113 年 國立成功大學會計學研究所甲組《成本與管理會計》

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第 1 題

Better Training is an organization that aids the unemployed people by supplementing their incomes by 8,500annually,whiletheyseeknewemploymentskills.Theorganizationhasfixedcostsof8,500 annually, while they seek new employment skills. The organization has fixed costs of 250,000 and the budgeted appropriation for the year totals $845,000. How many individuals can receive financial assistance from the organization this year?
A) 29 people
B) 70 people
C) 99 people
D) 128 people

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本題考驗對營收、成本與利潤關係的理解，特別是當收入來自單一來源（補助金）且固定成本已知時，如何計算受助人數。

解題思路：

  1. 辨識關鍵資訊：
    • 每位受助者每年可獲得的補助金（收入）：$8,500
    • 組織的總固定成本：$250,000
    • 組織的總預算撥款（總收入）：
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第 2 題

A College is planning to hold a fund-raising banquet at one of the local clubs. It has two options for the banquet:

OPTION 1: Wonderland ClubOPTION 2: Kingdom Club
a. Fixed rental cost of $1,200a. Fixed rental cost of $2,800
b. $11 per person for foodb. $8 per person for food

This College has budgeted 2,700foradministrativeandmarketingexpenses.Itplanstohireabandwhichwillcostanother2,700 for administrative and marketing expenses. It plans to hire a band which will cost another 800. Tickets are expected to be $30 per person. Local business supporters will donate any other items required for the event. Which option provides the greatest degree of operating leverage if 600 people attend?
A) Option 1.
B) Option 2.
C) Both options provide equal degrees of operating leverage.
D) Operating leverage is indeterminable.

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本題考驗對「營業槓桿」（Operating Leverage）的理解與計算。營業槓桿衡量固定成本對公司獲利變動的敏感度，營業槓桿度數（Degree of Operating Leverage, DOL）越高，表示銷售額微小變動對營業利潤的影響就越大。

核心概念：
營業槓桿度數 (DOL) = 總貢獻毛益 / 營業利潤
或者
DOL = (銷售額變動百分比) / (營業利潤變動百分比)

其中，貢獻毛益 (Contribution Margin) = 銷售收入 - 變動成本。
營業利潤 (Operating Income) = 貢獻毛益 - 固定成本。

解題步驟：

  1. 計算固定成本 (Fixed Costs)：

    • 固定租金：選項 1 為 1,200，選項2為1,200，選項 2 為 2,800。
    • 行政與行銷費用：$2,700 (此為共同固定成本，兩個選項均需分攤)。
    • 聘請樂團費用：$800 (此為共同固定成本，兩個選項均需分攤)。
    • 總固定成本：
      • 選項 1：1,200(租金)+1,200 (租金) + 2,700 (行銷) + 800(樂團)=800 (樂團) = 4,700
      • 選項 2：2,800(租金)+2,800 (租金) + 2,700 (行銷) + 800(樂團)=800 (樂團) = 6,300

  2. 計算預期變動成本 (Variable Costs)：

    • 每位參與者的食物費用：選項 1 為 11，選項2為11，選項 2 為 8。
    • 假設有 600 位參與者。
    • 總變動成本：
      • 選項 1：600 人 × 11/人=11/人 = 6,600
      • 選項 2：600 人 × 8/人=8/人 = 4,800
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第 3 題

NCKU Corporation used the following data to evaluate their current operating system. The company sells items for 20eachandusedabudgetedsellingpriceof20 each and used a budgeted selling price of 20 per unit.

ActualBudgeted
Units sold43,000 units45,000 units
Variable costs$166,000$175,000
Fixed costs$41,000$58,000

Which of the following is CORRECT?
A) The static-budget variance of variable cost is 9,000unfavorable.B)Thestatic−budgetvarianceoffixedcostsis9,000 unfavorable. B) The static-budget variance of fixed costs is 17,000 unfavorable.
C) The static-budget variance of revenue is 40,000favorable.D)Thestatic−budgetvarianceofoperatingincomeis40,000 favorable. D) The static-budget variance of operating income is 14,000 unfavorable.

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本題考驗對「靜態預算差異」（Static-Budget Variance）的計算與判斷。靜態預算差異是實際數與靜態預算數之間的差異，用於評估當初預算編製的準確性或營運績效。

核心概念：
靜態預算差異 = 實際數 - 靜態預算數。

  • 如果實際數 > 預算數（對收入有利，對成本不利），則為「有利」（Favorable, F）。
  • 如果實際數 < 預算數（對收入不利，對成本有利），則為「不利」（Unfavorable, U）。

解題步驟：
首先，我們需要計算各項目的靜態預算差異。靜態預算的基礎是預算的銷售量（45,000 units）。

  1. 計算靜態預算差異 - 收入 (Revenue)：

    • 實際銷售收入：43,000 units × 20/unit=20/unit = 860,000
    • 靜態預算收入：45,000 units × 20/unit=20/unit = 900,000
    • 靜態預算差異 = 860,000−860,000 - 900,000 = -$40,000
    • 因為實際收入少於預算收入，所以是 $40,000 不利 (Unfavorable, U)。
    • 選項 C 說「$40,000 favorable」，這是錯誤的。

  2. 計算靜態預算差異 - 變動成本 (Variable Costs)：

    • 實際變動成本：$166,000
    • 靜態預算變動成本：$175,000
    • 靜態預算差異 = 166,000−166,000 - 175,000 = -$9,000
    • 因為實際變動成本少於預算變動成本，所以是
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第 4 題

Miracle Corporation uses budgeted machine hours to allocate variable manufacturing overhead. The following information relates to the company's manufacturing overhead data:

BudgetedActual
Budgeted output units28,000 units
Budgeted machine-hours16,800 hours
Budgeted variable manufacturing overhead costs for 28,000 units$336,000
Actual output units produced32,500 units
Actual machine-hours used15,000 hours
Actual variable manufacturing overhead costs$384,060

What is the flexible-budget amount for variable manufacturing overhead?
A) 390,000B)390,000 B) 300,000
C) 384,060D)384,060 D) 336,000

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本題考驗對「彈性預算」（Flexible Budget）的理解與計算。彈性預算是在不同產量或活動水準下，預期會發生的營收與成本。它與靜態預算不同，靜態預算只針對單一預算產量，而彈性預算則能反映實際活動水準下的預期結果。

核心概念：
彈性預算的目的，是將預算成本與實際成本進行比較，但需在相同的活動水準下進行。對於變動成本，彈性預算的計算是：
彈性預算變動成本 = 實際活動水準 × 每單位預算變動成本

解題步驟：

  1. 計算單位預算變動製造費用率：
    題目給了預算資料：
    • 預算產量：28,000 units
    • 預算變動製造費用總額：$336,000
    • 預算變動製造費用率 (Rate) = 預算變動製造費用總額 / 預算產量
    • Rate = $336,000 / 28,000 units =
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第 5 題

Potter Corporation manufactured 37,500 units during February. The following fixed overhead data pertain to February:

ActualStatic Budget
Production27,500 units25,750 units
Machine-hours10,375 hours10,300 hours
Fixed overhead costs for February$213,200$206,000

