110 年 國立政治大學財政學系碩士班《會計學》

核心觀念

銀行調節表的目的，是將「銀行對帳單餘額」與「公司帳面餘額」調整至同一個正確餘額。

本題涉及四類調節事項：

1. 在途存款：公司已入帳，但銀行尚未入帳，應加回銀行餘額。
2. 未兌現支票：公司已記帳，但銀行尚未付款，應自銀行餘額扣除。
3. 銀行尚未通知公司之事項：如銀行代收款、退票、手續費，應調整公司帳面餘額。
4. 錯誤：依錯誤發生的一方調整銀行或公司餘額。

保付支票已由銀行先行扣除存款，因此雖尚未實際兌現，也不應再列為銀行端的未兌現支票。

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解題方法

一、確認期末銀行端調整項目

6月30日銀行對帳單餘額為：

$$155,300$$

銀行端調整如下：

• 6月30日在途存款：銀行尚未入帳，增加 $22,400。

• 6月30日普通未兌現支票：

  $$6,400+2,400=8,800$$

  應扣除 $8,800。

• 銀行誤將中台公司支票 #625 金額 $5,300 記入台北公司帳戶，銀行端應加回$5,300。

• 支票 #641 為保付支票，銀行已先扣款，因此不列入未兌現支票扣除項目。

因此，銀行端正確餘額為：

$$155,300+22,400-8,800+5,300 =174,200$$

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二、確認期末公司帳面調整項目

6月30日公司帳面餘額為：

$$100,380$$

公司帳面尚未記錄的事項如下：

1. 存款不足退票

銀行已扣回存款不足退票 $26,400，公司尚未入帳，應扣除：

$$-26,400$$

2. 銀行代收款項

銀行代收票據 $100,000，並收取利息$850，合計增加：

$$100,000+850=100,850$$

3. 銀行手續費

銀行扣除手續費 $720，公司尚未入帳，應扣除：

$$-720$$

4. 公司支票記帳錯誤

支票 #608 實際金額為 $1,121，但公司誤記為$1,211，多記支出：

$$1,211-1,121=90$$

公司帳面現金因此少列

本題考查銀行調節表中，需要進行調整分錄的項目。這些項目是公司帳戶記錄的錯誤或遺漏，需要透過調整分錄來更正，以使公司帳戶餘額趨近於正確的現金餘額。

核心觀念： 調整分錄的目的是將公司帳戶的記錄調整至正確的現金餘額。

解題步驟：
逐一檢視題目中列出的各項資訊，判斷哪些屬於公司帳戶需要調整的項目，並編製相應的分錄。

各項目的分析與分錄：

1. 存款不足退票 (Item 5)： 銀行退票 $26,400，公司未入帳。

   • 影響： 銀行已將此筆款項從公司帳戶中扣除，但公司帳戶尚未記錄。這代表公司帳戶中的現金應減少。
   • 分錄：
     借：銀行存款 $26,400 貸：應收帳款 (或相關資產/收入科目)$26,400
     (說明：假設退票原因是客戶支票跳票，因此應收帳款需要恢復。若原因不同，科目可能不同。)

2. 銀行手續費 (Item 6)： 銀行扣除手續費 $720，公司尚未入帳。

   • 影響： 銀行帳戶現金減少，公司帳戶現金也應減少。
   • 分錄：
     借：銀行手續費 (或 雜項費用) $720 貸：銀行存款$720

3. 銀行錯誤 (Item 7)： 銀行將中台公司#625支票($5,300)誤記為台中公司開立。

   • 影響： 銀行誤將這筆款項從公司帳戶扣除。由於這筆款項不是公司開出的，應將其加回公司帳戶。
   • 分錄：
     借：銀行存款 $5,300 貸：應付帳款 (或相關負債科目)$5,300
     (說明：此處假設銀行誤將他公司支付給銀行的款項，誤沖了本公司的銀行存款，因此本公司帳上應增加銀行存款，並認列一筆應付帳款，待釐清後再處理。)

4. 公司記帳錯誤 (Item 8)： 公司開立支票#608金額$1,121，帳上誤記為$1,211。

   • 影響： 公司帳戶現金少記了 $1,211 -$1,121 = $90。應將公司帳戶的現金增加$90。
   • 分錄：
     借：銀行存款 $90 貸：印表機修理費 (或 費用科目)$90
     (說明：公司帳上少記了費用，所以應增加費用，並減少銀行存款。)

其他項目分析：

• 在途存款 (Item 4)： 公司已記錄，銀行未記錄。這是銀行調節表的調整，不需要公司編製分錄，因為公司帳戶本身是正確的。
• 未兌現支票 (Item 3)： 公司已記錄，銀行未支付。這也是銀行調節表的調整，不需要公司編製分錄。
• 銀行代收款項 (Item 6)： 銀行已收 $100,850，公司尚未入帳。這表示公司帳戶的現金應增加，並認列相關收入或應收款。
  • 分錄：
    借：銀行存款 $100,850 貸：應收帳款 (或 票據收入、利息收入)$100,850

