109 年 國立政治大學財政學系碩士班《會計學》

本題考查營業活動現金流量的計算，以及應收帳款與銷貨收入的關聯。

核心觀念：

1. 營業活動現金流量的計算： 採用間接法，從淨利出發，調整非現金項目及營運資產、負債的變動。
2. 應收帳款與銷貨收入的關係： 銷貨收入代表賒銷與現銷的總額，而應收帳款的變動則反映了賒銷部分在期初與期末的差異。

解題過程：

(1) A 公司當年度由營業活動產生的現金流量為何？

我們採用間接法，從淨利開始，調整非現金項目及營運資產負債的變動。

• 淨利： $726,000
• 加回非現金費用：
  • 壞帳損失：$16,000 (損益表中列為費用，但非現金流出)
  • 折舊費用：$10,000 (損益表中列為費用，但非現金流出)
• 減除非現金利益：
  • 透過損益按公允價值衡量金融資產利益：$12,000 (損益表中列為利益，但非營業活動現金流入)
• 調整營運資產與負債的變動：
  • 應收帳款增加：$30,000 (代表銷貨收入中，有$30,000 未收到現金，故應減除)
  • 備抵壞帳增加：$12,000 (備抵壞帳的增加通常伴隨著壞帳損失的提列，若壞帳損失已在損益表中列示，則備抵壞帳的變動不需額外調整，但題目中壞帳損失為$16,000，而備抵壞帳增加$12,000，此處需注意，若壞帳損失$16,000已考慮備抵壞帳的變動，則此處不需再調整。然而，常見的處理方式是，損益表中列示的壞帳損失是當期沖銷的壞帳，而備抵壞帳的變動是當期提列的備抵，兩者關係複雜。但若題目未說明，一般將備抵壞帳的增加視為營業資產的減少（或負債增加），反之亦然。在此，我們假設損益表中的壞帳損失$16,000為當期沖銷，備抵壞帳增加$12,000為當期提列，則備抵壞帳增加視為應收帳款的減少，故應予以加回。) 修正： 備抵壞帳增加 $12,000，在資產負債表中，備抵壞帳是應收帳款的抵減項。若備抵壞帳增加，代表預期未來可能發生的壞帳增加，這通常是透過壞帳費用提列。在此，損益表中的壞帳損失$16,000 應是當期沖銷的壞帳。備抵壞帳的增加 $12,000 意味著應收帳款的淨額減少了$12,000。因此，為了計算現金流量，我們需要考慮這個影響。常見處理是，若壞帳損失已在損益表中調整，而備抵壞帳增加 $12,000，這表示帳上應收帳款的淨值減少了$12,000。從淨利調整時，應收帳款增加$30,000，則我們應減去$30,000。備抵壞帳增加$12,000，這通常是當期提列的壞帳費用，如果壞帳費用已經在計算稅前淨利時扣除，那麼備抵壞帳的增加本身不直接調整現金流量，除非它影響了應收帳款的淨值。在此，我們將備抵壞帳的增加視為應收帳款淨值減少，故應加回。**最終考量：** 備抵壞帳增加$12,000，代表應收帳款淨額減少 $12,000，若要計算由客戶收取的現金，則此處應加回。但在計算營業活動現金流量時，備抵壞帳的變動通常視為應收帳款淨額的變動。應收帳款增加$30,000，代表減少了現金流入 $30,000。備抵壞帳增加$12,000，代表應收帳款淨額減少 $12,000，這意味著有更多的應收帳款被沖銷或提列為壞帳準備，對於現金流入是正向影響。因此，應予以加回。
  • 存貨總額增加：$100,000 (代表現金流出用於購買存貨，故應減除)
  • 備抵存貨跌價增加：$6,000 (與備抵壞帳類似，備抵存貨跌價增加代表存貨淨值減少，通常是透過存貨跌價損失處理。若存貨跌價損失未在損益表獨立列示，但存貨總額增加$100,000已包含此部分，則此處可視為存貨淨值的減少。在此，我們將備抵存貨跌價的增加視為存貨淨值的減少，對現金流入是正向影響，故應予以加回。) 修正： 備抵存貨跌價增加 $6,000，這通常是資產的減項。若存貨總額增加$100,000，而備抵存貨跌價增加 $6,000，這意味著存貨的淨值增加了$100,000 - $6,000 =$94,000。然而，在計算現金流量時，存貨的增加是現金流出。備抵存貨跌價的增加，通常是透過存貨跌價損失。

