113 年 國立中正大學會計與資訊科技學系碩士班會計組《中級會計學》

本題考查應收帳款的備抵法下，資產負債表中應收帳款的淨變現價值（Cash Realizable Value）的計算。

淨變現價值是指應收帳款的帳面金額減除備抵呆帳後，預計可以收回的金額。

計算步驟如下：

1. 計算預計無法收回的金額：
   公司預計 2% 的淨銷貨無法收回。
   預計無法收回金額 = 淨銷貨 × 預計無法收回的比例
   預計無法收回金額 = $800,000 × 2$16,000

2. 計算應收帳款的淨變現價值：
   淨變現價值 = 應收帳款的總額 - 備抵呆帳的餘額
   根據題目，調整前應收帳款的借方餘額為 $120,000，備抵呆帳的貸方餘額為$1,200。
   題目要求計算的是「調整後」的淨變現價值。通常，備抵呆帳的調整是為了使備抵呆帳的餘額達到預計無法收回的金額。因此，我們需要將備抵呆帳調整至

本題考查財務報導的品質特性（Qualitative Characteristics）。

題目描述的是母公司將其財務報導與子公司合併的情況。這種合併的目的是為了讓使用者能夠比較不同公司（或同一公司在不同期間）的財務資訊，以便做出決策。

(A) 一致性特性 (Consistency characteristic)：指同一會計主體在不同會計期間採用相同的會計政策。這與母子公司合併本身無關。
(B) 可比性特性 (Comparability characteristic)：指財務資訊使用者能夠辨認和理解公司之間以及公司內部不同會計期間的項目之間的異同。母子公司合併正是為了提供可比較性，讓股東、投資者等能了解集團的整體績效，並與其他公司進行比較。

本題考查期末存貨盤點後，對於資產負債表的影響，特別是權益和資產的變動。

題目情境：
Civil Inc. 在 2023 年 1 月 1 日購入辦公用品 $5,000，並記錄為資產。 年底盤點發現，仍有$2,000 的辦公用品。
這意味著在 2023 年度，有 $5,000 -$2,000 = $3,000 的辦公用品已被使用。

調整分錄的目的：
期末時，必須將已使用的辦公用品從資產轉為費用。

1. 記錄已使用的辦公用品為費用：
   借：辦公用品費用 (Supplies Expense) $3,000 貸：辦公用品 (Supplies Asset)$3,000

資產負債表影響分析：

1. 資產 (Assets)：
   原先記錄的辦公用品資產為 $5,000。 調整分錄中，貸記「辦公用品」資產帳戶$3,000。
   因此，資產總額減少 $3,000。

本題考查損益表中各項損益項目的關係，並推算隱含的融資成本（通常指利息費用）。

題目提供 Fanny Co. 的部分損益表資訊：
Revenue (銷貨收入) $850,000 Income from continuing operations (持續營業利益)$100,000
Comprehensive income (總綜合利益) $135,000 Net income (稅後淨利)$90,000
Income from operations (營業利益) $240,000 Selling and administrative expenses (銷售及管理費用)$550,000
Income before income tax (稅前利益) $150,000

我們要找出「融資成本」（Financing Costs），在損益表中通常指的是「利息費用」(Interest Expense)。

我們從「Income before income tax (稅前利益)」開始，倒推計算。
稅前利益 $150,000。 通常，稅前利益 = 營業利益 - 利息費用 + 或 - 營業外收入/支出。 在這裡，我們有「Income from operations (營業利益)」$240,000。

因此，我們可以推算：
營業利益 (Income from operations) = $240,000 減去：銷售及管理費用 (Selling and administrative expenses) =$550,000
這兩項的關係是：營業利益 = 銷貨收入 - 銷貨成本 - 銷售及管理費用 - 其他營業費用。
題目中沒有提供銷貨成本或其他營業費用，但給了「Income from operations」和「Revenue」。
我們可以假設「Income from operations」是扣除了所有營業相關費用（包括銷貨成本、S&A費用等）後的結果。
那麼，從「Income from operations」到「Income before income tax」之間，通常會包含利息費用和可能的其他非營業項目。

我們已知：
Income from operations = $240,000
Income before income tax =

本題考查營運資本 (Working Capital) 的組成要素。

營運資本的定義是流動資產 (Current Assets) 減去流動負債 (Current Liabilities)。它反映了企業短期償債能力和日常營運的資金狀況。

我們逐一分析各選項：
(A) Goodwill (商譽)：商譽是一種無形資產，通常被歸類為非流動資產 (Non-current Asset)。因此，它不屬於營運資本的構成部分。

(B) Current portion of long-term debt (長期債務的本金部分)：這是指長期債務中將在一年內到期的部分，它被歸類為流動負債 (Current Liability)。由於營運資本是流動資產減去流動負債，因此流動負債是營運資本計算的減項。

本題考查會計資訊的品質特性，比較歷史成本與市價作為計價基礎的優劣。

題目問的是，與市價 (market value) 相比，以歷史成本 (historical cost) 編製的財務報表，在一般目的財務報導中，更能提供哪一種品質特性。

我們逐一分析各選項：
(A) Relevant (攸關性)：攸關性是指資訊能夠影響使用者決策。市價通常能更及時地反映資產的現時價值，對於預測未來現金流量、評估資產變現能力等可能更攸關。歷史成本是過去的交易價格，可能與現時的價值差異較大，攸關性相對較低。

