114 年國立政治大學會計研究所會計組《審計學》考古題與詳解

Question 1

甲參選人擬參選總統。政治獻金法要求擬參選人設置收支帳簿、編製會計報告書,原則上聘會計師查核。該法要求凡有收支,即須按日逐筆於收支帳簿記載,所記載之項目,有:交易之時間、對象及其地址、用途、金額,或金錢以外經濟利益之價額等。

擬參選人編製之會計報告書,其性質是擬參選人之:
(A) 財務報表。
(B) 查核報告。
(C) 價格合理性意見書。
(D) 永續報告書。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題主要在探討政治獻金法要求之「會計報告書」的性質。

政治獻金法要求擬參選人編製的會計報告書，其目的在於記載與申報其政治獻金的收支情況，以供查核與監督。這與財務報表（Financial Statements）的性質不同，財務報表是企業或組織在特定期間的財務狀況、經營成果及現金流量的彙總，通常依據一般公認會計原則（GAAP）或國際財務報導準則（IFRS）編製。

Question 2

甲參選人擬參選總統。政治獻金法要求擬參選人設置收支帳簿、編製會計報告書,原則上聘會計師查核。該法要求凡有收支,即須按日逐筆於收支帳簿記載,所記載之項目,有:交易之時間、對象及其地址、用途、金額,或金錢以外經濟利益之價額等。

出具會計報告書的人,是:會計報告書的
(A) auditor.
(B) preparer.
(C) assurer.
(D) preparer、auditor 或assurer。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題在探討出具會計報告書的主體。

根據題目敘述，政治獻金法要求擬參選人「編製會計報告書」，這表示擬參選人（或其委託的專業人員）是會計報告書的編製者（preparer）。如果聘請了會計師查核，則會計師會出具查核報告（audit report），對編製的會計報告書表達意見，但會計報告書本身是由擬參選人編製。

Auditor：是查核財務報表或會計報告書的人，對編製者提供的報告表達意見。
Preparer：是實際編製財務報表或會計報告書的人。
Assurer：是一個較廣泛的概念，指為某項聲明提供保證的人，涵蓋了 auditor 和其他形式的保證提供者。

在政治獻金法的情境下，擬參選人是報告的「preparer」。若有聘請會計師，會計師則扮演「auditor」或「assurer」的角色，對該報告進行查核或提供其他形式的保證。題目問的是「出具會計報告書的人」，根據題幹，是擬參選人編製。若題目意指「進行查核並出具報告的人」，則可能是 auditor 或 assurer。然而，題目直接問「出具會計報告書的人」，最直接的理解是指編製報告的人。

Question 3

甲參選人擬參選總統。政治獻金法要求擬參選人設置收支帳簿、編製會計報告書,原則上聘會計師查核。該法要求凡有收支,即須按日逐筆於收支帳簿記載,所記載之項目,有:交易之時間、對象及其地址、用途、金額,或金錢以外經濟利益之價額等。

會計報告書與政治獻金法間的關係:
(A) 如同財務報表與 TIFRSs 的關係:財務報表係依 TIFRSs 編製,而會計報告書則依政治獻金法編
製,以供他人判斷參選人的會計報告書是否反映當選或落選的原因。
(B) 如同財務報表與審計準則的關係:政治獻金法在描述參選人的行為是否符合查核會計報告書的
規定,與審計準則的性質類似。
(C) 與財務報表和 TIFRSs 的關係有別:財務報表著重企業個體是否依 TIFRSs 編表、報表是否能允
當表達,而會計報告書則著重表達擬參選人是否遵循法令的規定,而非僅表達是否允當而已。
(D) 財務報表與 TIFRSs 的關係曖昧,會計報告書與政治獻金法間的關係則清晰:財務報表著重是
否依 TIFRSs 編製,但TIFRSs 存有操弄的空間;但會計報告書著重參選人是否遵循法令的規
定,沒有留存操弄的空間。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題旨在釐清「會計報告書」（在此指政治獻金報告）與「財務報表」在目的、編製基礎與表達重點上的差異。

財務報表 (Financial Statements)：其主要目的是提供使用者（如投資人、債權人）關於企業或組織財務狀況、經營成果及現金流量的資訊，以便他們做出決策。財務報表通常依據一套通用的會計準則（如 TIFRSs 或 US GAAP）編製，強調「允當表達」（fair presentation）。
會計報告書 (Political Contribution Report)：在政治獻金法下，其主要目的是確保擬參選人遵守政治獻金相關法律的規定，即「遵循性」（compliance）。報告內容著重於是否依據法令要求記載收支細節，以及是否符合法規的相關規定，而非企業的整體財務表現。