What is the fixed overhead production-volume variance?
A) 7,200unfavorableB)7,200 unfavorable B) 14,000 favorable
C) 14,000unfavorableD)14,000 unfavorable D) 7,200 favorable

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核心觀念

  • **固定製造費（Fixed Overhead）產量變異（Production‑Volume Variance）**衡量實際產量與靜態預算產量之差，檢視固定製造費在每單位產品上分攤的差異。
  • 計算公式：

產量變異=(實際產量−預算產量)×標準固定製造費率\text{產量變異}= (\text{實際產量}-\text{預算產量})\times \text{標準固定製造費率}

  • 標準固定製造費率＝預算固定製造費 ÷ 預算產量（以每單位
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第 6 題

Which of the following statements related to absorption costing and variable costing is TRUE?
A) Variable costing only includes direct manufacturing costs in inventoriable costs.
B) The unit cost of a product is always higher in variable costing than in absorption costing.
C) One commonality between absorption costing and variable costing is that under both costing methods, all variable manufacturing costs are inventoriable costs and all nonmanufacturing costs in the value chain (such as research and development and marketing), whether variable or fixed, are period costs.
D) Variable costing is also called direct costing because it considers other nonmanufacturing direct costs, such as direct marketing costs as inventoriable costs.

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本題考驗對吸收式成本法（Absorption Costing）與變動成本法（Variable Costing）的差異與共通點的理解。

核心概念：

  • 吸收式成本法 (Absorption Costing)：將所有製造成本（包括直接材料、直接人工、變動製造費用和固定製造費用）都視為產品成本（存貨成本）。
  • 變動成本法 (Variable Costing)：只將變動製造費用（直接材料、直接人工、變動製造費用）視為產品成本，固定製造費用則視為期間費用。

逐一分析選項：

A) Variable costing only includes direct manufacturing costs in inventoriable costs.
* 變動成本法將直接材料、直接人工和變動製造費用計入存貨成本。這三項是直接製造成本。
* 然而，吸收式成本法除了這三項，還會將「固定製造費用」計入存貨成本。
* 此敘述不完全正確，因為它忽略了吸收式成本法中固定製造費用也是存貨成本的一部分。但問題問的是「variable costing only includes...」，這句話本身是正確的，變動成本法確實只包含變動製造成本。
* 但是，選項 C 提供了更全面的比較。讓我們繼續往下看。

B) The unit cost of a product is always higher in variable costing than in absorption costing.
* 這是錯誤的。固定製造費用會被分攤到每一單位產品中。
* 在吸收式成本法下，單位產品成本會包含一部分固定製造費用。
* 在變動成本法下，單位產品成本則不包含固定製造費用。
* 因此，除非生產的單位數等於或大於預期的產量（在此情況下，固定製造費用可能被分攤到較多單位，使每單位成本較低），否則吸收式成本法的單位成本通常會 高於 變動成本法。在產品生產數量變動時，兩者的單位成本會有所不同。

C) One commonality between absorption costing and variable costing is that under both costing methods, all variable manufacturing costs are inventoriable costs and all nonmanufacturing costs in the value chain (such as research and development and marketing), whether variable or fixed, are period costs.

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第 7 題

NCKU Devices currently manufactures a subassembly NC-01 for its main product. The costs per unit are as follows:

Direct materials$51
Direct labor35
Variable overhead38
Fixed overhead31
Total$155

ACC Technologies Inc. has contacted NCKU with an offer to sell 10,000 of the NC-01 for 130each.NCKUwilleliminate130 each. NCKU will eliminate 93,000 of fixed overhead if it accepts the proposal. Should NCKU make or buy the NC-01? What is the difference between the two alternatives?
A) buy; savings = 33,000B)buy;savings=33,000 B) buy; savings = 343,000
C) make; savings = 60,000D)make;savings=60,000 D) make; savings = 153,000

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核心觀念

本題的核心考點為短期非例行性決策中的自製或外購決策（Make-or-Buy Decision / Outsourcing Decision）與攸關成本分析（Relevant Cost Analysis）：

  1. 攸關成本（Relevant Costs）：指未來會發生且在不同決策方案之間存在差異的成本（Differential Costs）。
  2. 自製成本之組成：
    • 變動製造成本：直接材料（DM）、直接人工（DL）與變動製造費用（VMOH）通常在不自製時即可全數免除，屬於自製的攸關成本。
    • 固定製造費用（FMOH）：原則上屬於沉沒或既定產能分攤成本；但若題目明確指出外購時可免除特定金額，該部分即屬於可避免固定成本（Avoidable Fixed Costs），是自製的攸關成本；其餘無法免除之固定成本則為非攸關成本（Irrelevant Costs）。
  3. 決策準則：比較「自製之總攸關成本」與「外購之總採購成本」，選擇成本較低（即節省額較大）的方案。

解題方法

方法一：總額差異分析法（Total Cost Approach）

計算生產 10,00010,000 單位 NC-01 的自製攸關成本與外購成本：

1. 計算自製之攸關成本（Relevant Costs to Make）

  • 每單位變動製造成本：
單位變動成本=$51+$35+$38=$124\text{單位變動成本} = \$51 + \$35 + \$38 = \$124
  • 10,00010,000 單位之總變動製造成本：
10,000×$124=$1,240,00010,000 \times \$124 = \$1,240,000
  • 自製時須承擔之可避免固定製造費用（外購可免除額）：
$93,000\$93,000
  • 自製總攸關成本：
$1,240,000+$93,000=$1,333,000\$1,240,000 + \$93,000 = \$1,333,000

2. 計算外購之採購成本（Cost to Buy）

  • 10,00010,000 單位之採購總支出：
10,000×$130=$1,300,00010,000 \times \$130 = \$1,300,000

3. 兩方案比較與決策

  • 成本差異（外購利益）：
自製總攸關成本−外購總成本=$1,333,000−$1,300,000=$33,000\text{自製總攸關成本} - \text{外購總成本} = \$1,333,000 - \$1,300,000 = \$33,000
  • 結論：外購成本小於自製成本，NCKU 應選擇外購（Buy），可節省成本 $33,000。

方法二：單位成本分析法（Per-Unit Approach）

將可避免固定製造費用分攤至每單位進行比較：

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第 8 題

Which of the following statements is TRUE?
A) The balance scorecard increases managements emphasis on short-term results.
B) The first step to successful balanced scorecard implementation is clarifying the owner's expectation about return on investment.
C) In an effective balanced scorecard, customer satisfaction serves as one of the leading indicator for the hard-to measure long-run financial performance such as the likelihood of higher sales and income.
D) The percentage of processes with real-time feedback would be a measure of internal-business-process perspective.