(B) Verifiable (可驗證性)：可驗證性是指不同的、獨立的觀察者能夠達成一致意見。歷史成本是基於客觀、有原始憑證支持的交易價格，其金額是確定的，容易被獨立的第三方驗證。

本題考查應收款項備抵法 (Allowance Method) 相較於直接沖銷法 (Direct Write-off Method) 的優點。

兩種方法的比較：

• 直接沖銷法 (Direct Write-off Method)：僅在確定某筆應收款項確定無法收回時，才將其沖銷為壞帳費用。
• 備抵法 (Allowance Method)：在會計期間結束時，根據估計的無法收回金額，預先提列壞帳費用和備抵呆帳。

優點分析：
(A) uses estimates (使用估計)：備抵法確實使用估計，但這本身並不是「優點」。直接沖銷法不使用估計，而是等到確定無法收回才處理。使用估計是備抵法的特徵，但並非其被「偏好」的根本原因。

(B) does not affect cash (不影響現金)：這兩個方法在處理壞帳時，都不直接涉及現金的收付。壞帳的發生與否，以及其處理方式，與當期的現金流入或流出是兩個獨立的概念。

核心觀念

本題考查「前期錯誤已更正時，對本期所得的影響」，以及存貨錯誤對銷貨成本與所得的連動關係。

1. 修理費用錯誤

費用少計會使所得高估；費用多計會使所得低估。

$$\text{所得影響}=-\text{費用錯誤金額}$$

2. 期末存貨錯誤

銷貨成本公式為：

$$\text{銷貨成本}=\text{期初存貨}+\text{進貨}-\text{期末存貨}$$

因此：

• 期末存貨高估，銷貨成本低估，所得高估。
• 期初存貨高估，銷貨成本高估，所得低估。

本題已說明 2022 年 12 月 31 日完成更正分錄，因此 2022 年錯誤造成的期末存貨高估，不會再錯誤帶入 2023 年期初存貨。

解題方法

逐項分析 2023 年仍存在的錯誤。

一、2023 年修理費用少計 $4,000

修理費用少計 $4,000：

$$\text{所得高估}=\$4,000$$

二、2023 年期末存貨高估 $5,500

期末存貨高估會使銷貨成本少計：

$$\text{銷貨成本低估}=\$5,500$$

銷貨成本低估會使所得高估：

$$\text{所得高估}=\$5,500$$

三、2022 年期末存貨高估 $7,500

若未更正，2022 年期末存貨高估會成為 2023 年期初存貨高估，進而使 2023 年所得低估

本題考查毛利率、銷貨成本、銷貨收入及存貨之間的關係，用於計算期末存貨。

題目提供的資訊：

• 毛利率 (Gross profit margin) = 25%
• 2023 年銷貨收入 (Sales) = $480,000
• 可供銷售商品成本 (Cost of goods available for sale) = $700,000

要求：2023 年期末存貨 (Ending inventory) 的金額。

計算步驟：

1. 計算銷貨毛利 (Gross Profit)：
   毛利率是毛利佔銷貨收入的百分比。
   毛利 = 銷貨收入 × 毛利率
   毛利 = $480,000 × 25$120,000

2. 計算銷貨成本 (Cost of Goods Sold, COGS)：
   毛利 = 銷貨收入 - 銷貨成本
   因此，銷貨成本 = 銷貨收入 - 毛利

核心觀念

本題考查固定資產減損及減損損失迴轉。

依減損會計處理：

1. 可回收金額（recoverable amount）

$$\text{可回收金額} = \max\{\text{使用價值（Value-in-use）},\text{公允價值減出售成本}\}$$

2. 減損損失

當資產帳面金額高於可回收金額時：

$$\text{減損損失} = \text{減損前帳面金額} - \text{可回收金額}$$

3. 減損損失迴轉限制

減損損失迴轉後的帳面金額，不得高於「假設過去未認列減損損失時」應有的帳面金額。

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解題方法與計算

一、計算 2022 年減損前帳面金額

設備原始成本為 $12,500,000，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法折舊：

$$\text{每年折舊} = \frac{12,500,000}{10} = 1,250,000$$

2022 年底減損前帳面金額：

$$12,500,000-1,250,000 = 11,250,000$$

二、計算 2022 年可回收金額及減損後帳面金額

2022 年可回收金額為：

$$\max(11,000,000,\ 11,050,000) = 11,050,000$$

因此，2022 年應認列減損損失：

$$11,250,000-11,050,000 = 200,000$$

減損後設備帳面金額為 $11,050,000，剩餘耐用年限為 9 年。

三、計算 2023 年折舊及減損前帳面金額

2023 年折舊應以減損後帳面金額及剩餘耐用年限計算：

$$\text{2023 年折舊} = \frac{11,050,000}{9} = 1,227,777.78$$

2023 年底、迴轉前帳面金額：

$$11,050,000-1,227,777.78 = 9,822,222.22$$

四、計算 2023 年可回收金額

2023 年可回收金額為：

$$\max(10,850,000,\ 10,500,000) = 10,850,000$$

由於可回收金額 $10,850,000 高於迴轉前帳面金額$9,822,222.22，表示 2023 年應迴轉先前認列的減損損失。

五、計算減損損失迴轉上限

本題考查債券發行溢價與折價的決定因素。

債券的發行價格（市場價格）由市場利率（或稱市場要求報酬率、有效利率）和債券本身的現金流量（票面利息和償還的本金）決定。

• 債券面值 (Face Value/Par Value)： 債券到期時償還的金額。
• 票面利率 (Stated Interest Rate/Coupon Rate)： 債券每年支付的利息占面值的比率。
• 市場利率 (Market Interest Rate/Yield to Maturity, YTM)： 投資者要求的報酬率，是市場上類似風險債券的平均報酬率。

