108 年 國立政治大學財政學系碩士班《會計學》

本題考查資產處分損益的計算。資產處分損益的計算公式為：處分資產利益或損失 = 處分資產所得價款 - 處分資產之帳面金額。

首先，我們需要計算被處分資產的帳面金額。
帳面金額 = 原始成本 - 累計折舊

題目中提到，年中處分一台機器，其成本為 $250,000。
我們需要計算這台機器在處分時的累計折舊。
在處分資產時，累計折舊的變動包含：

1. 期初累計折舊
2. 當年度提列的折舊
3. 處分資產的累計折舊（此為我們需要計算的部分）

我們知道：
期初累計折舊（2017年初）= $560,000 當年度折舊費用 =$70,000
期末累計折舊（2017年底）= $430,000

累計折舊的變動關係為：
期末累計折舊 = 期初累計折舊 + 當年度提列折舊 - 處分資產之累計折舊

然而，題目給的期初與期末餘額是「機器設備累計折舊」總額，而非單獨一台機器的。這表示我們無法直接從總額的變動來推算單一資產的累計折舊。

我們必須利用資產處分損益的定義來反推。
處分資產利益或損失 = 處分價款 - 帳面金額
帳面金額 = 原始成本 - 累計折舊

核心觀念

本題考查無形資產之：

1. 直線法攤銷。
2. 使用年限估計變動之會計處理。
3. 減損損失之認列。
4. 可回收金額的計算。

依減損規定，資產的可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} = \max\left( \text{公允價值減出售成本}, \text{使用價值} \right)$$

若資產帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。

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解題方法

一、計算 2019 年底專利權帳面金額

專利權取得成本為 $3,500,000$，原估計經濟年限為 5 年，採直線法攤銷：

$$\text{每年攤銷費用} = \frac{3,500,000}{5} = 700,000$$

2018 年及 2019 年均按原估計年限攤銷，因此截至 2019 年底累計攤銷為：

$$700,000 \times 2=1,400,000$$

2019 年底帳面金額為：

$$3,500,000-1,400,000 = 2,100,000$$

科技快速進步導致專利權剩餘可使用年限縮短，這表示出現減損跡象，必須進行減損測試。

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二、計算使用價值

2019 年底估計專利權尚可使用 2 年，每年年底產生現金淨流入 $1,250,000$，折現率為 8%。

由於現金流量是在未來兩年年底收取，因此使用價值為兩期現金流量的現值：

本題考查所得稅的會計處理，特別是應處理財稅差異（暫時性差異）所導致的遞延所得稅。

首先，我們需要計算帳面折舊與稅務折舊的差異。

機器設備資訊：
成本：$540,000$
耐用年限：4 年
殘值：$0$

帳面折舊（直線法）：
每年折舊 = $540,000 / 4 =$135,000$

稅務折舊（年數合計法）：
年數合計 = $4 + 3 + 2 + 1 = 10$
2017 年稅務折舊 = $540,000 \times (4/10) =$216,000$2018 年稅務折舊 =$540,000 \times (3/10) = $162,000$
2019 年稅務折舊 = $540,000 \times (2/10) =$108,000$

財稅差異（暫時性差異）計算：
暫時性差異 = 帳面金額 - 稅務基礎
在此，我們關注的是折舊的差異。
暫時性差異 = 帳面折舊 - 稅務折舊

2017 年：
帳面折舊 = $135,000$
稅務折舊 = $216,000$
暫時性差異 = $135,000 - 216,000 = -$81,000$這表示 2017 年稅務上可扣除的折舊比帳面多，所以未來年度稅務上可扣除的折舊會比帳面少。這是課稅暫時性差異，會導致未來應納稅所得額增加，因此產生遞延所得稅負債。 未來應納稅所得額增加的金額 =$81,000$。 2017 年所得稅率 = 20遞延所得稅負債 =$81,000 \times 20% = $16,200$

2018 年：
帳面折舊 = $135,000$
稅務折舊 = $162,000$
暫時性差異 = $135,000 - 162,000 = -$27,000$累計暫時性差異 = -$81,000$(2017) + (-$27,000$) (2018) = -$108,000$這是課稅暫時性差異。 2018 年所得稅率 = 182018 年產生的遞延所得稅負債 =$27,000 \times 18% = $4,860$
累計遞延所得稅負債 = $16,200$ (2017) + $4,860$ (2018) = $21,060$

2019 年：
帳面折舊 = $135,000$
稅務折舊 = $108,000$
暫時性差異 = $135,000 - 108,000 =$27,000$累計暫時性差異 = -$108,000$(2017-2018) +$27,000$(2019) = -$81,000