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核心觀念

本題考查平衡計分卡（Balanced Scorecard）的四大構面，以及領先指標與落後指標的關係。

平衡計分卡將企業策略轉化為四類績效指標：

  1. 財務構面（Financial perspective）：股東報酬率、投資報酬率、營業利益、收入成長。
  2. 顧客構面（Customer perspective）：顧客滿意度、顧客留存率、市場占有率。
  3. 內部企業流程構面（Internal-business-process perspective）：製程品質、製造週期時間、交貨準時率、新產品開發效率。
  4. 學習與成長構面（Learning-and-growth perspective）：員工訓練、員工能力、資訊系統能力、員工激勵與授權。

四個構面具有因果鏈：

學習與成長→內部企業流程改善→顧客滿意度提升→收入與獲利增加學習與成長 \rightarrow 內部企業流程改善 \rightarrow 顧客滿意度提升 \rightarrow 收入與獲利增加

其中：

  • 領先指標（leading indicators）：較早反映未來績效的因素，例如顧客滿意度、製程品質。
  • 落後指標（lagging indicators）：反映已經發生的結果，例如營業利益、投資報酬率。

因此，顧客滿意度雖然不是最終財務結果，卻可作為未來銷售額與獲利能力的領先指標。

解題方法

判斷本題的切入點有兩個：

  1. 檢查選項對平衡計分卡目的與導入程序的描述是否正確。
  2. 判斷各績效衡量指標所屬的構面。

平衡計分卡的重點是兼顧長期與短期、財務與非財務績效，並以企業策略為核心。只要選項將某項指標歸入不適當的構面，或錯誤描述導入目的，即可排除。

選項分析

A) The balance scorecard increases managements emphasis on short-term results.

此項錯誤。

平衡計分卡的設計目的，是降低管理階層過度重視短期財務結果的問題。傳統上，管理者若只重視當期營業利益、成本降低或投資報酬率，可能犧牲員工訓練、產品研發、顧客服務等長期價值活動。

平衡計分卡加入顧客、內部流程，以及學習與成長等非財務構面，使管理者同時注意長期競爭力與未來財務績效。因此，它是平衡短期與長期目標，不是提高對短期結果的偏重。

B) The first step to successful balanced scorecard implementation is clarifying the owner's expectation about return on investment.

此項錯誤。

平衡計分卡的第一步，是釐清企業的願景、使命與策略，再將策略轉化為各構面的目標與衡量指標。

投資報酬率（ROI）只是財務構面的其中一項衡量指標，不能代表整體策略，也不是成功導入平衡計分卡的第一步。

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第 9 題

The Connors Company has assembled the following data pertaining to certain costs that cannot be easily identified as either fixed or variable. Connors Company has heard about a method of measuring cost functions called the high-low method and has decided to use it in this situation.

CostHours
$24,1506,200
$28,4006,000
$38,0007,750
$42,15012,900
$37,1009,650

What is the cost function?
A) y = 42,150+42,150 + 4.20X
B) y = 7,449+7,449+ 2.69X
C) y = 24,150+24,150 + 4.20X
D) y = 16,479+16,479 + 1.99X

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核心觀念

本題評量混合成本（Mixed Costs）的性態估計方法——高低點法（High-Low Method）。

  1. 成本函數線性方程式：
    y=a+bxy = a + bx

    • yy：總成本（應變數，Dependent Variable）。
    • aa：總固定成本（截距項，Fixed Cost）。
    • bb：單位變動成本（斜率，Variable Cost per unit of activity）。
    • xx：作業活動量／動因水準（自變數，Independent Variable，本題為工時 Hours）。

  2. 高低點選取準則（核心考點）：

    • 高低點法之「最高點」與「最低點」，必須嚴格依照「作業水準（活動量 xx）」之最高與最低者進行選取，絕對不能依「成本金額（yy）」之高低選取。因為作業量是成本發生的因，成本是作業量產生的果。

解題方法

步驟一：選取最高點與最低點活動量之資料

觀察題目提供的 5 組資料（工時 xx 與成本 yy）：

  • 點 1：x=6,200x = 6,200 小時，成本 = $24,150

  • 點 2：x=6,000x = 6,000 小時，成本 = $28,400

  • 點 3：x=7,750x = 7,750 小時，成本 = $38,000

  • 點 4：x=12,900x = 12,900 小時，成本 = $42,150

  • 點 5：x=9,650x = 9,650 小時，成本 = $37,100

  • 最高活動量（High Point）：xH=12,900x_{\text{H}} = 12,900 小時，對應成本 yH=y_{\text{H}} = $42,150。

  • 最低活動量（Low Point）：xL=6,000x_{\text{L}} = 6,000 小時，對應成本 yL=y_{\text{L}} = $28,400。（注意：最低工時是 6,000 小時，而非成本最低的 6,200 小時）。

步驟二：計算單位變動成本（bb）

b=ΔyΔx=yH−yLxH−xLb = \frac{\Delta y}{\Delta x} = \frac{y_{\text{H}} - y_{\text{L}}}{x_{\text{H}} - x_{\text{L}}}

b=42,150−28,40012,900−6,000=13,7506,900≈1.9928≈$1.99 / 小時b = \frac{42,150 - 28,400}{12,900 - 6,000} = \frac{13,750}{6,900} \approx 1.9928 \approx \$1.99 \text{ / 小時}

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第 10 題

Grounded Coffee Products has a policy of adding a 10% markup to full costs and currently has excess capacity. The following information pertains to the company's normal operations per month:

Output units30,000
Machine-hours4,000
Direct manufacturing labor-hours10,000
Direct materials per unit$90
Direct manufacturing labor per hour$18
Variable manufacturing overhead costs$375,000
Fixed manufacturing overhead costs$1,575,000
Product and process design costs$900,000
Marketing and distribution costs$1,050,000

For long-run pricing of the coffee tables, what price will most likely be used by Grounded Coffee? (Round all calculations to the nearest cent.)
A) 105.6B)105.6 B) 119.4
C) 177.1D)177.1 D) 248.6

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本題考驗對「長期定價策略」的理解，特別是基於「成本加成定價法」（Cost-Plus Pricing）的應用。題目提到公司政策是「在完全成本的基礎上加價 10%」。

核心概念：
成本加成定價法是指，在計算出產品的總成本後，再加上一個預期的利潤百分比（加價），來確定售價。
長期定價策略通常需要考慮到所有相關成本，以確保公司的長期獲利能力。

解題步驟：

  1. 計算單位完全成本 (Full Cost per Unit)：
    完全成本包括所有的製造成本（固定和變動）以及非製造成本（如設計、行銷等）。

    • 單位直接材料成本：$90/unit (已給定)
    • 單位直接人工成本：
      • 總直接人工工時：10,000 hours
      • 每小時工資：$18/hour
      • 總直接人工成本：10,000 hours × 18/hour=18/hour = 180,000
      • 單位直接人工成本：180,000/30,000units=180,000 / 30,000 units = 6/unit
    • 單位變動製造費用：
      • 總變動製造費用：$375,000
      • 單位變動製造費用：375,000/30,000units=375,000 / 30,000 units = 12.5/unit
    • 單位固定製造費用：
      • 總固定製造費用：$1,575,000
      • 單位固定製造費用：1,575,000/30,000units=1,575,000 / 30,000 units = 52.5/unit
    • 單位產品與製程設計成本：
      • 總產品與製程設計成本：
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第 11 題

Following a strategy of product differentiation, High-Tech Company makes a high-end Appliance, AC-100. High-Tech Company presents the following data for the years 2022 and 2023:

20222023
Units of AC-100 produced and sold54,00056,200
Selling price$400$470
Direct materials (square feet)154,000157,750
Direct material costs per square foot$51$59
Manufacturing capacity in units of AC-10063,50063,500
Total conversion costs$866,250$836,850
Conversion costs per unit of capacity$102$108
Selling and customer-service capacity (customers)150150
Total selling and customer-service costs$2,295,000$2,388,750
Selling and customer-service capacity cost per customer$15,300$15,925

High-Tech Company produces no defective units but it wants to reduce direct materials usage per unit of AC-100. Manufacturing conversion costs in each year depend on production capacity defined in terms of AC-100 units that can be produced. Selling and customer-service costs depend on the number of customers that the customer and service functions are designed to support. High-Tech Company had 155 customers in 2022 and 160 customers in 2023.