債券發行價格與市場利率的關係：

1. 債券以面值發行 (Issued at Par)： 當市場利率等於票面利率時，債券的發行價格等於其面值。
2. 債券以溢價發行 (Issued at Premium)： 當市場利率低於票面利率時，債券的票面利息支付金額高於市場要求的報酬，投資者願意支付高於面值的價格購買，以換取較高的票面利息。此時，債券的發行價格 > 面值。
3. 債券以折價發行 (Issued at Discount)： 當市場利率高於票面利率時，債券的票面利息支付金額低於市場要求的報酬，投資者要求更高的報酬，只能以低於面值的價格購買，以補償較低的票面利息。此時，債券的發行價格 < 面值。

題目問的是「債券以折價發行 (issued at a discount)」，這意味著發行價格低於面值。根據上述關係，這發生在市場利率高於票面利率時。

核心觀念

本題考查現金交割的股份增值權（share appreciation rights, SAR）之會計處理。

SAR 使員工未來取得現金，金額為：

$$\text{每一權利價值}=\text{股票市價}-\text{既定價格}$$

由於屬於現金交割的股份基礎給付，應於每個報導日重新衡量負債的公允價值，並將累積應認列的負債金額，在既得期間內認列為薪資或報酬費用。

本題資料如下：

• 權利數量：30,000 個
• 既定價格：$30
• 既得期間：2022 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，共 2 年
• 2023 年 12 月 31 日股價：$48

解題方法

1. 計算 2023 年底累積應認列金額

2023 年底已完成兩年服務期間，因此所有權利均已既得。此時每一權利的價值為：

$$48-30=18$$

全部 30,000 個權利的負債公允價值為：

$$30,000 \times 18=540,000$$

因此，截至 2023 年 12 月 31 日，累積應認列的報酬費用為 $540,000。

2. 計算 2022 年已認列的報酬費用

2022 年 12 月 31 日股價為 $45，每一權利價值為：

$$45-30=15$$

兩年既得期間尚完成一年，因此 2022 年應認列：

$$30,000 \times 15 \times \frac{1}{2}=225,000$$

3. 計算 2023 年度報酬費用

2023 年度費用應為截至 2023 年底的累積費用，減除 2022 年已認列費用：

$$540,000-225,000=315,000$$

本題考查遞延所得稅 (Deferred Income Taxes) 的會計處理，特別是與權責基礎和現金基礎稅務申報差異的關聯。

關鍵資訊：

• United Inc. 在 2023 年底資產負債表中有一筆「應收租金 (rent receivable)」。
• 這筆應收租金「未」在稅務申報上報導（即未納入當期應稅所得）。
• 租金在 2024 年才收到。

分析：

1. 財務會計 (Financial Accounting)： 根據權責發生基礎 (accrual basis)，當租金應收時（即租金已賺取但尚未收到），就應確認為收入和應收帳款。因此，2023 年底的 rent receivable 已經被計入財務報表的稅前利益 (pretax financial income)。
2. 稅務會計 (Tax Accounting)： 題目說這筆金額「未」在稅務申報上報導，這意味著稅務申報採用的是現金基礎 (cash basis) 或其他延後認列租金收入的方式。因此，在 2023 年，財務報表的稅前利益包含了這筆租金收入，但應稅所得 (taxable income) 並未包含。

當租金在 2024 年收到時：

• 財務會計： 2024 年不再確認這筆租金收入，因為它已經在 2023 年確認了。
• 稅務會計： 2024 年收到租金時，這筆金額將被納入 2024 年的應稅所得。

由此產生的稅務差異：

• 在 2023 年：財務報表的稅前利益 > 應稅所得（因為財務報表已認列租金收入，但應稅所得未認列）。
• 在 2024 年：當租金收到時，財務報表的稅前利益不會再認列這筆收入，但應稅所得會認列。因此，2024 年的應稅所得 > 財務報表的稅前利益（就這筆租金而言）。

這種差異稱為「暫時性差異 (Temporary Difference)」。
在 2023 年，由於應稅所得低於稅前利益，這會導致產生「遞延所得稅負債 (Deferred Tax Liability, DTL)」或減少「遞延所得稅資產 (Deferred Tax Asset, DTA)」。
具體來說，由於未來 (2024 年) 應稅所得會增加，而目前的稅前利益已包含這筆收入，這意味著未來需要為這筆已在財務上確認但尚未在稅務上確認的收入支付所得稅。因此，會產生一筆遞延所得稅負債。

現在看 2024 年租金收到時的影響：
當 2024 年租金收到，應稅所得增加時，這筆收入在財務上已經被確認過了。
這筆差異 (應稅所得高於稅前利益) 是在 2023 年產生的。
在 2023 年，我們確認了遞延所得稅負債，因為預期未來應稅所得會增加。
當 2024 年這筆收入被收到並納入應稅所得時，就相當於我們預期未來要支付的稅款將在 2024 年實現。
這筆遞延所得稅負債將被「抵用」或「減少」。

選項分析：
(A) The company's total income tax expense will be higher than its current tax expense.

