114 年 國立成功大學會計學研究所《財務會計》

本題主要考查可賣回公司債 (Callable Bonds) 的分類。可賣回公司債賦予發行公司在特定日期以特定價格 (通常為面額) 買回公司債的權利。

根據會計準則，當發行公司有權在資產負債表日後一年內 (或營運循環，若較長) 賣回債券時，該債券應分類為流動負債。然而，若公司有權在資產負債表日後超過一年才能賣回，則應分類為非流動負債。

本題考查資產的流動性分類。

流動資產 (Current Assets) 通常是指企業預期在一個營運循環內（通常為一年）變現、出售或消耗的資產，或是企業持有以供交易的資產，或是現金及約當現金，或是預期在資產負債表日後一年內使用的資產。

非流動資產 (Non-current Assets) 則是指不符合流動資產定義的資產。

題目提供的項目有：

1. 現金：$20,000。現金及其約當現金屬於流動資產。
2. 活期存款：$400,000。活期存款通常可隨時存取，視為現金約當物，屬於流動資產。

本題考查公司債發行價格及折價攤銷的計算。

核心觀念：
公司債的發行價格等於其未來現金流量（利息及本金）以發行當時的有效利率折現之現值。當票面利率低於有效利率時，公司債將以折價發行。折價應在公司債存續期間內，透過利息費用法 (Effective Interest Method) 攤銷。

步驟一：計算公司債的發行價格 (Present Value)

1. 確定未來現金流量：

   • 面額 (Face Value)：$3,000,000
   • 票面利率 (Coupon Rate)：6% (年利率)，即每年支付 $3,000,000 * 6$180,000 的利息。
   • 付息頻率：半年付息一次，故每期利息為 $180,000 / 2 =$90,000。
   • 公司債存續期間：6年。半年付息一次，共 $6 \times 2 = 12$ 期。
   • 本金償還：$3,000,000，將於第12期末償還。

2. 確定折現率 (Effective Interest Rate)：

   • 有效利率：8% (年利率)。
   • 半年有效利率：8% / 2 = 4% = 0.04。

3. 計算發行價格 (PV)：
   PV = (每期利息 × 普通年金現值係數 (PVIFA, 4%, 12期)) + (面額 × 遠期現金現值係數 (PVIF, 4%, 12期))

   • PVIFA (4%, 12) = $[1 - (1 + 0.04)^{-12}] / 0.04 \approx [1 - 0.624597] / 0.04 \approx 0.375403 / 0.04 \approx 9.38507$
   • PVIF (4%, 12) = $(1 + 0.04)^{-12} \approx 0.624597$

   PV = ($90,000 \times 9.38507$) + ($3,000,000 \times 0.624597$)
   PV = $844,656.3 + 1,873,791$
   PV $\approx 2,718,447.3$

   因此，發行價格約為 $2,718,448。

步驟二：計算X1年應攤銷之折價總額

折價總額 = 面額 - 發行價格
折價總額 = $3,000,000 - 2,718,448 = 281,552

核心觀念
本題屬於**償債基金（sinking fund）**的等額提撥問題。

• 償債基金：在債務到期前，依固定頻率提撥資金並以一定報酬率投資，使基金於到期時足以償付本金。
• 等額提撥公式（普通年金的未來值）
  $FV = R\;\frac{(1+i)^n-1}{i}$
  其中
  • $R$：每期提撥金額（欲求解）
  • $i$：每期（本題為半年）有效利率
  • $n$：提撥期數（本題為 12 期）
  • $FV$：基金在第 $n$ 期末的累積金額，必須等於債務本金（或前題所求之金額）。

解題方法

1. 確定每期利率
   年有效報酬率 8% → 半年有效利率
   $i = \frac{0.08}{2}=0.04\;(4\%)$

2. 確定提撥期數
   每半年提撥一次，提撥 12 次 → $n=12$（共 6 年）。

3. 求解等額提撥金額 $R$
   前題（承上題）已求得償債基金在第 12 期必須達到的目標金額 $FV$。
   代入等額提撥公式並解 $R$：
   $R = \frac{FV\;i}{(1+i)^n-1}$

4. 計算因子
   $(1+i)^n = (1.04)^{12}=1.6010\quad(\text{近似})$
   $\frac{(1+i)^n-1}{i}= \frac{1.6010-1}{0.04}= \frac{0.6010}{0.04}=15.025$

5. 代入 $FV$
   前題計算得到的債務本金（或償付金額）為 **

本題考查存貨的正確認列，需要排除不屬於X3年底存貨的項目，並調整應計入存貨的項目。

核心觀念：
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售，或正在生產中，或將於生產過程或勞務提供過程中耗用的材料或物料。存貨的認列應遵循權責發生基礎，並確保所認列的存貨確實屬於企業所有，且其風險與報酬已移轉至企業。

題目分析：
偉翔公司X3年底盤點結果為$450,000。我們需要逐一審視其他資訊，判斷是否需要調整此金額。

1. 售後買回合約 (Repurchase Agreement)：

   • 已認列銷貨收入 $80,000，銷貨成本$50,000。
   • 合約約定將於 X4 年買回。
   • 在售後買回合約下，如果實質上並未轉移商品的所有權風險與報酬（例如，買回價格固定且顯著低於市場價格，或有義務買回），則該商品仍應保留在賣方（偉翔公司）的存貨中，而不應認列銷貨收入和銷貨成本。
   • 本題未提供足夠資訊判斷是否為融資性質的售後買回，但通常此類交易，若買回價格固定，則視為融資交易，商品仍屬於賣方。因此，已認列的銷貨收入和成本應予沖銷，商品應仍視為存貨。
   • 調整： 需將已認列的銷貨成本 $50,000 加回存貨。