What is the cost effect of the price-recovery component? (Round any intermediary calculations to two decimals and your final answer to the nearest dollar.)
A) 1,687,350FB)1,687,350 F B) 1,687,350 U
C) 1,756,942UD)1,756,942U D) 1,756,942 F

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核心觀念

  1. 活動基礎成本法 (ABC)：總成本可表列為各成本動因之「使用量 × 單位成本」的加總。
  2. 價格回收（price‑recovery）成分：指因投入價格變動而造成的成本變動。計算方式為

price‑recovery=∑i(Δ單位成本i)×(基期使用量i)\text{price‑recovery}=\sum_i (\Delta \text{單位成本}_i)\times(\text{基期使用量}_i)

其中 Δ單位成本i\Delta\text{單位成本}_i 為兩期單位成本之差，基期使用量採 2022 年的活動量（題目稱「price‑recovery」即以基期量計算）。

解題方法

  1. 先列出三個成本池與其基期活動量

    • 直接材料：QDM2022=154,000Q_{\text{DM}}^{2022}=154,000 平方英尺
    • 製造轉換成本：QCC2022=63,500Q_{\text{CC}}^{2022}=63,500 個容量單位（AC‑100 的生產容量）
    • 銷售與客服成本：QSC2022=150Q_{\text{SC}}^{2022}=150 名客戶（客服容量）

  2. 計算各成本池的單位成本變動

ΔCDM=59−51=$8 /ft2ΔCCC=108−102=$6 /capacity unitΔCSC=15,925−15,300=$625 /customer\begin{aligned} \Delta C_{\text{DM}} &= 59-51 = \$8\ /\text{ft}^2\\[2mm] \Delta C_{\text{CC}} &= 108-102 = \$6\ /\text{capacity unit}\\[2mm] \Delta C_{\text{SC}} &= 15,925-15,300 = \$625\ /\text{customer} \end{aligned}
  1. 以基期活動量乘上單位成本變動，得到每一池的價格回收金額
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第 12 題

Which of the following is TRUE?
A) A company may use job costing to assign costs to different product lines and then use process costing to calculate unit costs within each product line.
B) Job costing is used when each unit of output is identical, and process costing deals with unique products.
C) Job costing is used by manufacturing industries, and process costing is used by service industries.
D) In activity-based costing, direct labor-hours is always the best allocation base to allocate all non-manufacturing indirect costs.

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核心觀念
本題檢測考生對於「成本計算制度」的基本分類與適用情境之認識，包括

  • 工作成本法（Job Costing）：適用於產出彼此差異大、需個別追蹤成本的情形。
  • 程序成本法（Process Costing）：適用於大量連續、產品同質的製程。
  • 活動基礎成本法（Activity‑Based Costing, ABC）：以活動驅動因素分配間接成本，驅動因素不一定是直接人工時。

解題方法

  1. 先釐清每個選項描述的概念是否與上述定義相符。
  2. 判斷敘述是否為「常見錯誤」或「例外」情況。
  3. 若選項內容與概念相符且不違背會計原則，即為正確；反之屬錯誤。

選項分析

  • A) 「公司可先用工作成本法分配不同產品線的成本，再於各產品線內使用程序成本法計算單位成本」

    • 工作成本法可用於產品線層級的成本歸集，因各產品線往往屬於不同的製程或產品族群。
    • 在每條產品線內，若該線的製程是連續且產品同質，使用程序成本法計算單位成本是合理且常見的混合成本制度（Hybrid Costing）。
    • 因此此敘述符合實務操作，屬正確。

  • B) 「工作成本法用於每單位產出相同的情形，程序成本法處理獨特產品」

    • 工作成本法正好相反：用於產出不相同、需個別成本追蹤的工作或訂製產品；
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第 13 題

The following shows NCKU Corporation's data from operations.

Budgeted manufacturing overhead costs:
Plant Maintenance PM (Support Dept) 420,000DataProcessingDP(SupportDept)420,000 Data Processing DP (Support Dept) 185,000
Machining M (Operating Dept) 230,000CappingC(OperatingDept)230,000 Capping C (Operating Dept) 140,000

Services furnished:
By Plant Maintenance (budgeted labor-hours):
to Data Processing 3,000
to Machining 5,100
to Capping 8,900

By Data Processing (budgeted computer time):
to Plant Maintenance 800
to Machining 3,800
to Capping 700

Using reciprocal allocation method, what is the complete reciprocated cost of the Plant Maintenance Department? (Do not round any intermediary calculations.)
A) 447,925B)447,925 B) 266,209
C) 420,000D)420,000 D) 460,182

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核心觀念

  • 互惠分配法（Reciprocal Allocation）：在多個支援部門相互提供服務時，必須同時考慮彼此之間的分配，利用同時方程式求得每個部門的最終成本。
  • 分配基礎：每個支援部門的服務量決定其成本分配的比例。
    • Plant Maintenance（PM）以 勞工時數 為基礎。
    • Data Processing（DP）以 電腦時間 為基礎。

解題方法

  1. 設置未知數

    • PM∗PM^{*}：PM 部門的完整互惠成本
    • DP∗DP^{*}：DP 部門的完整互惠成本

  2. 計算各部門的服務比例

PM 總勞工時=3,000+5,100+8,900=17,000 hrs\text{PM 總勞工時}=3{,}000+5{,}100+8{,}900=17{,}000\ \text{hrs}

DP 總電腦時間=800+3,800+700=5,300 hrs\text{DP 總電腦時間}=800+3{,}800+700=5{,}300\ \text{hrs}

  • DP 從 PM 那裡取得的比例

8005,300=853\frac{800}{5{,}300}= \frac{8}{53}

  • PM 從 DP 那裡取得的比例

3,00017,000=317\frac{3{,}000}{17{,}000}= \frac{3}{17}

  1. 撰寫互惠成本方程式
{PM∗=420,000+853 DP∗DP∗=185,000+317 PM∗\begin{cases} PM^{*}=420{,}000+\displaystyle\frac{8}{53}\,DP^{*} \\ DP^{*}=185{,}000+\displaystyle\frac{3}{17}\,PM^{*} \end{cases}
  1. 代入消去 DP∗DP^{*}

PM∗=420,000+853[185,000+317PM∗]PM^{*}=420{,}000+\frac{8}{53}\Bigl[185{,}000+\frac{3}{17}PM^{*}\Bigr]

PM∗=420,000+1,480,00053+24901PM∗PM^{*}=420{,}000+\frac{1{,}480{,}000}{53}+ \frac{24}{901}PM^{*}