核心觀念

本題考查確定福利退休金計畫中「計畫資產」的期末餘額。計畫資產屬於資產，正常餘額為借方餘額，其變動公式為：

$$\text{期末計畫資產} = \text{期初計畫資產} + \text{計畫資產實際報酬} + \text{雇主提撥} - \text{支付退休福利}$$

服務成本與折現率是計算確定福利義務（defined benefit obligation）的資料，不直接列入計畫資產的變動。

解題方法

依題目資料計算：

$$\begin{aligned} \text{期末計畫資產} &=125{,}000+5{,}500+10{,}000-7{,}500\\ &=133{,}000 \end{aligned}$$

因此，12 月 31 日計畫資產為借方餘額 $133,000$。

折現率 $10\%$ 可用於計算確定福利義務的利息成本：

$$125{,}000\times 10\%=12{,}500$$

但本題詢問的是計畫資產，且已直接提供計畫資產的實際報酬 $5,500$，因此不使用 $12,500$ 的利息成本。

選項分析

**(A) A credit balance of

本題考查不動產稅費和設備修繕費用的季度損益表列報方式。

1. 2023 年地產稅 (Property Taxes)：

• 支付時間：2023 年第一週。
• 稅務涵蓋期間：2023 年度。
• 總金額：$320,000。

列報方式：
地產稅是為使用公司資產（土地）而發生的費用，應在其所涵蓋的期間內攤銷。由於支付發生在 2023 年第一週，且涵蓋整個 2023 年度，因此應在 2023 年的各個季度中攤銷。

• 假設一年有 4 個季度，每個季度為 3 個月。
• 每個季度的地產稅費用 = $320,000 / 4 個季度 =$80,000。
• 或者，按月攤銷：$320,000 / 12 個月 =$26,666.67/月。
  • 第一季度 (Q1, 1-3月)：$26,666.67 × 3 =$80,000
  • 第二季度 (Q2, 4-6月)：$26,666.67 × 3 =$80,000
  • 第三季度 (Q3, 7-9月)：$26,666.67 × 3 =$80,000
  • 第四季度 (Q4, 10-12月)：$26,666.67 × 3 =$80,000

2. 設備的意外重大維修費用 (Unexpected Major Repairs for Equipment)：

• 支付時間：2023 年 4 月 (第二季度)。
• 金額：$1,250,000。
• 預期效益期間：剩餘的 2023 年度 (即從 4 月份開始到 12 月底)。
• 性質：雖然是「維修」，但由於是「意外重大」且「預期效益」覆蓋了剩餘的 2023 年度，這筆費用很可能符合「改良 (Improvement)」或「增加資產效益」的定義，而不是單純的當期費用。如果它僅能benefit 2023年，則應在2023年攤銷。但題目說「預期效益是 for the remainder of 2023」，這暗示著它應該在 2023 年內攤銷。

列報方式：
如果這筆支出被視為一項資產（例如，改良資產，增加其未來經濟效益），則應在受益期內攤銷。

• 受益期：2023 年 4 月 1 日至 12 月 31 日，共 9 個月。
• 總攤銷額：$1,250,000。
• 每月攤銷額 = $1,250,000 / 9 個月 ≈$138,888.89。

按季度攤銷：

• 第一季度 (Q1)：

  • 地產稅費用：$80,000。
  • 維修費用：$0 (因為支付發生在 4 月)。
  • Q1 總費用：$80,000。

• 第二季度 (Q2)：

  • 地產稅費用：$80,000。
  • 維修費用攤銷：從 4 月開始，3 個月。$138,888.89 × 3 =$416,666.67 (約 $416,667)。

本題考查興建新建築物的成本資本化原則。

建築物的成本應包含為了使建築物達到預期使用狀態而發生的所有必要且合理的支出。這包括購買土地（但土地本身的成本不計入建築物成本，而是單獨的土地成本），拆除舊建築物以準備新建築物，以及興建新建築物本身的直接和間接成本。

