

因此，本年度資產負債表應報導的保證負債準備為 $13,500,000。

選項分析

核心觀念

本題考「金融負債條款修改」的會計處理。若修改後的現金流量與原負債差異未達重大程度，借款人不除列原負債，而是以原始有效利率折現修改後的合約現金流量，重新計算負債帳面金額；原帳面金額與新帳面金額的差額認列為當期損益。

重大差異通常以 10% 測試判斷：修改後現金流量的折現值與原負債帳面金額之差，若達原帳面金額的 10%，即屬重大。本題雙方支付的手續費是付給第三方，並非借款人與銀行彼此支付，因此不納入 10% 測試。

解題方法

X3 年 1 月 1 日借款時，利率 8% 等於市場利率，故原始帳面金額為 $6,000,000。至 X5 年 12 月 31 日，前三年利息已按原條件支付，負債帳面金額仍為 $6,000,000。

修改後尚有兩年，須支付：

• X6 年 12 月 31 日利息：$6,000,000 × 3% = $180,000
• X7 年 12 月 31 日利息及本金：$180,000 + $6,000,000 = $6,180,000

以原始有效利率 8% 折現：

$$\text{修改後現金流量折現值} = \frac{180,000}{1.08} + \frac{6,180,000}{1.08^2} = 5,465,020.58$$

與修改前帳面金額的差額為：

$$6,000,000-5,465,020.58=534,979.42$$

重大性測試比率為：

核心觀念

本題考認股權給與員工時，無法可靠估計公允價值的衡量方式。依題目明示的條件，採「內含價值法」衡量：每一單位認股權的內含價值為股票市價減執行價格；若差額為負數，則以零計。

$$\text{每單位內含價值} = \max(\text{股票市價}-\text{執行價格},\,0)$$

員工須服務三年才能取得認股權，因此薪資費用應在三年服務期間內認列。各年底依最新預估可取得權利的員工人數計算累積應認列費用，當年度薪資費用則為本年底累積費用減前一年底累積費用。

解題方法

**X4 年底：**預估 5 位員工離職，預計取得權利的員工為 $20-5=15$ 位。每位員工有 1,000 單位認股權，X4 年底每單位內含價值為：

$$36-24=12$$

截至 X4 年底已完成三年服務期間的 $1/3$，累積薪資費用為：

$$15\times 1{,}000\times 12\times \frac{1}{3}=60{,}000$$

**X5 年底：**預估離職人數更新為 7 位，預計取得權利的員工為 $20-7=13$ 位。每單位內含價值為：

$$33-24=9$$

截至 X5 年底已完成服務期間的 $2/3$，累積薪資費用為：

核心觀念

基本每股盈餘的計算，須以歸屬於普通股股東的本期損益，除以流通在外普通股的加權平均股數：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利}-\text{特別股股利}}{\text{流通在外普通股加權平均股數}}$$

可轉換特別股與可轉換公司債屬於潛在普通股，基本每股盈餘不納入其轉換後可能增加的普通股股數。普通股股利不需自淨利中扣除，因為淨利已是普通股股東可分配的損益。

解題方法

題目給定 X1 年普通股 600,000 股，未提供年中增減股數，因此以 600,000 股作為流通在外普通股加權平均股數。

特別股股利為：

$$60,000 \times 3 = 180,000\text{ 元}$$

基本每股盈餘的分子為本期淨利扣除特別股股利：

$$2,400,000 - 180,000 = 2,220,000\text{ 元}$$

因此：

核心觀念

稀釋每股盈餘（稀釋 EPS）要納入具有稀釋效果的潛在普通股。本題包含可轉換特別股與可轉換公司債，分別使用「假設轉換法」計算：

• 可轉換特別股：假設期初已轉換，分子加回特別股股利，分母加計轉換後增加的普通股股數。
• 可轉換公司債：假設期初已轉換，分子加回稅後利息費用，分母加計轉換後增加的普通股股數。

稀釋 EPS 的基本公式為：

$$\text{稀釋 EPS} = \frac{\text{歸屬普通股股東之盈餘}+\text{稀釋性調整}} {\text{普通股加權平均流通股數}+\text{稀釋性潛在普通股股數}}$$

