113 年國立成功大學會計學研究所甲組《財務會計》考古題與詳解

Question 1

The International Accounting Standards Board's (IASB) conceptual framework
(A) Includes the concept of prudence or conservatism which means when in doubt, choose the solution that will be least likely to overstate assets or income and/or understate liabilities or expenses.
(B) Excludes the concept of prudence or conservatism because it is inconsistent with neutrality, which encompasses freedom from bias.
(C) Includes the concept of prudence or conservatism which means when in doubt, choose the solution that will be least likely to understate assets or income and/or overstate liabilities or expenses.
(D) Includes the concept of prudence or conservatism as a desirable, but not required, quality of financial reporting information.

Accepted Answer

核心觀念 本題考「審慎性」（prudence）與「中立性」（neutrality）的關係，關鍵在於辨認題目採用哪一版 IASB 概念架構。 2010 年版概念架構移除了「審慎性」一詞，理由是若把審慎性理解成偏向低估資產或收益、或高估負債或費用，便會形成偏誤，與中立性不相容。這正是本題選項（B）的命題脈絡。 不過，IASB 在 2018 年修訂版概念架構中重新納入審慎性，將其定義為「在不確定情況下作判斷時保持謹慎」，並指出審慎性支持中立性；它不代表必須採取系統性的非對稱處理。IASB 2018 概念架構 解題方法 先判斷選項描述的是哪一種審慎性： - 若主張一律選擇較不會高估資產或收益、較不會低估負債或費用，是帶有方向性的保守偏誤。 - IASB 2010 年版因此移除審慎性；2018 年版則重新納入「不偏不倚的謹慎」，並明確說明不要求非對稱。 本題選項（B）直接表達 2010 年版的理由，因此依這道題目的傳統命題脈絡，答案為（B）。若嚴格依現行 2018 年版概念架構判斷，（B）已不正確；其餘選項也都未準確描述現行定義，故題目選項並未完整反映現行架構。 選項分析

Question 2

Perry Corp. reports operating expenses in two categories: (1) selling and (2) general and administrative. The adjusted trial balance at December 31, 2023, included the following expense accounts:
Accounting and legal fees $140,000 Advertising 100,000 Freight-out 75,000 Interest 60,000 Loss on sale of long-term investments 30,000 Officers' salaries 170,000 Rent for office space 180,000 Sales salaries and commissions 110,000 One-half of the rented premises is occupied by the sales department. How much of the expenses listed above should be included in Perry's general and administrative expenses for 2023? (A)$ 400,000
(B) $430,000 (C)$ 460,000
(D) $490,000

Accepted Answer

本題考查銷售費用 (Selling Expenses) 與管理及總務費用 (General and Administrative Expenses) 的區分。一般而言，與推銷商品、促銷、廣告、運送至客戶等活動相關的費用屬於銷售費用；而與企業整體營運、行政管理、人事、租金（非銷售部門）、法律等相關的費用則屬於管理及總務費用。

首先，我們需要辨識哪些費用屬於銷售費用，哪些屬於管理及總務費用。

Accounting and legal fees ($140,000): 通常屬於管理及總務費用。
Advertising ($100,000): 屬於銷售費用，用於推廣產品。
Freight-out ($75,000): 屬於銷售費用，指將商品運送給客戶的運費。
Interest ($60,000): 通常屬於財務費用，不直接歸類為銷售或管理費用。但在某些情況下，若為購置特定資產的借款利息，可能資本化。若無特別說明，此處視為期間費用。題目要求的是「一般及管理費用」，利息費用一般不計入。
Loss on sale of long-term investments ($30,000): 屬於其他損失，通常不計入銷售或管理費用，而是列示於營業外損益。
Officers' salaries ($170,000): 屬於管理及總務費用，指高階管理人員的薪資。

Question 3

Use the following information for questions 7 through 8
Hudson, Inc. is a calendar-year corporation. Its financial statements for the years 2023 and 2022 contained errors as follows:
Ending inventory
Depreciation expense
2023
$3,000 overstated$ 2,000 understated
2022
$8,000 overstated$ 6,000 overstated
Assume that no correcting entries were made at December 31, 2022, or December 31, 2023 and that no additional errors occurred in 2016. Ignoring income taxes, by how much will working capital at December 31, 2016 be overstated or understated?
(A) $0 (B)$ 2,000 overstated
(C) $2,000 understated (D)$ 5,000 understated

Accepted Answer

本題考查現金流量表中「投資活動」的現金流量計算。投資活動主要包括購買及出售長期資產（如不動產、廠房、設備、無形資產）以及投資於其他公司股權或債權的交易。

我們逐項分析 Peavy Corp. 在 2016 年的交易，判斷其對投資活動現金流量的影響：

**Acquired 50% of Gant Corp.'s ordinary shares for $180,000 cash**: 購買其他公司股權屬於投資活動。此項交易使現金流出$ 180,000。
Issued 5,000 of its preference shares for land having a fair value of $320,000: 發行股票換取資產，雖然涉及資產（土地），但現金並未流入或流出，因此不影響現金流量。這是一項非現金交易。
Issued 500 of its 11% debenture bonds, due 2016, for $392,000 cash: 發行債券換取現金屬於籌資活動，與投資活動無關。此項交易使現金流入