2. 承銷商品 (Consignment)：

   • 為丁公司承銷商品，尚未賣出，金額 $15,000。
   • 承銷商品（代銷商品）的所有權風險與報酬並未轉移給承銷商（偉翔公司），而是屬於委託人（丁公司）。因此，這 $15,000 的商品不屬於偉翔公司的存貨。
   • 調整： 應從存貨中減除 $15,000。

3. 分期收款銷貨 (Installment Sale)：

   • 已收到 20% 貨款，並認列收入 $50,000 及銷貨成本$30,000。
   • 對於分期收款銷貨，若公司已承擔該商品的所有權風險與報酬，即使款項尚未收齊，在權責發生基礎下，已出售商品的成本應於銷售時認列。
   • 題目提到「已全數認列收入 $50,000 及銷貨成本$30,000」，這表示這筆交易的商品成本 $30,000 已經在 X3 年被認列。
   • 影響： 這筆交易的商品成本 $30,000 已經從存貨中移出並認列為銷貨成本。由於該商品已出售，其成本不應再計入 X3 年底存貨。因此，盤點金額$450,000 已不包含這筆成本。此項無需調整。

核心觀念

1. 虧損性合約損失（Loss on a loss‑making contract）：依《財務會計》‑ IFRS 9/ASC 606（或本土會計準則），當合約在簽訂時已經顯示將產生虧損，應於合約簽訂時即認列預期虧損。
2. 成本認列原則：合約完成所必須的全部成本（包括已取得存貨成本、尚未取得之採購成本、以及合約約定之運費）均列入「合約成本」；與合約收入比較後之差額即為虧損金額。
3. 不可取消合約：既不能取消銷貨合約，也不能取消採購合約，故所有已簽約之成本皆不可避免，必須全部納入計算。

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解題方法

1. 計算合約收入

$$\text{收入}= \text{銷售單價}\times\text{銷售數量} =22\;\text{元}\times12,000= \$264,000$$

2. 列出完成合約所需的全部成本
   • 現有庫存成本：

$3,000\;\text{件}\times \$23 = \$69,000$

• 已簽採購合約成本（不可取消）：

$7,000\;\text{件}\times \$25 = \$175,000$

• 額外外購成本（因現有庫存＋採購合約仍不足 12,000 件）：

$2,000\;\text{件}\times \$28 = \$56,000$

• 合約約定之運費（每件 $3，屬於合約成本）：

$12,000\;\text{件}\times \$3 = \$36,000$

合計成本

$\text{成本}=69,000+175,000+56,000+36,000 = \$336,000$

3. 比較收入與成本，計算虧損

$\text{虧損}= \text{成本}-\text{收入}=336,000-264,000 = \$72,000$

4. 依會計準則於 X1 年底認列：因合約在 X1 年底已可預測將產生 $72,000 的虧損，應於當期認列「虧損性合約損失」$72,000。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 23 號——借款成本》：符合要件的資產，其建造期間可直接歸屬於該資產的借款成本，應計入資產成本。

有專案借款時，先以專案借款的實際借款成本計算可資本化金額；超過專案借款所涵蓋的加權平均累積支出，再乘上一般借款資本化利率。一般借款資本化利率為各筆一般借款利息加權後的平均利率。

解題方法

一、計算加權平均累積支出

工廠於 X1 年 12 月 31 日完工，因此各筆支出按當年占用月份計算。年初支付的土地款占用 12 個月；3 月 1 日、6 月 1 日、9 月 1 日支付的建造款，分別占用 10、7、4 個月。

$$\begin{aligned} \text{加權平均累積支出} &=1{,}800{,}000\times\frac{12}{12} +750{,}000\times\frac{10}{12}\\ &\quad+1{,}250{,}000\times\frac{7}{12} +850{,}000\times\frac{4}{12}\\ &=3{,}437{,}500 \end{aligned}$$

二、計算專案借款成本

專案借款全年支應建造活動，故可資本化的專案借款成本為：

$$1{,}600{,}000\times 5\%=80{,}000$$

三、計算一般借款資本化利率

一般借款本金合計為 $11,500,000，全年利息合計為 $600,000：

核心觀念

1. 投資性不動產之會計處理：採用公允價值模式時，投資性不動產於取得時須列入取得成本；在每期末依公允價值調整，變動金額直接列入損益。
2. 取得成本的組成：取得成本包括購買價款及直接歸屬於取得的相關費用（代書費、契稅等）。此等費用應依取得之土地與建築物之相對公允價值比例分配。
3. 分配原則：若取得時土地與建築物的公允價值相等，則費用亦以**50% / 50%**分配。