本題考查遞延所得稅負債的變動與稅率變動的影響。

核心觀念：

1. 遞延所得稅負債 (Deferred Tax Liability, DTL)： 因會計與稅務處理的時間性差異，導致未來應納稅所得額增加，進而產生未來應支付的所得稅。通常與加速折舊或預收收入等項目有關。
2. 稅率變動對遞延所得稅的影響： 遞延所得稅負債或資產的餘額應以預期適用於該時間性差異迴轉期間的稅率來衡量。稅率變動會影響遞延所得稅的帳面金額。

解題過程：

首先，我們需要釐清 B 公司 X1 年初遞延所得稅負債 $288,000 的來源，題目已說明是設備折舊的時間性差異。這表示在 X1 年初，會計上的設備帳面價值與稅務上的設備帳面價值之間存在差異，且此差異預期將在未來迴轉，導致未來應納稅所得額增加。

步驟 1：計算 X1 年底預期迴轉的差異金額

題目提供：

• 設備可用至 X8 年底。
• X1 年底預期未來七年（X1 年底至 X8 年底）會計上之可折舊金額：$1,440,000
• X1 年底預期未來七年（X1 年底至 X8 年底）稅務上之可折舊金額：$720,000

這表示，從 X1 年底到 X8 年底，會計上總共會提列 $1,440,000 的折舊，而稅務上總共會提列$720,000 的折舊。
由於折舊費用在會計上通常較稅務上加速（例如採用直線法，而稅務上採用加速折舊法，或反之），這裡情況相反，會計上的折舊總額較稅務上的總額大。這代表在未來期間，會計上的稅前淨利會較稅務上的應納稅所得額高。

我們需要釐清「遞延所得稅負債」的產生原因。通常，遞延所得稅負債產生於「應納稅所得額」大於「稅前會計利潤」的期間。這意味著，在未來某個期間，稅務上的折舊會少於會計上的折舊，導致未來應納稅所得額增加，進而產生負債。

然而，題目給的數據是「預期未來七年會計及報稅上之可折舊金額」。這通常是指剩餘的可折舊金額。
若 X1 年初的遞延所得稅負債為 $288,000，且是由折舊差異產生，這表示在 X1 年初，會計上帳面價值 > 稅務上帳面價值，且未來會計折舊 > 稅務折舊。
這種情況下，未來會計利潤會較應納稅所得額低，會產生遞延所得稅資產。
反過來說，如果 X1 年初的遞延所得稅負債是由於稅務上折舊 > 會計上折舊，導致未來會計利潤 > 應納稅所得額，則會產生遞延所得稅負債。

題目說「該設備可用至 X8 年底」，並給了「未來七年」的預期折舊金額。這意味著 X1 年底到 X8 年底是剩餘的耐用年限。

我們假設 X1 年初的遞延所得稅負債 $288,000 是由「未來應納稅所得額」所引起。
這代表：未來期間，累積會計折舊 > 累積稅務折舊。

讓我們重新解讀：
X1 年初 DTL = $288,000。 設備可用至 X8 年底。 X1 年底預期剩餘期間（X1-X8）會計折舊總額：$1,440,000
X1 年底預期剩餘期間（X1-X8）稅務折舊總額：$720,000

這意味著，在 X1 年底之後的剩餘期間，會計上總共要提列 $1,440,000 的折舊，而稅務上總共提列$720,000 的折舊。
這表示，在剩餘期間，會計上的折舊費用總額遠大於稅務上的折舊費用總額。
如果會計上的折舊費用大於稅務上的折舊費用，則會計上的稅前淨利會低於稅務上的應納稅所得額（假設其他項目相同）。
這種情況下，會產生「遞延所得稅資產」，而不是「遞延所得稅負債」。

題目可能的意思是：
X1 年初的遞延所得稅負債 $288,000 是由「過去」的折舊差異所導致，並且此差異預計在未來迴轉。
而「未來七年」的折舊金額，是指「從 X1 年底開始計算的剩餘折舊」。