本題考查遞延所得稅資產與負債的表達。遞延所得稅是因暫時性差異而產生的所得稅負擔或減免，會在未來期間影響所得稅。

首先，我們需要分析兩項交易產生的暫時性差異及其性質。

1. 分期銷貨毛利

• 帳上處理： 帳上已認列分期銷貨毛利 $300,000$。這意味著會計上已將這部分毛利視為當期收入。
• 稅務處理： 稅法規定須等到收現時才可認列。
• 暫時性差異：
  • 會計上已認列收入 $300,000$。
  • 稅務上尚未認列收入。
  • 因此，在 2017 年底，會計收入 > 稅務收入。
  • 暫時性差異 = 會計收入 - 稅務基礎 = $300,000 - 0 =$300,000$。
• 性質： 由於會計上已認列收入但稅務上尚未認列，這會導致未來年度的稅務所得額增加，因此產生「遞延所得稅負債」。
• 未來收現情況：
  • 2018 年收現 $400,000$（這部分金額的毛利會在 2018 年稅務上認列）。
  • 2019 年收現 $800,000$（這部分金額的毛利會在 2019 年稅務上認列）。
  • 總收入 $1,200,000$。
  • 我們需要知道這 $300,000$ 毛利是佔總銷貨收入的比例，還是指這 $1,200,000$ 的銷貨收入中，有 $300,000$ 是毛利。題目說「該批分期銷貨收入為 $1,200,000$」，且「帳上認列了一筆分期銷貨毛利 $300,000$」。這表示這 $300,000$ 是與這 $1,200,000$ 收入相關的毛利。
  • 假設這 $300,000$ 毛利是分攤到這 $1,200,000$ 的收入上。
  • 2018 年收現 $400,000$，相應的毛利比例為 $(300,000 / 1,200,000) \times 400,000 = 0.25 \times 400,000 = 100,000$。
  • 2019 年收現 $800,000$，相應的毛利比例為 $(300,000 / 1,200,000) \times 800,000 = 0.25 \times 800,000 = 200,000$。
  • 所以，2018 年稅務上認列毛利 $100,000$，2019 年稅務上認列毛利 $200,000$。
• 2017 年底遞延所得稅負債：
  • 暫時性差異 $300,000$。
  • 稅率 17%。
  • 遞延所得稅負債 = $300,000 \times 17\% =$51,000$。

2. 外幣應收帳款評價

• 帳上處理： 帳上認列兌換損失 $30,000$。這表示外幣應收帳款的帳面價值已向下調整 $30,000$。
• 稅務處理： 稅法規定收現時才可認列兌換損益。因此，稅務上尚未認列此項損失。
• 暫時性差異：
  • 會計上已認列損失 $30,000$（帳面價值已降低）。
  • 稅務上尚未認列損失（稅務基礎未調整）。
  • 因此，在 2017 年底，帳面價值 < 稅務基礎。
  • 暫時性差異 = 會計帳面價值 - 稅務基礎。
  • 設原始應收帳款為 $X$。
  • 帳面價值 = $X - 30,000$。
  • 稅務基礎 = $X$。
  • 暫時性差異 = $(X - 30,000) - X = -$30,000$。
• 性質： 由於會計上已認列損失（降低帳面價值），但稅務上尚未認列，這會導致未來年度收現時，稅務所得額較低（因為可扣除的損失已在會計上先認列），因此產生「遞延所得稅資產」。
• 未來收現時間： 2018 年收現。
• 2017 年底遞延所得稅資產：
  • 暫時性差異 -$30,000$。
  • 稅率 17%。
  • 遞延所得稅資產 = $-30,000 \times 17\% = -$5,100$。 (負的遞延所得稅資產，表示遞延所得稅資產為$5,100$)

本題考查借款成本資本化、資產折舊計算及資產減損處理。

1. 計算應予資本化之借款成本 (6%)

借款成本資本化的金額應為「特定借款」在建造期間所支付的利息，以及「一般借款」按加權平均利率計算的利息，但以不超過該期間總借款成本為限。

步驟一：計算特定借款的利息
題目指出，2018 年 1 月 1 日有一筆專案借款 $4,000,000$，年利率 5%，用於建造該機器。這筆是特定借款。
借款期間：2018 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日（機器於 2018 年底完工）。
特定借款利息 = $4,000,000 \times 5\% =$200,000$。

步驟二：計算加權平均自有借款成本
首先，計算建造期間（2018 年）的加權平均支出。
建造期間支出：
1 月 1 日：$3,000,000$
3 月 1 日：$3,400,000$
7 月 1 日：$1,000,000$
9 月 1 日：$600,000$
11 月 1 日：$1,500,000$

計算加權平均支出：

• $3,000,000 \times (12/12) = 3,000,000$
• $3,400,000 \times (10/12) = 2,833,333.33$ (3 月 1 日至 12 月 31 日共 10 個月)
• $1,000,000 \times (6/12) = 500,000$ (7 月 1 日至 12 月 31 日共 6 個月)
• $600,000 \times (4/12) = 200,000$ (9 月 1 日至 12 月 31 日共 4 個月)
• $1,500,000 \times (2/12) = 250,000$ (11 月 1 日至 12 月 31 日共 2 個月)
  加權平均支出 = $3,000,000 + 2,833,333.33 + 500,000 + 200,000 + 250,000 = 6,783,333.33$

接下來，計算 2018 年全年流通在外的「一般借款」的利息。
一般借款 1：$2,000,000 \times 5\% =$100,000$一般借款 2：$6,000,000 \times 7% = $420,000$
總一般借款利息 = $100,000 + 420,000 =$520,000$