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解題方法

1. 計算取得成本總額

$\text{取得成本}_{\text{總}}=600,000,000+60,000+900,000=600,960,000$

2. 分配至土地與建築物

   • 取得時土地與建築物的成本各佔 50%（$300,000,000$ / $600,000,000$）。
   • 因此，直接歸屬費用亦以 50% 分配：

$\text{分配給土地的費用}= \frac{1}{2}\times(60,000+900,000)=480,000$

$\text{土地取得成本}=300,000,000+480,000=300,480,000$

3. 期末公允價值

$\text{土地公允價值}_{\text{X1年12月31日}}=330,000,000$

4. 計算公允價值調整利益

$\text{調整利益}=330,000,000-300,480,000=29,520,000$

5. 檢視選項：

• (A) $0$ 不符
• (B) $29,940,000$ 不符（僅扣除代書費）
• (C) $29,970,000$ 不符（金額無合理分配依據）

核心觀念

本題測驗 IAS 16「不動產、廠房及設備」之重估價模式 與 IAS 36「資產減損」 的綜合會計處理。

1. 重估價模式（Revaluation Model）：資產於重估日按公允價值衡量，重估產生之增值計入「其他綜合損益（OCI）」，並累積於權益項下之「其他權益－重估增值（重估盈餘）」。
2. 重估資產之減損處理原則：
   • 採重估價模式之資產若發生減損（帳面金額高於可回收金額），其減損金額應視為重估價之減少。
   • 優先沖減：先沖減該資產先前累積於其他綜合損益（OCI）之重估增值餘額（以該資產之重估盈餘為限）。
   • 其餘入損益：超過重估增值餘額之部分，始於當期損益認列為**「減損損失」（Impairment Loss, P&L）**。

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解題方法

步驟一：計算 X6 年減損測試前之帳面金額與重估盈餘餘額

• X1 年購入：原始成本為 $120,000。
• X3 年重估：認列重估增值 $40,000（計入 OCI），使土地帳面金額增至： $$\$120,000 + \$40,000 = \$160,000$$ 此時權益項下累積之「重估盈餘」為 $40,000。
• X3～X6 年：土地無須提列折舊，故 X6 年評估減損前之帳面金額仍為 $160,000。

步驟二：計算總減損金額（跌價總額）

• X6 年可回收金額：$100,000。
• 總減損額＝減損前帳面金額 $-$ 可回收金額： $$\$160,000 - \$100,000 = \$60,000$$

步驟三：分攤總減損額至 OCI 與損益（P&L）

1. 沖減其他綜合損益（重估盈餘）：以過去認列之重估增值 $40,000 為上限，全數沖減至 0。
2. 認列於當期損益之減損損失：

$$\text{減損損失 (P\&L)} = \text{總減損額} - \text{沖減重估增值 (OCI)} = \$60,000 - \$40,000 = \$20,000$$

本題考查政府補助 (Government Grants) 的會計處理，特別是當資產採用公允價值模式衡量時。

核心觀念：
政府補助應在有合理確信能夠符合相關條件且能夠收到補助時認列。補助的認列時點和方式取決於補助的性質（例如，與資產相關或與收益相關）以及採用的會計處理方法。

題目分析：

1. 補助性質： 政府補助是針對「乳牛」的，而乳牛是「資產」。補助金額與「餵養支出」掛鉤，但目的是為了「牛乳多產計畫」，且補助是基於「上年度餵養支出」的 60%。
2. 補助條件： 必須「餵養至少二年」，否則「需返還全部政府補助」。
3. 資產處理： 乳牛採「公允價值模式」衡量。
4. 時間點：
   • X4年底：獲得補助資格。
   • X5年中：購置乳牛。
   • X5年：發生餵養支出 $150,000。
   • X6年1月30日：收到政府補助款 $90,000。
   • X6年底：乳牛達到收成狀態，可產乳期五年。
5. 問題： X6年應認列的「政府補助利益」為多少？

政府補助的會計處理原則：

• 與資產相關的補助：
  • 成本減項法： 將補助金從資產的成本中扣除，並在資產的經濟壽命中攤銷（或在公允價值模式下，從公允價值中扣除）。
  • 遞延收益法： 將補助金作為遞延收益，在資產的經濟壽命中分期認列為收益。
• 與收益相關的補助： 直接認列為收益。

在本題中，補助與乳牛（資產）相關，且乳牛採用公允價值模式。

公允價值模式下的補助處理：
當資產採用公允價值模式衡量時，與該資產相關的政府補助，應在資產負債表日，從資產的公允價值中扣除。補助金的認列應與資產的公允價值變動相匹配。

關鍵時間點和金額：

• 收到補助款： X6年1月30日，收到 $90,000。
• 補助的條件： 餵養至少二年。
  • X5年中購置乳牛。
  • X5年餵養支出 $150,000。
  • X6年預計會繼續餵養。
  • 到 X6 年底，乳牛達到收成狀態，已餵養約 1.5 年（X5年中到X6年底）。
  • 判斷： 是否已滿足「餵養至少二年」的條件？
    • 題目說「預計 X6 年底乳牛可達到收成狀態」。這意味著 X6 年底餵養週期結束。
    • 如果 X5 年年中購置，到 X6 年底，餵養時間約為 1.5 年。
    • 這似乎尚未滿足「至少二年」的條件。

如果未滿足條件，則補助可能需要返還。
但是，題目問的是 X6 年應認列的「政府補助利益」。這表示我們應該在 X6 年認列某個金額。

重新解讀補助條款：
「該計畫將每年初撥付上年度餵養支出金額之60%作為補助，惟必須於計畫規定方式餵養至少二年，否則需返還全部政府補助。」

• X5 年餵養支出 $150,000。
• X6 年 1 月 30 日收到補助款 $90,000。
• 這個 $90,000 是基於 X5 年的餵養支出 (60$150,000 = $90,000)。

關於「返還」條款：
「否則需返還全部政府補助」。這通常是指在計畫結束時，若未滿足條件，則需返還。
題目問的是 X6 年的認列金額。

公允價值模式下的處理：
當採用公允價值模式，且補助與資產相關時，補助金應從資產的公允價值中扣除。

• 在 X6 年 1 月 30 日收到補助款 $90,000。
• 此時，乳牛的公允價值（假設已計入 X6 年的變動）應考慮扣除這筆補助。

重要考點：補助何時認列為利益？

• 雖然收到款項是 X6 年 1 月 30 日，但補助的「利益」應在滿足條件時認列。
• 如果「餵養至少二年」的條件是在 X6 年底才滿足（或預計滿足），那麼 X6 年的補助利益應是與該年度相關的部分。

