111 年 國立中正大學會計與資訊科技學系碩士班會計組《中級會計學》

本題考查會計資訊的質性特性，其中「攸關性」(Relevance) 是最重要的特性之一，而「攸關性」又包含三個構面：預測價值、確認價值及重要性。題目詢問何者為公司特有的攸關性構面。

• 攸關性 (Relevance)：會計資訊若能影響決策者，則具攸關性。其子特性包括：
  • 預測價值 (Predictive Value)：能作為預測未來結果的輸入。
  • 確認價值 (Confirmatory Value)：能幫助決策者確認或修正其先前預測。
  • 重要性 (Materiality)：資訊若遺漏或表達錯誤可能影響使用者對財務報表的判斷。重要性是公司特有的判斷，因為只有公司才能判斷何種資訊對其使用者是重要的。

本題考查不同交易對當期淨利之影響。題目假設所有金額皆為重大(material)，並詢問哪個事件對 2019 年淨利沒有影響。

• 淨利 (Net Income)：指收入減除費損後之餘額。當期淨利會受到當期收入、當期費損、前期損益追溯調整以及當期資產減損等影響。

選項分析：
(a) Sale in 2019 of an office building contributed by a stockholder in 1991.
此為資產出售。辦公室建築物於 1991 年即已收到股東投入，作為資產。在 2019 年出售時，會產生出售損益。出售損益的計算方式為：出售收入 - 出售時的帳面價值。帳面價值為原始成本減除累計折舊。出售辦公室建築物所產生的損益，會影響 2019 年的淨利。

(b) Settlement based on litigation in 2019 of previously unrecognized damages from a serious accident which occurred in 2017.
此為訴訟和解。2017 年發生的嚴重事故，其損害賠償在 2019 年才獲得承認並和解。若此損害賠償是針對 2017 年發生的事件，且在 2017 年時無法合理估計其金額，則在 2019 年和解時，若和解金額是針對過去已發生的事件所產生的費用或損失，則應認列為當期費用或損失，影響 2019 年淨利。然而，若此和解金額是對 2017 年事故所導致的「預期」損失（如預期支付的賠償），且該損失在 2017 年時已滿足認列條件但無法合理估計，則在 2019 年和解時，應認列為當期損失。更常見的情況是，若此損害賠償是針對 2017 年事故的「已發生」且「可合理估計」的損失，但當時未認列，則在 2019 年認列時，可能屬於前期損益追溯調整（如果當時已滿足認列條件但未認列），或為當期損失。
一般而言，針對過去事件的賠償，若在當期才釐清並支付，通常會認列為當期損失，影響當期淨利。

核心觀念

本題考「符合資本化條件之資產」的借款利息資本化原則。

建造中的廠房、重大改良工程等，若需要經過相當期間才能達到可供使用或出售狀態，屬於符合資本化條件的資產。其利息資本化金額須取下列兩者之較低者：

$$\text{應資本化利息} = \min(\text{可避免利息},\ \text{本期實際發生利息})$$

其中：

$$\text{可避免利息} = \text{符合條件資產之平均累積支出} \times \text{適用加權平均利率}$$

因此，資本化利息不得超過企業本期實際發生的利息成本。

解題方法

逐項檢查各敘述是否符合三項原則：

1. 資本化利息不得超過實際發生利息。
2. 利息應歸入其所建造或取得之資產成本。
3. 暫時投資借款所產生的利息收入，通常應抵減可資本化的利息成本。
4. 平均累積支出乘以加權平均利率，是「可避免利息」的計算方式，不是必然資本化的最低金額。

選項分析

a. 正確

本期資本化的利息成本不得超過本期實際發生的利息成本。

即使依平均累積支出及利率計算出的可避免利息很高，仍須受實際利息成本限制：

$$\text{資本化利息} = \min(\text{可避免利息},\ \text{實際利息成本})$$

因此，選項 a 正確。

b. 錯誤

本題考查每股盈餘 (Earnings Per Share, EPS) 計算中，未宣告股利 (undeclared dividends) 對累積型與非累積型特別股的影響。

在計算每股盈餘時，需從淨利中減除特別股的股利，因為這些股利是屬於普通股股東的淨利的一部分。特別股股利分為累積型 (cumulative) 和非累積型 (non-cumulative)。