綜合以上分析，必要的調整分錄如下：

| 日期 | 科目 | 借方 | 貸方 |

核心觀念

1. 公司債發行價格之本質：
   公司債的發行價格，係將發行公司承諾於未來支付的所有現金流量（包含到期還本之本金與各期支付之票面利息），按**發行日之市場利率（有效利率）**折現後之現值總和。 $$\text{公司債發行價格} = \text{面額之複利現值} + \text{各期票面利息之普通年金現值}$$
2. 折溢價判斷：
   • 票面利率（10%） $>$ 市場利率（7%），投資人享有高於市場水準之利息補償，故債券以高於面額之價格溢價發行。
3. 相關現值公式：
   • 本金複利現值因子：$p_{n, i} = (1 + i)^{-n}$
   • 普通年金現值因子：$P_{n, i} = \frac{1 - (1 + i)^{-n}}{i}$
   • 其中 $n$ 為總期數（年數），$i$ 為市場利率（有效利率）。

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解題方法

步驟一：確認每張公司債之現金流量與計算參數

• 每張公司債面額（$FV$）：$50,000
• 每期票面利息（$PMT$）： $$PMT = \$50,000 \times 10\% = \$5,000$$
• 發行期數（$n$）：自 X1 年 1 月 1 日至 X5 年 12 月 31 日，共計 $5$ 年（每年底付息一次）。
• 折現率（$i$）：發行日之市場利率為 $7\%$。

步驟二：計算各項現金流量現值

1. 到期本金現值： $$PV_{\text{本金}} = 50,000 \times (1 + 0.07)^{-5} = 50,000 \times 0.712986 = 35,649.31$$

核心觀念

本題考查台中公司持有「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資（FVOCI 債務工具）」時，以下三項會計處理：

1. 利息收入採有效利率法計算。
2. 期末按公允價值衡量，公允價值變動列入其他綜合損益。
3. 債券出售或提前收回時，累積於其他綜合損益的評價損益須重分類至損益。

題目末稱「為甲公司」作分錄，依題意應以債券投資人台中公司為作答對象。

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一、發行價格與利息資料

每張公司債資料如下：

• 面額：$50,000
• 票面利率：$10%
• 每年現金利息：

$$50,000 \times 10\% = 5,000$$

• 市場利率：$7%
• 發行價格：$56,150

台中公司原購入 100 張，因此初始投資成本為：

$$56,150 \times 100 = 5,615,000$$

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二、X1 年 12 月 31 日

1. 認列利息收入

有效利率法下，利息收入以期初攤銷後成本乘以市場利率計算：

$$5,615,000 \times 7\% = 393,050$$

實際收到現金利息：

$$50,000 \times 100 \times 10\% = 500,000$$

因公司債以溢價購入，現金利息大於利息收入，差額應作為溢價攤銷：

$$500,000 - 393,050 = 106,950$$

分錄如下：

借方	金額	貸方	金額
借：現金	$500,000	貸：利息收入	$393,050
		貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資	$106,950

利息認列後，債券投資的攤銷後成本為：

$$5,615,000 - 106,950 = 5,508,050$$

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2. 按公允價值調整

X1 年底每張公允價值為 $57,500，100 張的公允價值為：

$$57,500 \times 100 = 5,750,000$$

應增加債券投資帳面金額：

$$5,750,000 - 5,508,050 = 241,950$$

FVOCI 債務工具的未實現評價利益列入其他綜合損益：

借方	金額	貸方	金額
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資	$241,950	貸：其他綜合損益—FVOCI 評價利益	$241,950

調整後每張債券的帳面金額為：

$$57,500$$

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3. 提前收回 30 張債券

桃園公司以每張 $57,500 收回 30 張：

$$57,500 \times 30 = 1,725,000$$

由於收回價格等於調整後公允價值，出售當下不再產生額外處分損益：

借方	金額	貸方	金額
借：現金	$1,725,000	貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資	$1,725,000

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4. 重分類已出售債券的累積評價利益

X1 年底每張債券的累積評價利益為：

$$\frac{241,950}{100} = 2,419.50$$

出售 30 張所對應的累積評價利益為：

$$2,419.50 \times 30 = 72,585$$

債務工具出售時，原列入其他綜合損益的評價利益須重分類至損益：

借方	金額	貸方	金額
借：其他綜合損益—FVOCI 評價利益	$72,585	貸：處分投資利益	$72,585

因此，X1 年出售 30 張債券所產生的處分利益為 $72,585。

出售後剩餘 70 張債券，其公允價值為：

核心觀念

本題考查：

1. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資（FVOCI）的後續衡量。
2. 利息法攤銷債券折價。
3. 債券部分出售時，按出售日帳面金額認列處分損益。
4. 期末公允價值變動列入其他綜合損益。

