111 年 國立政治大學財政學系碩士班《會計學》

核心觀念

本題考查：

1. 固定資產折舊方法與帳面金額計算。
2. 資產減損損失之認列。
3. 減損後折舊之重新計算。
4. 減損損失迴轉之上限。

資產於減損日之帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失：

$$減損損失＝減損前帳面金額－可回收金額$$

可回收金額為「公允價值減出售成本」與「使用價值」兩者之較高者。本題已直接提供可回收金額，無須另行計算。

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解題方法

一、求設備原始成本與耐用年限末殘值

倍數餘額遞減法第一年折舊為原始成本的 $40\%$：

$$原始成本\times 40\%=100,000$$

因此：

$$原始成本＝\frac{100,000}{40\%}=250,000$$

直線法每年折舊 $45,000$，使用年限為 5 年，因此總折舊額為：

$$45,000\times5=225,000$$

殘值為：

$$殘值＝250,000-225,000=25,000$$

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(一) X3 年 12 月 31 日設備資產之減損分錄

1. 計算減損前帳面金額

公司採直線法，每年折舊 $45,000$。

X1 至 X3 年累計折舊：

$$45,000\times3=135,000$$

X3 年 12 月 31 日減損前帳面金額：

$$250,000-135,000=115,000$$

2. 計算減損損失

X3 年 12 月 31 日可回收金額為 $105,000$：

$$減損損失＝115,000-105,000=10,000$$

分錄

科目	借方	貸方
減損損失	$10,000$
累計減損——設備		$10,000$

認列減損後，設備帳面金額降為：

$$115,000-10,000=105,000$$

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(二) X4 年 12 月 31 日設備資產之折舊分錄

減損後，設備剩餘耐用年限為 X4、X5 兩年，且殘值仍為 $25,000$。

因此，X4 年折舊費用為：

$$\frac{105,000-25,000}{2}=40,000$$

分錄

核心觀念

本題考查現金流量表三大活動之分類，以及間接法由稅前淨利調整為營業活動現金流量：

• 折舊、備抵損失等非現金項目須調整。
• 應收帳款、存貨、預付保費增加會減少營業現金流量；減少則增加。
• 應付帳款、應計負債增加會增加營業現金流量。
• 出售或購買股票投資、土地、建築物及機器，屬投資活動。
• 發行股票、發行公司債及庫藏股或特別股收回，屬籌資活動。
• 題目要求忽略所得稅影響，因此間接法以稅前淨利 $3,060$ 為起點。

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解題方法

（一）應調整之折舊費用

累計折舊各科目的貸方增加額為：

$$360+300+180=840$$

但本年度另有一台成本 $420$、已完全折舊之機器報廢。報廢時須沖銷該機器原始成本及累計折舊，因此累計折舊借方沖銷 $420$ 並非本期折舊。

所以本期折舊費用為：

$$840+420=1,260$$

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（二）來自營業活動之現金流量

以稅前淨利為起點：

$$\text{稅前淨利}=3,060$$

1. 非現金項目調整

加入折舊費用：

$$+1,260$$

備抵損失—應收帳款本期借方變動 $3,258$，表示先前提列之備抵損失被沖銷，並非本期現金支出；在由稅前淨利推算營業現金流量時，應予扣除：

$$-3,258$$

2. 處分資產損益調整

出售建築物與土地：

$$\text{出售利益}=6,000-4,500=1,500$$

出售利益已包含於稅前淨利，但不屬營業活動，應扣除：

$$-1,500$$

出售土地：

$$\text{出售損失}=3,600-1,620=1,980$$

出售損失已減少稅前淨利，但不屬營業活動，應加回：

$$+1,980$$

3. 營業資產與負債變動

項目	變動效果
應收帳款減少 $210$	$+210$
存貨減少 $300$	$+300$
預付保費減少 $2,220$	$+2,220$
應付帳款增加 $2,748$	$+2,748$
應計負債增加 $1,080$	$+1,080$

因此：

$$\begin{aligned} \text{營業活動現金流量} &=3,060+1,260-3,258-1,500+1,980\\ &\quad+210+300+2,220+2,748+1,080\\ &=\boxed{8,100} \end{aligned}$$

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（三）來自投資活動之現金流量

股票投資出售所得 $2,100$，屬投資活動現金流入。

建築物與土地出售所得：

核心觀念

本題考查賒銷交易中的：

1. 商業折扣：直接從定價中扣除，銷貨收入按折扣後的淨額入帳。
2. 現金折扣總額法：先按發票金額入帳，客戶於折扣期間付款時，才認列銷貨折讓。
3. 銷貨退回與折讓：因商品瑕疵減價，借記「銷貨折讓」。
4. 起運點交貨（FOB Shipping Point）：商品交給承運人時，買方即負擔運費，因此運費由乙百貨公司負擔。C 公司先代墊時，列為對乙公司的應收款，而非運費費用。