• 累積型特別股 (Cumulative Preference Shares)：若公司當年未宣告發放股利，則未發放的股利會累積，並在未來得以追溯發放。因此，在計算普通股每股盈餘時，即使當年未宣告股利，也必須將當年的累積型特別股股利從淨利中減除，因為這些股利在未來有權利被支付。

核心觀念

本題考查「長期負債（long-term liabilities）」的範圍與分類原則。

長期負債是指企業預期不會在下列期間內清償的負債：

• 一年內；或
• 企業正常營業週期內，

兩者取較長者。

常見長期負債包括：

• 長期借款及應付公司債
• 長期租賃負債
• 退休金負債
• 遞延所得稅負債
• 其他預期於一年或營業週期後清償的負債

判斷負債分類時，除了看到期日，也要注意負債的清償來源與企業是否有專款，例如 sinking fund（償債基金）。

解題方法

逐一判斷各選項是否屬於長期負債項目：

1. 租賃負債的長期部分，通常列為長期負債。
2. 退休金義務大多數預期不會在一年內清償，因此屬於長期負債。
3. 雖然某些負債在營業週期內到期，但若將由專為清償該負債而提撥的償債基金支付，仍可列入長期負債的範圍。
4. 因此前三項皆正確，應選擇「以上皆是」。

選項分析

a. Lease obligations

租賃負債應依清償期間分為流動部分與非流動部分。未來一年內或營業週期內應支付的本金列為流動負債，超過該期間支付的部分則列為長期負債。

因此，長期租賃負債屬於長期負債。本選項正確。

b. Most pension obligations

退休金義務通常涉及員工多年服務期間，實際清償往往在員工退休後逐期支付，預期不會於一年內全部清償。因此，退休金負債大多數列為長期負債。

核心觀念

本題考查兩項基本公式：

1. 會計恆等式

$$資產 = 負債 + 權益$$

因此，2020 年 1 月 1 日的權益為：

$$權益 = 資產 - 負債$$

2. 權益變動公式

$$期末權益 = 期初權益 + 淨利 - 股利 + 普通股股本增加$$

淨利會增加權益，股利會減少權益，發行普通股所增加的股本會增加權益。

解題方法

題目要求的是 2021 年 1 月 1 日權益，也就是 2020 年 12 月 31 日期末權益。

步驟一：計算 2020 年 1 月 1 日權益

2020 年 1 月 1 日：

$$權益 = 資產 - 負債$$ $$= Rp5,400 - Rp3,440 = Rp1,960$$

步驟二：計算 2020 年 12 月 31 日權益

套用權益變動公式：

$$2020年期末權益 = Rp1,960 + Rp1,080 - Rp1,080 + Rp972$$ $$= Rp2,932$$

由於 2020 年 12 月 31 日就是 2021 年 1 月 1 日，因此：

$$2021年1月1日期初權益 = Rp2,932$$

選項分析

核心觀念

本題考查現金流量表「營業活動現金流量」的間接法。

間接法以本期淨利為起點，再調整：

1. 非現金費用，例如折舊費用：加回。
2. 營業資產變動：
   • 應收帳款增加：減除。
   • 應收帳款減少：加回。
3. 營業負債變動：
   • 應付帳款增加：加回。
   • 應付帳款減少：減除。

公式為：

$$營業活動提供之現金 = 淨利 + 非現金費用 - 營業資產增加 + 營業負債增加$$

解題方法

以淨利 $200,000$ 為起點，逐項判斷其對營業活動現金流量的影響：

1. 應收帳款增加 $12,000$

應收帳款增加表示部分收入尚未收現，因此現金收入少於淨利中的收入，應自淨利中減除：

$$-12,000$$

2. 應付帳款增加 $4,000$

應付帳款增加表示部分費用尚未支付現金，淨利已扣除該費用，但現金尚未流出，因此應加回：

$$+4,000$$

3. 折舊費用 $6,000$

折舊費用會降低淨利，但不涉及當期現金支出，因此應加回：

$$+6,000$$

4. 建築物減少 $16,000$

建築物屬於非流動資產，其處分或減少所產生的現金流量屬於投資活動，不屬於營業活動；因此本項不調整營業活動現金流量。

5. 應付公司債增加 $32,000$

本題考查存貨跌價損失 (Inventory Write-down) 的列報方式，根據國際財務報導準則 (IFRS)。

根據 IAS 2 (存貨)，存貨應以成本與淨變現價值 (Net Realizable Value, NRV) 中的較低者計價 (Lower of Cost or Net Realizable Value, LCNRV)。若存貨的淨變現價值低於其成本，則需要將存貨跌價損失認列。