把含 PM∗PM^{*} 的項移至左側：

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第 14 題

Spring Corporation, whose tax rate is 35%, has two sources of funds: long-term debt with a market value of 8,100,000andaninterestrateof98,100,000 and an interest rate of 9%, and equity capital with a market value of 14,000,000 and a cost of equity of 12%. Spring has two operating divisions, the Sliver division and the Gold division, with the following financial measures for the current year:

Total AssetsCurrent LiabilitiesOperating Income
Silver Div.$9,600,000$3,700,000$1,060,000
Gold Div.$11,500,000$2,215,000$1,108,000

What is Economic Value Added (EVA®) for the Silver Division? (Round intermediary calculations to four decimal places.)
A) (185,088)B)185,088) B) 45,900
C) 484,750D)484,750 D) 113,750

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核心觀念

  • Economic Value Added (EVA®)：
    EVA=NOPAT−(Invested Capital×WACC)\text{EVA}= \text{NOPAT}- (\text{Invested Capital}\times \text{WACC})
    其中

    • NOPAT=Operating Income×(1−稅率)\text{NOPAT}= \text{Operating Income}\times(1-\text{稅率})
    • Invested Capital=Total Assets−Current Liabilities\text{Invested Capital}= \text{Total Assets}-\text{Current Liabilities}（淨營運資產）
    • WACC=DV rd (1−T)+EV re\text{WACC}= \frac{D}{V}\,r_d\,(1-T)+\frac{E}{V}\,r_e

  • 加權平均資本成本 (WACC) 必須以企業的市場價值比例加權，且債務成本需考慮稅盾 rd(1−T)r_d(1-T)。

解題方法

  1. 計算企業總資本與比例

V=D+E=8,100,000+14,000,000=22,100,000V = D + E = 8{,}100{,}000 + 14{,}000{,}000 = 22{,}100{,}000

DV=8,100,00022,100,000=0.3665EV=1−0.3665=0.6335\frac{D}{V}= \frac{8{,}100{,}000}{22{,}100{,}000}=0.3665\quad \frac{E}{V}=1-0.3665=0.6335
  1. 求稅後債務成本

rd(1−T)=0.09×(1−0.35)=0.0585r_d(1-T)=0.09\times(1-0.35)=0.0585

  1. 計算 WACC（中間值四捨五入至 4 位小數）
Debt part=0.3665×0.0585=0.0214Equity part=0.6335×0.12=0.0760WACC=0.0214+0.0760=0.0974  (=9.74%)\begin{aligned} \text{Debt\,part}&=0.3665\times0.0585=0.0214\\ \text{Equity\,part}&=0.6335\times0.12=0.0760\\ \text{WACC}&=0.0214+0.0760=0.0974\;(=9.74\%) \end{aligned}
  1. Silver 部門的投資資本

Invested Capital=9,600,000−3,700,000=5,900,000\text{Invested Capital}=9{,}600{,}000-3{,}700{,}000=5{,}900{,}000

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第 15 題

NCKU Corporation manufactures two models of lamps, a standard and a deluxe model. The following activity and cost information has been compiled:

ProductNumber of SetupsNumber of ComponentsNumber of Direct Labor Hours
Standard1712270
Deluxe3318230

Overhead costs 55,00055,000 104,700

Number of setups and number of components are identified as activity-cost drivers for overhead. Assuming an activity-based costing system is used, what is the total amount of overhead costs assigned to the standard model? Assuming a traditional costing system applies the overhead costs based on direct labor hours, what is the total amount of overhead costs assigned to the standard model?
A) activity-based costing system 99,120;traditionalcosting99,120; traditional costing 86,238
B) activity-based costing system 60,580;traditionalcosting60,580; traditional costing 73,462
C) activity-based costing system 60,580;traditionalcosting60,580; traditional costing 86,238
D) activity-based costing system 99,120;traditionalcosting99,120; traditional costing 73,462

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本題考驗對「作業基礎成本法」（Activity-Based Costing, ABC）與「傳統成本法」（Traditional Costing）在成本分攤上的應用與比較。

核心概念：

  • 作業基礎成本法 (ABC)：根據作業（Activities）來分攤間接成本。它識別出主要的作業，計算每個作業的成本，然後根據成本動因（Cost Driver）將作業成本分攤到產品。
  • 傳統成本法 (Traditional Costing)：通常使用單一的、基於數量的成本分攤率（例如，基於直接人工工時、機器工時或製造費用）來分攤所有間接成本。

解題步驟：

第一部分：使用作業基礎成本法 (ABC) 計算標準模型的間接成本

  1. 識別作業與成本動因：
    題目提到「Number of setups and number of components are identified as activity-cost drivers for overhead」。
    總共有兩組間接成本：55,000和55,000 和 104,700。
    通常，設定（Setups）與設置相關的作業相關，而零件（Components）與物料處理、生產複雜性相關。
    假設：

    • $55,000 的成本與「Number of Setups」相關。
    • $104,700 的成本與「Number of Components」相關。

  2. 計算各作業的成本分攤率：

    • 設定作業 (Setup Activity) 的成本分攤率：
      總設定數 = 標準模型的設定數 + 豪華模型的設定數 = 17 + 33 = 50 次。
      設定作業的成本分攤率 = 55,000/50次設定=55,000 / 50 次設定 = 1,100 / 次設定。
    • 零件作業 (Component Activity) 的成本分攤率：
      總零件數 = 標準模型的零件數 + 豪華模型的零件數 = 12 + 18 = 30 個零件。
      零件作業的成本分攤率 = 104,700/30個零件=104,700 / 30 個零件 = 3,490 / 個零件。
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第 16 題

Among different types of costs associated with inventory, the opportunity cost of the investment tied up in inventory is a(n):
A) purchasing cost
B) ordering cost
C) stockout cost
D) carrying cost

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本題考驗對庫存相關成本的理解，特別是「機會成本」（Opportunity Cost）在庫存中的體現。

核心概念：

  • 採購成本 (Purchasing Cost)：購買存貨的實際價格。
  • 訂購成本 (Ordering Cost)：每次下訂單所發生的相關成本，如處理訂單、驗收、付款等。
  • 缺貨成本 (Stockout Cost)：當庫存不足以滿足需求時所發生的成本，如損失的銷售收入、顧客流失、緊急採購費用等。
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第 17 題

If ACC Company has a safety stock of 480 units and the average daily demand is 96 units, how many days can be covered if the shipment from the supplier is delayed by 7 days?
A) 5 days
B) 7 days
C) 10 days
D) 12 days

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本題考驗對「安全庫存」（Safety Stock）與「平均日需求」（Average Daily Demand）的理解，以及如何計算安全庫存可以覆蓋的天數。

核心概念：

  • 安全庫存 (Safety Stock)：為了應對需求波動或供應延遲而額外持有的庫存。
  • 平均日需求 (Average Daily Demand)：在一天內平均銷售或使用的產品數量。

解題步驟：

  1. 理解問題：
    題目問的是，如果供應商延遲 7 天交貨，公司現有的安全庫存可以支應多少天的需求。
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第 18 題