Question 4

Use the following information for questions 7 through 8
Hudson, Inc. is a calendar-year corporation. Its financial statements for the years 2023 and 2022 contained errors as follows:
Ending inventory
Depreciation expense
2023
$3,000 overstated$ 2,000 understated
2022
$8,000 overstated$ 6,000 overstated
Assume that no correcting entries were made at December 31, 2022, or December 31, 2023 and that no additional errors occurred in 2016. Ignoring income taxes, by how much will working capital at December 31, 2016 be overstated or understated?
(A) $0 (B)$ 2,000 overstated
(C) $2,000 understated (D)$ 5,000 understated

Accepted Answer

本題考查現金流量表中「籌資活動」的現金流量計算。籌資活動主要包括發行股票、發行債券、支付股利、償還債務等與公司資本結構變動相關的交易。

我們逐項分析 Peavy Corp. 在 2016 年的交易，判斷其對籌資活動現金流量的影響：

**Acquired 50% of Gant Corp.'s ordinary shares for $180,000 cash which was borrowed from a bank**: 購買股權屬於投資活動。借款屬於籌資活動，但題目中並未說明借款的用途，而此交易是關於購買股權的支付，所以購買股權是投資活動。這裡提到「which was borrowed from a bank」表示資金來源，但交易本身是投資。若這筆借款是為了支付股權購買，則借款本身是籌資活動的流入，購買股權是投資活動的流出。但題目問的是「Peavy's net cash provided by financing activities」，我們需要從交易本身看現金流動方向。此交易的現金流出是$ 180,000 (投資活動)，現金流入是從銀行借款，這筆借款是

Question 5

Vasguez Corporation had a 1/1/15 balance in the Allowance for Doubtful Accounts of $20,000. During 2023, it wrote off$ 14,400 of accounts and collected $4,200 on accounts previously written off. The balance in Accounts Receivable was$ 400,000 at 1/1 and $480,000 at 12/31. At 12/31/15, Vasguez estimates that 5% of accounts receivable will prove to be uncollectible. What is Bad Debt Expense for 2023? (A)$ 4,000
(B) $14,200 (C)$ 18,400
(D) $24,000

Accepted Answer

核心觀念 - 備抵法 (Allowance Method)：壞帳費用在當期認列，並調整「Allowance for Doubtful Accounts」(壞帳備抵) 使其在期末等於根據應收帳款估計的不可收回金額。 - 期末備抵需求： $$	ext{期末備抵} = 	ext{應收帳款期末餘額} 	imes 	ext{估計不可收回比例}$$ - 備抵帳戶變動公式： $$	ext{期初備抵} + 	ext{Bad Debt Expense} - 	ext{Write‑offs} + 	ext{Recoveries} = 	ext{期末備抵}$$ 由此可求出當期的 Bad Debt Expense。 --- 解題方法 1. 計算期末備抵需求 $$	ext{期末備抵需求}=480{,}000 	imes 5\% = 24{,}000$$ 2. 列出已知變動 - 期初備抵 = 20,000 - 本期沖銷 (Write‑offs) = 14,400（減少備抵） - 本期收回先前沖銷的金額 (Recoveries) = 4,200（增加備抵） 3. 代入備抵變動公式求 Bad Debt Expense：

Question 6

The cash account shows a balance of $45,000 before reconciliation. The bank statement does not include a deposit of$ 2,300 made on the last day of the month. The bank statement shows a collection by the bank of $940 and a customer's check for$ 320 was returned because it was NSF. A customer's check for $450 was recorded on the books as$ 540, and a check written for $79 was recorded as$ 97. The correct balance in the cash account was
(A) $45,512. (B)$ 45,548.
(C) $45,728. (D)$ 47,848.

Accepted Answer

本題考查銀行存款調節表 (Bank Reconciliation) 中，公司帳戶 (Cash account) 餘額的調整。銀行存款調節表的目的在於找出銀行對帳單餘額與公司帳戶餘額之間的差異原因，並調整至正確的現金餘額。

核心觀念：
銀行調節表的兩大部分：

銀行對帳單餘額 (Bank Statement Balance)：需調整項目包括：未入帳支票 (Deposits in Transit) 和已開出未兌現支票 (Outstanding Checks)。
公司帳戶餘額 (Book Balance)：需調整項目包括：銀行已收/付但公司未記錄的項目 (如：Notes Collected by Bank, Bank Service Charges, NSF Checks, Errors)。

本題只要求調整公司帳戶餘額至正確餘額。

已知資訊：

公司帳戶調整前餘額 (Cash account balance before reconciliation): $45,000

需調整的項目 (影響公司帳戶餘額)：

銀行對帳單未包含的存款 $2,300 (Deposit in Transit): 這筆存款已存入銀行，但銀行尚未入帳。這會使銀行的餘額低估，但不影響公司帳戶的餘額。這屬於銀行餘額的調整項目。
銀行代收的款項 $940 (Collection by Bank): 銀行代公司收到的款項，公司尚未記錄。這會使銀行餘額增加，公司帳戶餘額需要調增。
- 調整：+$940
**客戶退票

Question 7

Use the following information for questions 7 through 8
Hudson, Inc. is a calendar-year corporation. Its financial statements for the years 2023 and 2022 contained errors as follows:
Ending inventory
Depreciation expense
2023
$3,000 overstated$ 2,000 understated
2022
$8,000 overstated$ 6,000 overstated
Assume that no correcting entries were made at December 31, 2022. Ignoring income taxes, by how much will retained earnings at December 31, 2023 be overstated or understated?
(A) $1,000 understated (B)$ 5,000 overstated
(C) $5,000 understated (D)$ 9,000 understated