IFRS 對存貨跌價損失的列報規定：

• IAS 2.59 規定：「存貨跌價損失，以及所有存貨的跌價損失回升，應於發生時認列為當期費用。在存貨跌價損失發生當期，存貨的帳面金額應降低至其淨變現價值。存貨減損損失的回升，不得超過先前已認列的減損損失總額。」
• 這意味著，存貨跌價損失應直接認列於損益表 (Income Statement)。
• IAS 2 並未將存貨跌價損失列為其他綜合損益 (Other Comprehensive Income, OCI) 的一部分。其他綜合損益通常包含重估增值、兌換差額、金融工具的未實現損益等。
• IAS 2.59 也提到「存貨跌價損失，以及所有存貨的跌價損失回升，應於發生時認列為當期費用」。雖然「費用」一詞較為籠統，但通常情況下，存貨跌價損失會影響銷貨成本 (Cost of Goods Sold, COGS)。當存貨的帳面價值降低時，這就相當於該存貨的成本被降低了，進而會影響到當期銷貨的成本。因此，跌價損失通常是透過調整銷貨成本來實現。

選項分析：

• I. As a loss on the income statement.
  這是正確的。跌價損失是當期費用，會影響當期損益。

• II. As a separate component of other comprehensive income on the statement of comprehensive income.
  這是錯誤的。

核心觀念

毛利法（gross profit method）是利用「銷貨毛利率」估計銷貨成本，再推算期末存貨的方法。基本公式如下：

$$\text{銷貨毛利}=\text{銷貨收入}\times\text{毛利率}$$ $$\text{估計銷貨成本} =\text{銷貨收入}-\text{銷貨毛利}$$ $$\text{期末存貨} =\text{期初存貨}+\text{本期進貨}-\text{估計銷貨成本}$$

毛利法成立的前提，是本期適用的毛利率具有代表性，亦即存貨的種類、銷售組合及定價政策沒有發生重大改變。

解題方法

判斷各選項是否會使毛利率失去代表性：

• 存貨遭毀損，毛利法仍可先估計災害發生前的存貨，再扣除實際可辨認的損失，因此毛利法常被用於火災或其他災害下的存貨估計。
• 沒有期初存貨時，仍可利用本期進貨、銷貨收入及毛利率計算期末存貨，並不影響公式運作。
• 若本期存貨數量大幅增加，原有毛利率可能不再適用，因為新增存貨可能具有不同產品組合、成本結構或售價。此時以原毛利率估計銷貨成本，將導致期末存貨估計失真。

因此，毛利法在存貨於本期有重大增加時，可能失去可靠性，屬於不適用情況。

選項分析

(a) a portion of the inventory is destroyed.

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 16 號：不動產、廠房及設備》（IAS 16）之重估模式：

1. PPE 原則上採成本模式；若選擇重估模式，應以重估日之公允價值減除後續累計折舊及累計減損衡量。
2. 重估應適用於同一「資產類別」的全部資產，不得只挑選其中部分資產。
3. 重估頻率取決於公允價值變動情形：
   • 公允價值變動劇烈者，可能需要每年重估。
   • 公允價值變動不重大者，通常每三至五年重估一次即可。
4. 資產重估增加通常認列為其他綜合損益，並累積於權益中的重估盈餘（revaluation surplus）。

解題方法

題目問「All of the following are true regarding revaluation except」，意思是四個選項中，找出唯一錯誤者。

判斷重點有二：

• 重估的會計處理是否正確。
• 重估是否必須涵蓋全部資產，或僅需涵蓋同一資產類別。

依 IAS 16，企業若對某一資產類別採用重估模式，必須對該類別的全部資產進行重估，但不必對企業所有資產全面重估。因此，凡是將規範擴張為「所有資產」的說法，即屬錯誤。

選項分析

(a) The unrealized gain on revaluation is often referred to as revaluation surplus.