題目問的是 X6 年應認列的「政府補助利益」。

• 補助款 $90,000 是基於 X5 年的餵養支出。
• 如果這筆補助是「與資產相關」，且採用公允價值模式，那麼它應該影響資產的公允價值。
• 但是， 題目問的是「政府補助利益」，這通常指補助金本身的認列。

另一種解釋：
補助金應在「合理確信能夠收到」且「符合條件」時認列。

• 收到款項是 X6 年 1 月 30 日，表示已收到。
• 關於「餵養至少二年」的條件，如果 X6 年底才滿足，那麼在 X6 年初收到補助款時，可能還不能完全認列為「利益」。

補助金的認列方式：

• 資產成本減項： 在公允價值模式下，這筆補助金應從乳牛的公允價值中扣除。
• 收益法： 如果將補助金視為與收益相關，則應在收到時或滿足條件時認列為收益。

根據 IAS 20，與資產相關的政府補助，應遞延確認，並在資產的預期經濟壽命中，以系統化的方式認列為收益。

• 然而，當資產採用公允價值模式時，處理方式不同。補助金應從資產的公允價值中扣除。
• 如果補助金是與資產相關，且資產是公允價值模式，則補助應從公允價值中扣除。

問題： X6 年應認列的「政府補助利益」為多少？

• 補助款 $90,000 是在 X6 年收到的。
• 乳牛採用公允價值模式。
• 補助是與乳牛相關。

常見處理方式：

1. 補助款 $90,000 收到時，可能先貸記「遞延政府補助」或直接貸記「其他綜合損益」或「當期損益」，取決於補助的性質和準則。
2. 若補助與資產相關，且資產為公允價值模式，則補助應從資產公允價值中扣除。
3. 如果補助最終要被認列為利益，通常是在滿足條件後，或作為資產公允價值的一部分。

再看題目： 「預計 X6 年底乳牛可達到收成狀態，可產乳期為五年。」
這表示 X6 年底是收成開始，並非餵養結束。
餵養期可能在 X6 年底還未滿兩年。

考慮到選項：
(A) $0 (B)$18,000 (90,000 * 20%?)
(C) $45,000 (90,000 * 50(D)$90,000 (全部補助款)

**如果補助款 $90,000 是在 X6 年收到的，並且我們假設在 X6 年已經滿足了某種認列條件，那麼

核心觀念

• IAS 38 無形資產的識別與初始計量：在企業合併時，取得的可辨認無形資產（即使仍屬於研究階段）必須以公平價值列示於合併資產負債表（IFRS 3）。
• IAS 38 第57段之後續支出認列原則：
  • 研究階段的支出必須費用化。
  • 發展階段若已符合第57段的六項認列條件，則其後續支出可資本化。
• 題目情境：三項研發計畫於收購時均已符合「無形資產」定義，故以公平價值作為取得成本；僅對已符合認列條件的計畫C，其當年度投入的 $5,000 可資本化。

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解題方法

1. 列示取得時的公平價值

$$\text{A: }12{,}000 \quad \text{B: }18{,}000 \quad \text{C: }25{,}000$$

2. 判斷當年度支出能否資本化

   計畫	期別	是否符合 IAS 38‑57 認列條件	可資本化金額
   A	研究階段	否（仍屬研究）	$0
   B	發展階段但未符合條件	否	$0
   C	發展階段且已符合條件	是	$5{,}000

3. 計算合併資產負債表上列示的無形資產總額

本題考查金融資產減損 (Impairment of Financial Assets) 的計算，特別是對於按攤銷後成本衡量的債務工具。

核心觀念：
IFRS 9 規定，對於按攤銷後成本衡量的金融資產，應採用預期信用損失模型 (Expected Credit Loss, ECL) 來進行減損測試。減損損失的認列是基於預期信用損失與帳面價值之間的差額，或者在特定情況下，是基於預期信用損失的增加。

題目分析：

1. 金融資產： 購買的星辰公司五年期公司債。

2. 衡量基礎： 按攤銷後成本 (Amortised Cost) 衡量。

3. 購買日 (X1年12月31日)：

   • 購入成本：$320,514
   • 面額：$350,000
   • 票面利率：4% (年)
   • 原始有效利率：6% (年)
   • 12個月預期信用損失 (ECL)：$2,400。
   • 說明： 購買時，債務工具的帳面價值為購入成本 $320,514。由於購買價格低於面額，存在折價。有效利率法用於攤銷折價和計算利息收入。購買時的預期信用損失$2,400，應計入金融資產的減損準備。
   • 購買時的減損準備 (PCL)： $2,400。
   • 購買時的帳面價值 (Net Amount)： $320,514 -$2,400 = $318,114。

4. X2年12月31日：

   • 收到利息：$14,000 (應為$350,000 × 4% / 2 = $7,000，若半年付息，或$350,000 × 4% = $14,000，若年付息。題目說「每年12月31日付息一次」，所以是$14,000)。
   • 12個月預期信用損失 (ECL)：$4,800。
   • 存續期間預期信用損失 (Lifetime ECL)：$22,600。

