112 年 國立政治大學財政學系碩士班《會計學》

本題主要考查政府補助款（低利貸款）的會計處理，以及折價發行債券的相關概念。政府補助款在符合特定條件下，應認列為遞延收益或貸項，並在滿足條件後分期認列。此外，題目中提供的市場利率與名目利率不同，暗示了貸款可能存在折價或溢價發行。

核心觀念：

1. 政府補助款的認列： 根據IAS 20 (或IFRS 20) 政府補助之會計處理準則，政府補助應在合理確信能夠符合所附條件且能夠收到補助時認列。若補助與資產相關，可選擇貸記遞延收益或直接貸記資產帳戶。若補助與收益相關，則貸記遞延收益，並在相關費用發生時認列。此題為與資產（廠房）相關的補助，因此應認列為遞延收益。
2. 借款的攤銷： 當借款的市場利率與名目利率不同時，應以實際利率法攤銷借款的折價或溢價。此題的政府低利貸款名目利率為 3%，但市場利率為 6%，因此貸款應按 6% 的利率折價入帳。
3. 折舊的計算： 直線法折舊 = (成本 - 殘值) / 耐用年限。

解題過程：

一、(一) X1年取得政府低利貸款應做之相關分錄

1. 確定貸款的入帳金額：

   • 貸款名目金額：$200,000,000
   • 貸款名目利率：3%
   • 市場利率：6%
   • 貸款期限：3年，每年年底支付利息，3年屆滿還本。
   • 由於市場利率 (6%) 高於名目利率 (3%)，此貸款應按市價折價發行。
   • 貸款的現值應以市場利率 (6%) 折現其未來現金流量。
   • 未來現金流量包括：
     • 每年年底支付的利息：$200,000,000 * 3$6,000,000 (共3期)
     • 3年年底償還的本金：$200,000,000 (1期)
   • 查表計算現值：
     • 年金現值 (6%, 3期)：2.673012
     • 複利現值 (6%, 3期)：0.839619
   • 貸款現值 = ($6,000,000 * 2.673012$) + ($200,000,000 * 0.839619$)
     = $16,038,072 +$167,923,800
     = $183,961,872
   • 折價金額 = $200,000,000 -$183,961,872 = $16,038,128

2. 政府補助款的入帳：

   • 補助款是政府為了興建廠房而提供，應認列為遞延收益。
   • 遞延收益的金額應為政府補貼的金額，即名目貸款金額與按市場利率折現之現值之間的差額，此差額代表了政府補貼的利息節省。
   • 或者，也可將政府補助款按公允價值認列，即按市場利率折現的借款現值 $183,961,872。政府補助款的金額則為$200,000,000 - $183,961,872 =$16,038,128。
   • 更常見的處理方式是，先將借款按其公允價值（即市場利率折現的現值）入帳，政府補助款則貸記遞延收益。

3. 分錄：

   • 借：現金 $200,000,000

   • 貸：銀行借款 $183,961,872

   • 貸：遞延收益 $16,038,128

   • (註：此處假設政府補助款是直接補貼，反映在貸款的現值上。另一種觀點是，貸款入帳金額為$200,000,000，但由於是低利貸款，政府補貼了部分利息，這部分補貼可以視為遞延收益。但根據會計準則，對於與資產相關的政府補助，通常是將補助金額貸記遞延收益，並在資產使用期間攤銷。題目提供的資訊「低利貸款」以及市場利率與名目利率的差異，更偏向於按照實際利率法處理借款，並將政府的補貼體現在借款的折價上。然而，題目要求「取得貸款時應入帳之貸款金額」，且後續要求分錄，這可能意味著要將借款本身認列，並將政府的補貼作為遞延收益。綜合來看，更符合IFRS 20 的處理方式是，將借款按公允價值入帳，差額為政府補助。若將$200,000,000 視為收到現金，則借款帳戶應為 $183,961,872，差額$16,038,128 貸記遞延收益。)

   • 更精確的理解： 題目說「收到政府低利貸款 $200,000,000」。這句話可能意味著公司實際收到 200M 現金。但由於市場利率是 6$16,038,128 是政府補貼的利息。因此，借款的帳面價值應為 $183,961,872。