正確。

資產重估後，若重估金額高於原帳面金額，所產生的未實現增加通常稱為重估盈餘（revaluation surplus），一般列入其他綜合損益，並累積於權益項下。

基本概念可表示為：

$$\text{重估增加數} = \text{重估後公允價值} - \text{重估前帳面金額}$$

若重估增加數未涉及先前已認列於損益的重估減損，通常不直接列入當期損益，而是認列為重估盈餘。

(b) A revaluation is recorded by debiting the accumulated depreciation account for the asset.

正確。

資產重估時，常見的會計處理方法之一，是將資產相關的累計折舊沖銷。此時會借記累計折舊，並調整資產成本或重估後帳面金額。

核心觀念

本題考查資產減損測試、可回收金額及減損損失迴轉：

1. 可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} = \max(\text{公允價值減出售成本},\ \text{使用價值})$$

2. 資產帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失。

3. 若後續年度可回收金額回升，原已認列的減損損失可以迴轉；但迴轉後的帳面金額，不得超過「假設過去未認列減損損失」時的帳面金額。

4. 認列減損後，後續折舊應以減損後帳面金額，按剩餘耐用年限重新計算。

---

解題方法

一、計算原始年度折舊

設備成本為 $10,440,000$，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法：

$$\text{每年折舊} = \frac{10,440,000}{10} = 1,044,000$$

二、計算 2021 年減損

2021 年 12 月 31 日減損測試前帳面金額為：

$$10,440,000-1,044,000 = 9,396,000$$

2021 年可回收金額為：

$$\max(9,315,000,\ 9,350,000) = 9,350,000$$

因此，2021 年應認列減損損失：

$$9,396,000-9,350,000 = 46,000$$

認列減損後，設備帳面金額為 $9,350,000$，剩餘耐用年限為 9 年。

三、計算 2022 年減損測試前帳面金額

2022 年折舊應以減損後帳面金額重新計算：

$$\text{2022 年折舊} = \frac{9,350,000}{9} = 1,038,888.89$$

因此，2022 年減損測試前帳面金額為：

$$9,350,000-1,038,888.89 = 8,311,111.11$$

四、計算 2022 年可回收金額

2022 年可回收金額為：

$$\max(8,350,000,\ 8,315,000) = 8,350,000$$

因此，2022 年減損迴轉金額為：

$$8,350,000-8,311,111.11 = 38,888.89 \approx 38,889$$

本題考查無形資產 (Intangible Assets) 攤銷年限的決定因素，並要求選出「例外」的因素，即不考慮的因素。

根據 IAS 38 (無形資產) 和 IFRS 的規定，無形資產的攤銷年限應為其「有限的」有用年限。如果無形資產的有用年限是「無限的」，則不進行攤銷。

決定無形資產有用年限的因素包括：

• 預期使用年限 (Expected use of the asset)：資產預期能為企業帶來多少經濟效益。
• 法律或合約規定 (Legal or contractual provisions)：例如專利權、版權、特許經營權等，其法律保護或合約期限會直接限制資產的有用年限。
• 續約或延長的可能性 (Provisions for renewal or extension)：如果資產的法律或合約期限可以續約或延長，並且有充分的證據表明企業能夠並打算續約（例如，已成功續約多次，或續約成本不高），則可以將續約後的期間也納入有用年限的考量。
• 經濟因素 (Economic factors)：例如市場需求、技術進步、產品生命週期、產業趨勢等，這些因素可能導致資產的經濟效益提前終止。

本題考查保固 (Warranty) 的會計處理，特別是服務型保固 (Service-type Warranty) 和保證型保固 (Assurance-type Warranty) 的區別。

• 保證型保固 (Assurance-type Warranty)：這是產品銷售中常見的標準保固。它是一種保證，聲明產品在一定期間內沒有瑕疵，並承諾在發現瑕疵時免費修理或更換。這種保固的成本通常被視為產品銷售成本的一部分，或者作為銷售費用，並在銷售時或預期發生時認列。它不被視為一個單獨的、可識別的履約義務。

• 服務型保固 (Service-type Warranty)：這是一種額外的保固服務，客戶可以選擇購買，它提供額外的服務，例如延長保固期、提供額外的維修服務等。這種保固通常被視為一個獨立於產品銷售的、可識別的履約義務。

會計處理的差異：

• 保證型保固：

  • 收入認列：通常在銷售產品時隨同產品收入一起認列。
  • 費用認列：預計的保固成本（維修、更換等）會在銷售當期或預期發生時認列為保固費用 (Warranty Expense)。
  • 負債：可能產生預計保固負債。