解題方法

一、先計算基本 EPS

特別股股利為：

$$60{,}000\times \$3=\$180{,}000$$

基本 EPS 的分子須扣除特別股股利：

$$\text{基本 EPS} = \frac{\$2{,}400{,}000-\$180{,}000}{600{,}000} = \$3.70$$

二、計算兩種潛在普通股的稀釋效果

可轉換特別股轉換後增加 $120{,}000$ 股普通股。其每增加一股普通股所增加的盈餘為：

$$\frac{\$180{,}000}{120{,}000}=\$1.50$$

可轉換公司債轉換後增加的普通股股數為：

$$\frac{\$3{,}000{,}000}{\$1{,}000}\times 40=120{,}000\text{ 股}$$

公司債利息需扣除所得稅影響後加回：

$$\$300{,}000\times(1-30\%)=\$210{,}000$$

公司債每增加一股普通股所增加的盈餘為：

$$\frac{\$210{,}000}{120{,}000}=\$1.75$$

核心觀念

本題考「寄銷商品」的收入認列時點。商品交給受託代銷商時，若受託代銷商尚未將商品售予最終客戶，寄銷公司仍控制商品，交貨本身不代表已完成銷售。因此，寄銷公司通常在代銷商售出商品時，才認列銷貨收入。

解題方法

依原卷圖可讀到：小港圖書公司於 X7 年 3 月 1 日將 500 冊圖書交由萬隆書局代銷，期間為 3 個月；每冊售價 100 元，萬隆書局每售出一冊收取佣金 5 元。題目問的是 3 月 1 日認列的銷貨收入。

3 月 1 日只是將圖書交付代銷，尚未有任何一冊售予最終客戶。依寄銷的收入認列原則，小港公司此時尚未移轉商品控制權，因此銷貨收入為 $0。後續售出的 400 冊，應在萬隆書局實際售出時認列收入；每冊 5 元的佣金則是代銷報酬，不是 3 月 1 日的銷貨收入。

選項分析

核心觀念

本題考寄售的銷貨收入認列時點。寄售人把商品交給受託代銷人，單純移轉商品並不代表已對客戶完成銷售；寄售人應在商品實際售予消費者時認列銷貨收入。

解題方法

依原卷第 16、17 題共用題幹，寄售期間為 3 個月，寄售圖書 500 冊，每冊售價 $100、成本 $80；萬隆書局售出 400 冊，5 月 31 日小港公司收回剩餘圖書並支付佣金。應以實際售出的 400 冊計算收入：

$$400\text{ 冊}\times \$100\text{/冊}=\$40{,}000$$

收回的 100 冊仍是小港公司的存貨，尚未形成銷貨收入。支付的佣金為 $400\text{ 冊}\times$$$5\text{/冊}=$$$2{,}000$，屬銷售費用，不是銷貨收入。

核心觀念

本題考查備抵呆帳的變動，以及間接法現金流量表的調整。備抵呆帳是應收款項的抵減科目，沖銷呆帳會減少備抵呆帳；認列呆帳費用則會增加備抵呆帳。

間接法由本期損益推算營業活動現金流量時，呆帳費用屬於非現金費用，應加回本期損益。要先由備抵呆帳的期初、期末餘額及本期沖銷金額，推算本期呆帳費用。

解題方法

備抵呆帳的變動關係為：

$$期末備抵呆帳 = 期初備抵呆帳 + 本期呆帳費用 - 本期沖銷呆帳$$

代入題目資料：

$$500{,}000 = 600{,}000 + 本期呆帳費用 - 750{,}000$$

因此：

$$本期呆帳費用 = 500{,}000-600{,}000+750{,}000 = 650{,}000$$

本期呆帳費用使損益減少，但未直接造成現金流出，因此在間接法下應將 $650{,}000$ 加回本期損益。

選項分析

核心觀念

本題考的是「會計利潤」與「課稅所得」的差異，以及如何由課稅所得計算本期應付所得稅。

計算本期應付所得稅時，先將會計利潤調整為課稅所得，再乘上本期適用稅率：

$$\text{應付所得稅} = \text{課稅所得} \times \text{稅率}$$

若收入依會計規定已認列、但依稅法要到未來才課稅，計算本期課稅所得時須先減除；若稅法已要求本期課稅，則須依本期稅法認列金額計算。這些時間差異通常會形成暫時性差異，但本題所求是本期應付所得稅。