我們逐一分析各項支出，判斷是否應計入新建築物的成本：

(a) Payment for architect fees (建築師費用)：

• 應計入。 建築師的設計和監理是興建新建築物所必需的服務，因此應資本化為建築物成本的一部分。

(b) Cash paid for the land and run-down of the old building (支付土地及舊建築的現金)：

• 這筆款項包含兩部分：土地的購買價款和舊建築物的購買價款。
• 土地成本：不應計入新建築物的成本，應單獨作為土地成本。
• 舊建築物的購買價款：由於舊建築物將被拆除，其購買價款的一部分（如果可區分）應歸屬到拆除舊建築物的成本中，或者說，購買價款中與舊建築物相關的部分，在扣除其殘值或回收價值後，應視為為了獲得土地和拆除舊建築物而發生的成本。通常，為了準備新建築物而支付的與舊建築物相關的成本（在扣除回收價值後）應資本化。然而，這筆錢同時包含了土地和舊建築。如果我們將這筆支出視為購買土地（包含舊建築）的總價，則需要將其區分為土地和舊建築的成本。更常見的做法是，如果舊建築物將被拆除，其購買價款中與拆除相關的成本（扣除殘值後）會計入拆除成本。
• 簡化處理： 題目說「支付土地及舊建築的現金」。由於舊建築要拆除，這筆錢的「舊建築」部分，在扣除回收價值後，應視為獲得空地以建造新建築物的成本的一部分。但更精確地說，這筆支出應分配給土地和舊建築。如果舊建築的購買價款是明確的，則其淨額（購買價款減去回收價值）應計入拆除成本。如果無法區分，則這筆支出包含了土地的購買，土地成本不資本化。
• 最嚴謹的理解： 購買價款應分配於土地和舊建築。舊建築部分（扣除回收價值後）應計入拆除成本。但題目將兩者合併，且舊建築要拆除。
• 常見考法： 購買現有建築物並打算拆除，則購買價款中歸屬於舊建築的部分（扣除銷售舊建築殘值後的淨額）應計入拆除成本，進而計入新建築成本。
• 在此，我們暫且將其視為為獲得土地而發生的部分成本，但舊建築的淨成本應計入拆除。 為了清晰起見，我們將重點放在其他更明確的項目。

(c) Payment to remove the old building (拆除舊建築物的費用)：

• 應計入。 為了清理土地以建造新建築物，拆除舊建築物是必要的準備工作，其成本應資本化為新建築物的成本。

(d) Cash received from the sale of removed parts of the old building (銷售拆除舊建築所得的舊零件的現金)：

• 應從拆除成本中扣除。 銷售舊建築物拆下的零件所得的現金，可以視為降低了拆除舊建築物的淨成本。因此，這筆收入應從建築物成本中扣除（或從拆除舊建築物的總成本中扣除）。

(e) Surveying site for the new building (勘測新建築物場地)：

• 應計入。 勘測場地是確定建築位置、尺寸、地基等必要步驟，屬於興建新建築物的準備成本。

(f) Land title fee (土地所有權費)：

• 應計入。 土地所有權費是取得土地的相關成本。雖然土地本身的價值不攤銷，但與取得土地相關的費用（如所有權費、律師費、過戶費等）在首次購買土地時，應計入土地的成本。然而，這筆費用是與「土地」相關，而非「新建築物」本身。
• 嚴格來說： 土地所有權費應計入「土地」成本，而不是「新建築物」成本。但是，有時題目會將所有與「準備土地以建造新建築」相關的費用，都歸類到新建築的初始成本中。
• 根據標準會計處理： 土地相關的取得成本應計入土地成本。建築物成本包含建造過程中的費用。
• 在此，我們傾向於將其計入土地成本，而不是新建築物成本。 但題目問的是「新建築物的成本」，這可能包含「為建造新建築而支出的所有費用」。

(g) Excavation for constructing the basement (挖掘建築地下室)：

• 應計入。 挖掘地下室是建造新建築物（包括地下結構）的直接成本，應資本化為建築物成本。

(h) Storage charges on construction materials because the old building had not been demolished when the materials were delivered (建築材料的儲存費用，因為舊建築物未拆除時材料已送達)：

• 應計入。 這些費用是由於舊建築物阻礙了材料的及時使用而產生的，是為了將建築材料運至施工現場並準備使用而發生的額外成本，屬於與建造新建築物直接相關的成本。

**(i) Hauling charges to deliver the construction materials from storage to the construction site after event (h)

本題考查利息資本化 (Capitalization of Interest) 的計算，特別是當企業沒有專門為建築項目融資時，如何計算應資本化的利息。

計算應資本化的利息 (Avoidable Interest) 的原則：
當企業為建造符合資本化條件的資產（如新建築物）而發生支出時，應將與該支出相關的借款利息資本化。
如果企業有專門為該項目融資的借款，則應資本化的利息等於該專門借款的實際利息支出。
如果企業沒有專門借款，但發生了建築支出，則應資本化的利息等於該建築支出在整個年度中，平均未償還的部分乘以加權平均的一般借款利率 (Average general borrowing rate)。

本題情況：

• 建築支出發生在 2023 年全年。
• 沒有專門為此建築項目融資的借款。
• 公司有兩筆一般借款（General Borrowings）：
  • $4,000,000, 10% 銀行貸款
  • $8,000,000, 7% 債券

計算步驟：

1. 計算一般借款的加權平均利率：

• 銀行貸款利息 = $4,000,000 × 10$400,000
• 債券利息 = $8,000,000 × 7$560,000
• 總一般借款 = $4,000,000 +$8,000,000 = $12,000,000
• 總一般借款利息 = $400,000 +$560,000 = $960,000
• 加權平均一般借款利率 = 總一般借款利息 / 總一般借款
  = $960,000 /$12,000,000 = 0.08 或 8%