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解題方法與計算

一、計算商業折扣後的銷貨金額

商品定價為 $3,000,000$，商業折扣為 $5\%$：

$$3,000,000 \times (1-5\%)=2,850,000$$

因此，銷貨發票金額為 $2,850,000$。

付款條件為 $2/10,n/30$，表示：

• 發票日起 $10$ 日內付款，可享 $2\%$ 現金折扣；
• 否則須於 $30$ 日內付清全部款項。

二、計算 10 月 22 日付款金額

10 月 12 日銷貨，10 月 22 日付款，仍在 $2/10$ 折扣期間內。

乙百貨公司償付貨款的 $2/3$：

$$2,850,000 \times \frac{2}{3}=1,900,000$$

現金折扣：

$$1,900,000 \times 2\%=38,000$$

實際收到現金：

$$1,900,000-38,000=1,862,000$$

注意：運費 $75,000$ 不屬於商品貨款，不能享有 $2\%$ 現金折扣。

三、計算 11 月 11 日剩餘應收款

10 月 22 日付款後，剩餘商品貨款為：

$$2,850,000-1,900,000=950,000$$

11 月 6 日因瑕疵減價 $42,000$，剩餘商品貨款減為：

$$950,000-42,000=908,000$$

另加由 C 公司代墊的運費 $75,000$：

$$908,000+75,000=983,000$$

11 月 11 日為付款期限最後一日，已逾現金折扣期間，因此剩餘款項不再享有現金折扣。

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各交易日分錄

X1 年 10 月 12 日：賒銷商品

商業折扣已直接反映在發票金額中：

借方	金額	貸方	金額
應收帳款	$2,850,000	銷貨收入	$2,850,000

分錄如下：

$$\text{借：應收帳款 }2,850,000$$ $$\text{貸：銷貨收入 }2,850,000$$

X1 年 10 月 12 日：C 公司先墊付運費

因為是起運點交貨，運費由乙百貨公司負擔。C 公司代墊後，對乙百貨公司產生應收款：

借方	金額	貸方	金額
應收帳款	$75,000	現金	$75,000

分錄如下：

$$\text{借：應收帳款 }75,000$$ $$\text{貸：現金 }75,000$$

此時應收帳款總額為：

$$2,850,000+75,000=2,925,000$$

X1 年 10 月 22 日：收取貨款的 $2/3$

核心觀念

零售價法（Retail Inventory Method, RIM）是零售業普遍採用的存貨估計方法。本題重點在於不同零售價法下「成本率（Cost-to-Retail Ratio）」之分子與分母組成，以及各調整項目的正確會計處理：

1. 非常損耗（Abnormal Spoilage / Shortage）：
   屬於非正常損失，應於計算成本率之前，分別自成本與零售價中全數扣除。
2. 進貨運費（Freight-in）：
   僅增加進貨之「成本」，不直接影響標籤上的「零售價」。
3. 淨加價（Net Markups）與淨減價（Net Markdowns）：
   • 淨加價 $=$ 加價 $-$ 加價取消
   • 淨減價 $=$ 減價 $-$ 減價取消
4. 銷貨折扣（Sales Discounts）：
   屬於理財收益性質（付款條件優惠），商品流出店面時仍是以原標籤價格（銷貨總額）出庫，因此不影響期末存貨零售價之計算（計算期末存貨零售價時不可自銷貨中扣除銷貨折扣）。
5. 各方法之成本率定義：
   • 先進先出零售價法（FIFO Retail Method）：成本率不包含期初存貨，分母同時包含本期淨加價與淨減價。
     $\text{FIFO 成本率} = \frac{\text{本期進貨成本（含運費、扣退出與非常損耗）}}{\text{本期進貨零售價（扣退出與非常損耗）} + \text{淨加價} - \text{淨減價}}$
   • 平均成本與淨變現價值孰低法（Average LCM / 傳統零售價法 Conventional Retail Method）：成本率包含期初存貨，分母納入淨加價，但不扣除淨減價（藉此壓低成本率以達到穩健估計存貨價值之效果）。
     $\text{LCM 成本率} = \frac{\text{期初存貨成本} + \text{本期淨進貨成本} - \text{非常損耗成本}}{\text{期初存貨零售價} + \text{本期淨進貨零售價} - \text{非常損耗零售價} + \text{淨加價}}$