選項分析：
(A) 財務報表依 TIFRSs 編製，而會計報告書依政治獻金法編製，這部分描述正確。但後段「以供他人判斷參選人的會計報告書是否反映當選或落選的原因」過於狹隘，其主要目的不是判斷當選落選，而是監督金流與法規遵循。
(B) 財務報表與審計準則的關係，是審計準則指導會計師如何查核財務報表。

Question 4

請根據下列帳冊之紀錄回答第4至第6小題。
甲擬參選人個人所記錄之備忘帳冊如下,該帳冊雖不清晰,但可知其設有日期、姓名、數字、公司、用
途、經理人等欄,並記載14筆資訊,其中交易時間屬2022年10月者有10筆,屬同年11月者則有4
筆:

2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/10/1 | | | | | |
2022/11/1 | 沈 | 1500 | 沈慶京 | | 蔡譚 |
2022/11/1 | 林 | 200 | | | 許蔡 |
2022/11/1 | 范 | 500 | | | 許蔡 |
2022/11/1 | 資 | 200 | | | 蔡譚 |
2022/11/1 | | | | | |
| | | | | |
有人主張上開帳冊紀錄的品質很好,其理由可以是:
(A) 雖未能區分所收到的現金是他人面交或透過銀行匯款而來,但是否透過匯款留下審計軌跡並不
重要,所以可以聲稱帳冊紀錄的品質屬優良。
(B) 雖無法從本記錄得悉10月份10筆收款的方式究是收到他人面交的現金,還是匯款,但可從其
他管道而得悉上述資訊。至於從其他管道而得悉的資訊,是上開10筆收入中,4筆(行次5、8、
10、11)係匯款而來,其他6筆則是他人面交現金;上開4筆匯款而來的收入,後來又都透過銀行
轉匯至他人的政治獻金專戶。此外,借助其他管道的資訊,又可發現凡留下審計軌跡的收款,金
額都較小,4筆合起來才90元,而他人面交的現金,金額就高得多,1筆就可達1,500元。
(C) 該等記錄雖缺乏政治獻金法所要求的明細,但此為甲擬參選人個人作成之備忘記錄,屬參考性質,
不須遵循政治獻金法的要求,有紀錄總比沒有紀錄好。
(D) 該等記錄係依時間的先後,依序記載,而且,把十月份發生交易的日期一律記為10/1、把十一月
份交易的日期一律記為11/1。
(E) 以上皆是。

Accepted Answer

核心觀念 1. 政治獻金法之記帳要求 - 必須載明「收受日、捐贈人姓名、金額、捐贈人所屬公司或機關、收受人（或其代理人）」等六大要素，且需能辨別現金、票據或匯款之收付方式。 - 目的在於留下完整可供稽查之「審計軌跡」，確保捐贈來源與流向透明。 2. 審計品質的判斷基準 - 完整性（Completeness）：是否記錄所有必要資訊。 - 可驗證性（Verifiability）：所記錄資訊能否透過外部或內部證憑驗證。 - 時效性（Timeliness）：是否依交易發生時間及時記載。 - 一致性（Consistency）：同類交易的記錄方式是否一致。 3. 備忘帳冊的性質 - 係個人自行編製之「備忘記錄」，不具正式會計憑證或會計帳簿之法律效力，僅能作為「參考」用途。 --- 解題方法 1. 依照政治獻金法規定檢視備忘帳冊是否具備六大必備要素。 2. 判斷帳冊是否能提供可驗證之匯款或現金來源（即是否留下審計軌跡）。 3. 評估每個選項所主張的理由是否符合上述「完整性」與「可驗證性」的要求，及備忘帳冊的法定性質。 --- 選項分析 | 選項 | 內容說明 | 判斷依據 | 正誤 | |------|----------|----------|------| | (A) | 主張未區分現金與匯款方式，且「是否透過匯款留下審計軌跡並不重要」——因此可稱品質優良。 | 政治獻金法明確要求記載收受方式，以保持審計軌跡。未能辨別匯款與現金即違反「可驗證性」與「完整性」原則。

Question 5

5. 有人主張上開備忘帳冊紀錄的品質欠佳,其理由可以是: (A) 甲擬參選人把其中一個欄位命名為數字,而非金額,因此不能判斷該欄所記錄數字的性質究竟是 時間,還是金錢。例如,1500的解讀,可以是1,500元,也可以是15:00(2022/11/1下午3點)。 (B) 甲擬參選人在一個無名稱的欄位下,作成紀錄(許×,蔡××,劉xxx)。 (C) 不能區分甲擬參選人所記錄帳冊的性質,究屬日記簿或分類帳。 (D) 所記載交易的日期,只有2022/10/1及2022/11/1 兩種可能。事實上,10位人士均在10/1支付款 項,10月其他日期無人付款的可能性頗低;11月份發生類似情況的可能性亦不高。 (E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題評估甲擬參選人所記錄備忘帳冊紀錄的品質，並從多個角度檢視其「欠佳」的理由。帳冊紀錄的品質欠佳，通常意味著其資訊是：