   • 分錄：

     • 借：現金 $200,000,000
     • 貸：銀行借款 $183,961,872
     • 貸：遞延收益 $16,038,128

一、(二) X2年之相關分錄

1. 攤銷折價與利息費用：

   • X1年12月31日：
     • 利息費用 = $183,961,872 * 6$11,037,712
     • 支付現金利息 = $200,000,000 * 3$6,000,000
     • 攤銷折價 = $11,037,712 -$6,000,000 = $5,037,712
     • X1年底銀行借款帳面值 = $183,961,872 +$5,037,712 = $189,000,584
   • X2年12月31日：
     • 利息費用 = $189,000,584 * 6$11,340,035
     • 支付現金利息 = $200,000,000 * 3$6,000,000
     • 攤銷折價 = $11,340,035 -$6,000,000 = $5,340,035
     • X2年底銀行借款帳面值 = $189,000,584 +$5,340,035 = $194,340,619

2. 攤銷遞延收益：

   • 政府補助款與資產相關，應在資產的使用期間攤銷。廠房於 X4 年 1 月 1 日啟用，耐用年限 40 年。
   • 此處討論的是 X1-X3 年的貸款部分，貸款期限為 3 年。遞延收益的攤銷應與貸款期限相關。
   • 一種處理方式是，將遞延收益按直線法在貸款期限 3 年內攤銷。
     • 每年攤銷 = $16,038,128 / 3 =$5,346,043
   • 另一種處理方式是，將遞延收益按實際利率法攤銷，即按貸款攤銷折價的比例來攤銷遞延收益。
     • X1 年攤銷遞延收益 = $16,038,128 * (5,037,712 / 11,037,712) =$7,327,366
     • X2 年攤銷遞延收益 = $16,038,128 * (5,340,035 / 11,340,035) =$7,541,686
     • X3 年攤銷遞延收益 = $16,038,128 -$7,327,366 - $7,541,686 =$1,169,076
   • 根據題目要求，應是將遞延收益作為補貼，通常理解為降低資產成本或在相關期間認列。由於此貸款用於興建廠房，廠房啟用是 X4 年，因此在 X1-X3 年間，遞延收益應與利息費用的認列方式相關。題目要求的是「相關分錄」，暗示了利息費用和遞延收益的攤銷。
   • 更常見的處理方式是，將遞延收益按直線法在資產可用期間攤銷，但此處貸款期限是3年，廠房是40年。若補助與貸款本身相關，則應在貸款期間攤銷。
   • 若採用實際利率法攤銷遞延收益，則：
     • X1 年遞延收益攤銷：$16,038,128 * (5,037,712 / 11,037,712) =$7,327,366
     • X2 年遞延收益攤銷：$16,038,128 * (5,340,035 / 11,340,035) =$7,541,686
     • X3 年遞延收益攤銷：$16,038,128 -$7,327,366 - $7,541,686 =$1,169,076
   • 假定採用直線法攤銷遞延收益在貸款期間：
     • 每年攤銷 = $16,038,128 / 3 =$5,346,043
   • 題目要求的是「分錄」，通常涉及費用、收益、資產、負債的變動。X2 年的分錄應包含支付利息、攤銷折價、以及遞延收益的攤銷。

3. X2 年的分錄：

   • 借：利息費用 $11,340,035

   • 貸：銀行借款 $5,340,035

   • 貸：現金 $6,000,000

   • 借：遞延收益 $5,346,043 (若按直線法攤銷)

   • 貸：其他收益 (或沖減利息費用) $5,346,043

   • 若採用實際利率法攤銷遞延收益：

   • 借：遞延收益 $7,541,686

   • 貸：其他收益 (或沖減利息費用) $7,541,686

   • 考量到題目提供「複利現值」、「年金現值」等表格，且利率不同，強烈暗示要使用實際利率法。因此，遞延收益的攤銷也應與實際利率法相關。

一、(三) X3年之相關分錄

1. 攤銷折價與利息費用：

   • X3年12月31日：
     • 利息費用 = $194,340,619 * 6$11,660,437
     • 支付現金利息 = $200,000,000 * 3$6,000,000
     • 攤銷折價 = $11,660,437 -$6,000,000 = $5,660,437
     • X3年底銀行借款帳面值 = $194,340,619 +$5,660,437 = $200,001,056 (與$200,000,000接近，因四捨五入)