FVOCI 債務投資的利息收入，按攤銷後成本乘以有效利率計算；公允價值與攤銷後成本間的差額，列入其他綜合損益。

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一、X1 年 1 月 1 日投資成本

每張發行價格為 $56,150，共購入 100 張：

$$56,150 \times 100=5,615,000$$

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二、X1 年 12 月 31 日

1. 認列利息收入及折價攤銷

X1 年初投資帳面金額為 $5,615,000，有效利率為 7%：

$$利息收入=5,615,000 \times 7\%=393,050$$

實際收到票面利息：

$$50,000 \times 10\% \times 100=500,000$$

折價攤銷：

$$500,000-393,050=106,950$$

攤銷後成本：

$$5,615,000+106,950=5,721,950$$

分錄如下：

借：現金　　　　　　　　　　　500,000
　　借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資　106,950
　　　貸：利息收入　　　　　　　393,050

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2. 出售 30 張債券

每張債券於 X1 年底的攤銷後成本為：

$$\frac{5,721,950}{100}=57,219.50$$

出售 30 張之帳面金額：

$$57,219.50 \times 30=1,716,585$$

出售收入：

$$57,500 \times 30=1,725,000$$

處分利益：

$$1,725,000-1,716,585=8,415$$

分錄如下：

借：現金　　　　　　　　　　　1,725,000
　　　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資　1,716,585
　　　貸：處分投資利益　　　　　　8,415

出售後剩餘 70 張債券，其攤銷後成本為：

$$5,721,950-1,716,585=4,005,365$$

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3. X1 年底公允價值評價

剩餘 70 張債券之公允價值：

$$57,500 \times 70=4,025,000$$

公允價值評價利益：

$$4,025,000-4,005,365=19,635$$

該利益列入其他綜合損益：

借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資　19,635
　　　貸：其他綜合損益—FVOCI 評價利益　19,635

X1 年底投資帳面金額為 $4,025,000。

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三、X2 年 12 月 31 日

X2 年初剩餘 70 張債券的攤銷後成本為 $4,005,365，計算利息時仍以攤銷後成本為基礎，不以前期公允價值

核心觀念

本題考查普通股每股盈餘（EPS）中的「加權平均流通在外普通股股數」。

計算原則如下：

1. 普通股實際在外流通期間不同，必須按持有期間加權。
2. 庫藏股應自流通在外股數中扣除。
3. 股票股利會使流通股數增加，計算 EPS 時須視為年初即已發行，對股票股利發放前的股數追溯調整。
4. X2 年的可轉換公司債與員工認股選擇權，均與 X1 年計算無關。

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解題方法

一、計算股票股利比例

X1 年 3 月 1 日購回庫藏股後，在外流通普通股為：

$$150,000-25,000=125,000\text{股}$$

9 月 1 日發放股票股利後，在外流通股數增加至 $162,500$ 股，因此股票股利增加股數為：

$$162,500-125,000=37,500\text{股}$$

然而題目表格中的交易數據顯示 9 月 1 日發放股票股利為 $17,500$ 股。依流通股數變化判斷，股票股利調整係數為：

$$\frac{162,500}{125,000}=1.30$$

因此，股票股利發放前的普通股股數，均須乘以 $1.30$ 追溯調整。

依題目所列「累積在外流通股數」判斷，9 月 1 日股票股利後由 $125,000$ 股變為 $162,500$ 股，故採用股票股利調整係數 $1.30$。

二、各期間加權平均股數

期間	原在外流通股數	股票股利追溯調整	調整後股數	月數

本題考查基本每股盈餘 (Basic Earnings Per Share, BEPS) 的計算。基本每股盈餘等於歸屬於普通股股東的淨利除以加權平均流通在外普通股股數。

核心觀念：
基本每股盈餘 (BEPS) = (歸屬於普通股股東的淨利 - 特別股股利) / 加權平均流通在外普通股股數

計算步驟：

1. 確定歸屬於普通股股東的淨利：
   • 題目給的 X1 年稅後淨利為 $1,280,000$。
   • 需要從中扣除歸屬於特別股股東的股利。
   • 計算特別股股利：
     • 特別股面額：$100$
     • 特別股數量：5,000 股
     • 特別股股利率：10%

核心觀念

本題測驗 IFRS 2「股份基礎給付」（Share-based Payment） 中「以權益交割之員工股份基礎給付交易」的衡量與會計處理：

1. 衡量日與衡量基礎（Grant-date Measurement）：
   • 企業授予員工權益商品（如員工認股選擇權）作為提供勞務之對價，屬於權益交割之股份基礎給付。
   • 應於給與日（Grant Date）以所給與權益工具之公允價值衡量。
   • 鎖定原則：給與日後，權益工具之公允價值若隨市場價格波動，不得重新衡量調整帳面金額。
2. 服務條件與費用分攤（Vesting Period Allocation）：
   • 附有服務年限條件者（本題為服務滿 5 年），應於**既得期間（Vesting Period）**內，根據預期符合既得條件之認股權最佳估計數量，將勞務成本逐期認列為「薪資費用（或員工福利費用）」，並貸記「資本公積－員工認股權」。
   • 計算公式： $$\text{當期應認列費用} = \text{期末預期既得總數} \times \text{給與日每單位公允價值} \times \frac{\text{已提供服務期間}}{\text{總既得期間}} - \text{前期已累計認列費用}$$