2. 計算建築支出的加權平均金額 (Weighted-Average Construction Expenditures)：

• 建築支出發生在 2023 年。我們需要計算截至每個支出日為止的累計支出，並考慮該支出在全年中的時間加權。

• 總支出 = $5,000,000 +$6,000,000 + $7,000,000 =$18,000,000

• 支出時間與金額：

  • 1 月 1 日：支付 $5,000,000。這筆款項在全年（12 個月）內產生利息。
  • 5 月 1 日：支付 $6,000,000。這筆款項在剩餘的 8 個月（5-12月）內產生利息。
  • 7 月 1 日：支付 $7,000,000。這筆款項在剩餘的 6 個月（7-12月）內產生利息。

• 計算加權平均建築支出：

  • ( $5,000,000 × 12/12 ) + ($6,000,000 × 8/12 ) + ( $7,000,000 × 6/12 )

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備中「建築物取得成本」的認列。依 IAS 16，建築物成本包括：

• 購買價格；
• 直接可歸屬於建造或取得建築物的成本，例如建築材料、工人工資、建築師費、工程設計費、拆除及場地整備費；
• 符合資本化條件的借款成本；
• 建造完成前必要的測試成本。

不包括一般管理費、異常耗損、員工訓練費、開幕或宣傳費，以及建築物達到可供使用狀態後發生的支出。

解題方法

新建築物於 2023 年 12 月 31 日的總成本，應將所有符合資本化條件的支出加總：

本題考查資產取得成本的比較與決策，比較自行建造與購買的總成本。

選項 A：自行建造 (Self-construction)

• 根據 II. 1.(3) 的計算，自行建造新建築物的總成本是 $18,960,000。

選項 B：購買 (Purchase)

• 從 Company B 購買新建築物的公允價值 (Fair Value) 是 $18,500,000。

本題考查負債融資的資產取得成本比較，特別是無息票據的現值計算。

回顧 II. 1.(4) 的資訊：

• 選項 A (自行建造) 總成本：$18,960,000
• 選項 B (購買) 原現金支付成本：$18,500,000

新的選項 B 條件：

• 改為簽訂一張面值為 $19,247,400 的兩年期無息票據 (non-interest bearing note)。
• 這張票據的目的是為了購買該建築物。

計算購買選項的總成本：
無息票據的購買成本，應為其現值 (Present Value)。現值是未來現金流量按適當折現率折現的結果。
由於票據是無息的，其面值 $19,247,400 是兩年後才支付的金額。
我們需要一個折現率來計算現值。題目中沒有直接提供此交易的折現率。
然而，在會計上，對於無息票據，通常使用與該公司可比的、有息負債的利率作為折現率。
我們參考 II. 1.(2) 中公司的一般借款利率：

• 銀行貸款：10%
• 債券：7%
• 加權平均一般借款利率：8% (根據 II. 1.(2) 的計算)

我們將使用 8% 作為折現率來計算無息票據的現值。

核心觀念

本題考查自用不動產轉列為投資性不動產，並採用公允價值模式時的會計處理。

原製造廠房原本屬於自用不動產，分類為不動產、廠房及設備。2024 年 1 月 1 日搬遷後，改供出租或資本增值用途，因此轉列為投資性不動產。

依 IAS 40，若自用不動產轉為採公允價值模式衡量的投資性不動產，轉換日的公允價值與帳面金額之差額，應依 IAS 16 重估模式處理：

• 公允價值高於帳面金額：認列於其他綜合損益，累積於權益項下的「重估盈餘」。
• 公允價值低於帳面金額：通常認列重估損失；若有既存重估盈餘，則優先減少該重估盈餘。

解題方法

轉換日資料如下：

• 帳面金額：$890,000
• 公允價值：$1,260,000

公允價值增加額為：

$$\$1,260,000-\$890,000=\$370,000$$

因此，應將原製造廠房除列，並按公允價值認列投資性不動產。分錄如下：

會計科目	借方	貸方
投資性不動產	$1,260,000	—
不動產、廠房及設備—製造廠房	—	$890,000

本題考查租賃分類，判斷是經營租賃 (Operating Lease) 還是融資租賃 (Finance Lease)。

判斷原則：
根據 IFRS 16 (或 ASC 842)，對於承租人而言，所有租賃都應分類為融資租賃或經營租賃。

• 融資租賃 (Finance Lease)： 承租人實質上轉移了與資產所有權相關的幾乎所有風險和報酬。
• 經營租賃 (Operating Lease)： 非融資租賃。

判斷標準主要基於對租賃資產的實質性控制和風險報酬的轉移程度。通常有幾個關鍵指標：

1. 租賃期滿時，資產所有權是否轉移給承租人？ (本題：否，設備歸還出租人 David Corp.)
2. 承租人是否有購買選擇權，且購買價格顯著低於公允價值？ (本題：無，無續約選擇權)
3. 租賃期是否相當於資產的經濟壽命？ (本題：租賃期 4 年，資產經濟壽命 5 年。4/5 = 80%，這是一個較高的比例，可能傾向融資租賃)
4. 在租賃期開始時，資產的現值是否相當於資產的公允價值？ (本題：需要計算)
5. 租賃資產是否專門為承租人用途而設計，以至於只有承租人能使用？ (本題：未明確說明，但通常設備會傾向於專門性)