解題方法

紅豆公司 X2 年會計利潤為 $185,000，先逐項調整會計與稅法認列時點的差異。

一、未實現兌換利益

會計利潤已包含 $30,000 未實現兌換利益，但稅法規定處分時才課稅，且預計 X3 年實現。因此，X2 年計算課稅所得時應減除：

$$-30,000$$

二、分期銷貨毛利

會計上 X2 年已認列銷貨毛利 $50,000；稅法則按收現時認列。X2 年依稅法應申報的毛利為 $8,000，因此課稅所得只保留本期應課稅的 $8,000，相對於會計認列的 $50,000，應減除 $42,000：

$$8,000-50,000=-42,000$$

三、計算課稅所得及應付所得稅

$$\text{課稅所得} = 185,000-30,000-42,000 = 113,000$$

核心觀念

本題考查所得稅會計中的應付所得稅、遞延所得稅負債與所得稅費用。X2 年初公司成立，期初沒有遞延所得稅餘額，因此 X2 年底遞延所得稅負債的期末餘額，就是 X2 年認列的遞延所得稅負債增加額。

判斷暫時性差異時，若收入已列入會計利潤、但尚未列入當期課稅所得，代表未來仍須課稅，會形成應課稅暫時性差異，並認列遞延所得稅負債。

本題第 19 題資料為：X2 年會計利潤 $185,000，包含外幣資產未實現兌換利益 $30,000，以及分期付款銷貨毛利 $50,000；外幣兌換利益預計 X3 年實現，分期銷貨毛利於 X2、X3、X4 年申報課稅的金額分別為 $8,000、$16,000、$26,000，稅率為 17%。成大 111 學年度財務會計學試題

解題方法

先計算 X2 年課稅所得與應付所得稅，再計算 X2 年底尚未課稅的應課稅暫時性差異，最後將當期所得稅與遞延所得稅費用相加。

一、計算 X2 年課稅所得與應付所得稅

會計利潤中的外幣未實現兌換利益 $30,000，依題意要到 X3 年實現時才課稅，故自會計利潤扣除。分期銷貨毛利 $50,000 雖已全數列入會計利潤，但 X2 年僅有 $8,000 須申報課稅，故扣除尚未申報的部分，再加回 X2 年須課稅的收現毛利：

$$\text{X2 課稅所得} =185,000-30,000-50,000+8,000 =113,000$$ $$\text{應付所得稅} =113,000\times17\% =19,210$$

二、計算 X2 年底遞延所得稅負債

外幣資產的未實現兌換利益 $30,000 尚未課稅，預計於 X3 年實現，形成應課稅暫時性差異：

$$30,000\times17\%=5,100$$

核心觀念

本題考查符合條件之資產的借款成本資本化。依借款成本資本化原則，資產尚在建造、且需要一段期間才能達到預定使用狀態時，建造期間可直接歸屬於該資產的借款成本應計入資產成本；資產達到預定可使用狀態後，借款成本則列為當期費用。

計算時分兩部分：

1. 專案借款：按專案借款實際發生的利息資本化。
2. 一般借款：先計算一般借款加權平均資本化率，再乘以超過專案借款的加權平均累積支出。

本題將年初購地款視為辦公大樓建造計畫的支出；大樓於 $X1$ 年底完工，因此資本化期間為 $X1$ 全年。

解題方法

一、計算加權平均累積支出

各筆支出依其在建造期間占用的時間加權：

$$\begin{aligned} \text{加權平均累積支出} &=1,600,000\times\frac{12}{12} +600,000\times\frac{9}{12}\\ &\quad+800,000\times\frac{6}{12} +900,000\times\frac{4}{12}\\ &=1,600,000+450,000+400,000+300,000\\ &=2,750,000 \end{aligned}$$