2. 攤銷遞延收益 (按實際利率法)：

   • X3 年攤銷遞延收益 = $1,169,076

3. X3 年的分錄：

   • 借：利息費用 $11,660,437
   • 貸：銀行借款 $5,660,437
   • 貸：現金 $6,000,000
   • 借：遞延收益 $1,169,076
   • 貸：其他收益 (或沖減利息費用) $1,169,076

一、(四) X4年之相關分錄

1. 償還貸款本金：

   • X4年1月1日，償還貸款本金 $200,000,000。
   • 分錄：
     • 借：銀行借款 $200,001,056 (X3年底帳面值)
     • 貸：現金 $200,000,000
     • 貸：銀行借款 - 折價攤銷 $1,056 (此處應為貸方餘額，在此分錄中沖銷)
     • 另一種處理方式： 由於 X3 年底帳面值已接近 200M，可以直接沖銷。
     • 借：銀行借款 $200,001,056
     • 貸：現金 $200,000,000
     • 此處的帳面值與實際還款金額的差額，應在還款時沖銷。

2. 遞延收益的處理：

   • 此處的遞延收益是指與貸款相關的部分。若政府補助款與廠房相關，則在廠房啟用後，應將剩餘的遞延收益轉入遞延收益-資產相關。
   • 根據題目，遞延收益是 $16,038,128。
   • X1 年攤銷：$7,327,366
   • X2 年攤銷：$7,541,686
   • X3 年攤銷：$1,169,076
   • 總攤銷 = $16,038,128。
   • 因此，在 X4 年 1 月 1 日，與貸款直接相關的遞延收益已全部攤銷完畢。

3. 廠房的入帳與折舊：

   • 廠房於 X4 年 1 月 1 日啟用。
   • 廠房成本 = 貸款現值 + 其他可能支付的成本。題目未提及其他成本，且貸款是為興建廠房申請的，故廠房的成本應與貸款的現值相關。
   • **然而，題目提供的是「政府低利貸款」，這筆錢是為興建廠房而來。

本題主要考查透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (FVOCI) 的會計處理，包含債券和股票。重點在於公允價值變動的認列、預期信用損失 (ECL) 的影響，以及股利收入的認列。

核心觀念：

1. FVOCI 債券的損益及 OCI 影響：
   • 公允價值變動：若債券分類為 FVOCI，其公允價值變動應認列於其他綜合損益 (OCI)，除非有減損。
   • 利息收入：以票面利率計算，認列於損益表。
   • 預期信用損失 (ECL)：若有信用減損，應認列於損益表 (費用)，並調整 FVOCI 資產的帳面價值，公允價值變動的 OCI 影響相對應調整。
   • 出售時：之前認列於 OCI 的累積損益，在出售時應重分類至損益表。
2. FVOCI 股票的損益及 OCI 影響：
   • 公允價值變動：若股票分類為 FVOCI，其公允價值變動應認列於其他綜合損益 (OCI)。
   • 股利收入：認列於損益表。
   • 出售時：之前認列於 OCI 的累積損益，不得重分類至損益表，而是保留在 OCI 中，直至該股票被處分。
3. 預期信用損失 (ECL) 的計算：
   • 12 個月 ECL：適用於信用風險未顯著增加的情況。
   • 存續期間 ECL：適用於信用風險已顯著增加的情況。
   • ECL 的變動會影響當期損益。