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解題方法

步驟一：確認各項參數

• 給與日：X2 年 1 月 1 日。
• 給與數量：$10{,}000$ 單位。
• 既得期間（$T$）：5 年（X2 年 1 月 1 日至 X6 年 12 月 31 日）。
• 給與日公允價值：每單位選擇權公允價值為 $9。
• 既得機率估計：公司預估總經理留任，預期既得數量為 $10{,}000 \times 100\% = 10{,}000$ 單位。

核心觀念

本題考查基本每股盈餘中「加權平均流通在外普通股股數」的計算。

計算原則為：

$$\text{加權平均流通在外普通股股數} =\sum \left(\text{各期間流通在外股數}\times\frac{\text{流通期間月份數}}{12}\right)$$

其中：

• 庫藏股再出售：自出售日起增加流通在外股數。
• 現金增資：自發行日起增加流通在外股數。
• 可轉換公司債及員工認股選擇權：屬於潛在普通股，只影響稀釋每股盈餘，不列入基本加權平均流通在外普通股股數。

解題方法

X2 年初承接 X1 年底流通在外普通股：

$$180,000\text{ 股}$$

X2 年各項交易如下：

期間	流通在外普通股股數	計算
1月1日至12月31日	180,000股	$180,000\times\frac{12}{12}$
4月1日出售庫藏股後	增加20,000股	$20,000\times\frac{9}{12}$

本題考查 X2 年的基本每股盈餘 (BEPS) 和稀釋每股盈餘 (DEPS) 的計算。

核心觀念：

• 基本每股盈餘 (BEPS)： 歸屬於普通股股東的淨利 / 加權平均流通在外普通股股數。
• 稀釋每股盈餘 (DEPS)： 考慮潛在稀釋性證券 (如可轉換公司債、員工認股權) 對每股盈餘的稀釋影響。

計算步驟：

A. 計算 X2 年的基本每股盈餘 (BEPS)：

1. 確定歸屬於普通股股東的淨利：

   • X2 年稅後淨利 = $1,860,000$。
   • 特別股股利：X1 年無積欠股利，X2 年有宣告股利。
     • 特別股股利 = 5,000 股 × $100/股 × 10$50,000$。
   • 歸屬於普通股股東的淨利 = $1,860,000 -$50,000 = $1,810,000$。

2. 確定 X2 年的加權平均流通在外普通股股數：

   • 根據上一題 (三、(四)) 的計算，X2 年的加權平均流通在外普通股股數為 210,000 股。

3. 計算 BEPS：

   • BEPS = $1,810,000 / 210,000$ 股 ≈ $8.6190$
   • 四捨五入至小數點以下兩位：$8.62$。

B. 計算 X2 年的稀釋每股盈餘 (DEPS)：

1. 確定稀釋性潛在普通股：

   • 可轉換公司債 (Convertible Bonds)
   • 員工認股選擇權 (Employee Stock Options, ESO)

2. 計算可轉換公司債的稀釋影響：

   • 假設轉換： 若可轉換公司債轉換為普通股，將增加普通股股數，並減少利息費用 (稅後)。
   • 發行情況： X2 年 11 月 1 日發行，面額 $500,000$，票面利率 6%。
   • 轉換條件： 可轉換為 15,000 股普通股。
   • 利息費用： $500,000 × 6$30,000$ (每年)。
   • 稅後利息費用： $30,000 × (1 - 20$24,000$。
   • 潛在增加的股數： 15,000 股。
   • 計算稀釋每股盈餘影響：
     • 當公司債在年內發行時，其利息費用的節省和新增股數的計算應按比例。
     • 發行日期：X2 年 11 月 1 日。在年內流通時間為 2 個月 (11 月, 12 月)。
     • 新增股數 (按比例)： 15,000 股 × (2/12) = 2,500 股。
     • 節省的稅後利息費用 (按比例)： $24,000 × (2/12) =$4,000$。
     • 稀釋調整： 由於發行可轉換公司債，若轉換，會增加股數，減少利息費用。這通常會產生稀釋效應 (DEPS < BEPS)。
     • 稀釋後淨利調整： 增加 $24,000$ (節省的利息費用，稅後)。
     • 稀釋後股數調整： 增加 2,500 股。
     • 稀釋因子： (歸屬於普通股的淨利 + 稅後利息費用節省) / (加權平均股數 + 新增股數)
     • = ($1,810,000 +$4,000$) / (210,000 + 2,500)