4 月 1 日、6 月 30 日及 9 月 1 日的支出，分別計入 9 個月、6 個月及 4 個月。

二、計算專案借款的資本化借款成本

專案借款為 1,400,000，利率為 6%，且全年借用：

$$1,400,000\times 6\%=84,000$$

因此，專案借款可資本化的借款成本為 84,000。

三、計算一般借款資本化率

一般借款的資本化率依借款金額加權計算：

$$\begin{aligned} \text{一般借款資本化率} &=\frac{6,000,000\times5\%+9,000,000\times7\%} {6,000,000+9,000,000}\\ &=\frac{300,000+630,000}{15,000,000}\\ &=6.2\% \end{aligned}$$

加權平均累積支出超過專案借款的部分為：

$$2,750,000-1,400,000=1,350,000$$

一般借款可資本化的借款成本為：

核心觀念

本題考查兩項履約義務的交易價格分攤，以及智慧財產授權的「銷售基礎權利金例外」。

1. 相對單獨售價分攤：若交易價格須分攤至多項履約義務，通常按各履約義務的單獨售價比例分攤。
2. 變動對價的特定分攤：只有在變動對價與某一履約義務的努力或結果特別相關，且全數分攤至該履約義務符合分攤目標時，才能全數分攤給該履約義務。本題已明示，全數分攤至 B 授權並不合理，因此須依相對單獨售價分攤。
3. 銷售基礎權利金例外：智慧財產授權的銷售基礎權利金，於相關銷售或使用發生時認列收入；若履約義務尚未滿足，則須等到履約義務滿足後才認列。本題 B 授權於 3 月 1 日移轉，之後發生的權利金銷售額才可認列收入。

解題方法

一、計算分攤比例

A、B 授權的單獨售價合計為：

$$2{,}000+3{,}000=5{,}000$$

因此，依相對單獨售價計算：

$$A\text{ 授權比例}=\frac{2{,}000}{5{,}000}=40\%$$ $$B\text{ 授權比例}=\frac{3{,}000}{5{,}000}=60\%$$

固定價款 1,500 依此比例分攤：

$$A\text{ 授權分攤額}=1{,}500\times40\%=600$$ $$B\text{ 授權分攤額}=1{,}500\times60\%=900$$

A 授權於 1 月 1 日已移轉，因此其分攤額 600 當日認列收入。B 授權尚未移轉，其分攤額 900 先列為合約負債，至 3 月 1 日移轉時再認列收入。

二、處理估計權利金與實際收款

1 月 1 日估計權利金 6,200，屬於銷售基礎權利金；依例外規定，不能只因已有估計數就先認列收入。且公司判定不能將權利金全數分攤至 B 授權，所以實際權利金發生時，應按 40% 與 60% 分配給 A、B 授權。

核心觀念

本題考租賃承租人對非單獨租賃之租賃修改的會計處理。增加的 100 坪未按該空間經合約情況調整後的單獨價格計價，因此不符合單獨租賃的條件。承租人應於修改生效日重新衡量租賃負債，並以差額調整使用權資產。

修改後的租賃給付折現時，採用修改日的修正折現率；本題給定增額借款利率為 $7\%$，而原租賃隱含利率並非容易確定，因此以 $7\%$ 計算。

解題方法與計算

1. X7 年初支付租金

X7 年初支付原租約租金 $168,000$。支付後，剩餘租金為 X8 年初至 X12 年初共 5 期，每期 $168,000$，按原折現率 $8\%$ 計算：

$$\text{X7年初付款後租賃負債} =168,000\times\frac{1-(1.08)^{-5}}{0.08} =670,775$$

2. 認列 X7 年利息

X7 年利息以付款後的租賃負債乘以原折現率計算：

$$\text{利息費用}=670,775\times 8\%=53,662$$

因此，修改前 X7 年底的租賃負債為：

$$670,775+53,662=724,437$$

3. 認列 X7 年折舊

開始日使用權資產包括租賃開始日支付的第一期租金，以及開始日租賃負債。開始日租賃負債為其餘 7 期租金的現值：

$$\text{開始日使用權資產} =168,000+168,000\times\frac{1-(1.08)^{-7}}{0.08} =1,042,670$$

使用權資產以 8 年直線法折舊：

$$\text{X7年折舊費用}=\frac{1,042,670}{8}=130,334$$