解題步驟：

一、債券 A

• 分類： 債券 A 屬於 FVOCI。
• 購入成本： $500,000 (X1 年初)
• 票面利率： 5%

X1 年：

1. 損益影響 (利息收入)：
   • 利息收入 = $500,000 * 5$25,000 (認列於損益表)
2. 其他綜合損益影響 (公允價值變動與 ECL)：
   • X1 年底公允價值 = $525,000
   • 公允價值變動利益 = $525,000 -$500,000 = $25,000
   • 信用風險是否顯著增加：否
   • 12 個月 ECL = $12,500
   • 存續期間 ECL = $37,500
   • 由於是 FVOCI，公允價值變動先認列 OCI。
   • ECL 的影響： 題目並未說明 ECL 是如何影響公允價值的，通常情況下，ECL 是獨立於市場公允價值之外的調整。若將 ECL 視為從公允價值中扣除，則：
     • 帳面價值 = 公允價值 - ECL (存續期間) = $525,000 -$37,500 = $487,500
     • 則 OCI 變動 = $487,500 -$500,000 = -$12,500
   • 另一種更常見的處理方式： 債券的公允價值是市場報價，ECL 是獨立於此報價的。當信用風險未顯著增加時，ECL 認列 12 個月 ECL。
     • ECL 費用 = $12,500 (認列於損益表)
     • OCI 變動 = 公允價值變動 - ECL 費用 = $25,000 -$12,500 = $12,500 (認列於 OCI)
   • 更符合 IFRS 9 的處理：
     • 利息收入 (損益) = $25,000
     • ECL 費用 (損益) = $12,500
     • 公允價值變動 (OCI) = $525,000 (公允價值) -$500,000 (成本) = $25,000
     • 總損益影響 = $25,000 (利息) -$12,500 (ECL) = $12,500 (利益)
     • 總 OCI 影響 = $25,000 (公允價值變動) -$12,500 (ECL 費用，若 ECL 費用影響 OCI)
     • 標準做法： 債券的公允價值變動認列 OCI。ECL 費用認列損益。ECL 調整資產帳面價值。
     • 正確處理 FVOCI 債券的 ECL：
       • 利息收入 (損益) = $25,000
       • ECL 費用 (損益) = $12,500
       • 公允價值變動 (OCI) = $525,000 (公允價值) -$500,000 (成本) = $25,000
       • 帳面價值調整： $500,000 +$25,000 (公允價值變動) - $12,500 (ECL 費用) =$512,500 (X1 年底帳面價值)
       • 實際入帳分錄：
         • 借：金融資產 - 債券 A $25,000 (公允價值增加)
         • 貸：其他綜合損益 - 未實現公允價值利益 $25,000
         • 借：預期信用損失費用 $12,500
         • 貸：備抵預期信用損失 $12,500
         • 損益影響 = $25,000 (利息收入) -$12,500 (ECL 費用) = $12,500 (利益)
         • OCI 影響 = $25,000 (未實現公允價值利益)

X2 年：

1. 損益影響 (利息收入)：
   • X1 年底帳面價值 = $512,500
   • 利息收入 = $512,500 * 5$25,625 (認列於損益表)
2. 其他綜合損益影響 (公允價值變動與 ECL)：
   • X2 年底公允價值 = $525,000
   • 公允價值變動利益 = $525,000 -$512,500 = $12,500
   • 信用風險是否顯著增加：否
   • 12 個月 ECL = $12,500 (與 X1 年相同)
   • 存續期間 ECL = $75,000 (顯著增加)
   • ECL 調整： 由於信用風險未顯著增加，我們仍採用 12 個月 ECL。
   • ECL 費用 = $12,500 (與 X1 年相同)。
   • 實際入帳分錄：
     • 借：金融資產 - 債券 A $12,500 (公允價值增加)
     • 貸：其他綜合損益 - 未實現公允價值利益 $12,500
     • 借：預期信用損失費用 $12,500 (與 X1 年相同)
     • 貸：備抵預期信用損失 $12,500 (此處 ECL 費用與 X1 年相同，但帳面價值應調整)
     • 帳面價值調整：
       • X1 年底備抵 ECL = $12,500
       • X2 年底備抵 ECL (12 個月) = $12,500。
       • ECL 費用 (X2) = X2 年底 ECL - X1 年底 ECL = $12,500 -$12,500 = $0
       • 修正： ECL 費用是當期變動。
       • 損益影響 = $25,625 (利息) -$0 (ECL 費用) = $25,625 (利益)
       • OCI 影響 = $12,500 (未實現公允價值利益)
       • 總 OCI 影響 = $12,500 (公允價值變動)
       • 帳面價值： $512,500 +$12,500 (公允價值變動) - $0 (ECL 費用變動) =$525,000 (X2 年底帳面價值)