• 服務型保固：

  • 收入認列：由於它是一個獨立的履約義務，收入應在保固服務提供期間內，隨著服務的提供而認列。

本題考查或有資產 (Contingent Asset) 的會計處理。或有資產是指潛在的經濟利益，其存在取決於未來一項或多項不確定事件的發生。

會計準則 (例如 IAS 37 或 ASC 450) 對或有資產的處理有明確規定：

• 或有資產的認列條件：只有當其經濟利益流入企業「極有可能」(virtually certain) 發生時，才能將其認列為資產。
• 「極有可能」(Virtually Certain)：這個標準比「很可能」(probable) 更高。在 IFRS 中，「probable」通常指「超過 50% 的可能性」，而「virtually certain」則指「非常高的可能性，接近確定」。
• 如果經濟利益流入企業「很可能」(probable) 發生：
  • 按照 IFRS 的規定，如果或有資產很可能 (probable) 發生，則應在財務報表中進行「揭露」(disclosure)，而不應直接認列為資產。
  • 按照 US GAAP 的規定，如果或有資產很可能 (probable) 發生，則應進行揭露，但通常不直接認列為資產，除非是收回極有可能的應收款項。
• 如果經濟利益流入企業「可能」(possible) 發生：
  • 則不需要在財務報表中認列，也不需要揭露，除非存在重大潛在影響。

本題考查債券發行溢價 (Bond Premium) 的原因，以及利率之間的關係。

債券的發行價格取決於其未來現金流量的現值，這些現金流量包括到期時的本金償還以及每期支付的利息。計算現值時，所使用的折現率是市場利率 (Market Interest Rate) 或稱有效利率 (Effective Interest Rate)。

• 債券票面利率 (Stated Rate / Coupon Rate)：債券合約上載明的年利率，用於計算每期支付的利息金額。
• 市場利率 (Market Rate / Effective Rate)：投資人要求的報酬率，或者說在市場上類似風險的債券所能獲得的報酬率。這是計算債券現值時使用的折現率。

債券發行價格與利率的關係：

1. 債券發行價格 = 本金 (Par Value)：當票面利率等於市場利率時。
2. 債券發行價格 > 本金 (溢價 Premium)：當票面利率 高於 市場利率時。此時，債券支付的利息金額較市場上同類債券支付的利息高，對投資人而言更具吸引力，因此投資人願意支付更高的價格購買。
3. 債券發行價格 < 本金 (折價 Discount)：當票面利率 低於 市場利率時。

考點解析：債務條款修改之債務處分（IFRS 9 / US GAAP）

在債務條款修改（Debt Modification/Extinguishment）的情況下：

1. 實質修改判斷：比較「修改後新條款現金流量現值（按舊有效利率折現）」與「舊債務帳面價值（Carrying Value）」。若差異達 10% 以上，屬於實質修改，應視為債務消滅（Debt Extinguishment）。
2. 債務消滅之會計處理：
   • 應除列舊債務，並按**公積價值（Fair Value）**認列新債務。
   • 舊債務帳面價值與新債務公允價值之間的差額，於當期認列為債務處分損益。

本題考查保留盈餘 (Retained Earnings) 的變動計算，並特別關注股利宣告與發放、庫藏股交易以及股票股利對保留盈餘的影響。題目最後要求計算「可供分配股利」的保留盈餘餘額，這通常是指期末保留盈餘，因為股利宣告與發放是從保留盈餘中扣除的。

保留盈餘的變動公式：
期初保留盈餘

• 當期淨利

• 當期現金股利
• 當期股票股利 (按公允價值或面值，視情況而定)
  +/- 庫藏股交易損益 (若有)
  = 期末保留盈餘

題目給予的資訊：

• 期初保留盈餘 (Beginning Retained Earnings, 1/1/2019) = €150,000
• 當期淨利 (Net Income) = €75,000
• 出售庫藏股獲利 (Gain on sale of treasury shares) = €27,000
• 宣告現金股利 (Cash Dividend Declared) = €45,000
• 宣告並發放「小額股票股利」(Small Share Dividend) = 1,500 股
  • 股票面值 (Par Value) = €10
  • 股票公允價值 (Fair Value) = €30