3. 計算員工認股選擇權的稀釋影響：

   • 假設執行： 若員工執行認股權，將增加普通股股數。
   • 資訊： 授予 10,000 單位的認股權，可行權價 $18/股，授予日公允價值$9/單。
   • 計算方式 (Treasury Stock Method, 庫藏股法)：
     • 假設認股權被執行，公司收到執行價款。
     • 公司用收到的執行價款 (及部分認股權的公允價值) 購買庫藏股。
     • 增加的股數 = (認購的股數) - (用執行價款及公允價值可購買的庫藏股數)。
     • 執行價款總額： 10,000 單 × $18/股 =$180,000$。
     • 授予日總公允價值： 10,000 單 × $9/單 =$90,000$。
     • 在此情況下，我們假設執行權被視為在年內授予，並假設其在年內生效。
     • 新增股數： 10,000 股。
     • 可購買的庫藏股數：
       • 根據庫藏股法，假設公司執行認股權，收到 $180,000$ 的執行價款。
       • 用這筆錢，公司可以在市場上購買庫藏股。
       • 題目給了 X2 年普通股全年平均市價 $30

核心觀念

本題考查以直接法編製營業活動現金流量，並判斷營業活動相關資產、負債變動對現金流量的影響。

主要公式如下：

1. 向顧客收取現金

$$\text{營業收入} -\Delta\text{應收帳款} +\Delta\text{合約負債}$$

2. 支付營業費用現金

$$\text{營業費用} -\text{折舊費用} +\Delta\text{預付費用} -\Delta\text{應付費用}$$

折舊費用不涉及現金支出，因此必須自營業費用中扣除。

3. 營業活動淨現金流量

$$\text{收取現金} -\text{支付營業費用現金} -\text{支付所得稅現金}$$

現金股利屬於籌資活動，不列入營業活動。

解題方法

一、計算折舊費用

X1 年設備成本為 $150,000，耐用年限 10 年，殘值為$0：

$$\text{X1 年折舊}=\frac{150,000}{10}=15,000$$

X2 年初購入新設備，成本為：

$$350,000-150,000=200,000$$

新設備折舊為：

$$\frac{200,000}{10}=20,000$$

因此 X2 年折舊費用為：

$$15,000+20,000=35,000$$

二、計算向顧客收取的現金

X2 年營業收入為 $372,000。

應收帳款增加 $23,600，表示部分已認列收入尚未收現，應予扣除。

合約負債增加

本題考查以直接法編製現金流量表中，投資活動的淨現金流量。投資活動主要包括購置或處分長期資產（如不動產、廠房及設備）的現金流量。

核心觀念：
投資活動的現金流量，是指企業在購買或出售長期資產（如固定資產、無形資產、投資）以及發放或收回貸款等活動中所產生的現金流量。

計算步驟：

1. 識別投資活動的項目：

   • 購置或處分不動產、廠房及設備 (PP&E)。
   • 購置或出售金融資產（如股票、債券）。
   • 發放或收回貸款。

2. 分析題目提供的資產負債表變動：

   • 現金： 這是現金流量表的結果，不直接用於計算投資活動的現金流。
   • 應收帳款： 屬於營業活動。
   • 預付費用： 屬於營業活動。
   • 生產設備：
     • X1 年底原值：$150,000$ (淨值) + $15,000$ (累計折舊) = $165,000$。
     • X2 年底原值：$350,000$ (淨值) + $50,000$ (累計折舊) = $400,000$。
     • 生產設備淨值增加：$350,000 -$150,000 = $200,000$。
     • 累計折舊增加：$50,000 -$15,000 = $35,000$。
     • 計算設備購入金額：
       • 期末設備原值 = 期初設備原值 + 本期購入 - 本期出售
       • $400,000 =$165,000 + 本期購入 - 0$ (題目未提及出售設備)
       • **本期購入設備 = $400,000 -$165,000 = $235,000

核心觀念

籌資活動現金流量主要包括：

• 發行普通股取得的現金：籌資活動現金流入。
• 支付現金股利：籌資活動現金流出。

因此：

$$籌資活動淨現金流量 = 發行股票收現 - 支付現金股利$$

本題已明確說明現金股利自 X1 年起歸類為籌資活動。

解題方法

一、計算發行普通股取得的現金

普通股增加額為：

$$420,000-170,000=250,000$$

題目說明 X1、X2 年普通股均以現金發行，故普通股增加額全部視為發行股票所收到的現金：

$$發行普通股收現=250,000$$

二、計算支付現金股利

題目說明 X2 年宣告現金股利

本題考查現金流量比率 (Cash Flow Ratio) 的計算。現金流量比率是衡量公司償還短期債務的能力，即營業活動產生的淨現金流量與流動負債總額的比率。

核心觀念：
現金流量比率 = 營業活動的淨現金流量 / 流動負債總額

計算步驟：

1. 確定營業活動的淨現金流量：

   • 根據上一題 (四、(一)) 的計算，營業活動的淨現金流量為 $-44,000$ (採用直接法計算)。
   • 重要提示： 由於此結果為負數，使用此比率需謹慎解讀。

2. 確定流動負債總額：

   • 題目資訊 3 說明「公司目前所有負債,均屬流動負債」。
   • 因此，流動負債總額等於資產負債表中負債與權益部分的負債總計。
   • X2 年底的流動負債總額：
     • 應付費用：$8,000$