Accepted Answer

核心觀念 1. 存貨期末錯報的影響 - 期末存貨 高估 → 成本貨物售出 (COGS) 低估 → 本期淨利 高估。 - 期末存貨 低估 → COGS 高估 → 本期淨利 低估。 2. 折舊費用錯報的影響 - 折舊 低估 → 本期費用減少 → 淨利 高估。 - 折舊 高估 → 本期費用增加 → 淨利 低估。 3. 累積效應 - 前一年度期末存貨的錯報會成為下一年度的期初存貨，直接影響下一年度的 COGS。 - 留存盈餘 (Retained Earnings) 為「期初留存盈餘 + 本期淨利」；因此所有年度的淨利錯報會累積至期末留存盈餘。 --- 解題方法 1. 先計算 2022 年的淨利錯報（因未作更正，會直接影響 2023 年期初留存盈餘）。 - 期末存貨高估 $8,000 → COGS 低估 $8,000 → 淨利高估 $8,000。 - 折舊費用高估 $6,000 → 淨利低估 $6,000。 - 2022 年淨利 高估 $8,000 − $6,000 = $2,000。 2. 將 2022 年的錯報帶入 2023 年： - 2022 年期末存貨高估 $8,000，故 2023 年期初存貨同樣高估 $8,000。 - 2023 年期末存貨高估 $3,000。 - 計算 2023 年 COGS 錯報： $$ 	ext{COGS}{	ext{reported}} = (	ext{BegInv}{	ext{true}}+8{,}000) + 	ext{Purchases} - (	ext{EndInv}{	ext{true}}+3{,}000) = 	ext{COGS}{	ext{true}} + (8{,}000-3{,}000)=	ext{COGS}{	ext{true}}+5{,}000 $$ - 因 COGS 高估 $5,000，淨利 低估 $5,000。 - 折舊費用 低估 $2,000，淨利 高估

Question 8

Use the following information for questions 7 through 8
Hudson, Inc. is a calendar-year corporation. Its financial statements for the years 2023 and 2022 contained errors as follows:
Ending inventory
Depreciation expense
2023
$3,000 overstated$ 2,000 understated
2022
$8,000 overstated$ 6,000 overstated
Assume that no correcting entries were made at December 31, 2022, or December 31, 2023 and that no additional errors occurred in 2016. Ignoring income taxes, by how much will working capital at December 31, 2016 be overstated or understated?
(A) $0 (B)$ 2,000 overstated
(C) $2,000 understated (D)$ 5,000 understated

Accepted Answer

本題考查會計錯誤對營運資金 (Working Capital) 的影響。營運資金的定義是流動資產 (Current Assets) 減去流動負債 (Current Liabilities)。

核心觀念：
我們要分析題目中提到的錯誤，如何影響 2016 年 12 月 31 日的流動資產或流動負債。

題目提供的錯誤資訊：

2023 年錯誤：
- 期末存貨 (Ending Inventory) $3,000 高估 (overstated)
- 折舊費用 (Depreciation Expense) $2,000 低估 (understated)
2022 年錯誤：
- 期末存貨 (Ending Inventory) $8,000 高估 (overstated)
- 折舊費用 (Depreciation Expense) $6,000 高估 (overstated)
假設：

Question 9

If the foregoing figures are verified and a count of the ending inventory reveals that merchandise actually on hand amounts to $54,000 at retail, the business has
(A) realized a windfall gain.
(B) sustained a loss.
(C) no gain or loss as there is close coincidence of the inventories.

Accepted Answer

核心觀念 本題測驗「零售法 (Retail Method)」估算期末存貨成本的概念。 - 成本/零售比率： $$	ext{Cost‑to‑Retail Ratio}= \frac{	ext{期初存貨成本}+ 	ext{本期進貨成本}}{	ext{期初存貨零售價}+ 	ext{本期進貨零售價}}$$ - 估算期末存貨成本： $$	ext{Estimated Ending Inventory (Cost)} = 	ext{Ending Inventory (Retail)} 	imes 	ext{Cost‑to‑Retail Ratio}$$ - 盈虧判斷：實際盤點之零售價若與零售法估算值「接近」(差異在可容許範圍內)，則視為無盈虧；若實際高於估算則為意外利得 (windfall gain)，低於則為損失。 --- 解題方法 1. 利用題目提供的前提數據（期初存貨、進貨之成本與零售額），先計算成本/零售比率。 2. 以已盤點的期末存貨零售價

Question 10

On September 10, 2023, Jenks Co. incurred the following costs for one of its printing presses:
Purchase of attachment $55,000 Installation of attachment 5,000 Replacement parts for renovation of press 18,000 Labor and overhead in connection with renovation of press 7,000 Neither the attachment nor the renovation increased the estimated useful life of the press. However, the renovation resulted in significantly increased productivity. What amount of the costs should be capitalized? (A)$ 0.
(B) $67,000. (C)$ 78,000.
(D) $85,000.