計算過程：

1. 期初保留盈餘：€150,000

2. 加：當期淨利：€75,000

   • 淨利增加保留盈餘。

3. 減：現金股利：€45,000

   • 現金股利宣告並發放時，會減少保留盈餘。

4. 減：股票股利：

   • 對於「小額股票股利」(Small Share Dividend)，通常按其「公允價值」(Fair Value) 認列。
   • 股票股利總額 = 股數 * 公允價值 = 1,500 股 * €30/股 = €45,000
   • 股票股利影響保留盈餘時，會將公允價值的部分從保留盈餘轉出，並增加股本 (Share Capital) 和資本公積 (Share Premium)。
   • 因此，保留盈餘減少 €45,000。

5. 處理庫藏股交易損益：

   • 出售庫藏股獲利 (Gain on sale of treasury shares) €27,000。
   • 庫藏股交易的損益，在美國會計準則 (US GAAP) 下，通常是直接計入股東權益的「資本公積」(Additional Paid-in Capital) 或「庫藏股」(Treasury Stock) 帳戶，不影響保留盈餘。
   • 然而，在某些情況下（特別是舊準則或某些國際準則的解釋），出售庫藏股的「獲利」可能會增加保留盈餘。但根據現代會計準則，出售庫藏股的獲利（超過原始購回成本的部分）應計入資本公積，而不是保留盈餘。
   • 重要考量：題目提到「sold treasury shares at a 'gain' of €27,000」。如果這個「gain」是指超過原始購回成本的金額，則不影響保留盈餘。

本題考查財產股利 (Property Dividend) 對保留盈餘 (Retained Earnings) 的影響。

財產股利是指公司以非現金資產（例如，其他公司的股票、存貨、設備等）作為股利分配給股東。

會計處理原則：
財產股利應按照分配時，被分配資產的「公允價值」(Fair Value) 來衡量，並減少保留盈餘。

題目資訊：

• Gibbs Corporation 擁有 20,000 股 Oliver Corporation 的股票。
• Oliver Corporation 股票的票面價值 (Par Value) = £5。
• Gibbs 購買這些 Oliver 股票的成本 = £180,000。
• 股利宣告日：2022 年 9 月 15 日。
• 股利內容：每持有 10 股 Gibbs 股票的股東，可獲得 1 股 Oliver 股票。
• Gibbs 公司已發行股份總數：180,000 股。
• Oliver Corporation 股票的市場價格 (Market Price)：£14 per share (於宣告日)。

計算步驟：

1. 計算宣告的財產股利總數：
   Gibbs 公司已發行股份總數 = 180,000 股
   股利宣告比例 = 1 股 Oliver / 10 股 Gibbs
   宣告的 Oliver 股票總數 = (180,000 股 Gibbs / 10 股 Gibbs) * 1 股 Oliver = 18,000 股 Oliver 股票。

2. 計算財產股利的總公允價值：
   財產股利的衡量基礎是宣告日的公允價值。
   總公允價值 = 宣告的 Oliver 股票總數 * Oliver 股票的市場價格
   總公允價值 = 18,000 股 * £14/股 = £252,000

3. 計算保留盈餘的淨減少額：
   財產股利的總公允價值會減少保留盈餘。
   淨減少額 = £252,000

額外資訊的處理：

• Gibbs 持有 20,000 股 Oliver 股票，購買成本 £180,000。這部分資訊與計算本次宣告股利的金額無關，因為本次股利是基於 Gibbs 公司「已發行」的股份總數來計算的，而不是基於 Gibbs 公司持有的 Oliver 股票數量。Gibbs 公司並非將其持有的 Oliver 股票作為股利分配，而是以其自身的股票作為股利分配，但股利內容是基於持有 Gibbs 股票的比例來決定。
  澄清：題目說 "Gibbs declared a property dividend of one share of Oliver for every ten shares of Gibbs held by a shareholder." 這句話的措辭有點令人困惑。
  • 第一種理解：Gibbs 公司將自己持有的 Oliver 股票作為股利發放。如果是這樣，那麼 Gibbs 公司要發放 18,000 股 Oliver 股票，則它必須持有至少 18,000 股 Oliver 股票。題目說 Gibbs 持有 20,000 股 Oliver 股票，購買成本 £180,000。那麼，這 18,000 股 Oliver 股票的價值應如何衡量？是按其帳面價值 (£180,000 * 18,000 / 20,000 = £162,000) 還是按宣告日的公允價值 (£14/股)？
    • 如果按公允價值衡量：18,000 股 * £14/股 = £252,000。
    • 如果按帳面價值衡量：£162,000。