X3 年：

1. 損益影響 (利息收入)：
   • X2 年底帳面價值 = $525,000
   • 利息收入 = $525,000 * 5$26,250 (認列於損益表)
2. 其他綜合損益影響 (公允價值變動與 ECL)：
   • X3 年底公允價值 = $550,000
   • 信用風險是否顯著增加：否
   • 12 個月 ECL = $12,500
   • 存續期間 ECL = $37,500
   • ECL 處理： 信用風險未顯著增加，使用 12 個月 ECL。
   • X2 年底備抵 ECL = $12,500
   • X3 年底備抵 ECL (12 個月) = $12,500
   • ECL 費用 (X3) = X3 年底 ECL - X2 年底 ECL = $12,500 -$12,500 = $0
   • 公允價值變動：
     • X3 年底公允價值 = $550,000
     • X3 年初帳面價值 = $525,000 (X2 年底公允價值，假設無 ECL 影響調整)
     • 若 ECL 影響帳面價值：
       • X2 年底帳面價值 = $525,000 (公允價值) -$12,500 (備抵 ECL) = $512,500
       • X3 年初帳面價值 = $512,500
       • X3 年底公允價值 = $550,000
       • 公允價值變動利益 = $550,000 -$512,500 = $37,500
       • 損益影響 = $26,250 (利息) -$0 (ECL 費用) = $26,250 (利益)
       • OCI 影響 = $37,500 (公允價值變動)
   • 若 ECL 不影響公允價值報價，而是獨立調整：
     • X2 年底公允價值 = $525,000
     • X3 年底公允價值 = $550,000
     • 公允價值變動利益 = $550,000 -$525,000 = $25,000 (認列 OCI)
     • 損益影響 = $26,250 (利息) -$0 (ECL 費用) = $26,250 (利益)
     • OCI 影響 = $25,000 (公允價值變動)
     • 帳面價值調整： $525,000 +$25,000 (公允價值變動) - $0 (ECL 費用變動) =$550,000 (X3 年底帳面價值，未考慮 ECL)
     • 考慮 ECL 調整： $550,000 (公允價值) -$12,500 (備抵 ECL) = $537,500 (X3 年底帳面價值)
     • 這是最可能的處理方式： FVOCI 債券的公允價值變動影響 OCI，ECL 費用影響損益。

債券 A 總結：

• X1 年：
  • 損益影響：$25,000 (利息收入) -$12,500 (ECL 費用) = $12,500 (利益)
  • OCI 影響：$25,000 (公允價值利益)
• X2 年：
  • 損益影響：$25,625 (利息收入) -$0 (ECL 費用變動) = $25,625 (利益)
  • OCI 影響：$12,500 (公允價值利益)
• X3 年：
  • 損益影響：$26,250 (利息收入) -$0 (ECL 費用變動) = $26,250 (利益)
  • OCI 影響：$25,000 (公允價值利益)

二、債券 B

• 分類： 債券 B 屬於 FVOCI。
• 購入成本： $400,000 (X1 年初)
• 票面利率： 5%

X1 年：

1. 損益影響 (利息收入)：
   • 利息收入 = $400,000 * 5$20,000 (認列於損益表)
2. 其他綜合損益影響 (公允價值變動與 ECL)：
   • X1 年底公允價值 = $425,000
   • 公允價值變動利益 = $425,000 -$400,000 = $25,000
   • 信用風險是否顯著增加：否
   • 12 個月 ECL = $10,000
   • 存續期間 ECL = $30,000
   • ECL 費用 (X1) = $10,000 (認列於損益表)
   • 損益影響 = $20,000 (利息) -$10,000 (ECL) = $10,000 (利益)
   • OCI 影響 = $25,000 (公允價值利益)
   • 帳面價值： $400,000 +$25,000 (公允價值變動) - $10,000 (ECL 費用) =$415,000

X2 年：

1. 出售債券 B：
   • X2 年底處分價格 = $425,000 (X2 年 12 月 31 日)
   • 出售時的損益計算：
     • 出售收入 = $425,000
     • 出售前帳面價值：
       • X1 年底帳面價值 = $415,000
       • X2 年利息收入 = $415,000 * 5$20,750
       • X2 年底 ECL：信用風險未顯著增加，12 個月 ECL = $10,000。
       • X1 年底 ECL = $10,000
       • X2 年 ECL 費用 = $10,000 -$10,000 = $0
       • X2 年底帳面價值 = $415,000 +$20,750 (利息) - $0 (ECL 費用) =

核心觀念

本題主要考查：

1. 普通股與特別股之發行。
2. 認股交易、分期收款及股票正式發行。
3. 庫藏股票成本法：
   • 買回時按成本列為庫藏股票。
   • 出售價格高於成本，差額貸記「資本公積—庫藏股票交易」。
   • 以低於成本價格處分時，先借記原有庫藏股票交易資本公積，不足部分再借記保留盈餘。
4. 累積特別股股利。
5. 現金股利按宣告日流通在外股數計算。
6. 期末權益各項目的彙總。