模糊不清 (Ambiguous)：難以理解或解釋。
不完整 (Incomplete)：缺乏必要的資訊。
不準確 (Inaccurate)：記錄的資訊與事實不符。
不適時 (Untimely)：記錄發生在交易發生後很久，影響記憶準確性。

我們逐一分析選項：
(A) 欄位名稱為「數字」，而非「金額」，且有「1500」這類數字，確實可能產生歧義。例如，它可以是金額

Question 6

6. 有人主張不知道上開帳冊紀錄的品質是否良好,其理由可以是: (A) 不知上開帳冊紀錄的會計科目是什麼,也不知複式簿記下的對方會計科目。 (B) 不知上開帳冊紀錄的金額,是要加還是要減。 (C) 不知上開帳冊紀錄是否完整,而記帳者所作的聲明,包括完整、真實等。 (D) 不知上開帳冊所記錄的款項收入,後續要如何使用。 (E) 以上皆非。

Accepted Answer

核心觀念 本題測驗審計人員在判斷「帳冊紀錄之品質是否良好」時，何種情況可以合理主張「不知道」(lack of knowledge)。 在審計原則中，帳冊紀錄的品質主要由以下五大斷面構成（常稱「完整性、存在性、權利與義務、計價、表列」），審計人員必須取得足夠且適切的審計證據才能驗證這些斷面。若因資訊不足而無法判斷其中任何一項，即可主張「不知道」該記錄之品質。 解題方法 依題目所列的五個敘述，檢視每一項是否屬於妨礙取得或判斷上述五大斷面之實質原因。 - 若敘述屬於「不知記錄之完整性」或「不知記錄之真實性」等直接影響品質判斷的要素，則可作為「不知道」的合法理由。 - 其他敘述若僅為會計科目、金額方向、後續使用方式等資訊缺乏，仍可透過補充程序（如追溯分錄、詢問、檢驗憑證）取得證據，故不構成「無法判斷品質」的合理依據。 選項逐一分析 |選項|內容|是否能作為「不知道帳冊品質」的合理理由|說明| |---|---|---|---| |A|「不知上開帳冊紀錄的會計科目是什麼，也不知複式簿記下的對方會計科目。」|❌|會計科目名稱本身僅屬於分類資訊，審計人員可透過檢查原始憑證或總帳分錄辨識其科目與對方科目。缺乏此資訊不會直接妨礙對完整性、存在性、計價等品質斷面的判斷，故不可作為「不知道」的依據。| |B|「不知上開帳冊紀錄的金額，是要加還是要減。

Question 7

乙會計師就甲擬參選人民國112年5月20日至民國113年1月12日的政治獻金會計報告書出具查核報
告,表示:「甲擬參選人民國112年5月20日至民國113年1月12日政治獻金會計報告書,業經本會
計師依據『政治獻金查核準則』暨『會計師辦理政黨、政治團體及擬參選人收受政治獻金查核簽證須知』
之規定查核竣事;本會計師於執行上述查核時,未發現甲擬參選人第一段所述政治獻金會計報告書所記
錄政治獻金收入及支出事項,有違反政治獻金法及政治獻金查核準則規定之情事」。
請根據上列查核報告回答第7至第8小題。

上開乙會計師所出具的查核報告如果不實,不會是因為:
(A) 乙會計師進行查核時,未依據『政治獻金查核準則』之規定進行查核。
(B) 乙會計師進行查核時,未遵守『會計師辦理政黨、政治團體及擬參選人收受政治獻金查核簽證須
知』之規定。
(C) 乙會計師於執行上述查核後,明明發現甲擬參選人會計報告書的紀錄(收入及支出事項)違反政
治獻金法之規定,卻說沒有發現。
(D) 甲擬參選人所編製的政治獻金會計報告書,記錄的政治獻金收入及支出有所遺漏。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題旨在評估對審計報告（在此為對政治獻金會計報告的查核報告）的理解程度，特別是關於意見的表達、擔保程度、報告結構等。

首先，我們需要分析乙會計師出具的查核報告的內容。報告中提到：「...業經本會計師依據...規定查核竣事；本會計師於執行上述查核時，未發現...有違反...規定之情事」。這段文字是會計師對查核結果的陳述。