讓我們假設，X1 年初的 DTL $288,000 是由「未來應納稅所得增加」所引起。
這意味著，在 X1 年初，會計帳面價值 > 稅務帳面價值，且未來會計折舊 < 稅務折舊。
這樣，未來稅務上的折舊會比會計上的折舊多，導致未來應納稅所得額會比會計上的稅前淨利高，進而產生遞延所得稅負債。

如果 X1 年初 DTL = $288,000，且適用稅率為 17$288,000 / 17% = $1,694,117.65 (約$1,694,118)
這個差異代表未來應納稅所得額將比會計利潤高出 $1,694,118。

再回到題目給的數字：
X1 年底預期未來七年會計折舊總額：$1,440,000 X1 年底預期未來七年稅務折舊總額：$720,000

這表示，在 X1 年底之後的剩餘期間，會計上的折舊費用總額 ($1,440,000) 顯著大於稅務上的折舊費用總額 ($720,000)。
這意味著，在未來期間，稅務上的應納稅所得額會比會計上的稅前淨利高。
由此產生的時間性差異，應該是「遞延所得稅負債」。

計算 X1 年底的遞延所得稅負債：

X1 年底，剩餘期間的累積會計折舊與稅務折舊差異為：
$1,440,000 -$720,000 = $720,000 這個差額是未來會計上的稅前淨利會低於稅務上的應納稅所得額的總額。 換句話說，未來七年，稅務上總共會多認列$720,000 的折舊費用，導致未來的應納稅所得額會比會計利潤高出 $720,000。 因此，在 X1 年底，預期產生的遞延所得稅負債是基於這$720,000 的差異。

稅率變動的影響：

• X1 年稅率：17%
• X2 年起稅率：20%

題目問的是「B 公司 X1 年底遞延所得稅將產生如何的影響？」這意味著我們要計算 X1 年底的遞延所得稅負債餘額，以及因稅率變動而產生的調整。

步驟 2：計算 X1 年底應適用的遞延所得稅負債餘額

在 X1 年底，剩餘的差異總計為 $720,000。 這$720,000 的差異，預計會在 X1 年底之後的幾年內迴轉。

• X1 年的稅率是 17%。
• X2 年起的稅率是 20%。

我們需要判斷這 $720,000 的差異，是在 X1 年內迴轉，還是主要在 X2 年及之後迴轉。
題目說「該設備可用至 X8 年底」，「X1 年底預期未來七年」。這表示剩餘的時間範圍是 X1 年底到 X8 年底。
X1 年的稅率是 17%，但 X2 年以後的稅率是 20%。

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 2 號——股份基礎給付》（IFRS 2）中，附服務條件之認股權及認股權修改的會計處理。

1. 服務條件與薪資費用

員工必須連續服務滿 3 年，故認股權的薪資費用應於 3 年既得期間內按直線法認列。

計算公式為：

$$\text{累計薪資費用} = \text{預期既得認股權單位數} \times \text{每單位認股權公允價值} \times \frac{\text{已服務年數}}{3}$$