本題分析：

• 租賃期： 4 年
• 資產經濟壽命： 5 年
• 租賃期佔經濟壽命比例： 4/5 = 80%。這通常是一個重要的指標，傾向於融資租賃。
• 付款方式： 每六個月支付一次租金 $250,000，總共 8 期 (4年 × 2期/年)。
• 付款時間： 期初支付 (annuity due)。
• 出租人要求的報酬率： 8% (此為出租人角度，但承租人應使用自己的折現率)。
• 承租人 (Kathy) 的增量借款利率 (Incremental Borrowing Rate)： 10%。這是承租人計算租賃負債和使用權資產現值時應使用的折現率。
• 資產公允價值： $1,850,000。
• 殘值： 有擔保殘值 $180,000，預計實際殘值$150,000。

計算租賃負債的現值 (Present Value of Lease Liabilities)：
我們需要計算租賃付款現值，並考慮殘值。

• 租賃付款：

本題考查融資租賃下，使用權資產 (Right-of-Use Asset) 的初始衡量金額。

計算原則：
使用權資產的初始金額等於租賃負債的現值。
租賃負債的現值包括：

1. 租賃付款的現值。
2. 承租人預計支付的殘值保證金額的現值。
3. 承租人預計支付的購買選擇權行使價的現值（如果存在且很可能被行使）。
4. 承租人預計支付的與殘值相關的金額的現值。

本題資訊：

• 租賃付款：$250,000，期初支付，共 8 期。
• 折現率：Kathy 的增量借款利率 10%。
• 資產公允價值：$1,850,000 (用於判斷租賃類型，非計算使用權資產初始金額)。
• 資產經濟壽命：5 年。
• 擔保殘值：$180,000。
• 預計實際殘值：$150,000。

計算步驟：

1. 計算租賃付款的現值 (PV of Lease Payments)：

• 付款金額：

本題考查融資租賃下，租賃負債 (Lease Liability) 的期末餘額計算，並區分長期和短期部分。

計算原則：
租賃負債的變動是：
期初租賃負債 + 當期利息費用 - 當期支付的租賃付款 = 期末租賃負債。

本題資訊：

• 租賃開始日 (1/1/2023) 的租賃負債現值 (初始金額) = $1,481,105 (根據 II. 2.(2) 計算)。
• 租賃付款：$250,000，每六個月期初支付。
• 折現率 (用於計算利息)：10% 年利率，即 5% 每六個月。
• 租賃期：4 年，共 8 期。
• 2023 年支付了兩筆租賃付款：
  • 2023 年 1 月 1 日：$250,000 (期初支付)
  • 2023 年 7 月 1 日：$250,000 (期初支付)

計算步驟：

1. 計算 2023 年 1 月 1 日的租賃負債：

• 初始租賃負債 = $1,481,105。

2. 記錄 2023 年 1 月 1 日的租賃付款：

• 支付 $250,000 減少租賃負債。
• 1/1/2023 租賃負債餘額 (支付後) = $1,481,105 -$250,000 = $1,231,105。

3. 計算 2023 年 1 月 1 日至 2023 年 7 月 1 日的利息費用：

• 這段期間是 6 個月。
• 利息費用 = 期初租賃負債餘額 × (年利率 / 2)
• 利息費用 = $1,231,105 × (10$1,231,105 × 5% = $61,555.25 ≈$61,555。

4. 記錄 2023 年 7 月 1 日的租賃付款：

• 在支付 $250,000 租賃付款之前，租賃負債餘額為：
  • $1,231,105 (1/1餘額) +$61,555 (利息) = $1,292,660.25。
• 支付 $250,000 減少租賃負債。
• 7/1/2023 租賃負債餘額 (支付後) = $1,292,660.25 -$250,000 = $1,042,660.25 ≈$1,042,660。

5. 計算 2023 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日的利息費用：

• 這段期間是 6 個月。
• 利息費用 = 期初租賃負債餘額 × (年利率 / 2)
• 利息費用 = $1,042,660.25 × 5$52,133.01 ≈

核心觀念

依《國際財務報導準則》第 16 號（IFRS 16），租賃負債應區分：

• 流動部分：報導日後 12 個月內將償還的本金。
• 非流動部分：超過 12 個月後償還的本金。

因此，2023 年 12 月 31 日的租賃負債流動部分，不是未來一年租賃付款總額，而是未來一年付款中扣除利息後的本金償還額。

解題方法

本題單獨摘錄未提供租賃負債期初餘額、利率、付款金額及付款日，因此無法計算確切的數字。計算時應依租賃負債攤銷表，找出 2024 年內所有付款所包含的本金。

若採一年一期、每年 12 月 31 日付款的合理假設：

1. 計算 2023 年 12 月 31 日租賃負債：

$$2023年末租賃負債 = 2022年末租賃負債 + 2023年利息 - 2023年租賃付款本金$$

2. 計算 2024 年利息：

$$2024年利息 = 2023年12月31日租賃負債 \times 租賃負債有效利率$$

3. 計算 2024 年租賃付款中的本金：

本題考查融資租賃下，當年度 (2023 年) 的利息費用計算。

計算原則：
利息費用是根據期初租賃負債餘額乘以當期適用的利率計算的。

本題資訊：

• 租賃開始日 (1/1/2023) 的租賃負債現值 = $1,481,105。
• 租賃付款：$250,000，每六個月期初支付。
• 折現率 (用於計算利息)：10% 年利率，即 5% 每六個月。