Accepted Answer

本題考查固定資產 (Property, Plant, and Equipment) 的資本化 (Capitalization) 相關規定。資本化意味著將支出計入資產的成本，而不是當期費用。

核心觀念：
資本化的支出通常包括：

購買固定資產的成本。
使資產達到預期可使用狀態所發生的必要支出，例如運輸費、安裝費、測試費等。
對固定資產進行改良 (Improvement)，使其：
- 增加資產的預計使用年限 (Useful Life)。
- 增加資產的產能或產量 (Productive Capacity)。
- 提高資產的生產效率或降低營運成本 (Productivity or Efficiency)。
對固定資產進行大修 (Major Repair)，以恢復其正常功能。

題目提供的支出項目：

Purchase of attachment ($55,000): 這是購買一個附加設備。如果這個附加設備是為了使印刷機達到預期可用狀態，或者提高了其產能，則可以資本化。通常，附加設備若能獨立使用或顯著提升資產價值，則資本化。
Installation of attachment ($5,000): 安裝附件的費用，是使附件達到可用狀態的必要支出，應資本化。
Replacement parts for renovation of press ($18,000): 更新印刷機的更換零件。
Labor and overhead in connection with renovation of press ($7,000): 與印刷機翻修相關的人工及間接費用。

判斷是否資本化：

附件 (Attachment):
- 購買附件的成本 $55,000$ 。
- 安裝附件的成本 $5,000$ 。
- 這兩項支出是為了使印刷機（或其一部分）達到可用狀態。
- 題目未明確說明附件是否增加使用年限或生產力。但附件通常是為了提升設備功能而購買，若非如此，則應視為費用。

Question 11

During 2022, Eaton Co. introduced a new product carrying a two-year warranty against defects. The estimated warranty costs related to dollar sales are 2% within 12 months following sale and 4% in the second 12 months following sale. Sales and actual warranty expenditures for the years ended December 31, 2022 and 2023 are as follows:
Sales
Actual Warranty
Expenditures
2022 $800,000$ 12,000
2023 1,000,000
30,000
$1,800,000$ 42,000
At December 31, 2023, Eaton should report an estimated warranty liability of
(A) $0. (B)$ 10,000.
(C) $30,000. (D)$ 66,000.

Accepted Answer

本題考查銷貨保證負債 (Warranty Liability) 的估計與計算。根據權責發生基礎，當銷售商品時，就應該估計並認列未來可能發生的保證費用。

核心觀念：
保證費用應在銷售商品當期認列，其金額為當期銷售額乘以預計保證成本率。實際發生的保證支出則用來沖減保證負債。

已知資訊：

保證期間：兩年。
預計保證成本率：
- 第一年 (銷售後 12 個月內)：2% of sales
- 第二年 (銷售後 13-24 個月內)：4% of sales
2022 年銷售額：$800,000
2022 年實際保證支出：$12,000
2023 年銷售額：$1,000,000
2023 年實際保證支出：$30,000

解題步驟：

計算 2022 年應認列的預計保證費用：
- 2022 年銷售額 = $800,000
- 第一年預計保證成本 (2022 年 sales)： $800,000 × 2% =$ 16,000
- 第二年預計保證成本 (2022 年 sales)： $800,000 × 4% =$ 32,000
- 2022 年總預計保證費用 = $16,000 +$ 32,000 = $48,000

Question 12

On January 1, 2016, Culver Corporation had 110,000 shares of its $5 par value ordinary shares outstanding. On June 1, the corporation acquired 10,000 shares to be held in the treasury. On December 1, when the market price of the shares was$ 8, the corporation declared a 10% share dividend to be issued to shareholders of record on December 16, 2016. What was the impact of the 10% share dividend on the balance of the retained earnings account?
(A) $50,000 decrease (B)$ 80,000 decrease
(C) $88,000 decrease
(D) No effect

Accepted Answer

本題考查股票股利 (Share Dividend) 對保留盈 E (Retained Earnings) 的影響。

核心觀念：
股票股利是公司以發行額外股票的方式向股東分配股利。根據股票股利的比例大小，其會計處理方式不同：

小額股票股利 (Small Stock Dividend)：通常指低於 20-25% 的股票股利。此類股利應以股票的市場公允價值 (Market Value) 進行評價，並從保留盈 E 中扣除。
大額股票股利 (Large Stock Dividend)：通常指高於 20-25% 的股票股利。此類股利應以股票的票面價值 (Par Value) 進行評價，並從保留 E 中扣除。

已知資訊：

期初流通在外普通股股數 (Jan 1, 2016): 110,000 股
庫藏股購入 (June 1, 2016): 10,000 股。庫藏股在發放股票股利時，不參與計算。
股票股利宣告日 (Dec 1, 2016)：市場價格 $8/股。
股票股利比例：10%
普通股票面價值：$5/股

解題步驟：

計算可參與發放股票股利的流通在外股數：
股票股利是發給「流通在外」的股東。庫藏股 (Treasury Stock) 不屬於流通在外股，因此在計算股利發放時應予以剔除。
流通在外股數 = 期初流通在外股數 - 庫藏股股數

Question 13

Hanson Co. had 200,000 ordinary shares, 20,000 shares of convertible preference shares, and $1,000,000 of 10% convertible bonds outstanding during 2016. The preference shares are convertible into 40,000 ordinary shares. During 2016, Hanson paid dividends of$ 1.20 per share on the ordinary shares and $4 per share on the preference shares. Each$ 1,000 bond is convertible into 45 ordinary shares. The net income for 2016 was $800,000 and the income tax rate was 30%. Diluted earnings per share for 2016 is (A)$ 2.77.
(B) $2.81. (C)$ 3.05.
(D) $3.33.