減損損失的計算：
IFRS 9 採用「兩階段」或「三階段」模型來處理預期信用損失。

• 階段 1： 信用風險未顯著增加。應確認 12 個月 ECL。
• 階段 2： 信用風險顯著增加。應確認 Lifetime ECL。
• 階段 3： 已發生信用減損 (deemed to be credit-impaired)。應確認 Lifetime ECL。

判斷階段：

• 題目提到「星辰公司財務狀況惡化」，這表明信用風險顯著增加。
• 因此，該債務工具應從階段 1 轉入階段 2。

計算減損準備 (Loss Allowance)：

• 當轉入階段 2 時，應確認 Lifetime ECL。
• X2 年底的減損準備應為 Lifetime ECL = $22,600。

計算應認列的減損損失金額：
減損損失 (或減損利益) = X2 年底減損準備 - X1 年底減損準備 (或 X2 年初的減損準備)

首先，我們需要確定 X2 年初的減損準備。

• X1 年購買時，12 個月 ECL = $2,400。
• X2 年初，如果信用風險尚未顯著增加，則減損準備為 $2,400。
• 然而，題目說「星辰公司財務狀況惡化」，這可能意味著在 X2 年內信用風險就顯著增加了，或者在 X2 年底時顯著增加了。

假設信用風險在 X2 年底顯著惡化，進入階段 2：

• X2 年底的減損準備 = Lifetime ECL =

核心觀念

1. 透過損益按公允價值衡量之可轉換公司債，採用公允價值模式：每期末以公允價值重新計量，變動全部列入 損益，不進行溢折價攤銷。
2. 轉換時，應將可轉換公司債之帳面金額（即上一期之公允價值）與取得之普通股的公允價值之差額列入損益。
3. 取得普通股的公允價值＝取得股數 × 轉換日之市場價格。

解題步驟

期間	取得成本	期末公允價值	異動金額 (列損益)
X2 初	$110,000	–	–
X2 年底	–	$108,000	損失 = $108,000 − $110,000 = −$2,000
X3 年底	–	$120,000	損益 = $120,000 − $108,000 = +$12,000

累計至 X3 年底的損益：

$-2,000 + 12,000 = +10,000$

轉換時的會計處理

1. 可轉換公司債的帳面金額＝X3 年底之公允價值 $120,000（因未做任何折溢價攤銷）。
2. 轉換條件：面額 $100,000 以每股 $20 轉換。可取得之普通股數：

$\frac{100,000}{20}=5,000\text{ 股}$

核心觀念

• **IAS 37（負債準備、或有負債及或有資產）**的三大分類：

  1. 負債準備（Provision）：已發生之過去事件所產生的現時義務，且經濟利益流出很可能（>50%）且金額能可靠衡量。
  2. 或有負債（Contingent Liability）：義務的發生可能性低於「很可能」（即「可能」），或金額無法可靠估計。不得入帳，只需在財務報表附註揭露。
  3. 或有資產（Contingent Asset）：未來可能流入的經濟利益，亦屬「可能」而非「很可能」；同樣不入帳，但除非屬於「極少可能」(remote) 才免於揭露。

• 可能性階層（IAS 37 暗示）

  • 很有可能 (Probable)：>50%
  • 可能 (Possible)：介於「很有可能」與「極少可能」之間
  • 極少可能 (Remote)：接近0%

解題方法

1. 先判斷題幹所述情況屬於哪一類（負債準備、或有負債、或有資產）。
2. 依 IAS 37 的認列與揭露原則，檢視每個選項的敘述是否符合：
   • 負債準備 → 必須認列於資產負債表。
   • 或有負債 → 不得認列，只須揭露。
   • 或有資產 → 不得認列，但除「極少可能」外必須揭露。
3. 逐一核對選項文字與上述原則，找出唯一違背 IAS 37 規定的敘述。

選項分析

選項	內容摘要	與 IAS 37 的符合性	判斷

核心觀念

• 財務保證負債：根據 IFRS 9（或我國財務會計準則）之規定，企業於簽訂財務保證合約時，須確認一項負債，其金額為保證之公允價值或預估的未來現金流折現值。
• 預期信用損失（ECL）備抵：保證負債的帳面金額須減列「預期信用損失備抵」，其變動（增加或減少）直接列入本期損益，屬信用損失費用。
• 費用分攤：保證費用（$18,000）在合約期間（6 年）以系統性方式攤銷，每年$3,000；此費用已於每年列入營業費用，與 ECL 變動無關。

解題方法

1. 先確定本期（X7 年）淨利受影響的會計科目：
   • 預期信用損失備抵的變動（$10,500 −$3,000）。
   • 保證費用的年度攤銷（

核心觀念

• 基本每股盈餘（Basic EPS）：

$\text{Basic EPS}= \frac{\text{稅後淨利}}{\text{加權平均普通股股數}}$

• 稀釋每股盈餘（Diluted EPS）：在基本 EPS 的基礎上，加入所有稀釋性證券（可轉換公司債、兌換權、認股權、期權等）所產生的股份效果，並調整淨利（列帳節省的利息稅後額）。
• 可轉換公司債：先把利息費用稅後加回淨利，再把可轉換成的普通股加進分子。
• 賣權（Put）：使用庫藏股票法（Treasury‑Stock Method）計算。若行使價高於全年平均市價，會形成反稀釋，此時在計算稀釋 EPS 時必須 排除。

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解題方法

1. 計算基本 EPS

$\text{Basic EPS}= \frac{1,200,000}{600,000}=2.00\ \text{元}$

2. 可轉換公司債的稀釋效果

   • 面額總額：$200 \times 40,000 = 8,000,000$ 元
   • 年利息費用：$8,000,000 \times 4\% = 320,000$ 元
   • 稅後利息節省：$320,000 \times (1-25\%) = 320,000 \times 0.75 = 240,000$ 元