公司應於每一報導日重新估計最終可既得的認股權數量，並依最新估計調整累計費用。

2. 認股權修改

修改日若使員工取得的認股權公允價值增加，增加部分屬於額外薪資費用，應加計於原認股權的給與日公允價值。

因此：

$$\text{修改後每單位總公允價值} = \text{原給與日公允價值} + \text{增額公允價值}$$

本題原認股權給與日公允價值為 $48。修改前公允價值為$20，修改後提高為 $30，因此增額公允價值為：

$$30-20=10$$

故修改後用於計算薪資費用的每單位總公允價值為：

$$48+10=58$$

不能直接以修改後的 $30 取代原給與日公允價值$48。

解題方法與計算

一、計算 X1 年應認列的累計薪資費用

給與認股權總數為：

$$100\text{ 位員工}\times 1,000\text{ 單位} =100,000\text{ 單位}$$

X1 年底公司估計 3 年期滿累計有 50 人離職，因此預期可既得人數為：

$$100-50=50\text{ 人}$$

預期可既得認股權數量為：

$$50\times 1,000=50,000\text{ 單位}$$

以給與日公允價值 $48 計算，X1 年底累計薪資費用為：

$$50,000\times \$48\times \frac{1}{3} =\$800,000$$

核心觀念

本題評量國際會計準則第 33 號（IAS 33）「每股盈餘」（Earnings Per Share, EPS）之計算，涵蓋三大核心觀念：

1. 基本每股盈餘（Basic EPS）與無償配股追溯調整：
   期末發放股票股利（或資本公積轉增資）不涉及實質資源流入，應視為期初（或發行日）即已存在，加權平均流通在外股數須進行「追溯調整」。
2. 可轉換公司債之假設轉換法（If-Converted Method）：
   計算稀釋每股盈餘時，假設可轉換公司債於期初即轉換為普通股，分子須加回「稅後利息費用」，分母須增加「轉換股數」（同樣須追溯調整股票股利）。
3. 賣出賣權之逆庫藏股票法（Reverse Treasury Stock Method）：
   當公司賣出賣權（Written Put Options），且「履約價格大於平均市價」（處於價內，In-the-money）時，合約具有稀釋效果。依規定假設期初以市價發行普通股籌措履約所需之現金，並依約定履約價買回股份，其發行股數與買回股數之差額即為「淨增加之潛在普通股股數」（增額 EPS 為 $0）。
4. 多種潛在普通股之稀釋測試順序：
   各項潛在普通股須先計算其「增額每股盈餘」（Incremental EPS），由小到大排序後逐步納入計算，若納入後之每股盈餘下降則具稀釋性，反之若上升則具反稀釋性（Anti-dilutive）不得計入。

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解題方法與關鍵推導

步驟一：計算稅後淨利與期初基本資料

1. 稅後淨利：
   $\text{稅後淨利} = 620,000 \times (1 - 20\%) = 496,000\text{ 元}$
2. 普通股期初股數追溯調整（發放 60% 股票股利）：
   $\text{普通股加權平均股數} = 300,000 \times (1 + 60\%) = 480,000\text{ 股}$

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步驟二：計算各項潛在普通股之增額每股盈餘（Incremental EPS）

1. 6% 可轉換公司債：

   • 分子增加數（稅後利息費用節省）：
     $25,000 \times 100 \times 6\% \times (1 - 20\%) = 2,500,000 \times 6\% \times 80\% = 120,000\text{ 元}$
   • 分母增加數（轉換股數追溯調整）：
     $25,000 \times 5 \times (1 + 60\%) = 200,000\text{ 股}$
   • 增額 EPS：
     $\text{增額 EPS}_{6\%} = \frac{120,000}{200,000} = 0.60\text{ 元}$

2. 4% 可轉換公司債：

   • 分子增加數（稅後利息費用節省）：
     $18,000 \times 100 \times 4\% \times (1 - 20\%) = 1,800,000 \times 4\% \times 80\% = 57,600\text{ 元}$
   • 分母增加數（轉換股數追溯調整）：
     $18,000 \times 3 \times (1 + 60\%) = 86,400\text{ 股}$
   • 增額 EPS：
     $\text{增額 EPS}_{4\%} = \frac{57,600}{86,400} = \frac{2}{3} \approx 0.6667\text{ 元}$

3. 賣出賣權（Written Put Options）：

   • 稀釋性判斷：履約價 $40 $>$ 全年平均市價 $18，具稀釋性。
   • 逆庫藏股票法計算股數：
     • 假設行使賣權需支付之現金：
       $6,000 \times 40 = 240,000\text{ 元}$
     • 依平均市價發行以籌措現金之股數：
       $\frac{240,000}{18} = 13,333\frac{1}{3}\text{ 股}$
     • 履約買回之股數：$6,000\text{ 股}$
     • 淨增加股數（調整前）：
       $13,333\frac{1}{3} - 6,000 = 7,333\frac{1}{3}\text{ 股}$
     • 經 60% 股票股利追溯調整後之淨增加股數：
       $7,333\frac{1}{3} \times (1 + 60\%) = 11,733\frac{1}{3}\text{ 股} \quad \left( = \frac{35,200}{3}\text{ 股} \right)$
   • 分子增加數：$0
   • 增額 EPS：
     $\text{增額 EPS}_{\text{賣權}} = \frac{0}{11,733\frac{1}{3}} = 0\text{ 元}$