Accepted Answer

本題考查稀釋每股盈餘 (Diluted Earnings Per Share, Diluted EPS) 的計算。稀釋 EPS 考慮了所有潛在普通股 (Potential Common Stock) 的稀釋效果。

核心觀念：
稀釋 EPS 的計算公式為：
$\text{Diluted EPS} = \frac{\text{Adjusted Net Income}}{\text{Denominator Shares}}$
其中，

Adjusted Net Income (調整後淨利)：基本淨利 (Basic Net Income) 加上或減去潛在普通股轉換對淨利的影響。
Denominator Shares (分母股數)：基本流通在外普通股股數，加上或減去潛在普通股轉換對股數的影響。

潛在普通股包括：

可轉換公司債 (Convertible Bonds)
可轉換特別股 (Convertible Preferred Stock)
認股權證 (Stock Warrants) 或股票選擇權 (Stock Options)

計算步驟：

計算基本每股盈餘 (Basic EPS)：
- 基本淨利 = $800,000
- 基本流通在外普通股股數 = 200,000 股
- 基本 EPS = $800,000 / 200,000 股 =$ 4.00 / 股
分析潛在普通股對 EPS 的稀釋影響：
- 可轉換特別股 (Convertible Preference Shares)：
  - 股數：20,000 股
  - 轉換比例：20,000 股特別股可轉換為 40,000 股普通股。
  - 每股特別股股利：$4/股。
  - 對淨利的影響：特別股股利應從淨利中扣除，因為若轉換，這些股利將不再支付。
  - 總特別股股利 = 20,000 股 × $4/股 =$ 80,000。
  - 對股數的影響：如果轉換，將增加 40,000 股普通股。
- 可轉換公司債 (Convertible Bonds)：
  - 面額：

Question 14

Use the following information for questions 7 through 8
Hudson, Inc. is a calendar-year corporation. Its financial statements for the years 2023 and 2022 contained errors as follows:
Ending inventory
Depreciation expense
2023
$3,000 overstated$ 2,000 understated
2022
$8,000 overstated$ 6,000 overstated
Assume that no correcting entries were made at December 31, 2022, or December 31, 2023 and that no additional errors occurred in 2016. Ignoring income taxes, by how much will working capital at December 31, 2016 be overstated or understated?
(A) $0 (B)$ 2,000 overstated
(C) $2,000 understated (D)$ 5,000 understated

Accepted Answer

核心觀念 - 遞延稅資產 (Deferred Tax Asset, DTA)：因可抵減未來應稅所得之可扣抵暫時性差異或稅務虧損結轉而形成的資產。其金額＝暫時性差異 × 法定稅率。 - 遞延稅負債 (Deferred Tax Liability, DTL)：因未來應課稅之應稅暫時性差異而形成的負債。與 DTA 的計算方式相同。 - 暫時性差異：會計帳面金額與稅基之差異，會在未來期間反轉。可分為可扣抵（形成 DTA）與應稅（形成 DTL）兩種。 解題方法 1. 依題目列示之項目，判斷每一項是 可扣抵暫時性差異、應稅暫時性差異，或是 稅務虧損結轉。 2. 計算各項差異的稅額影響： $$稅額 = 暫時性差異 	imes 40\%$$ 3. 只保留會影響 DTA 的金額，將其與期初 DTA 之餘額相加，即得期末 DTA 正確餘額。 4. 期末 DTA 正確餘額 – 期初 DTA 餘額 = 需要調整的借/貸金額。 | 項目 | 會計列示方式 | 暫時性差異性質 | 差異金額 | 稅額 (40%) | 形成之遞延稅項目 | |------|--------------|----------------|----------|------------|-------------------| | Accrued warranty costs | 費用 | 可扣抵 | \$24,000 | \$9,600 | DTA | | Interest income from government obligations | 收入 (免稅) | 應稅暫時性差異 | \$52,000 | \$20,800 | DTL | | Operating loss carryforward | 稅務虧損 | 稅務虧損結轉 | \$38,000 | \$15,200 | DTA | | Installment sales revenue (收款於2024) | 收入 | 應稅暫時性差異 | \$26,000 | \$10,400 | DTL |

Question 15

Use the following information for questions 7 through 8
Hudson, Inc. is a calendar-year corporation. Its financial statements for the years 2023 and 2022 contained errors as follows:
Ending inventory
Depreciation expense
2023
$3,000 overstated$ 2,000 understated
2022
$8,000 overstated$ 6,000 overstated
Assume that no correcting entries were made at December 31, 2022, or December 31, 2023 and that no additional errors occurred in 2016. Ignoring income taxes, by how much will working capital at December 31, 2016 be overstated or understated?
(A) $0 (B)$ 2,000 overstated
(C) $2,000 understated (D)$ 5,000 understated

Accepted Answer

核心觀念 - 暫時性差異 (temporary differences)：會計帳面金額與稅務基礎之間的時間性差異，會產生遞延稅資產 (Deferred Tax Asset, DTA) 或遞延稅負債 (Deferred Tax Liability, DTL)。 - 遞延稅額的計算： $$	ext{遞延稅額} = 	ext{暫時性差異} 	imes 	ext{法定稅率}$$ - 資產與負債的淨額呈報：在財務報表中，DTL 會先抵銷 DTA，若餘額為負則列為資產；若為正則列為負債。 解題方法 1. 依題目列示的各項金額判斷其屬於 課稅暫時性差異 或 可抵減暫時性差異。 2. 計算每項差異的遞延稅額（稅率 40%）。 3. 分別求出本期 DTA 與 DTL 的變動金額。 4. 以 期初餘額 + 變動金額 得到期末的 DTA、DTL。 5. 最後將期末 DTL 與 DTA 相互抵銷，得到「期末遞延稅負債的凈額」。題目要求的即是此凈額。 | 項目 | 會計處理與稅務處理差異 | 暫時性差異 (金額) | 稅率 40% → 遞延稅額 | |------|--------------------------|------------------|---------------------| | Accrued warranty costs | 會計已列費用，稅務在實際付款時才可抵減 | 可抵減暫時性差異 $24,000 | $24,000 × 40% = $9,600 (DTL) | | Interest income from government obligations | 會計列收入，稅務免稅 | 可減免暫時性差異 $52,000 | $52,000 × 40% = $20,800 (DTA) | | Operating loss carryforward | 稅務可用於未來抵減稅金，會計不列 | 可抵減暫時性差異 $38,000 | $38,000 × 40% =