   調整後淨利：

$\text{Adjusted Net Income}=1,200,000 + 240,000 = 1,440,000$

• 轉換後新增普通股：$40,000 \times 8 = 320,000$ 股

調整後普通股股數：

$\text{Adjusted Shares}=600,000 + 320,000 = 920,000$

3. 賣權（Put）之稀釋效果（庫藏股票法）
   • 行使價總收入：$10,000 \times 30 = 300,000$ 元

核心觀念
此題屬於「間接法」計算營業活動之淨現金流與淨利之關係。間接法的公式為

$$\text{營業活動淨現金流入} = \text{本期淨利} + \text{非現金費用} - \Delta\text{營運資本}$$

其中

• 非現金費用：包括折舊、攤銷、票據折價攤銷等須加回的項目。
• 營運資本變動（$\Delta\text{營運資本}$）＝ 流動資產的變動 − 流動負債的變動。
  • 流動資產增加 → 現金流出，從營業活動淨現金流中 減除。
  • 流動負債增加 → 現金流入，從營業活動淨現金流中 加回。

解題方法

1. 列出已知之非現金費用：

   • 使用執照攤銷　$6,000$（加回）
   • 應付票據折價攤銷　$4,000$（加回）

   合計非現金費用 = $6,000 + 4,000 = 10,000$。

2. 計算營運資本變動（只考慮題目所列之流動資產與流動負債）：

   • 預付保險費增加　$+8,000$
   • 存入保證金增加　$+5,000$（亦屬流動資產）
   • 遞延所得稅資產 減少　$-2,000$ （資產減少視同「流動資產」的負變動）

   因 $\Delta\text{流動資產}=+8,000+5,000-2,000=+11,000$，
   $\Delta\text{流動負債}=0$。

   因此 $\Delta\text{營運資本}=+11,000$。

核心觀念

本題測驗《國際會計準則第 12 號》（IAS 12）「所得稅」中，稅前會計利潤、課稅所得、暫時性差異與遞延所得稅之間的關聯，以及所得稅公式之聯立求解。

1. 課稅所得與應付所得稅的關係：
   $\text{應付所得稅} = \text{課稅所得} \times \text{稅率 } (t)$
2. 會計利潤與課稅所得的調節：
   $\text{課稅所得} = \text{稅前會計利潤} - \text{永久性差異（免稅所得）} - \text{應課稅暫時性差異（當期帳列大於稅法認列之利益）}$
3. 遞延所得稅負債（DTL）：
   建案於 X5 年初承接，因此 X5 年初之遞延所得稅餘額為 $0。X5 年底遞延所得稅負債餘額即等於該建案累積產生之應課稅暫時性差異乘上稅率：
   $\text{遞延所得稅負債} = \text{應課稅暫時性差異} \times \text{稅率 } (t)$

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解題方法

設 X5 年適用之所得稅率為 $t$，長期工程建案在 X5 年帳列之完工百分比利益（即應課稅暫時性差異金額）為 $D$。

步驟一：建立遞延所得稅負債方程式

由於該建案始於 X5 年初，期初暫時性差異為 $0$，故期末暫時性差異即為當期新增之暫時性差異 $D$：
$\text{遞延所得稅負債} = D \times t = \$152,400$
由此可得：
$D \times t = 152,400$

步驟二：建立應付所得稅與課稅所得方程式

根據課稅所得之調節：

• 稅前會計利潤：$6,800,000
• 減：免稅股利收入（永久性差異）：$120,000
• 減：工程利益帳稅差異（應課稅暫時性差異）：$D$

$\text{課稅所得} = 6,800,000 - 120,000 - D = 6,680,000 - D$

題目給定 X5 年底應付所得稅為 $1,050,000：
$\text{應付所得稅} = \text{課稅所得} \times t = (6,680,000 - D) \times t = \$1,050,000$

展開該式：
$6,680,000 \times t - D \times t = 1,050,000$

步驟三：代入解聯立方程式

將步驟一之 $D \times t = 152,400

本題考查暫時性差異 (Temporary Difference) 的金額，特別是與工程建造相關的。

核心觀念：
暫時性差異是指資產或負債的帳載金額與其稅基之間的差異，該差異將在未來期間迴轉。在建設工程等項目中，完工百分比法與完工法之間的差異會產生暫時性差異。

題目資訊：

• X5 年會計利潤：$6,800,000
• 永久性差異：免稅股利收入 $120,000
• 暫時性差異：建案採用完工百分比法在 X5 年認列部分利益，稅法規定完工時一次認列。
• X5 年底遞延所得稅負債：$152,400
• X5 年稅率：18% (根據上一題計算得出)

目標： 計算 X5 年帳上認列的工程利益（即暫時性差異的金額）。

計算步驟：

1. 確定暫時性差異 (Temporary Difference, TD)：
   • 遞延所得稅負債 (DTL) = 暫時性差異 × 稅率。
   • 我們已知 DTL = $152,400，稅率 T = 18% (0.18)。
   • $152,400 = TD × 0.18$
   • $TD =$152,400 / 0.18

本題考查售後租回 (Sale and Leaseback) 交易的會計處理，特別是涉及 IFRS 15 和 IFRS 16 的情況。

核心觀念：
售後租回交易是指，一方（賣方/承租人）將一項資產出售給另一方（買方/出租人），然後再將該資產租回使用。此類交易的會計處理取決於該交易是否構成銷售，以及售後租回的租賃安排是否構成融資租賃或使用權資產的轉移。