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解題方法

步驟一：整理各項基礎數據與期末存貨零售價

1. 本期淨進貨（調整非常損耗前）：

   • 成本 $=$ $1,035,000 $-$ $69,000 $+$ $23,000 $=$ $989,000
   • 零售價 $=$ $1,334,000 $-$ $82,800 $=$ $1,251,200

2. 本期進貨調整非常損耗後：

   • 成本 $=$ $989,000 $-$ $13,800 $=$ $975,200
   • 零售價 $=$ $1,251,200 $-$ $23,000 $=$ $1,228,200

3. 淨加價與淨減價：

   • 淨加價 $=$ $230,000 $-$ $92,000 $=$ $138,000
   • 淨減價 $=$ $184,000

4. 期末存貨零售價：
   可供銷售商品零售總額：
   $\text{可供銷售商品零售價} = \$142,600 + \$1,228,200 + \$138,000 - \$184,000 = \$1,324,800$
   扣除本期銷貨總額（銷貨折扣 $80,500 不予扣除）：
   $\text{期末存貨零售價} = \$1,324,800 - \$966,000 = \$358,800$

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(一) 先進先出零售價法（FIFO Retail Method）

1. 計算 FIFO 成本率（僅考慮本期進貨變動，含淨加價與淨減價）：

核心觀念

本題為公司會計中股東權益變動與財務比率分析的綜合題型，核心考點包含：

1. 庫藏股票交易：庫藏股票出售時，售價高於成本之差額應貸記「資本公積－庫藏股票交易」；庫藏股票全數出售後，期末庫藏股票帳面金額歸零。
2. 現金股利之分配：
   • 特別股股利：$\text{特別股股本} \times \text{股利率}$。
   • 普通股現金股利：$\text{發放日流通在外普通股股數} \times \text{每股現金股利}$。
3. 股票股利之會計處理（大小額股票股利區分）：
   • 股票股利發放率若在 $20\%$（含）以下，屬於小額股票股利（Small Stock Dividend），依我國會計準則與實務慣例，應按宣告日（或除權基準日）普通股市價自保留盈餘提撥，差額貸記「資本公積－普通股發行溢價」。
   • 股票股利發放率若超過 $20\%\sim 25\%$，屬於大額股票股利，按面額自保留盈餘提撥。
4. 股東權益組成與保留盈餘變動方程式：
   $\text{期末保留盈餘} = \text{期初保留盈餘} + \text{本期淨利} - \text{發放特別股與普通股現金股利} - \text{發放股票股利（市價）}$
5. 普通股股東權益報酬率（ROCE / ROE）：
   $\text{普通股股東權益報酬率} = \frac{\text{本期淨利} - \text{特別股股利}}{\text{平均普通股股東權益}} \times 100\%$
   其中「普通股股東權益」$=$「權益總額」$-$「特別股股權益（無積欠股利或贖回溢價時以特別股股本計算）」。

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解題方法與分項推導

步驟一：分析 X3 年底基本資料與 X4 年初庫藏股出售

1. X3 年底普通股發行與流通在外股數：

   • 普通股股本為 $900,000，每股面額 \$$10，已發行 90,000$ 股。
   • 買回 $5\%$ 庫藏股：$90,000 \text{ 股} \times 5\% = 4,500 \text{ 股}$。
   • X3 年底庫藏股金額為 $45,000，故庫藏股每股成本為：
     $\frac{\$45,000}{4,500 \text{ 股}} = \$10/\text{股}$
   • X3 年底流通在外普通股數 $= 90,000 - 4,500 = 85,500 \text{ 股}$。

2. X4 年 1 月 5 日出售庫藏股（推導子題 (五)、(六)）：

   • X4 年 1 月 5 日出售全部庫藏股 4,500 股，至 X4 年底未再買回，故 X4 年底庫藏股金額 $C =$$0。
   • 資產負債表顯示「資本公積－庫藏股交易」由 X3 年的 $0 增加至 X4 年底的 $90,000，此增加全數來自出售庫藏股之處分溢價：
     $\text{處分庫藏股總售價} = \text{庫藏股成本} + \text{資本公積－庫藏股交易} = \$45,000 + \$90,000 = \$135,000$
   • 每股出售價格為：
     $\frac{\$135,000}{4,500 \text{ 股}} = \$30/\text{股}$

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步驟二：X4 年 7 月 1 日股利發放分析（推導子題 (一)、(二)）

庫藏股於 1 月 5 日全數出售後，7 月 1 日流通在外普通股股數恢復為 $90,000$ 股。

1. 現金股利總額（子題 (一)）：
   • 特別股股利（1,000 股，面額 $100，股利率 $5%