我們逐一分析選項：

(A) 會計師所出具的上開查核報告,並沒有在第一段即表示意見。
報告的第一段是陳述查核的對象（政治獻金會計報告書）以及查核的依據（政治獻金查核準則等）。意見的表達通常在報告的後續段落（例如，標準無保留意見報告中，意見段落會明確說明「我們認為...」）。從提供的文字來看，第一段主要是在描述查核的範圍和依據，並未直接表達意見。因此，這項陳述是正確的，意味著這個選項本身不是「不當」陳述。

(B) 會計師藉上開查核報告所提供擔保的程度,是積極擔保。
會計師的查核報告提供的是「合理保證」（reasonable assurance），而不是「絕對保證」（absolute assurance）或「積極擔保」。會計師並非擔保報告內容絕對真實或無誤，而是基於查核證據，對財務報表（或在此的會計報告書）的允當性或法規遵循性發表意見。

Question 8

乙會計師就甲擬參選人民國112年5月20日至民國113年1月12日的政治獻金會計報告書出具查核報
告,表示:「甲擬參選人民國112年5月20日至民國113年1月12日政治獻金會計報告書,業經本會
計師依據『政治獻金查核準則』暨『會計師辦理政黨、政治團體及擬參選人收受政治獻金查核簽證須知』
之規定查核竣事;本會計師於執行上述查核時,未發現甲擬參選人第一段所述政治獻金會計報告書所記
錄政治獻金收入及支出事項,有違反政治獻金法及政治獻金查核準則規定之情事」。
請根據上列查核報告回答第7至第8小題。

上開乙會計師所出具的查核報告如果不實,不會是因為:
(A) 乙會計師進行查核時,未依據『政治獻金查核準則』之規定進行查核。
(B) 乙會計師進行查核時,未遵守『會計師辦理政黨、政治團體及擬參選人收受政治獻金查核簽證須
知』之規定。
(C) 乙會計師於執行上述查核後,明明發現甲擬參選人會計報告書的紀錄(收入及支出事項)違反政
治獻金法之規定,卻說沒有發現。
(D) 甲擬參選人所編製的政治獻金會計報告書,記錄的政治獻金收入及支出有所遺漏。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題探討在何種情況下，乙會計師的查核報告「不會」是不實的。換句話說，我們需要找出一個「不會導致報告不實」的原因。一個查核報告不實，通常意味著會計師的意見與事實不符，例如：

會計師沒有按照適當的準則或程序進行查核。
會計師發現了問題但沒有在報告中披露。
會計師做出了錯誤的判斷。

我們逐一分析選項：

(A) 乙會計師進行查核時,未依據『政治獻金查核準則』之規定進行查核。
如果會計師沒有按照規定的查核準則進行查核，那麼其查核的有效性就會受到質疑，其報告的可靠性也會降低。如果因此導致報告的結論（例如「未發現違反」）與實際情況不符，那麼報告就是不實的。因此，這是一個可能導致報告不實的原因。

(B) 乙會計師進行查核時,未遵守『會計師辦理政黨、政治團體及擬參選人收受政治獻金查核簽證須知』之規定。
這與選項 (A) 的邏輯類似。未遵守相關規定進行查核，會影響查核的品質和可靠性，可能導致報告不實。因此，這也是一個可能導致報告不實的原因。

(C) 乙會計師於執行上述查核後,明明發現甲擬參選人會計報告書的紀錄(收入及支出事項)違反政治獻金法之規定,卻說沒有發現。
這是一個典型的「虛假報告」情況。如果會計師明知存在違規事項卻故意隱瞞，那麼其報告就是虛假的、不實的。因此，這是一個明確導致報告不實的原因。

Question 9

甲擬參選人成立A公司,販賣競選小物,命丙擔任A公司的負責人。丙之兄與甲擬參選人為長期的友
人,丙聽命於甲擬參選人。甲擬參選人遭台北地檢署(以下簡稱北檢)起訴,台北地方法院(以下簡稱北
院)兩次召開羈押庭,均裁定不羈押甲擬參選人,北檢則二次提出抗告。高等法院在北檢第二次提出抗
告後,撤銷北院的第二次裁定,理由是要把有關串供的事查清楚,其中的一件事,是丙之兄於113.8.11
指示丙:『我桌上有A公司損益表,明早把它碎掉』。
請根據以上情境及各題之假設回答第9至第 14 小題。