Question 16

龐達公司為因應週年慶而在近日對 LED 電視進行促銷,65 吋之 LED 電視未促銷時單獨售價為
$86,400(並附加1年之產品保證型保固服務),其中免費附加之1年期產品保固服務負債之現時義務為$ 3,960。未促銷時,消費者可以在免費之1年產品保固期間屆滿前以 $9,600購買2年期(第2及第3年)之勞務型保固服務。促銷期間,消費者於購買該LED 電視時同時加購2年之勞務型保固服務,則前述65吋之LED電視、1年保證型保固及2年之勞務型保固服務合購之優惠售價為$ 76,800。
假設龐達公司於X2年12月31日銷售一台65吋LED電視,消費者獲得1年保證型保固及2年之
勞務型保固服務,試作X2年至X4年之相關分錄。(15分)

Accepted Answer

核心觀念 本題結合《國際財務報導準則第15號——客戶合約之收入》（IFRS 15）與《國際會計準則第37號——負債準備、或有負債及或有資產》（IAS 37），重點包括： 1. 區分「產品保證型保固」與「勞務型保固」。 2. 判斷履約義務及交易價格分攤。 3. 將交易價格按各履約義務之相對單獨售價分攤。 4. 產品保證型保固依預估修繕成本認列保固負債。 5. 勞務型保固於服務期間內逐期認列收入。 產品保證型保固主要是保證商品符合約定規格，並非額外提供服務，因此通常不構成單獨履約義務；其預估履約成本應依 IAS 37 認列負債準備。 勞務型保固則提供額外的保固服務，構成一項單獨履約義務，應依 IFRS 15 將部分交易價格分攤至該服務，並在服務提供期間認列收入。 --- 一、判斷履約義務 本題商品及保固安排如下： - 65 吋 LED 電視及免費 1 年產品保證型保固：未促銷單獨售價為 \$86,400。 - 2 年勞務型保固：單獨售價為 \$9,600。 - 合購交易價格：\$76,800。 其中： - 免費 1 年產品保證型保固：不屬於單獨履約義務，但須依預估成本 \$3,960 認列保固負債。 - 2 年勞務型保固：屬於單獨履約義務，須分攤交易價格並於服務期間認列收入。 因此，本題應將 \$76,800 分攤至： 1. LED 電視及產品保證型保固整體； 2. 2 年勞務型保固。 --- 二、交易價格分攤 相對單獨售價總額為： $$ 86,400+9,600=96,000 $$ 分攤至 LED 電視及產品保證型保固之金額： $$ 76,800	imes\frac{86,400}{96,000} =69,120 $$ 分攤至 2 年勞務型保固之金額： $$ 76,800	imes\frac{9,600}{96,000} =7,680 $$ 驗算： $$ 69,120+7,680=76,800 $$ 因此： - LED 電視及產品保證型保固收入：\$69,120 - 勞務型保固合約負債：\$7,680 - 產品保證型保固負債準備：\$3,960 特別注意，\$3,960 是產品保證型保固的預估履約成本，不是其單獨售價，因此不得拿來作為 IFRS 15 的交易價格分攤基礎。 --- 三、各年度分錄 以下假設勞務型保固服務於 X3 年及 X4 年平均提供，且題目未提供實際產品保固支出金額，因此僅列出可由題目確定的分錄。商品成本因資料不足，不列示銷貨成本及存貨分錄。 X2 年 12 月 31 日銷售時

Question 17

大成公司於X5年1月1日收購永德公司100%股權。永德公司帳上擁有兩項不動產、廠房與設備,
分別為設備及建築物。以下為收購日時的相關資訊:稅率為20%。
(i) 兩項不動產、廠房與設備在會計及報稅上使用的折舊年限皆為25年。
(ii) 設備及建築物的公允價值分別為 $4,000,000及$ 3,700,000,帳面金額分別為 $5,500,000及$ 3,200,000,
課稅基礎分別為 $4,500,000及$ 3,000,000。
(iii) 永德公司取得設備及建築物時產生的暫時性差異因原始認列原則並未認列相關遞延所得稅資產
或負債。
(iv) 除了兩項不動產、廠房與設備外,永德公司的其他淨資產之帳面金額及課稅基礎皆為 $680,000, 而公允價值為$ 650,000。
(v) 永德公司有未使用課稅損失 $98,000,永德公司並未認列相關遞延所得稅資產,稅法規定可用於甲公司未來所得,且合併後永德公司極可能未來有課稅所得而使用該課稅損失。 (vi) 假設產生的遞延所得稅負債及資產可互抵。 (vii) 收購價格為$ 9,500,000。
試作大成公司於收購日與此合併有關之分錄。(5分)