ACC Inc. manufactures small tables in its Processing Department. Direct materials are added at the initiation of the production cycle and must be bundled in single kits for each unit. Conversion costs are incurred evenly throughout the production cycle. Before inspection, some units are spoiled due to undetectable materials defects. Spoiled units generally constitute 8% of the good units. Data for February 2024 are as follows:

WIP, beginning inventory 2/1/2024 24,500 units
Direct materials (100% complete)
Conversion costs (75% compete)

Started during February 76,700 units

Completed and transferred out 2/29/2024 75,700 units
WIP, ending inventory 2/29/2024 18,900 units
Direct materials (100% complete)
Conversion costs (70% complete)

Costs for February:
WIP, beginning inventory:
Direct materials $160,000
Conversion costs 77,300
Direct materials added 224,400
Conversion costs added 293,000

If the inspection occurs at 50% of the production cycle, abnormal spoilage totals:
A) 992 units
B) 544 units
C) 6,056 units
D) 6,600 units

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核心觀念

本題的核心考點為分步成本制下的損壞品會計處理（Spoilage in Process Costing），主要涉及以下觀念與公式：

  1. 實體數量流程平衡（Physical Units Flow）：

    期初在製品（BWIP）+本期投入（Started）=完工轉出（Transferred-out）+期末在製品（EWIP）+總損壞量（Spoiled Units）\text{期初在製品（BWIP）} + \text{本期投入（Started）} = \text{完工轉出（Transferred-out）} + \text{期末在製品（EWIP）} + \text{總損壞量（Spoiled Units）}

  2. 檢驗點（Inspection Point）與通過檢驗之良品判定：

    • 損壞品是在檢驗點被發現並剔除。
    • 正常損壞（Normal Spoilage） 的計算基礎，是「本期通過檢驗點的良品數量（Good Units passing inspection）」：
      • 完工轉出單位：本期必定通過檢驗點（除非期初在製品在期初就已過檢驗點）。
      • 期初在製品（BWIP）：若期初完工程度 ≥\ge 檢驗點，代表其在上期就已通過檢驗，本期不再重複計算；若期初完工程度 << 檢驗點，代表其在本期通過檢驗。
      • 期末在製品（EWIP）：若期末完工程度 ≥\ge 檢驗點，代表其在本期已通過檢驗，應計入計算基準；若期末完工程度 << 檢驗點，代表其尚未通過檢驗，不得計入。
    • 公式： 本期通過檢驗之良品單位數=完工轉出量−上期已通過檢驗之期初在製品+本期已通過檢驗之期末在製品\text{本期通過檢驗之良品單位數} = \text{完工轉出量} - \text{上期已通過檢驗之期初在製品} + \text{本期已通過檢驗之期末在製品} （亦即：本期開始並完工者 + 本期通過檢驗之期初在製品 + 本期通過檢驗之期末在製品）

  3. 非常態損壞（Abnormal Spoilage）：

    非常態損壞單位數=總損壞單位數−常態損壞單位數\text{非常態損壞單位數} = \text{總損壞單位數} - \text{常態損壞單位數}

解題方法

第一步：計算本期總損壞單位數（Total Spoilage）

由實體單位流程平衡式可得：

待交代單位數=24,500+76,700=101,200 單位\text{待交代單位數} = 24,500 + 76,700 = 101,200 \text{ 單位} 已交代已知單位數=75,700（完工轉出）+18,900（期末在製品）=94,600 單位\text{已交代已知單位數} = 75,700 \text{（完工轉出）} + 18,900 \text{（期末在製品）} = 94,600 \text{ 單位} 總損壞單位數=101,200−94,600=6,600 單位\text{總損壞單位數} = 101,200 - 94,600 = 6,600 \text{ 單位}

第二步：判斷各批產品在本期是否通過檢驗點（檢驗點為加工成本投入 50% 處）

  • 期初在製品（BWIP）：
    期初加工成本完工程度為 75%75\%。因 75%>50%75\% > 50\%，表示這批單位在**上一期（1 月）**就已經達到 50%50\% 並通過檢驗，因此在 2 月份不再通過檢驗點。

  • 完工轉出單位（Completed & Transferred-out）：
    本期完工轉出共 75,70075,700 單位，其中包含：

    • 來自期初在製品：24,50024,500 單位（上期已檢驗，本期未通過檢驗點）。
    • 來自本期投入並完工（Started & Completed）： 75,700−24,500=51,200 單位75,700 - 24,500 = 51,200 \text{ 單位} （此批單位完工程度由 0%0\% 達 100%100\%，於本期通過 50%50\% 檢驗點）。

  • 期末在製品（EWIP）：
    期末加工成本完工程度為 70%70\%。因 70%>50%70\% > 50\%，這批單位在本期已由 0%0\% 推進至 70%70\%，於本期順利通過 50%50\% 檢驗點，屬於本期的良品：

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第 19 題

The Milky Company processes unprocessed milk to produce two products, Butter Cream and Condensed Milk. The following information was collected for the month of February:

Direct Materials processed: 22,500 gallons (after shrinkage)

Production:
Butter Cream 11,500 gallons
Condensed Milk 11,000 gallons

Sales:
Butter Cream 10,000 gallons
Condensed Milk 11,500 gallons

Sales Price:
Butter Cream 5.00pergallonCondensedMilk5.00 per gallon Condensed Milk 8.50 per gallon

Separable costs in total: Butter Cream 14,500CondensedMilk14,500 Condensed Milk 36,900

The cost of purchasing the unprocessed milk and processing it up to the split-off point to yield a total of 22,500 gallons of saleable product was $57,000.

The company uses constant gross-margin percentage NRV method to allocate the joint costs of production. Which of the following is CORRECT? (Round intermediary percentages to the nearest hundredth.)
A) The allocated joint costs of Condensed Milk is 30,224.
B) The allocated join costs of Butter Cream is 0.C)Thegrossmarginpercentageis65.96D)ThetotalproductioncostofButterCreamis0. C) The gross margin percentage is 65.96%. D) The total production cost of Butter Cream is 35,895.

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核心觀念
本題測驗「聯合成本的分配」中 恆定毛利率‑可變實現淨值（NRV）法 的概念。

  • 聯合成本：在分割點之前共同產生的成本（本題為
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第 20 題

Entertainment Inc. is a distributor of DVDs. Blue Mart purchases DVDs from Entertainment at \25.00$ per DVD; DVDs are shipped in packages of 60. Entertainment pays all incoming freight, and Blue Mart does not inspect the DVDs due to Entertainment's reputation for high quality. Annual demand is 325,000 DVDs at a rate of 6,300 DVDs per week. DVD Mart earns 12% on its cash investments. The purchase-order lead time is one week. The following cost data are available:

  • Relevant ordering costs per purchase order: \120$
  • Carrying costs per package per year:
    • Relevant insurance, materials handling, breakage, etc., per year: \10$

Which of the following is CORRECT?

(A) EOQ is 105 packages.
(B) The annual relevant carrying costs are \15,717.(C)Theannualrelevantorderingcostsare. (C) The annual relevant ordering costs are $7,858$.
(D) All above are correct.