假設台端為A公司的代編會計師(即代客記帳會計師),則台端的責任為:
(A) 替A公司蒐集A公司支出的原始憑證。
(B) 替A公司蒐集他人支出的原始憑證。
(C) 替 A公司編製資產負債表、綜合損益表,以及現金流量表。
(D) 替 A公司編製會計報告書。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題探討「代編會計師」（Bookkeeping Accountant）的責任範圍。代編會計師，又稱記帳會計師或簿記員，其主要職責是根據客戶提供的憑證和資訊，進行帳務處理，編製基本的財務報表。

我們分析各選項：
(A) 替A公司蒐集A公司支出的原始憑證：原始憑證（如發票、收據）是記帳的基礎。蒐集原始憑證通常是客戶（公司內部人員）的責任，代編會計師則基於這些憑證進行記帳。雖然有時代編會計師可能會協助客戶整理憑證，但「蒐集」通常不是其核心職責。
(B) 替A公司蒐集他人支出的原始憑證：這同樣不是代編會計師的職責。代編會計師處理的是客戶（A公司）的帳務，而非「他人」的支出。
(C) 替 A公司編製資產負債表、綜合損益表,以及現金流量表：這是代編會計師的核心職責之一。

Question 10

甲擬參選人成立A公司,販賣競選小物,命丙擔任A公司的負責人。丙之兄與甲擬參選人為長期的友
人,丙聽命於甲擬參選人。甲擬參選人遭台北地檢署(以下簡稱北檢)起訴,台北地方法院(以下簡稱北
院)兩次召開羈押庭,均裁定不羈押甲擬參選人,北檢則二次提出抗告。高等法院在北檢第二次提出抗
告後,撤銷北院的第二次裁定,理由是要把有關串供的事查清楚,其中的一件事,是丙之兄於113.8.11
指示丙:『我桌上有A公司損益表,明早把它碎掉』。
請根據以上情境及各題之假設回答第9至第 14 小題。

假設台端為A公司的代客記帳會計師,則A公司財務報表的簽署人,根據商業會計法,應有:
(A) 台端。
(B) 台端與丙。
(C) 台端與甲擬參選人。
(D) 台端、丙與甲擬參選人。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

核心觀念

本題考《商業會計法》關於財務報表簽署人的規定。

依《商業會計法》，商業的財務報表應由下列人員簽名或蓋章：

代表商業之負責人；
經理人；
主辦會計人員。

本題中，台端為 A 公司的代客記帳會計師，題意係將台端視為 A 公司的主辦會計人員；丙則是登記上受任的公司負責人。甲雖然實際指揮公司經營，但並非題目所示的登記負責人，也不是當然的財務報表簽署人。

解題方法

判斷簽署人應分成兩個層次：

一、判斷公司負責人

題目明確表示甲命丙擔任 A 公司的負責人，因此在公司與商業會計法的形式判斷上，丙是 A 公司的負責人。

甲雖為實際控制、指揮公司的人，仍不能僅因其實際控制公司，就當然成為財務報表的法定簽署人。

二、判斷會計人員

台端是 A 公司的代客記帳會計師，依題目設定，台端負責辦理公司的會計事務，具有主辦會計人員的功能。因此，台端也應在財務報表上簽名或蓋章。

題目沒有指出 A 公司另有經理人，因此不將甲列為經理人，也沒有其他經理人需要列入簽署人範圍。

因此，財務報表簽署人為：

\text{台端}+\text{丙}

Question 11

甲擬參選人成立A公司,販賣競選小物,命丙擔任A公司的負責人。丙之兄與甲擬參選人為長期的友
人,丙聽命於甲擬參選人。甲擬參選人遭台北地檢署(以下簡稱北檢)起訴,台北地方法院(以下簡稱北
院)兩次召開羈押庭,均裁定不羈押甲擬參選人,北檢則二次提出抗告。高等法院在北檢第二次提出抗
告後,撤銷北院的第二次裁定,理由是要把有關串供的事查清楚,其中的一件事,是丙之兄於113.8.11
指示丙:『我桌上有A公司損益表,明早把它碎掉』。
請根據以上情境及各題之假設回答第9至第 14 小題。

假設台端為A公司的查帳會計師的助理人員,台端的責任可包括:
(A) 替 A公司編製現金流量表。
(B) 替A公司編製綜合損益表的附註。
(C) 替 A公司編製四張財務報表的附註。
(D) 以上皆非。
(E) 以上皆是。