Accepted Answer

1️⃣ 核心觀念 - 企業合併‑取得法：收購日以取得的資產與負債的公允價值（FV）取代原帳面金額，餘額列為商譽。 - 遞延所得稅（DT）：IAS 12（或本國會計準則）規定，對於暫時性差異（FV ↔ 課稅基礎）在收購日應認列遞延所得稅資產或負債，稅率以收購日適用稅率計算。 - 稅損結轉：未使用的課稅損失可在未來抵減應稅所得，形成遞延所得稅資產（DTA），前提是未來有足夠應稅所得。 - 稅負可相互抵銷：若同一實體且同一稅務機關，DT A 與 DTL 可淨額抵銷（IFRS 12‑65）。 --- 2️⃣ 解題步驟 | 步驟 | 目的 | 核心計算 | |------|------|----------| |① 確認收購對價 | 取得永德公司100%股權 | 收購價格 $9,500,000 | |② 計算各項資產之暫時性差異（FV －課稅基礎） | 判斷產生 DTA 或 DTL |

Question 18

寬寬公司X4年初將一項成本為$480,000(帳面金額為$360,000),估計剩餘耐用年限8年,公允價 值為$400,000的電腦設備,以$500,000 出售至壹壹公司並立即租回,此交易滿足 IFRS 15資產銷售 之規定。租期4年,每年年初支付租金$92,000。壹壹公司的租賃隱含利率為5%,為寬寬公司所知。 租期屆滿時寬寬公司須將該電腦設備還給壹壹公司,機器在租期屆滿日之估計殘值為$90,000,由寬 寬公司全數保證,寬寬公司預估在租期屆滿時須就殘值保證支付壹壹公司$8,000。電腦設備採直線 法折舊。試作:寬寬公司X4及X5年與此項租賃相關的所有分錄。(20分)

Accepted Answer

核心觀念 本題考查「售後租回交易」及承租人之租賃會計處理： 1. 交易符合 IFRS 15 資產出售條件，故應除列原電腦設備。 2. 出售價格高於公允價值的部分，屬於買方提供給賣方的額外融資，不得列為處分利益。 3. 租回部分屬承租人保留的使用權，應認列使用權資產及租賃負債。 4. 使用權資產僅按「保留使用權」比例衡量，處分利益也只認列已移轉權利部分。 5. 租賃負債包括： - 固定租金； - 預期須支付的殘值保證金額，本題為 \$8,000，而非保證上限 \$90,000。 --- 一、計算租賃負債 租金於每年年初支付，因此四期 \$92,000 均為期初付款；殘值保證金額 \$8,000 於租期屆滿時支付。 租賃負債初始金額為各期租金及殘值保證金額的現值： $$ 	ext{租賃負債} = 92,000 + \frac{92,000}{1.05} + \frac{92,000}{1.05^2} + \frac{92,000}{1.05^3} + \frac{8,000}{1.05^4} $$ $$ =349,520 	ext{（約）} $$ 租賃負債攤銷表如下： | 時點 | 說明 | 租賃負債 | |---|---|---:| | X4 年初 | 初始認列 | \$349,520 | | X4 年初 | 支付租金 \$92,000 後 | 257,520 | | X4 年底 | 加計利息 \$257,520 × 5% | 270,396 | | X5 年初 | 支付租金 \$92,000 後 | 178,396 | | X5 年底 | 加計利息 \$178,396 × 5% | 187,316 | --- 二、計算額外融資負債 出售價格為 \$500,000，電腦設備公允價值為 \$400,000： $$ 	ext{額外融資負債} = 500,000-400,000 = 100,000 $$ 因此，\$100,000 不得列為出售利益，而應認列為額外融資負債。 題目未提供此額外融資的利率及清償條件，因此依題示資料，X4、X5 年均維持 \$100,000 列示，不另行認列利息。 --- 三、計算使用權資產及出售利益 1. 保留使用權比例 使用權保留比例以租賃負債相對於電腦設備公允價值衡量： $$ 	ext{保留使用權比例} = \frac{349,520}{400,000} = 87.380\% $$ 2. 使用權資產 原電腦設備帳面金額為 \$360,000： $$ 	ext{使用權資產} = 360,000	imes\frac{349,520}{400,000} = 314,568 $$ 3. 可認列處分利益 若完整出售，公允價值與帳面金額之差為： $$ 400,000-360,000=40,000 $$ 但僅能認列已移轉權利部分： $$…

Question 19

The International Accounting Standards Board's (IASB) conceptual framework
(A) Includes the concept of prudence or conservatism which means when in doubt, choose the solution that will be least likely to overstate assets or income and/or understate liabilities or expenses.
(B) Excludes the concept of prudence or conservatism because it is inconsistent with neutrality, which encompasses freedom from bias.
(C) Includes the concept of prudence or conservatism which means when in doubt, choose the solution that will be least likely to understate assets or income and/or overstate liabilities or expenses.
(D) Includes the concept of prudence or conservatism as a desirable, but not required, quality of financial reporting information.