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核心觀念

本題考查經濟訂購量（EOQ）及其相關年度訂購成本、年度持有成本。EOQ 模型的訂購量與成本公式為：

Q∗=2DSHQ^*=\sqrt{\frac{2DS}{H}}

其中，DD 是年需求量，SS 是每次訂購成本，HH 是每包商品每年的相關持有成本。當訂購量為 EOQ 時，年度訂購成本等於年度持有成本。

解題方法

依原卷圖，DVD 每包 60 片，單片進貨成本為 $25，每年需求量為 325,000 片；每次訂購成本為 $120。持有成本除了每包每年 $10 的保險、搬運及破損等成本，還包括資金占用成本。題目另給每週需求量與一週前置時間，但它們用於計算再訂購點，並非本題判斷 EOQ 與年度相關成本所需。

先將年需求量換算為「包」：

D=325,00060=5,416.67 包D=\frac{325{,}000}{60}=5{,}416.67\text{ 包}

每包進貨成本為 60×25=1,50060\times25=1{,}500，資金占用成本為 1,500×12%=1801{,}500\times12\%=180。因此每包每年的相關持有成本為：

H=180+10=190H=180+10=190

代入 EOQ 公式：

Q∗=2(5,416.67)(120)190≈82.72 包Q^*=\sqrt{\frac{2(5{,}416.67)(120)}{190}} \approx82.72\text{ 包}

年度訂購成本為：

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第 21 題

A company has two departments, ABC and XYZ, each operated as an investment center. ABC charges XYZ \56$ per unit for each unit transferred to Y. Other data of ABC department are:

ItemAmount
Variable cost per unit\45$
Fixed costs\100{,}000$
Annual sales to XYZ department5,000 units
Sales to outsiders10,000 units

ABC is planning to raise its transfer price to \67perunit.DivisionXYZcanpurchaseunitsatper unit. Division XYZ can purchase units at$50$ each from outsiders, but doing so would idle ABC's facilities now committed to producing units for XYZ. Division ABC cannot increase its sales to outsiders. From the perspective of the short-term profit position of the company as a whole, from which source should Division XYZ acquire the units?

(A) Outside vendors.
(B) Division ABC, but only at the variable cost per unit.
(C) Division ABC, but only until fixed costs are covered, then should purchase from outside vendors.
(D) Division ABC, in spite of the increased transfer price.

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核心觀念

本題考查短期自製或外購決策，以及移轉價格對公司整體決策的影響。

短期決策應比較各方案的相關成本：

自製相關成本=增額變動成本+機會成本自製相關成本=增額變動成本+機會成本

外購相關成本則是向外部供應商支付的採購成本。部門間的移轉價格只是公司內部的計價方式，合併計算公司整體利潤時會抵銷，不會改變公司實際付出的成本。

解題方法

XYZ 每年需要 5,000 單位。ABC 目前負責生產這些單位，若 XYZ 改向外部購買，ABC 的產能會閒置；題目也指出 ABC 無法增加對外銷售。因此，轉而外購不會讓公司放棄任何對外銷售收入，ABC 的機會成本為零。

  • **由 ABC 供應：**公司每單位承擔 $45 的變動成本。
  • **向外部供應商購買：**公司每單位支付 $50。

ABC 的固定成本 $100,000 在短期內不因採購來源改變而消失，屬於兩方案都會發生的成本，應排除在比較之外。移轉價格從 $56 調高至 $67，也只是部門間的內部計價，不是公司新增的對外支出。

每單位由 ABC 生產可節省 $5，全年節省為：

5,000×(50−45)=25,0005{,}000 \times (50-45)=25{,}000

因此，從公司整體短期利潤來看，XYZ 應繼續向 ABC 取得單位。

選項分析

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第 22 題

NCKU Corp. manufactures smart phones. The waiting time is 75 minutes before the start of production and the manufacturing lead time is 178 minutes per laptop. What is its manufacturing cycle efficiency? (Round to the nearest whole percent.)

(A) 42%
(B) 73%
(C) 58%
(D) 70%

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核心觀念

製造週期效率（manufacturing cycle efficiency, MCE）是衡量製程時間中，有多少比例用於增加產品價值。公式為：

MCE=增值時間製造總時間\text{MCE} = \frac{\text{增值時間}}{\text{製造總時間}}

題目中的製造前等待時間屬於非增值時間；製造前等待結束後的製造前置時間，視為增值的製造時間。因此，製造總時間為等待時間加上製造前置時間。

解題方法

等待時間為 75 分鐘，製造前置時間為 178 分鐘。

先計算製造總時間：

75+178=253 分鐘75+178=253\text{ 分鐘}

再以增值的製造時間除以製造總時間：

MCE=178253≈0.7036≈70%\text{MCE} = \frac{178}{253} \approx 0.7036 \approx 70\%
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第 二、1 題14 分

NCKU Manufacturing Corporation has two production departments that process all products. During February, the beginning work in process in the First Production Department was half completed as to conversion, and complete as to direct materials. The beginning inventory included \56{,}000formaterialsandfor materials and$60{,}000$ for conversion costs. Ending work-in-process inventory in the assembly department was 35% complete. Direct materials are added at the beginning of the process.

Beginning work in process in the Second Production Department was 75% complete as to conversion. Direct materials are added near the end of the process. Beginning inventories included \27{,}000fortransferred−incostsandfor transferred-in costs and$29{,}000$ for conversion costs. Ending inventory was 30% complete. Additional information about the two production departments follows:

ItemFirst ProductionSecond Production
Beginning work-in-process units20,00024,000
Units started this period60,000
Units transferred this period
Ending work-in-process units16,00020,000
Material costs added\58{,}000$\40{,}800$
Conversion costs\34{,}000$\70{,}000$
Transferred-out cost\160{,}000$

Required: Using FIFO, prepare a production cost worksheet for the Second Production Department.

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核心觀念

本題考查第二生產部門的 FIFO 分步成本制。FIFO 將本期成本只分配給本期投入的工作，因此成本分配分成三部分：完成期初在製品、本期投入並完成的單位，以及期末在製品。

各成本項目的約當產量須依其投入時點與完工程度分別計算：

FIFO 約當產量=完成期初在製品所需的本期工作+本期投入且完成的單位+期末在製品的約當產量\text{FIFO 約當產量} = \text{完成期初在製品所需的本期工作} + \text{本期投入且完成的單位} + \text{期末在製品的約當產量}

第二部門的「轉入成本」在單位轉入時即已完整投入；本題直接材料於製程末段投入，依題意按末段才投入處理。

解題方法

一、計算第二部門的實體單位流量

先由第一部門推算本期轉出、轉入第二部門的單位數：

20,000+60,000−16,000=64,000 單位20{,}000+60{,}000-16{,}000=64{,}000\text{ 單位}

第二部門本期轉入 64,00064{,}000 單位，因此：

24,000+64,000=68,000+20,000=88,000 單位24{,}000+64{,}000 = 68{,}000+20{,}000 = 88{,}000\text{ 單位}

本期投入且完成的單位數為：

68,000−24,000=44,000 單位68{,}000-24{,}000=44{,}000\text{ 單位}

二、計算 FIFO 約當產量

成本項目完成期初在製品本期投入且完成期末在製品FIFO 約當產量
轉入成本044,00020,00064,000
直接材料24,00044,000068,000
加工成本24,000×(100%−75%)=6,00024,000\times(100\%-75\%)=6,00044,00020,000×30%=6,00020,000\times30\%=6,00056,000