Accepted Answer

核心觀念 本題考查查帳人員協助受查公司編製財務報表及附註時，是否因此承擔管理階層責任。 依審計準則，財務報表之編製責任原則上屬於受查公司管理階層，包括： - 選擇適用的會計政策； - 作成重大會計估計與判斷； - 建立及維持適當的內部控制； - 編製完整且允當表達的財務報表及附註。 查帳會計師及其助理人員可以提供編製上的協助，例如整理帳務資料、編製現金流量表或草擬財務報表附註，但不得代替管理階層作成重大決策，也不得因此承擔管理階層責任。 管理階層仍須審閱、核准財務報表，並對財務報表的內容負責。 解題方法 判斷本題各選項的關鍵，不是「助理人員是否能碰財務報表」，而是： 1. 該工作是否屬於財務報表編製上的技術性或整理性協助； 2. 是否由管理階層作成必要的會計判斷； 3. 管理階層是否仍承擔財務報表的最終責任。 現金流量表及財務報表附註均屬財務報表編製工作的一部分。只要助理人員是依據公司提供的資料及管理階層所作成的決定進行編製，並由管理階層審閱及承擔責任，即可列為查帳工作中可能包含的協助事項。 選項分析 (A) 替 A 公司編製現金流量表。 正確。 現金流量表屬於財務報表的一部分。查帳人員可以依據總分類帳、現金收支資料及管理階層提供的分類資訊，協助編製現金流量表。 但若涉及營業、投資及籌資活動的分類判斷，仍應由管理階層作成決定，查帳人員不得自行代替管理階層作成重大判斷。 (B) 替 A 公司編製綜合損益表的附註。 正確。

Question 12

甲擬參選人成立A公司,販賣競選小物,命丙擔任A公司的負責人。丙之兄與甲擬參選人為長期的友
人,丙聽命於甲擬參選人。甲擬參選人遭台北地檢署(以下簡稱北檢)起訴,台北地方法院(以下簡稱北
院)兩次召開羈押庭,均裁定不羈押甲擬參選人,北檢則二次提出抗告。高等法院在北檢第二次提出抗
告後,撤銷北院的第二次裁定,理由是要把有關串供的事查清楚,其中的一件事,是丙之兄於113.8.11
指示丙:『我桌上有A公司損益表,明早把它碎掉』。
請根據以上情境及各題之假設回答第9至第 14 小題。

假設台端為A公司的查帳會計師,台端的責任為:
(A) 編製A公司的綜合損益表。
(B) 編製A公司的資產負債表。
(C) 編製A公司的現金流量表。
(D) 以上皆非。
(E) 以上皆是。

Accepted Answer

核心觀念

本題考核「查帳會計師」與「受查公司管理階層」對財務報表的責任區分。

依一般公認審計準則，財務報表之編製責任屬於受查公司管理階層。管理階層負責：

選擇適用的會計原則；
建立並維持適當的內部控制；
編製完整且允當表達的財務報表；
提供查帳會計師所需的帳簿、紀錄及其他資料。

查帳會計師的主要責任，則是依審計準則執行查核程序，取得足夠及適切的查核證據，並對財務報表是否在重大方面允當表達表示查核意見。

因此，「查帳」並不等於由會計師代替公司編製財務報表。

解題方法

判斷本題的關鍵，在於辨認題幹中的身分與職責：

題幹假設台端是「A公司的查帳會計師」，不是受任編製財務報表的記帳士或會計師。因此，應先套用以下責任分工：

\text{管理階層：編製財務報表}

\text{查帳會計師：查核財務報表並表示意見}

綜合損益表、資產負債表及現金流量表，均屬財務報表的一部分，其編製責任皆由A公司管理階層負擔，而非查帳會計師。

題幹前段關於甲擬參選人、丙及損益表遭指示銷毀的情節，主要是前後題共同使用的背景資料；就第12題而言，並不改變查帳會計師與管理階層之間的責任分工。

選項分析

(A) 編製A公司的綜合損益表

錯誤。

Question 13

13. 假設台端為A公司的查帳會計師,知悉丙之兄113.8.11於指示丙:『我桌上有A公司損益表,明早把 它碎掉』的訊息,則應: (A) 考慮自己的名字是否還要與A公司相連結。 (B) 責備丙之兄:甲擬參選人所選擇的公司負責人是丙,不是丙之兄,丙之兄無權發出碎掉財務報 表的指令。 (C) 以任何方法保護客戶所編製的損益表,避免財務報表被銷毀。 (D) 嘗試從台中機場出境,脫離A公司的掌握。 (E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題的情境是，查帳會計師得知客戶（A公司）的損益表可能面臨被銷毀的風險，而這與潛在的串供和證據銷毀有關。查帳會計師在此情況下應採取的行動，涉及職業道德、獨立性以及對客戶的責任。