IFRS 15 (收入確認) 和 IFRS 16 (租賃) 的適用：

• IFRS 15 - 資產銷售： 交易是否構成銷售，取決於資產的控制權是否已轉移給買方。如果控制權已轉移，則構成銷售。
• IFRS 16 - 租賃： 售後租回的租賃部分，需要根據 IFRS 16 進行會計處理。

題目分析：

1. 資產： 車輛設備 (成本 $1,000,000, 累計折舊$700,000)。
   • 帳面淨值 = $1,000,000 -$700,000 = $300,000。
2. 交易： 出售給陽光公司，出售價格 $360,000 (符合公允價值)。
3. 租回： 立即租回使用 3 年。
4. 租賃條款：
   • 每年年初支付租金 $60,000。
   • 隱含利率：5%。
   • 租賃屆滿：設備歸還，殘值 $80,000 (文星公司不需支付額外費用)。

步驟一：判斷交易是否構成銷售

• 出售價格 ($360,000) 等於公允價值。
• 租回使用 3 年。
• 租賃屆滿設備歸還，殘值 $80,000。
• 這表明文星公司（賣方/承租人）可能仍然保留了對資產的某些權利或義務。

IFRS 15 - 判斷控制權轉移：
如果銷售價格等於公允價值，且買方（陽光公司）取得了資產的控制權，則構成銷售。

• 這裡的關鍵是租賃安排。如果租賃安排使得賣方（文星公司）保留了資產的風險與報酬，則可能不構成銷售。
• 然而，題目說「出售價格符合公允價值」，這通常暗示了控制權的轉移。
• 假設： 該交易構成銷售。

步驟二：計算銷售損益

• 銷售淨損益 = 銷售收入 - 資產帳面淨值
• 銷售收入 = $360,000
• 資產帳面淨值 = $300,000
• 銷售利益 = $360,000 -$300,000 = $60,000。

步驟三：處理售後租回的租賃部分 (IFRS 16)

• 賣方（文星公司）在出售資產後又將其租回，這構成售後租回的租賃安排。
• 根據 IFRS 16，賣方（承租人）需要評估租賃是融資租賃還是權利導向租賃。
• 融資租賃 (Finance Lease)： 賣方（承租人）將租回的資產確認為使用權資產，並確認一項租賃負債。
• 權利導向租賃 (Right-of-Use Lease)： 類似於傳統的營業租賃。

判斷租賃類型：

• 租賃期 3 年。
• 租金每年年初支付 $60,000。
• 隱含利率 5%。
• 租賃屆滿設備歸還，殘值 $80,000。

IFRS 16 關於售後租回的處理：

• 如果銷售構成 IFRS 15 下的銷售，那麼租賃部分應根據 IFRS 16 處理。
• 如果銷售價格等於資產公允價值，且租賃是權利導向租賃，那麼賣方（承租人）確認使用權資產和租賃負債，並將租賃付款視為租賃費用。
• 如果銷售價格等於公允價值，且租賃是融資租賃，那麼賣方（承租人）確認使用權資產和租賃負債，並按融資租賃處理。
• 關鍵點： 殘值 $80,000 歸還給賣方（文星公司）。這意味著賣方在租賃期結束時，將獲得價值

這題主要考驗你對銷貨收入認列、銷貨退回與折讓、以及負債準備的理解。特別是當銷售同時附帶折扣券及促銷折扣時，如何判斷折扣的適用順序與金額的認列。

解題過程

X2 年分錄

1. 銷貨收入的認列：
   昇陽公司於 X2 年 12 月銷售 D 產品，每台售價 $200。共銷售 1,200 台。 總銷貨收入（未考慮折扣）=$200/台 × 1,200 台 = $240,000。 然而，題目提到 X2 年 12 月的現金銷貨收入為$250,000。這表示有部分銷貨收入是屬於 X3 年的，或是存在其他銷貨相關的收入。由於題目要求作 X2 年的相關分錄，我們需要根據提供的現金銷貨收入來認列。

   • 為什麼？ 銷貨收入的認列應以實際收到的現金或應收金額為基礎，並考慮任何適用的折扣。

   分錄：
   借：現金 $250,000 貸：銷貨收入$250,000

2. 折扣券負債的認列：
   昇陽公司銷售 D 產品時附贈折扣券，允許客戶在 X3 年前兩個月購買商品時享有 25% 的折扣，最高購買金額 $150。公司估計 70$80。
   預計使用折扣券的客戶數量 = 1,200 台 × 70% = 840 位客戶。
   預計使用折扣券的客戶的購買總金額 = 840 位客戶 × $80/客戶 =$67,200。
   預計折扣券可使用的金額 = $67,200。 預計可抵扣的折扣金額 =$67,200 × 25% = $16,800。
   由於此折扣券將在 X3 年使用，因此在 X2 年底應認列為一項負債準備。

   • 為什麼？ 根據權責發生基礎，當公司銷售商品並附贈折扣券時，就產生了未來可能發生的義務，應在當期認列為負債準備。

   分錄：
   借：銷貨收入 $16,800 貸：折扣券負債準備$16,800

X3 年分錄

1. 折扣券的使用：
   X3 年有 60% 的客戶使用折扣券，每位客戶的平均購買金額為 $70。 實際使用折扣券的客戶數量（假設與 X2 年銷售量相關，但題目未明示，故以 X3 年客戶使用比例推算）= 1,200 台 × 60實際使用折扣券的客戶的購買總金額 = 720 位客戶 ×$70/客戶 = $50,400。 折扣券可抵扣的折扣金額 =$50,400 × 25% = $12,600。