Accepted Answer

核心觀念 本題考「審慎性」（prudence）與「中立性」（neutrality）的關係，關鍵在於辨認題目採用哪一版 IASB 概念架構。 2010 年版概念架構移除了「審慎性」一詞，理由是若把審慎性理解成偏向低估資產或收益、或高估負債或費用，便會形成偏誤，與中立性不相容。這正是本題選項（B）的命題脈絡。 不過，IASB 在 2018 年修訂版概念架構中重新納入審慎性，將其定義為「在不確定情況下作判斷時保持謹慎」，並指出審慎性支持中立性；它不代表必須採取系統性的非對稱處理。IASB 2018 概念架構 解題方法 先判斷選項描述的是哪一種審慎性： - 若主張一律選擇較不會高估資產或收益、較不會低估負債或費用，是帶有方向性的保守偏誤。 - IASB 2010 年版因此移除審慎性；2018 年版則重新納入「不偏不倚的謹慎」，並明確說明不要求非對稱。 本題選項（B）直接表達 2010 年版的理由，因此依這道題目的傳統命題脈絡，答案為（B）。若嚴格依現行 2018 年版概念架構判斷，（B）已不正確；其餘選項也都未準確描述現行定義，故題目選項並未完整反映現行架構。 選項分析

Question 20

Perry Corp. reports operating expenses in two categories: (1) selling and (2) general and administrative. The adjusted trial balance at December 31, 2023, included the following expense accounts:
Accounting and legal fees $140,000 Advertising 100,000 Freight-out 75,000 Interest 60,000 Loss on sale of long-term investments 30,000 Officers' salaries 170,000 Rent for office space 180,000 Sales salaries and commissions 110,000 One-half of the rented premises is occupied by the sales department. How much of the expenses listed above should be included in Perry's general and administrative expenses for 2023? (A)$ 400,000
(B) $430,000 (C)$ 460,000
(D) $490,000

Accepted Answer

本題考查銷售費用 (Selling Expenses) 與管理及總務費用 (General and Administrative Expenses) 的區分。一般而言，與推銷商品、促銷、廣告、運送至客戶等活動相關的費用屬於銷售費用；而與企業整體營運、行政管理、人事、租金（非銷售部門）、法律等相關的費用則屬於管理及總務費用。

首先，我們需要辨識哪些費用屬於銷售費用，哪些屬於管理及總務費用。

Accounting and legal fees ($140,000): 通常屬於管理及總務費用。
Advertising ($100,000): 屬於銷售費用，用於推廣產品。
Freight-out ($75,000): 屬於銷售費用，指將商品運送給客戶的運費。
Interest ($60,000): 通常屬於財務費用，不直接歸類為銷售或管理費用。但在某些情況下，若為購置特定資產的借款利息，可能資本化。若無特別說明，此處視為期間費用。題目要求的是「一般及管理費用」，利息費用一般不計入。
Loss on sale of long-term investments ($30,000): 屬於其他損失，通常不計入銷售或管理費用，而是列示於營業外損益。
Officers' salaries ($170,000): 屬於管理及總務費用，指高階管理人員的薪資。

步驟	目的	核心計算
① 確認收購對價	取得永德公司100%股權	收購價格 $9,500,000
② 計算各項資產之暫時性差異（FV － 課稅基礎）	判斷產生 DTA 或 DTL	<ul><li>設備：FV  $4,000,000，稅基$ 4,500,000 ⇒ 差異  $‑500,000（DTL）</li><li>建築物：FV$ 3,700,000，稅基  $3,000,000 ⇒ 差異$ +700,000（DTA）</li><li>其他資產：FV  $650,000，稅基$ 680,000 ⇒ 差異 $‑30,000（DTL）</li></ul>
③ 以稅率 20% 計算各暫時性差異的 DTA／DTL 金額	取得遞延稅項金額	<ul><li>設備 DTL = $500,000 × 20% = $ 100,000</li><li>建築物 DTA = $700,000 × 20% = $ 140,000</li><li>其他資產 DTL = $30,000 × 20% = $ 6,000</li></ul>
④ 計算稅損結轉產生的 DTA	稅損 $98,000 × 20% = $ 19,600
⑤ 合併抵銷（假設可相互抵銷）	計算淨遞延所得稅資產	<ul><li>總 DTA = $140,000 +$ 19,600 = $159,600</li><li>總 DTL =$ 100,000 + $6,000 = $ 106,000</li><li>淨 DTA = $159,600 –$ 106,000 = $53,600</li></ul>
⑥ 計算可辨認淨資產的公允價值	用於商譽計算	設備 $4,000,000 + 建築物$ 3,700,000 + 其他資產 $650,000 = $ 8,350,000
⑦ 計算商譽	收購對價 – 可辨認淨資產 FV	$9,500,000 –$ 8,350,000 = $1,150,000

113 年國立成功大學會計學研究所甲組《財務會計》

第 1 題

第 2 題

第 3 題

第 4 題

第 5 題

第 6 題

第 7 題

第 8 題

第 9 題

第 10 題

第 11 題

第 12 題

第 13 題

第 14 題

第 15 題

第二、1 題

第二、2 題

第二、3 題

核心觀念

一、計算租賃負債

二、計算額外融資負債

三、計算使用權資產及出售利益

1. 保留使用權比例

2. 使用權資產

3. 可認列處分利益

第 1 題

第 2 題

其他考古題

113 年成功大學的其他科目

成功大學《財務會計》其他年度

其他學校的財金會計考古題

113 年 國立成功大學會計學研究所甲組《財務會計》

第 1 題

第 2 題

第 3 題

第 4 題

第 5 題

第 6 題

第 7 題

第 8 題

第 9 題

第 10 題

第 11 題

第 12 題

第 13 題

第 14 題

第 15 題

第 二、1 題

第 二、2 題

第 二、3 題

核心觀念

一、計算租賃負債

二、計算額外融資負債

三、計算使用權資產及出售利益

1. 保留使用權比例

2. 使用權資產

3. 可認列處分利益

第 1 題

第 2 題

其他考古題

113 年成功大學的其他科目

成功大學《財務會計》其他年度

其他學校的財金會計考古題

113 年國立成功大學會計學研究所甲組《財務會計》

第二、1 題

第二、2 題

第二、3 題