我們逐一分析選項：
(A) 考慮自己的名字是否還要與A公司相連結。
當發現潛在的重大不當行為，或客戶的行為可能損害會計師的聲譽和獨立性時，會計師需要評估是否應繼續承接該業務。銷毀證據的行為，尤其是針對財務報表，可能涉及舞弊或阻礙司法，這對會計師的獨立性和職業判斷構成了嚴重威脅。因此，考慮終止業務關係是合理的。

(B) 責備丙之兄:甲擬參選人所選擇的公司負責人是丙,不是丙之兄,丙之兄無權發出碎掉財務報
表的指令。
雖然丙之兄的行為可能是不恰當的，但查帳會計師的職責不是去「責備」客戶的相關人員。會計師的職責是獨立、客觀地執行查核，並採取適當的行動來應對發現的問題。與客戶的相關人員爭論誰有權下達指令，並非查帳會計師的適當反應。

Question 14

14. 乙會計師擔任會計師事務所的主持會計師,又接受丙之兄的引薦,於甲擬參選人參選總統時,同時為 甲擬參選人競選辦公室記載政治獻金專戶之收支,查核A公司的財務報表及甲擬參選人競選辦公室的 會計報告書。下列何者行為失當: (A) 擔任會計師事務所的主持會計師。 (B) 在記載政治獻金專戶收支之同時,又查核簽證會計報告書。 (C) 為甲擬參選人出具政治獻金會計報告書的同時,又向監察院申報。 (D) 查核甲擬參選人競選辦公室編製的會計報告書。 (E) 以上皆非。

Accepted Answer

本題旨在評估會計師在執行多項業務時，是否會產生利益衝突或影響獨立性，從而構成行為失當。

我們逐一分析選項：
(A) 擔任會計師事務所的主持會計師：事務所主持會計師的職責是管理事務所運作、監督員工、確保事務所遵守專業規範。這本身並不是失當行為。

(B) 在記載政治獻金專戶收支之同時,又查核簽證會計報告書。
這裡存在潛在的利益衝突和獨立性問題。

「記載政治獻金專戶收支」：這意味著乙會計師事務所的角色是「記帳者」或「編製者」（preparer），負責記錄和整理政治獻金的收支。
「查核簽證會計報告書」：這是「查核者」（auditor）的角色，對客戶編製的報告書表達獨立意見。
根據職業道德規範，會計師不得同時扮演編製者和查核者的角色，因為這會嚴重損害其獨立性。

Question 15

請根據以上資訊回答第15至第17題:
新北市審計處查核新北市政府的採購標案,採行下列步驟,辨認高風險的承攬廠商及其承鑣的案件:
1.從102-111年司法院網站的判決書(195萬份)中,辨認判決有罪的廠商。
2.從109-111年行政院公共工程委員會的網站中,辨認新北市政府採購案的廠商,且知道這些廠商所
承攬標案的數量高達7,000件。
3.相互交叉比對,找出6家廠商,以及渠連續三年所承攬的18件標案。
上開政府審計人員用ChatGPT下指令,要求AI撰寫 python程式,從195萬份與政府採購法有關的判
決書中,辨認被判決有罪廠商的名字,並要求 python 程式以 Excel 軟體得操作的方式匯出上述檔案,
供政府審計人員使用;再用Excel 軟體比對所得結果與7,000件承揽交易,在相對短的時間內,辨認出
18件標案。上開人員然後查核該等18件標案檢附文件中的履約照片。每件標案的履約照片都上千張,
上開人員在現場翻拍照片,輸入iPhone,用iPhone 內建的 Photos Clean 軟體辨識廠商是否使用相同照
片多次申報履約,驗證了履約照片的真實性,此外,也進行人臉辨識,判斷廠商是否雇用相同人員於不同區域提供服務,結果發現
在18件標案中,有16件標案的驗收出現問題。

以下何者活動係在考量審計風險?
(A) 從司法院網站102-111年的195萬份的判決書中,辨認出違反政府採購法而被判決有罪的廠商,
供下一步審計程序使用。
(B) 從行政院公共工程委員會109-111年網站尋找承攬新北市政府採購案的廠商,且知道這些廠商所
承揽標案的數量高達7,000件。
(C) 下指令給 ChatGPT,請ChatGPT 撰寫 python程式。
(D) 下指令給 ChatGPT,命ChatGPT 撰寫 python程式,並產出得以 excel 軟體操作的檔案。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

核心觀念

本題考查「審計風險評估」與「審計資料分析」的區別。

審計風險係指財務報表存在重大不實表達，而查核人員表示不適當查核意見的風險，其基本模型為：

AR = IR \times CR \times DR

其中：

$AR$ ：審計風險（Audit Risk）
$IR$ ：固有風險（Inherent Risk）
$CR$ ：控制風險（Control Risk）
$DR$ ：偵查風險（Detection Risk）