本題考查不動產投資在公允價值模式下的會計處理。在公允價值模式下，投資性不動產應以公允價值衡量，其變動計入當期損益。

核心觀念：

• 公允價值模式： 投資性不動產應於所有報導期間結束時，以公允價值衡量。公允價值之變動應認列於當期損益。
• 初始認列： 投資性不動產應以成本衡量。
• 後續衡量： 以公允價值衡量，變動認列損益。

計算步驟：

1. 確定不動產的組成部分：

   • 房屋建築成本：$450,000,000$
   • 土地成本：$128,000,000$
   • 總不動產成本 = $450,000,000 +$128,000,000 = $578,000,000$

2. 確定不動產的持有期間：

   • 購入日期：X1 年 6 月 1 日
   • 評估日期：X1 年 12 月 31 日
   • 持有期間：6 月 1 日 至 12 月 31 日，共 7 個月。

3. 處理租金收入和管理費用：

   • 租金收入：
     • 每月租金：$3,500,000$
     • 出租日期：9 月 1 日開始全部出租。
     • 9 月 1 日至 12 月 31 日，共 4 個月。
     • 認列租金收入 = $3,500,000/月 × 4$ 個月 = $14,000,000$
   • 管理費用：
     • 每月費用：$550,000$
     • 持有期間 (6 月 1 日至 12 月 31 日)：7 個月。
     • 認列管理費用 = $550,000/月 × 7$ 個月 = $3,850,000$

4. 處理折舊：

   • 公允價值模式下，投資性不動產不提列折舊。

5. 處理公允價值變動：

   • 房屋建築公允價值 (X1 年 12 月 31 日)： $475,000,000$
   • 土地公允價值 (X1 年 12 月 31 日)： $144,000,000$
   • 總公允價值 = $475,000,000 +$144,000,000 = $619,000,000$
   • 初始認列總成本 = $578,000,000$
   • 公允價值變動 = 總公允價值 - 初始認列總成本
   • = $619,000,000 -$578,000,000 = $41,000,000$
   • 此變動應認列為當期損益。

6. 編製分錄：

   • 6 月 1 日：購入不動產
     借：投資性不動產 $578,000,000$
     貸：現金 $578,000,000$
     (說明：錄入不動產的初始成本，包含房屋建築和土地。)

   • 9 月 1 日：收到第一筆租金
     借：現金 $3,500,000$
     貸：應收租金 $3,500,000$
     (說明：收到租金，但尚未到確認收入的時點。)

   • 9 月 1 日至 12 月 31 日期間的租金收入確認：

     • 這 4 個月的租金收入應於年底確認。
     • 12 月 31 日：確認租金收入
       借：應收租金 $14,000,000$ (9月, 10月, 11月, 12月)
       貸：租金收入 $14,000,000$
       (說明：確認應得的租金收入。)

   • 6 月 1 日至 12 月 31 日的管理費用確認：

     • 12 月 31 日：確認管理費用
       借：管理費用 $3,850,000$
       貸：現金 $3,850,000$
       (說明：記錄持有期間的管理和清潔費用。)

   • 12 月 31 日：調整投資性不動產至公允價值
     借：投資性不動產 $41,000,000$
     貸：投資性不動產公允價值變動損益 $41,000,000$
     (說明：將投資性不動產調整至公允價值，差額計入損益。)

分錄總結：

1. 6月1日：購入不動產
   借：投資性不動產 $578,000,000$
   貸：現金 $578,000,000$

2. 12月31日：確認租金收入
   借：現金 $14,000,000$
   貸：租金收入 $14,000,000$
   (說明：假設租金月初收款，所以 9/1, 10/1, 11/1, 12/1 均已收到，累計為 $3,500,000 \times 4 = 14,000,000$)

3. 12月31日：確認管理費用
   借：管理費用 $3,850,000$
   貸：現金 $3,850,000$
   (說明：7個月的管理費用。)

4. 12月31日：調整投資性不動產至公允價值
   借：投資性不動產 $41,000,000$
   貸：投資性不動產公允價值變動損益 $41,000,000$

本題考查不動產投資在成本模式下的會計處理。在成本模式下，投資性不動產應以成本衡量，並提列折舊，其公允價值變動不認列於損益。

核心觀念：

• 成本模式： 投資性不動產應以成本減除累計折舊及累計減損後之金額衡量。
• 折舊： 應在預計耐用年限內，採用直線法或其他系統性方法提列折舊。
• 公允價值變動： 不認列於損益。

計算步驟：

1. 確定不動產的組成部分及成本：

   • 房屋建築成本：$450,000,000$
   • 土地成本：$128,000,000$
   • 總不動產成本 = $450,000,000 +$128,000,000 = $578,000,000$

2. 確定房屋建築的折舊：

   • 房屋建築成本：$450,000,000$
   • 預計耐用年限：50 年
   • 預計淨殘值：$50,000,000$
   • 應提列折舊的基礎 = 成本 - 殘值 = $450,000,000 -$50,000,000 = $400,000,000$
   • 每年折舊 = 應提列折舊基礎 / 耐用年限 = $400,000,000 / 50$ 年 = $8,000,000$ / 年。
   • 持有期間 (6 月 1 日至 12 月 31 日)：7 個月。
   • X1 年度折舊 = $8,000,000$ / 年 × (7/12) 年 = $4,666,667$ (約等於 $4,666,667$)。