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各小題詳細解析

(1) 基本每股盈餘（Basic EPS）

本題考查重估價模式下不動產、廠房及設備的後續評價，以及未實現重估增值在其他權益項下的處理。

核心觀念：

1. 重估價模式 (Revaluation Model)： 在資產的初始認列後，如果該資產的公允價值能夠可靠衡量，企業可以選擇以重估後的金額（公允價值）減去後續的累計折舊和累計減損來帳面價值。
2. 重估增值/減損的處理：
   • 重估增加的金額，應直接認列於其他綜合損益，並計入權益項下的「重估增值」科目。此類增值屬於「未實現重估增值」。
   • 重估減少的金額，首先應沖銷該資產項下已有的重估增值餘額（如有），超出部分再認列為費用。
3. 累計折舊的處理： 在重估資產時，累計折舊應予以沖銷。重估後的資產應以重估後的價值，在剩餘耐用年限內，按新的基礎（例如，重估價值減殘值）計提折舊。
4. 未實現重估增值的轉出： 當企業使用重估資產時（即計提折舊），應將部分未實現重估增值轉入保留盈餘。轉出的金額等於「重估後資產的折舊」與「按原成本基礎計算的折舊」之間的差額。

解題步驟：

步驟 1：計算 X1 年度的折舊費用

• 資產原成本：$12,900,000
• 殘值：$300,000
• 耐用年限：30 年
• 直線法年折舊額 (原值基礎) = (成本 - 殘值) / 耐用年限
  = ($12,900,000 -$300,000) / 30 年
  = $12,600,000 / 30 年 =$420,000 / 年

步驟 2：計算 X2 年底的帳面價值與重估價值

• X1 年底帳面淨值： $12,900,000 -$420,000 = $12,480,000

• X2 年底帳面淨值 (重估前)： $12,480,000 -$420,000 = $12,060,000

• X2 年底重估價值： $12,828,000

• 重估減值/增值： $12,828,000 (公允價值) -$12,060,000 (重估前帳面淨值) = $768,000 (重估增值)

步驟 3：處理 X2 年底的重估增值

• 重估增值 $768,000 應認列於其他綜合損益，並計入權益項下的「重估增值」科目。
• 此時，其他權益項下的未實現重估增值餘額為 $768,000。
• 重估後的資產帳面價值： $12,828,000
• 重估後的耐用年限： 30 年 (不變)
• 重估後的殘值： $300,000 (不變)
• 重估後的年折舊額 (重估基礎)：
  = (重估價值 - 殘值) / 耐用年限

核心觀念

本題評量重點為 IAS 16「不動產、廠房及設備」中的生產性植物（Bearer Plants） 與 IAS 41「農業」中的農產品（Agricultural Produce） 之會計處理與損益認列差異：

1. 生產性植物（荔枝樹）之歸類與衡量：
   • 荔枝樹具備「用於生產或供應農產品」、「預期產出超過一個期間」且「除了附帶之廢料出售外，極不可能轉作為農產品出售」之特徵，屬於生產性植物，適用 IAS 16（而非 IAS 41 之公允價值模式）。
   • 未成熟階段（X1 年～X4 年底）：累積所有達到預期運作狀態前之必要支出（樹苗、薪資、肥料等），全數資本化為資產成本。
   • 成熟階段（X5 年初起）：自達可供使用狀態時開始提列折舊。題目明定採「成本模式」，故後續樹體本身的公允價值波動不予認列損益。
2. 農產品（荔枝果實）之收成與銷售：
   • 生產性植物所產出之果實（農產品）於收成點適用 IAS 41，按「公允價值減出售成本（FVLCTS）」衡量，並將該金額全數認列為當期損益（採收農產品利益），同時作為存貨之原始成本。
   • 採收時所發生之作業支出，直接認列為當期費用。
   • 後續出售荔枝時，適用 IAS 2「存貨」，認列銷貨收入並結轉存貨為銷貨成本。