計算步驟：
2023 年共發生兩次利息計算期間：

1. 2023 年 1 月 1 日至 2023 年 7 月 1 日 (6 個月)：
   • 期初租賃負債餘額 (1/1/2023，支付租賃付款後) = $1,481,105 -$250,000 =

本題考查融資租賃下，使用權資產 (Right-of-Use Asset) 的折舊費用計算。

計算原則：
使用權資產應在租賃期內，採用系統、可靠的方法進行折舊。最常見的方法是直線法 (Straight-line method)。
折舊費用 = (使用權資產的初始成本 - 預計殘值) / 租賃期。

本題資訊：

• 使用權資產的初始成本 (1/1/2023) = $1,481,105 (根據 II. 2.(2) 計算)。
• 租賃期：4 年。
• 預計殘值：
  • 擔保殘值：$180,000
  • 預計實際殘值：$150,000
• 折舊方法：直線法。

判斷用於折舊的殘值：
承租人應在其租賃負債的計算中，考慮預計需要支付的殘值相關金額。
在折舊時，應使用「預計」的殘值。如果預計實際殘值低於擔保殘值，則承租人需要確保資產價值不低於擔保殘值。
然而，在計算折舊時，應使用預計的殘值。

• 如果預計實際殘值為 $150,000，則折舊應基於此殘值。
• 重要考量： 殘值保證 (residual value guarantee) 的處理。如果承租人保證資產在租賃期末的價值不低於某個金額 (擔保殘值 $180,000)，但預計實際價值僅為$150,000，則承租人可能需要補足差額 $30,000。這$30,000 實際上是未來可能產生的負債。
• 在計算折舊時，應考慮「預計」的殘值。

本題考查會計錯誤的更正及其對財務報表和比率的影響。

錯誤描述：
Power Company 在 2022 年初支付了 $100,000 的設備重大維修費用。
這筆費用被錯誤地記錄為「維修費用」(maintenance expense)，而不是應資本化為「資產改良」(capital improvement) 或「固定資產」(fixed asset)。
錯誤在 2023 年 12 月 31 日發現，但假設 books have not been closed，意味著 2023 年的損益表還未結轉至保留盈餘，可以進行追溯調整。
維修後設備可使用四年，無殘值。
假設直線法折舊。

分析錯誤的影響：

1. 錯誤性質： 將應資本化的支出（應增加資產價值並在未來期間折舊）錯誤地記錄為當期費用。
2. 影響期間： 錯誤發生在 2022 年初。
3. 正確處理： 應將 $100,000 資本化，作為固定資產的一部分，並在 4 年的使用壽命中直線法折舊。
   • 每年折舊 = $100,000 / 4 年 =$25,000。
4. 錯誤處理： $100,000 被記錄為 2022 年的維修費用。

錯誤對 2022 年和 2023 年的影響：

• 2022 年：
  • 費用被多記了 $100,000 (維修費用)。
  • 淨利被低估了 $100,000。
  • 保留盈餘 (Retained Earnings) 被低估了 $100,000。
  • 資產 (固定資產) 被低估了 $100,000。
  • 折舊：由於錯誤處理，2022 年沒有記錄這筆資本化資產的折舊。
• 2023 年：
  • 由於 2022 年的錯誤，2023 年的期初資產餘額被低估。
  • 2023 年的維修費用被少記了 $100,000。
  • 2023 年的折舊費用應為 $25,000 (假設 2022 年已開始使用)。
  • 如果錯誤未更正，2023 年的損益表會少計 $100,000 的維修費用，但會少計$25,000 的折舊費用（相對於正確處理）。

更正分錄 (在 2023 年底進行)：

• 由於錯誤發生在 2022 年，且 books haven't been closed，應追溯調整。
• 1. 調整 2022 年的費用和資產：
     借：固定資產 (Fixed Assets) $100,000 貸：維修費用 (Maintenance Expense)$100,000
  • 2. 記錄 2022 年的折舊：
       借：折舊費用 (Depreciation Expense) $25,000 貸：累計折舊 (Accumulated Depreciation)$25,000
  • 3. 調整 2022 年的保留盈餘：
       借：保留盈餘 (Retained Earnings) $75,000 ($100,000 - $25,000 ) 貸：累計折舊 (Accumulated Depreciation)$25,000 (此貸方分錄已在步驟 2 記錄)
       這裡的邏輯是，由於 2022 年的費用被沖銷，淨利增加 $100,000，但同時應記錄 2022 年的折舊$25,000，因此保留盈餘淨增加 $75,000。

問題 (1)：What is the correct beginning balance of retained earnings for 2023?

• 題目給定：Retained earnings on December 31, 2022 = $200,000。
• 這個 $200,000 是錯誤處理後的餘額。
• 錯誤對 2022 年保留盈餘的影響：淨利被低估 $100,000，但同時 2022 年的折舊$25,000 也未被記錄。
• 正確的 2022 年保留盈餘應增加 $100,000 (費用減少) -$25,000 (折舊費用) = $75,000。
• 因此，正確的 2022 年 12 月 31 日保留盈餘 = $200,000 (錯誤餘額) +$75,000 (更正影響) = $275,000。
• 2023 年的期初保留盈餘等於 2022 年的期末保留盈餘。
• 正確的 2023 年期初保留盈餘 =