3. 處理租金收入和管理費用：

   • 租金收入：
     • 每月租金：$3,500,000$
     • 出租期間 (9 月 1 日至 12 月 31 日)：4 個月。
     • 認列租金收入 = $3,500,000/月 × 4$ 個月 = $14,000,000$
   • 管理費用：
     • 每月費用：$550,000$
     • 持有期間 (6 月 1 日至 12 月 31 日)：7 個月。
     • 認列管理費用 = $550,000/月 × 7$ 個月 = $3,850,000$

4. 處理公允價值資訊：

   • 成本模式下，公允價值資訊僅供參考，不影響帳面記錄。
   • 房屋建築公允價值：$475,000,000$
   • 土地公允價值：$144,000,000$
   • 這些資訊在成本模式下不予入帳。

5. 編製分錄：

本題考查以直接法編製現金流量表之營業活動淨現金流量。直接法是將主要類別的營業現金收入與營業現金支出項目，直接列示。

核心觀念：
營業活動的淨現金流量，是以現金基礎，而非權責基礎，來衡量企業在特定期間內，透過主要營業活動產生的現金流入減去現金流出。

直接法計算步驟：

1. 找出與營業活動相關的現金流入項目： 主要來自營業收入、應收帳款的收現。
2. 找出與營業活動相關的現金流出項目： 主要來自營業成本、營業費用、所得稅、利息等之現金支付。
3. 計算淨現金流量： 現金流入總額 - 現金流出總額。

詳細計算與分析：

I. 營業活動的現金流入：

• 來自客戶的現金收入：

  • 營業收入 (權責基礎)：$372,000$ (來自損益表)。

  • 調整：

    • 應收帳款的變動：X1 年底 $8,400$，X2 年底 $32,000$。
      • 應收帳款增加 $32,000 -$8,400 = $23,600$。
      • 應收帳款增加表示收入大於收現，因此需要從營業收入中減去增加的部分。
      • 收現 = 營業收入 - 應收帳款增加
      • = $372,000 -$23,600 = $348,400$。
    • 合約負債變動：X1 年底 $7,800$，X2 年底 $19,200$。
      • 合約負債增加 $19,200 -$7,800 = $11,400$。
      • 合約負債增加表示現金收入大於收入，因此需要從營業收入中加上增加的部分。
      • 收現 = 營業收入 - 應收帳款增加 + 合約負債增加
      • = $372,000 -$23,600 + $11,400 =$360,800$。

  • 來自客戶的現金收入 = $360,800$

II. 營業活動的現金流出：

• 支付給供應商及員工的現金：
  • 營業費用 (權責基礎)：$243,000$ (來自損益表)。
  • 調整：
    • 應付費用變動：X1 年底 $4,000$，X2 年底 $8,000

本題考查以直接法編製現金流量表中，投資活動的淨現金流量。投資活動主要包括購置或處分長期資產（如不動產、廠房及設備）的現金流量。

核心觀念：
投資活動的現金流量，是指企業在購買或出售長期資產（如固定資產、無形資產、投資）以及發放或收回貸款等活動中所產生的現金流量。

計算步驟：

1. 識別投資活動的項目：

   • 購置或處分不動產、廠房及設備 (PP&E)。
   • 購置或出售金融資產（如股票、債券）。
   • 發放或收回貸款。

2. 分析題目提供的資產負債表變動：

   • 現金： 這是現金流量表的結果，不直接用於計算投資活動的現金流。
   • 應收帳款： 屬於營業活動。
   • 預付費用： 屬於營業活動。
   • 生產設備：
     • X1 年底淨值：$150,000$
     • X2 年底淨值：$350,000$
     • 淨值增加：$350,000 -$150,000 = $200,000$
     • 累計折舊增加：$50,000 -$15,000 = $35,000$ (這是 X2 年度的折舊費用)
     • 計算設備購入金額：
       • 期末設備原值 = 期末淨值 + 期末累計折舊 = $350,000 +$50,000 = $400,000$
       • 期初設備原值 = 期初淨值 + 期初累計折舊 = $150,000 +$15,000 = $165,000$

核心觀念

籌資活動現金流量主要包括：

• 發行普通股取得的現金：籌資活動現金流入。
• 支付現金股利：籌資活動現金流出。

因此：

$$籌資活動淨現金流量 = 發行股票收現 - 支付現金股利$$

本題已明確說明現金股利自 X1 年起歸類為籌資活動。

解題方法

一、計算發行普通股取得的現金

普通股增加額為：

$$420,000-170,000=250,000$$

題目說明 X1、X2 年普通股均以現金發行，故普通股增加額全部視為發行股票所收到的現金：

$$發行普通股收現=250,000$$

二、計算支付現金股利

題目說明 X2 年宣告現金股利

本題考查現金流量比率 (Cash Flow Ratio) 的計算。現金流量比率是衡量公司償還短期債務的能力，即營業活動產生的淨現金流量與流動負債總額的比率。

核心觀念：
現金流量比率 = 營業活動的淨現金流量 / 流動負債總額

計算步驟：

1. 確定營業活動的淨現金流量：

   • 根據上一題 (四、(一)) 的計算，營業活動的淨現金流量為 $-44,000$ (採用直接法計算)。
   • 重要提示： 由於此結果為負數，使用此比率需謹慎解讀。