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解題方法與推導步驟

步驟一：計算荔枝樹於成熟日（X5 年初）之成本與 X5 年度折舊費用

• X5 年初成熟時之累積成本：
  包含 X3 年底帳面成本及 X4 年度資本化之培育支出：
  $\text{成熟時成本} = 2,300,000 + 750,000 = 3,050,000$
• X5 年度折舊費用（採直線法，耐用年限 15 年，估計殘值 $500,000）：
  $\text{折舊費用} = \frac{3,050,000 - 500,000}{15} = \frac{2,550,000}{15} = 170,000$
  （對 X5 年度淨利之影響：減少 $170,000）

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步驟二：計算農產品（荔枝）採收與出售對 X5 年度損益之影響

1. 採收果實之支出：
   認列採收費用，對淨利之影響為減少 $250,000。
2. 收成點認列農產品利益：
   收成之荔枝 FVLCTS 為 $400,000，認列採收農產品利益，對淨利之影響為增加 $400,000。
3. 出售荔枝果實：
   • 認列銷貨收入：增加 $500,000
   • 認列銷貨成本（存貨帳面額）：減少 $400,000
   • 銷貨毛利即為 $$500,000 -$$$400,000 =$ 增加 $100,000。

• 農產品採收及銷售合計對淨利之影響：
  $\text{農產品損益影響} = -250,000 + 400,000 + (500,000 - 400,000) = +250,000$
  （對 X5 年度淨利之影響：增加 $250,000）

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步驟三：判斷干擾資訊（荔枝樹之公允價值變動）

• 題目給定 X4 年底及 X5 年底荔枝樹之公允價值減出售成本分別為 $2,750,000 與 $3,250,000。

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (FVTOCI) 的會計處理，包含未實現損益在綜合損益表與資產負債表的表達。

核心觀念：

1. FVTOCI 金融資產的衡量： 初始認列後，以公允價值衡量。
2. 公允價值變動損益的認列：
   • 屬於權益工具的 FVTOCI 金融資產，其公允價值變動損益，除減損損失外，應認列於其他綜合損益 (OCI)，並計入權益。
   • 當出售該金融資產時，累計於其他綜合損益中的利益或損失，應從其他綜合損益轉入保留盈餘（或不再重新分類至損益表）。
3. 未實現損益的表達：
   • 綜合損益表： 報告期間內，公允價值變動所產生的未實現損益，應在其他綜合損益 (OCI) 部分列示。
   • 資產負債表： 期末的公允價值變動所產生的累計未實現損益，應反映在權益項下的「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益」等科目中。

解題步驟：

步驟 1：計算 X1 年底的未實現損益

• 購買成本： $520/股
• 購買股數： 4,000 股
• 購買總成本： $520/股 * 4,000 股 =$2,080,000
• X1 年底市場價格： $440/股
• X1 年底公允價值： $440/股 * 4,000 股 =$1,760,000
• X1 年底公允價值變動： $1,760,000 -$2,080,000 = -

核心觀念

本題考查「先進先出零售價法（FIFO retail method）」估計期末存貨成本。

計算流程為：

1. 先以零售價計算期末存貨。
2. 依先進先出假設，期末存貨主要來自當年度進貨。
3. 以當年度進貨成本與零售價的比例，將期末存貨零售價轉換為成本。

進貨運費屬於存貨成本，應加入成本端；運費沒有零售價，因此不列入零售價分母。

解題方法

一、計算期末存貨零售價

$$\text{期末存貨零售價} = \text{期初存貨零售價} + \text{進貨零售價} - \text{銷貨零售價}$$

代入資料：

$$=6,160,000+31,500,000-24,902,000$$ $$=12,758,000$$

因此，期末存貨按零售價計為 $12,758,000$。

二、計算當年度進貨的成本率

當年度進貨成本包括進貨價格及進貨運費：

$$\text{當年度進貨成本} = 24,500,000+3,200,000 = 27,700,000$$

本題考查資產減損 (Impairment) 的處理，包含減損損失的認列、後續資產的折舊計算，以及減損損失迴轉的處理。

核心觀念：

1. 資產減損 (Asset Impairment)： 當資產的可回收金額低於其帳面價值時，應認列減損損失。
2. 可回收金額 (Recoverable Amount)： 指資產的公允價值減出售成本 (Fair Value Less Costs to Sell) 與其使用價值 (Value in Use) 中的較高者。題目中直接給予可回收金額。
3. 減損損失的認列： 減損損失等於帳面價值減去可回收金額。
4. 減損後資產的後續計價： 減損後，資產應以減損後的帳面價值，在其預期剩餘耐用年限內，按新的殘值（如有）和折舊方法計提折舊。
5. 減損損失的迴轉 (Reversal of Impairment Loss)： 當導致減損的原因消失，資產的可回收金額增加時，應迴轉減損損失。但迴轉金額不得超過減損前按原折舊政策計算的帳面價值（扣除折舊後）。