計算加權平均一般借款的利率：
加權平均一般借款的總額 = $2,000,000 + 6,000,000 =$8,000,000$加權平均利率 =$520,000 / 8,000,000 = 6.5%$

步驟三：計算應資本化的借款成本
資本化金額 = 特定借款利息 + (加權平均支出 - 特定借款金額) $\times$ 加權平均一般借款利率

首先，確認加權平均支出是否超過特定借款。
加權平均支出 = $6,783,333.33$
特定借款金額 = $4,000,000$
加權平均支出 > 特定借款金額。

資本化借款成本 = $200,000$ (特定借款利息) + ($6,783,333.33 - 4,000,000$) $\times 6.5\%$
資本化借款成本 = $200,000 + (2,783,333.33) \times 6.5\%$
資本化借款成本 = $200,000 + 180,916.67 =$380,916.67$

核心觀念

現金流量表將現金流量分為：

1. 營業活動：與本業及損益計算有關的現金流量。
2. 投資活動：取得或處分土地、設備等長期資產的現金流量。
3. 籌資活動：借款、發行公司債、發放股利等造成負債或權益變動的現金流量。

採用間接法編製營業活動現金流量時，從本期損益開始，調整：

• 非現金損益項目，例如折舊費用；
• 非營業損益項目，例如出售設備利益；
• 營業資產及負債的變動，例如應收帳款、存貨及應付所得稅。

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一、營業活動現金流量

1. 以本期損益為起點

$$\text{本期損益}=600,000$$

2. 加回折舊費用

折舊費用會降低會計損益，但本期並未實際支付現金，因此應加回：

$$600,000+210,000=810,000$$

3. 扣除出售設備利益

出售設備所得現金屬於投資活動，不能將處分利益列入營業活動現金流量。

本期損益中已包含出售設備利益 $150,000$，因此應予扣除：

$$810,000-150,000=660,000$$

4. 調整營業資產及負債變動

應收帳款增加

應收帳款增加表示部分收入尚未收現，應扣除：

$$660,000-240,000=420,000$$

存貨減少

存貨減少表示本期銷貨成本中，有部分是消耗以前期間購入的存貨，對現金而言屬於有利變動，應加回：

$$420,000+270,000=690,000$$

應付所得稅減少

應付所得稅減少表示本期支付的所得稅超過本期認列的相關費用，對營業活動現金流量造成減少，應扣除：

$$690,000-135,000=555,000$$

因此：

$$\boxed{\text{營業活動淨現金流入}=555,000}$$

或表示為：

$$\boxed{\text{營業活動淨現金流出}=-555,000}$$

本題應稱為營業活動產生淨現金流入 $555,000$。

題目所列支付員工薪資、支付供應商貨款、支付利息及支付所得稅，屬於營業活動的現金支出，但本題指定採用間接法，故不直接逐項列入上述計算。

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二、投資活動現金流量

1. 出售設備

核心觀念

本題測驗銀行調節表（Bank Reconciliation）中「在途存款」與「未兌現支票」之跨期間動態平衡與四欄式調節原理（Proof of Cash）。

在無其他錯誤或未入帳交易之假設下，在途存款與未兌現支票的期間變動遵循存量與流量的平衡關係：

1. 在途存款（Deposit in Transit, DIT）變動關係式：
   $\text{期初在途存款} + \text{本期公司帳列現金收入（借方）} - \text{本期銀行對帳單存入金額（貸方）} = \text{期末在途存款}$

2. 未兌現支票（Outstanding Checks, OSC）變動關係式：
   $\text{期初未兌現支票} + \text{本期公司開立支票金額（貸方）} - \text{本期銀行對帳單已兌現金額（借方）} = \text{期末未兌現支票}$

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解題方法

第 1 小題：計算 2017 年 6 月 30 日之在途存款與未兌現支票

本小題為順推計算（由 5 月 31 日期初餘額結合 6 月份流量，推算 6 月 30 日期末餘額）：

1. 6 月 30 日在途存款：

   • 5 月 31 日在途存款（期初）＝ $9,500
   • 6 月份公司帳列現金收入＝ $157,500
   • 6 月份銀行對帳單存入金額＝ $156,000（題幹 (1) 敘述「5 月份之存款」係屬 6 月份銀行對帳單存入之筆誤）

   代入公式計算：
   $9,500 + 157,500 - 156,000 = 11,000$
   因此，2017 年 6 月 30 日在途存款為 $11,000。

2. 6 月 30 日未兌現支票：

   • 5 月 31 日未兌現支票（期初）＝ $9,200
   • 6 月份公司開出支票金額＝ $172,000
   • 6 月份銀行已兌現支票＝ $164,000

   代入公式計算：
   $9,200 + 172,000 - 164,000 = 17,200$
   因此，2017 年 6 月 30 日未兌現支票為 $17,200。

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第 2 小題：計算 2017 年 7 月 31 日之在途存款與未兌現支票

本小題為逆推計算（已知 8 月 31 日期末餘額及 8 月份流量，逆推 8 月 1 日／7 月 31 日期初餘額）：