2. 確定流動負債總額：

   • 題目資訊 3 說明「公司目前所有負債,均屬流動負債」。
   • 因此，流動負債總額等於資產負債表中負債與權益部分的負債總計。
   • X2 年底的流動負債總額：
     • 應付費用：$8,000$
     • 合約負債：$19,200$
     • 流動負債總額 = $8,000 +$19,200 = $27,200$

本題考查不動產投資在公允價值模式下的會計處理。在公允價值模式下，投資性不動產應以公允價值衡量，其變動計入當期損益。

核心觀念：

• 公允價值模式： 投資性不動產應於所有報導期間結束時，以公允價值衡量。公允價值之變動應認列於當期損益。
• 初始認列： 投資性不動產應以成本衡量。
• 後續衡量： 以公允價值衡量，變動認列損益。

計算步驟：

1. 確定不動產的組成部分及初始成本：

   • 房屋建築成本 (含稅賦及交易成本)：$450,000,000$
   • 土地成本：$128,000,000$
   • 總初始成本 = $450,000,000 +$128,000,000 = $578,000,000$

2. 確定持有期間：

   • 購入日期：X1 年 6 月 1 日
   • 評估日期：X1 年 12 月 31 日
   • 持有期間：6 月 1 日 至 12 月 31 日，共 7 個月。

3. 處理租金收入：

   • 每月租金：$3,500,000$
   • 出租開始日期：9 月 1 日
   • 出租期間 (9 月 1 日至 12 月 31 日)：4 個月。
   • 租金收入 = $3,500,000/月 × 4$ 個月 = $14,000,000$
   • 由於租金月初收款，9 月 1 日、10 月 1 日、11 月 1 日、12 月 1 日均已收到並確認收入。

4. 處理管理費用：

   • 每月費用：$550,000$
   • 持有期間 (6 月 1 日至 12 月 31 日)：7 個月。
   • 管理費用 = $550,000/月 × 7$ 個月 = $3,850,000$

5. 處理公允價值變動：

   • 房屋建築期末公允價值： $475,000,000$
   • 土地期末公允價值： $144,000,000$
   • 總期末公允價值 = $475,000,000 +$144,000,000 = $619,000,000$
   • 公允價值變動 = 期末公允價值 - 初始成本
   • = $619,000,000 -$578,000,000 = $41,000,000$
   • 此變動應認列為當期損益。

6. 編製分錄：

本題考查不動產投資在成本模式下的會計處理。在成本模式下，投資性不動產應以成本衡量，並提列折舊，其公允價值變動不認列於損益。

核心觀念：

• 成本模式： 投資性不動產應以成本減除累計折舊及累計減損後之金額衡量。
• 折舊： 應在預計耐用年限內，採用直線法或其他系統性方法提列折舊。
• 公允價值變動： 不認列於損益。

計算步驟：

1. 確定不動產的組成部分及成本：

   • 房屋建築成本：$450,000,000$
   • 土地成本：$128,000,000$
   • 總不動產成本 = $450,000,000 +$128,000,000 = $578,000,000$

2. 確定房屋建築的折舊：

   • 房屋建築成本：$450,000,000$
   • 預計耐用年限：50 年
   • 預計淨殘值：$50,000,000$
   • 應提列折舊的基礎 = 成本 - 殘值 = $450,000,000 -$50,000,000 = $400,000,000$
   • 每年折舊 = 應提列折舊基礎 / 耐用年限 = $400,000,000 / 50$ 年 = $8,000,000$ / 年。
   • 持有期間 (6 月 1 日至 12 月 31 日)：7 個月。
   • X1 年度折舊 = $8,000,000$ / 年 × (7/12) 年 = $4,666,667$ (約等於 $4,666,667$)。

3. 處理租金收入和管理費用：

   • 租金收入：
     • 每月租金：$3,500,000$
     • 出租期間 (9 月 1 日至 12 月 31 日)：4 個月。
     • 認列租金收入 = $3,500,000/月 × 4$ 個月 = $14,000,000$
   • 管理費用：
     • 每月費用：$550,000$
     • 持有期間 (6 月 1 日至 12 月 31 日)：7 個月。
     • 認列管理費用 = $550,000/月 × 7$ 個月 = $3,850,000$

4. 處理公允價值資訊：

   • 成本模式下，公允價值資訊僅供參考，不影響帳面記錄。
   • 房屋建築公允價值：$475,000,000$
   • 土地公允價值：$144,000,000$
   • 這些資訊在成本模式下不予入帳。

5. 編製分錄：