解題步驟：

步驟 1：計算 X1 年底與 X2 年底的帳面價值

• 機器成本： $7,500,000

• 殘值： $300,000

• 耐用年限： 10 年

• 直線法年折舊額： ($7,500,000 -$300,000) / 10 年 = $7,200,000 / 10 年 =$720,000 / 年

• X1 年底帳面價值： $7,500,000 -$720,000 = $6,780,000

• X2 年底帳面價值： $6,780,000 -$720,000 = $6,060,000

• X3 年底帳面價值 (減損前)： $6,060,000 -$720,000 = $5,340,000

步驟 2：處理 X3 年底的資產減損

• X3 年底帳面價值 (減損前)： $5,340,000

• X3 年底可回收金額： $3,900,000

• 帳面價值 > 可回收金額，因此需要認列減損損失。

• 減損損失金額： $5,340,000 -$3,900,000 = $1,440,000

• X3 年底減損分錄：

  • 借：減損損失 $1,440,000
  • 貸：累計減損 $1,440,000
  • (或直接貸記資產科目，如機器設備)

• 減損後的資產帳面價值： $3,900,000

• 減損後的折舊計算：

  • 新的帳面價值：$3,900,000
  • 預期剩餘耐用年限：X3 年底，剩餘 7 年 (10 年 - 3 年)
  • 新的殘值：題目未提及改變，通常減損後殘值不變，除非有明確資訊。假設殘值不變為 $300,000。
  • 減損後的年折舊額 = (減損後帳面價值 - 殘值) / 剩餘耐用年限
    = ($3,900,000 -$300,000) / 7 年
    = $3,600,000 / 7 年 ≈$514,285.71 / 年

• X3 年度已計提折舊： $720,000 (這是減損前的折舊)

• X3 年底應有的帳面價值 (減損後)： $5,340,000 (減損前帳面價值) -$1,440,000 (減損損失) = $3,900,000。

• X3 年度已計提折舊 $720,000。

• X3 年底帳面價值 (減損後，含當期折舊)： $3,900,000 (減損後帳面價值) -$720,000 (X3 年度折舊) = $3,180,000。

  • 注意： 減損損失應在當期（X3 年度）認列。折舊應在減損發生後，按照新的帳面價值和剩餘耐用年限計算。
  • 正確處理： 減損損失在 X3 年度認列。X3 年度應計提的折舊，應基於減損後的帳面價值。
  • X3 年度應計提折舊 (減損後)： $514,285.71 (假設是整年折舊)
  • X3 年度減損分錄：
    借：減損損失 $1,440,000 貸：機器設備 (或累計減損)$1,440,000
  • X3 年度折舊分錄：
    借：折舊費用 $514,285.71 貸：機器設備 (或累計折舊)$514,285.71
  • X3 年底帳面價值 = $7,500,000 - (3 年*720,000) -$1,440,000 = $5,340,000 -$1,440,000 = $3,900,000 (減損後的資產價值)
  • X3 年底帳面價值 = $3,900,000 -$514,285.71 = $3,385,714.29 (帳面價值應是減損後價值減去當期折舊)

步驟 3：處理 X4 年底的減損迴轉

• X3 年底帳面價值 (減損後，含當期折舊)： $3,385,714.29

• X4 年底可回收金額： $4,050,000

• 可回收金額 > 減損後帳面價值，因此需要迴轉減損損失。

• 減損迴轉的上限： 減損迴轉的金額不得超過減損前（X3 年底）按原折舊政策計算的帳面價值。

  • 減損前 X3 年底帳面價值 (含當期折舊)：