   • 為什麼？ 這是實際發生的折扣，應在 X3 年認列。

   分錄：
   借：折扣券負債準備 $12,600 貸：銷貨收入$12,600

2. 促銷折扣的影響：
   公司計劃於 X3 年 1 月到 2 月期間對所有商品提供 5% 的促銷折扣，但此 5% 折扣不可與折扣券同時使用。
   由於折扣券的使用金額 ($50,400) 已經被折扣券負債準備沖銷，且題目未說明是否有其他商品銷售未受折扣券影響，我們假設所有銷售都已考慮了折扣券的影響。 如果客戶同時符合折扣券和促銷折扣的條件，則優先使用折扣券。由於題目明確指出「此 5若有客戶未使用折扣券，則適用 5**重要假設：** 題目中提到「X2 年 12 月的現金銷貨收入為$250,000」，這筆金額可能包含 X3 年 1 月至 2 月的銷售，也可能包含其他銷售。由於題目要求作 X2 年與 X3 年的「相關分錄」，且 X2 年的現金銷貨收入已給定，我們將 X2 年的現金銷貨收入視為 X2 年的總銷貨收入。
   關於 X3 年的銷售，題目提到「X3 年有 60% 的客戶使用折扣券，且每位客戶的平均購買金額為 $70」。這部分是 X3 年的銷售。 若我們假設 X3 年的銷售總額是基於 X2 年的銷售量，則 X3 年的銷售量為 1,200 台。 則 X3 年使用折扣券的客戶購買總額為$50,400。

核心觀念

本題考「基本每股盈餘」與「稀釋每股盈餘」的計算，重點是按潛在普通股的性質，分別處理加權平均股數與稅後盈餘調整。

• 基本每股盈餘：以本期稅後淨利除以普通股加權平均流通在外股數。
• 可轉換公司債：稀釋每股盈餘採「假設轉換法」。假設可轉債於期初轉換，分母加入假設發行的普通股，分子加回實際發生的利息費用扣除所得稅影響後的金額。
• 認股權證：採「庫藏股票法」。假設權證行使，並以收到的認股款按平均市價買回普通股；只有淨增加的股數列入稀釋股數。
• 期間加權：實際發行或轉換的普通股，依實際流通期間加權；潛在普通股也依其適用期間計算。

解題方法

一、計算基本每股盈餘

年初普通股股數為 200,000 股。

7 月 1 日轉換的公司債面額為 $200,000，每 $1,000 可轉換成 50 股，因此轉換後發行普通股：

$$\frac{200,000}{1,000}\times 50=10,000\text{ 股}$$

這 10,000 股自 7 月 1 日起流通半年，加權股數為：

$$10,000\times\frac{6}{12}=5,000\text{ 股}$$

10 月 1 日行使的 2,000 張認股權證，每張認購 1 股，新增 2,000 股，自 10 月 1 日起流通三個月，加權股數為：

$$2,000\times\frac{3}{12}=500\text{ 股}$$

因此，普通股加權平均流通在外股數為：

$$200,000+5,000+500=205,500\text{ 股}$$

基本每股盈餘為：

$$\frac{300,000}{205,500}=1.4599\approx 1.46$$

二、計算認股權證的稀釋股數

認股權證行使價格為 $20，題目所列各期間平均市價均高於 $20，因此權證具有稀釋性。庫藏股票法的增額股數為：

$$\text{增額股數} = \text{假設發行股數} - \frac{\text{認股款}}{\text{平均市價}}$$

**10 月 1 日行使的 2,000 張權證：**實際發行的 2,000 股已按基本每股盈餘計入 10 月至 12 月的股數，因此稀釋股數只計算行使前的期間。

1 月至 6 月的增額股數及期間加權數：

$$\left(2,000-\frac{2,000\times20}{28}\right)\times\frac{6}{12} =285.71\text{ 股}$$

7 月至 9 月的增額股數及期間加權數：

$$\left(2,000-\frac{2,000\times20}{30}\right)\times\frac{3}{12} =166.67\text{ 股}$$

核心觀念

本題考查永久性差異、可減除暫時性差異，以及所得稅費用的計算。

• 依法免稅的投資收益列入會計利益，但不列入課稅所得，屬於永久性差異。
• 訴訟賠償負債準備已列為本期會計費用，但稅法規定實際發生時才能扣除，因此本期不得作為課稅所得的扣除額。未來實際支付時可扣除，形成可減除暫時性差異，並認列遞延所得稅資產。
• 所得稅費用可由下式計算：

$$所得稅費用 = 當期所得稅費用 - 遞延所得稅利益$$

解題方法

（1）依法免稅的投資收益

期末遞延所得稅資產為 $216,000，稅率為 $20\%$，且公司於 X10 年成立，故此遞延所得稅資產來自本期訴訟賠償負債準備形成的可減除暫時性差異。

$$可減除暫時性差異 = \frac{\$216,000}{20\%} = \$1,080,000$$

因此，本期帳列訴訟賠償負債準備所認列的會計費用為 $1,080,000。

會計利益比課稅所得高 $800,000。免稅投資收益使會計利益高於課稅所得；負債準備費用因本期不得稅前扣除，則使會計利益低於課稅所得。因此：

$$會計利益-課稅所得 = 免稅投資收益-負債準備費用$$

設免稅投資收益為 $I$：