本題考查特別股轉換為普通股 (Conversion of Preference Shares into Ordinary Shares) 的會計處理方法。

當特別股轉換為普通股時，公司通常採用兩種主要方法來記錄此次轉換：

1. 帳面價值法 (Book Value Method)：

   • 這是最常用的方法。
   • 這種方法認為，公司發行新股來替換現有的特別股，相當於將特別股股東在公司中的權益（以其股票的帳面價值衡量）轉移給普通股股東。
   • 轉換時，將特別股的帳面價值（包括特別股面值和相關的資本公積）從股東權益中轉出，並將普通股的股本和相關的資本公積（如果需要）入帳。
   • 分錄大致為：
     • 借：Preference Shares (面值)
     • 借：Paid-in Capital in Excess of Par - Preference Shares (如果有的話)
     • 借：Retained Earnings (如果帳面價值 > 轉換價值，則可能需要從保留盈餘轉出)
     • 貸：Common Stock (普通股面值)
     • 貸：Paid-in Capital in Excess of Par - Common Stock (差額)
   • 關鍵點：轉換的金額是根據特別股的帳面價值來確定的，而不是新發行普通股的市場價值。

2. 市價法 (Market Value Method)：

   • 這種方法在某些情況下（例如，特別股轉換時，普通股的公允價值非常明確且穩定）可能被使用，但較少見。
   • 這種方法認為，轉換的價值應以新發行普通股的公允價值來衡量。
   • 分錄大致為：
     • 借：Preference Shares (面值)
     • 借：Paid-in Capital in Excess of Par - Preference Shares (如果有的話)

核心觀念

本題考查可轉換公司債在持有人行使轉換權時，採「帳面金額法」入帳。

轉換日應將被轉換部分公司債的帳面金額，轉列為普通股及股本溢價，不認列處分損益。計算重點如下：

$$\text{公司債帳面金額} = \text{公司債面額} + \text{未攤銷溢價}$$

轉換後普通股股本：

$$\text{普通股股本} = \text{發行股數} \times \text{每股面額}$$

股本溢價則為：

$$\text{股本溢價} = \text{被轉換公司債帳面金額} - \text{普通股股本}$$

題目所給的公司債市價與普通股市價，在帳面金額法下不影響分錄。

解題方法

1. 計算被轉換公司債的面額

持有人行使轉換權的公司債面額為：

$$€800,000$$

2. 分攤未攤銷公司債溢價

全部公司債面額為 $€2,500,000$，未攤銷溢價為 $€175,000$。

被轉換部分應分攤的未攤銷溢價：

$$€175,000 \times \frac{€800,000}{€2,500,000} = €56,000$$

因此，被轉換公司債的帳面金額為：

$$€800,000+€56,000=€856,000$$

3. 計算發行普通股股數

每 $€1,000$ 公司債可轉換為 30 股普通股，因此：

$$\frac{€800,000}{€1,000} \times 30 = 24,000\text{ 股}$$

4. 計算普通股股本

普通股每股面額為 $€30$：

$$24,000\times €30=€720,000$$

5. 計算普通股股本溢價

$$€856,000-€720,000=€136,000$$

轉換分錄為：

核心觀念

本題考查前期錯誤更正與當期淨利調整。判斷錯誤影響時，先分清楚它屬於：

• 已在 X3 年初前影響損益的錯誤：調整期初保留盈餘。
• 影響 X3 年度損益的錯誤：調整 X3 年度淨利。
• 會在後續期間自行抵銷的錯誤：計算期初保留盈餘時，須納入前後期的合計影響。