特別股每股年度股利為：

$$100\times 15\%=\$15$$

期末庫藏股票股數為：

$$30,000+15,000-20,000-20,000=5,000\text{股}$$

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一、各項交易分錄

2月22日：收取原普通股認股餘款並發行股票

原已認購普通股股本為 $750,000，尚未收取之餘款為$500,000。收到款項時：

$$\text{借：現金 }500,000$$ $$\text{貸：應收認股款 }500,000$$

正式發行股票時：

$$\text{借：已認購普通股股本 }750,000$$ $$\text{貸：普通股股本 }750,000$$

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3月15日：發行特別股

發行價格：

$$4,000\times \$105=\$420,000$$

特別股面額：

$$4,000\times \$100=\$400,000$$

溢價：

$$420,000-400,000=\$20,000$$

分錄：

$$\text{借：現金 }420,000$$ $$\text{貸：特別股股本 }400,000$$ $$\text{貸：資本公積—特別股溢價 }20,000$$

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3月21日：發行普通股交換設備

應按設備公允價值入帳：

$$10,000\text{股普通股}\times \$10=\$100,000$$

設備公允價值為 $130,000，因此普通股溢價為：

$$130,000-100,000=\$30,000$$

分錄：

$$\text{借：設備 }130,000$$ $$\text{貸：普通股股本 }100,000$$ $$\text{貸：資本公積—普通股溢價 }30,000$$

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5月6日：買回庫藏股票

買回成本：

$$15,000\times \$11=\$165,000$$

分錄：

$$\text{借：庫藏股票 }165,000$$ $$\text{貸：現金 }165,000$$

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6月29日：出售庫藏股票

出售收入：

$$20,000\times \$12.5=\$250,000$$

庫藏股票成本：

$$20,000\times \$11=\$220,000$$

出售溢價：

$$250,000-220,000=\$30,000$$

分錄：

$$\text{借：現金 }250,000$$ $$\text{貸：庫藏股票 }220,000$$ $$\text{貸：資本公積—庫藏股票交易 }30,000$$

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7月5日：接受普通股認購

認股總價款：

$$60,000\times \$12=\$720,000$$

普通股面額：

$$60,000\times \$10=\$600,000$$

普通股溢價：

$$720,000-600,000=\$120,000$$

分錄：

$$\text{借：應收認股款 }720,000$$ $$\text{貸：已認購普通股股本 }600,000$$ $$\text{貸：資本公積—普通股溢價 }120,000$$

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9月10日：以庫藏股票交換土地

土地公允價值為 $145,000，換出庫藏股票的成本為：

$$20,000\times \$11=\$220,000$$

成本高於土地公允價值：

$$220,000-145,000=\$75,000$$

先沖銷原有庫藏股票交易資本公積 $30,000，不足部分$45,000 借記保留盈餘。

分錄：

$$\text{借：土地 }145,000$$ $$\text{借：資本公積—庫藏股票交易 }30,000$$ $$\text{借：保留盈餘 }45,000$$ $$\text{貸：庫藏股票 }220,000$$

此交易後，資本公積—庫藏股票交易餘額為零。

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10月5日：收取7月5日認股款之半數

$$720,000\times \frac{1}{2}=\$360,000$$

分錄：

$$\text{借：現金 }360,000$$ $$\text{貸：應收認股款 }360,000$$

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12月10日：收取剩餘認股款並發行股票

收取剩餘款項：

$$720,000\times \frac{1}{2}=\$360,000$$

分錄：

$$\text{借：現金 }360,000$$ $$\text{貸：應收認股款 }360,000$$

正式發行股票：

$$\text{借：已認購普通股股本 }600,000$$ $$\text{貸：普通股股本 }600,000$$

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12月18日：宣告現金股利

1. 特別股股利

期末特別股股數：

$$10,000+4,000=14,000\text{股}$$

特別股股利：

$$14,000\times \$100\times 15\%=\$210,000$$

因為特別股為累積特別股，若題目未提供以前年度股利積欠資料，視為無積欠。

2. 普通股股利

宣告日普通股流通在外股數如下：

項目	股數
期初已發行普通股	500,000
2月22日發行	75,000
3月21日發行	10,000
5月6日買回庫藏股	$(15,000)$
6月29日出售庫藏股	20,000
9月10日以庫藏股交換土地	20,000
12月10日發行	60,000
合計流通在外股數	670,000