說明：

  • 期初在製品的轉入成本已在上期投入，本期不再計算轉入成本約當產量。
  • 期初在製品加工完成度為 75%75\%，本期尚須完成 25%25\% 加工；因此本期加工約當產量為 24,000×25%=6,00024,000\times25\%=6,000。
  • 直接材料於製程末段投入。期初在製品尚未到材料投入階段，完成時須補入全部直接材料；期末在製品加工完成度僅 30%30\%，尚未到材料投入階段。

三、計算本期每約當單位成本

第二部門本期轉入成本等於第一部門本期轉出成本，即 160,000160,000。

轉入成本率=160,00064,000=$2.50\text{轉入成本率} = \frac{160{,}000}{64{,}000} = \$2.50 直接材料成本率=40,80068,000=$0.60\text{直接材料成本率} = \frac{40{,}800}{68{,}000} = \$0.60
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第 二、2 題10 分

Monsters, Inc. is considering the purchase of a \800{,}000$ machine to manufacture a specialty product, MO-100. The MO-100 is a product that is in high demand, and the Monsters can sell all that it could manufacture each year for the next 10 years. In addition, the government currently exempts taxes on profits from new investments, including the investment being considered here. This legislation will most likely remain in effect in the foreseeable future. The machine is expected to have a 10-year useful life with no salvage value. The double-declining-balance depreciation method was used by the Monsters. In addition, to evaluate its capital investment, the Monsters uses a 10% weighted-average cost of capital (WACC). The net cash inflows are expected to be as follows:

YearCash Inflow
1\40{,}000$
2\70{,}000$
3\100{,}000$
4\170{,}000$
5\200{,}000$
6\250{,}000$
7\225{,}000$
8\190{,}000$
9\80{,}000$
10\40{,}000$

Required:

(a) What is the estimated net present value (NPV) of this proposed investment? (5%)

(b) What is the present value payback period for this proposed investment, in years (rounded to one decimal place)? (3%)

(c) Will you accept purchase of this machine? Explain your reasons. (2%)

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核心觀念

本題考查淨現值法與折現回收期間。

淨現值是各期現金流入按資金成本折現後的總和，減去期初投資：

NPV=∑t=1nCFt(1+r)t−I0\text{NPV} = \sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+r)^t}-I_0

其中，CFtCF_t 為第 tt 年現金流入，rr 為折現率，I0I_0 為期初投資。淨現值大於零，表示投資報酬超過要求報酬率。

折現回收期間則是累積折現現金流入達到期初投資所需的時間。若在某年中途回收，按該年尚未回收的金額除以該年折現現金流入，估算部分年度。

解題方法與計算

本題已提供各年淨現金流入，並指定加權平均資金成本為 10%10\%，因此將各年現金流入以 10%10\% 折現。政府免徵新投資利潤稅，且題目已直接提供淨現金流入；雙倍餘額遞減法的折舊不會形成額外現金流，故不須另行計算折舊。

（a）淨現值

年度現金流入折現現值（約）
1$40,000$36,364
2$70,000$57,851
3$100,000$75,131
4$170,000$116,112
5$200,000$124,184
6$250,000$141,118
7$225,000$115,461
8$190,000$88,636
9$80,000$33,928
10$40,000$15,422
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第 二、3 題10 分

2018年美中貿易戰爆發，加上2019年底至2020年初爆發的新冠肺炎疫情等影響因素，中國世界工廠的地位因而受到挑戰。許多原設廠於中國的台商也開始轉往東南亞投資設廠；隨著COVID-19疫情趨緩、蘋果供應鏈分散策略，加上過去已有台商長期於東協國家深耕，更加速產業移轉效果。經濟部投審會統計，2022年台灣對新南向國家投資金額為52.7億美元，超越對中國投資的50.5億美元。試分析，台商由中國轉往印度、越南、印尼等新南向國家設廠的可能成本及利益。

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核心觀念

本題考查企業的設廠區位選擇與策略性成本管理。判斷台商由中國移往印度、越南、印尼等地是否有利，不能只比較工資或單位製造成本，還要評估移轉所需的一次性支出、長期營運成本、供應鏈效益及風險。

成本會計上的基本判斷原則是比較決策所造成的增額利益與增額成本：

移轉淨效益=移轉所增加的利益−移轉所增加的成本\text{移轉淨效益} = \text{移轉所增加的利益} - \text{移轉所增加的成本}

評估時應採用相關成本與相關利益，也就是會因「移轉或不移轉」而改變的項目。已發生且無法收回的沉沒成本，不應影響未來決策；若中國廠房仍須維持，相關維持成本則應納入比較。

解題方法

可依序從移轉成本、營運成本、策略利益與風險四個面向分析，再比較不同國家的區位條件。實務上可用總持有成本概念，將工資、物流、稅費、品質、庫存、停工與風險等成本一併納入：

總持有成本=製造成本+運輸與關務成本+設廠與轉移成本+品質及庫存成本+法遵與風險成本\text{總持有成本} = \text{製造成本} + \text{運輸與關務成本} + \text{設廠與轉移成本} + \text{品質及庫存成本} + \text{法遵與風險成本}

若移轉涉及多年投資，還應以預估現金流量折現，評估新增投資與預期利益是否足以支持移轉。

台商由中國轉往新南向國家的成本

一、搬遷與重複投資成本

移轉初期須投入新廠建置、土地取得、設備採購與安裝、員工招募訓練及產品認證等費用。原中國廠的設備、廠房或供應鏈資產未必能完整移轉，可能產生處分損失；新舊據點並行期間，也會形成重複的租金、管理、人事與維修支出。

若供應商與客戶尚未同步調整，企業還可能須重新建立供應商資格、產品驗證與交貨流程，增加轉廠期間的營運成本。

二、供應鏈與物流成本

中國部分產業聚落完整，原有原料、零組件、維修服務與專業人才較容易就近取得。移轉後若供應商配套不足，企業須從其他地區進口原料，增加運費、關稅、通關費用與交期。

供應鏈距離變長或交貨穩定性降低，也會提高安全庫存與在途存貨需求，增加資金占用、倉儲費用及缺料停工風險。

三、生產效率與人力成本

新設廠初期，當地員工可能缺乏特定製程經驗，須投入教育訓練、派遣管理人員與改善作業流程，短期生產力可能低於成熟的中國廠。工資較低也不代表總人力成本必然較低，還須考量招募流動率、加班、勞動法規、訓練與管理成本。

此外，各地電力、道路、港口、網路及工業區服務條件不同，可能影響設備利用率、良率與交貨準時率。

四、法規、稅務與營運風險成本

企業須了解當地的外資規定、土地制度、稅務、勞動法令、環保要求、產品標準及進出口程序。法規遵循成本與行政程序會占用管理資源；若規則變動或執行不一致，也會提高經營不確定性。

跨境營運還涉及匯率波動、利潤匯回、政治與社會環境、智慧財產權保護等風險，可能增加避險、法律諮詢、保險及內控成本。

台商轉往新南向國家的利益

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