解題方法

逐項判斷錯誤對 X3 年初保留盈餘與 X3 年度淨利的影響。

（1）調整後期初保留盈餘

a. X1 年底漏列應收帳款，X2 年收現

X1 年漏列應收帳款，使 X1 年收入少列 $18,000；因該款於 X2 年收現，收現時又將 $18,000 認列為收入，使 X2 年收入多列 $18,000。這項錯誤在 X3 年初前已自行抵銷，因此對 X3 年初保留盈餘的淨影響為零。

b. X2 年折舊重複紀錄

X2 年折舊費用多列 $50,000，導致 X2 年淨利及 X3 年初保留盈餘少列 $50,000。因此期初保留盈餘應增加 $50,000。

$$880{,}000+50{,}000=930{,}000$$

（2）X3 年度淨利

X3 年未調整錯誤前的淨利為 $500,000。

c. 未提列備抵壞帳

核心觀念

本題考查土地與建築物的成本分類，以及符合資本化條件之借款成本的處理。

• 土地成本包括購地價款、測量費、產權保險費，以及拆除舊建物的淨成本。拆除舊建物所得的材料收入須抵減拆除成本。
• 建築物成本包括建築師設計費、建築許可費、施工支出，以及符合資本化條件的借款成本。
• 依《國際會計準則第 23 號》，為建造符合條件資產而專門借入的款項，其可資本化借款成本為資本化期間的實際借款成本，減除暫時投資該借款所賺取的投資收益。

題目金額均以「千日圓」表示。

解題方法

a. 土地

購地及取得土地所需的支出列入土地成本；舊建物拆除成本則扣除出售拆除材料的收入：

$$139{,}000+2{,}000+4{,}000+(3{,}000-1{,}000)=147{,}000$$

因此，土地帳戶餘額為 147,000。

b. 建築物

建築物的直接成本為設計費、許可費及施工支出：

$$30{,}000+2{,}000+270{,}000+360{,}000+60{,}000 =722{,}000$$

核心觀念

本題考兩個觀念：企業合併時，商譽等於移轉對價減去取得的可辨認淨資產公允價值；之後若有減損跡象，則比較現金產生單位的帳面金額與可回收金額。帳面金額低於可回收金額時，不認列減損損失。

解題方法

依原卷圖，Wasserman 的帳面資產包括非流動資產 €2,000,000、廠房設備淨額 €1,025,000、存貨 €275,000、應收款 €550,000 及現金 €210,000；負債包括非流動負債 €500,000 及應付帳款 €375,000。協議收購價為 €4,095,000。題目另給存貨及廠房設備的公允價值分別為 €350,000 及 €1,125,000，應收款公允價值等於帳面金額。

先計算取得的可辨認淨資產公允價值：

$$\begin{aligned} \text{可辨認資產公允價值} &=2{,}000{,}000+1{,}125{,}000+350{,}000+550{,}000+210{,}000\\ &=4{,}235{,}000 \end{aligned}$$ $$\text{可辨認負債公允價值}=500{,}000+375{,}000=875{,}000$$

核心觀念

本題考普通股每股盈餘（EPS）及稀釋每股盈餘的計算。基本 EPS 以歸屬普通股股東的盈餘，除以期間加權平均流通在外普通股股數：

$$\text{基本 EPS} = \frac{\text{本期淨利}-\text{特別股股利}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

稀釋 EPS 則假設具稀釋性的潛在普通股已轉換或行使，調整分子與分母。可轉換公司債採「假設轉換法」；可轉換特別股也採假設轉換法；認股選擇權則採「庫藏股法」。若某項潛在普通股使 EPS 上升，該項即屬反稀釋，應排除。

解題方法

(a) 基本每股盈餘

普通股每股面額為 £10，普通股股本為 £3,000,000，因此普通股股數為：

$$\frac{3,000,000}{10}=300,000\text{ 股}$$

特別股股本為 £4,000,000，每股面額 £100，股數為 40,000 股。累積特別股股利須自淨利扣除：

$$4,000,000\times 6\%=240,000$$

歸屬普通股股東的盈餘為 £1,200,000 − £240,000 = £960,000。全年普通股股數沒有變動，因此加權平均股數為 300,000 股。

$$\text{基本 EPS} = \frac{960,000}{300,000} = \boxed{£3.20}$$

(b) 稀釋每股盈餘

先整理各項潛在普通股的增額：

潛在普通股	分子調整	分母增加
可轉換公司債	加回稅後利息 £97,200	60,000 股
認股選擇權	無	15,000 股
可轉換累積特別股	加回特別股股利 £240,000	80,000 股

1. 可轉換公司債

公司債面額總額為 £2,000,000，每張面額 £1,000，因此共有 2,000 張；每張可轉換為 30 股普通股：

$$2,000\times 30=60,000\text{ 股}$$

公司債負債組成部分為 £1,800,000，市場利率為 9%。假設轉換時，分子須加回按有效利率認列的利息費用，並扣除所得稅影響：