查核人員在執行查核前，必須透過風險評估程序，蒐集與分析外部資料、交易資料及被查核單位資訊，以辨認可能具有較高舞弊、違法或重大不實表達風險的對象。

本題中，曾因違反政府採購法而被判決有罪的廠商，具有較高的法令遵循及舞弊風險。從法院判決資料中辨認此類廠商，正是用來評估承攬廠商及相關採購案件的風險。

解題方法

判斷各選項時，應區分：

該活動是否直接用來辨認高風險對象；
該活動是否只是蒐集母體或交易數量資料；
該活動是否僅屬於執行工具，而非審計風險評估本身。

題幹明確表示，審計人員的目的是「辨認高風險的承攬廠商及其承攬案件」。因此，能直接反映廠商違法、舞弊或不當履約風險的活動，才是考量審計風險的核心活動。

選項分析

(A) 正確

從司法院判決書中辨認違反政府採購法而被判決有罪的廠商，係利用外部客觀資訊辨認具有較高法令遵循風險、舞弊風險或不當履約風險的廠商。

此項資料可作為查核人員評估固有風險的依據，並進一步決定：

哪些廠商應列為高風險對象；
哪些採購案件應優先查核；
是否需要增加查核程序；
是否需要取得更多佐證資料。

因此，A 是直接考量審計風險的活動。

(B) 錯誤

Question 16

請根據以上資訊回答第15至第17題:
新北市審計處查核新北市政府的採購標案,採行下列步驟,辨認高風險的承攬廠商及其承鑣的案件:
1.從102-111年司法院網站的判決書(195萬份)中,辨認判決有罪的廠商。
2.從109-111年行政院公共工程委員會的網站中,辨認新北市政府採購案的廠商,且知道這些廠商所
承攬標案的數量高達7,000件。
3.相互交叉比對,找出6家廠商,以及渠連續三年所承攬的18件標案。
上開政府審計人員用ChatGPT下指令,要求AI撰寫 python程式,從195萬份與政府採購法有關的判
決書中,辨認被判決有罪廠商的名字,並要求 python 程式以 Excel 軟體得操作的方式匯出上述檔案,
供政府審計人員使用;再用Excel 軟體比對所得結果與7,000件承揽交易,在相對短的時間內,辨認出
18件標案。上開人員然後查核該等18件標案檢附文件中的履約照片。每件標案的履約照片都上千張,
上開人員在現場翻拍照片,輸入iPhone,用iPhone 內建的 Photos Clean 軟體辨識廠商是否使用相同照
片多次申報履約,驗證了履約照片的真實性,此外,也進行人臉辨識,判斷廠商是否雇用相同人員於不同區域提供服務,結果發現
在18件標案中,有16件標案的驗收出現問題。

以下何者活動係在考量審計風險?
(A) 從司法院網站102-111年的195萬份的判決書中,辨認出違反政府採購法而被判決有罪的廠商,
供下一步審計程序使用。
(B) 從行政院公共工程委員會109-111年網站尋找承攬新北市政府採購案的廠商,且知道這些廠商所
承揽標案的數量高達7,000件。
(C) 下指令給 ChatGPT,請ChatGPT 撰寫 python程式。
(D) 下指令給 ChatGPT,命ChatGPT 撰寫 python程式,並產出得以 excel 軟體操作的檔案。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

核心觀念 本題考查政府審計績效中的「審計效率」與「審計效果」。 - 審計效率：以較少的時間、人力及成本，完成既定審計工作，或在相同資源下完成較多工作。重點在於「投入資源」與「工作速度、數量」。 - 審計效果：審計工作是否達成預定目的，並發現重大異常、錯誤或弊端。重點在於「審計結果」與「目標達成程度」。 本題須分別判斷審計人員是否兼具： 1. 以有效率的方法篩選高風險廠商及案件。 2. 實際查核後是否發現採購案件中的問題。 解題方法 一、是否具備審計效率 審計人員面對： - 195 萬份司法院判決書； - 7,000 件政府採購案件； - 每件案件上千張履約照片。 若完全以人工逐件查閱，將耗費極大量時間與人力。 本案利用 ChatGPT 協助撰寫 Python 程式，從大量判決書中辨認有罪廠商，再匯出為 Excel 可處理的資料，並與 7,000 件採購交易交叉比對，快速縮小查核範圍，找出 6 家廠商及 18 件高風險標案。 這種運用資訊科技進行資料分析與風險導向查核的方式，能在相對短時間內處理大量資料，降低人工篩選成本，因此具有審計效率。 二、是否具備審計效果 審計人員進一步查核 18 件標案的履約照片，利用照片比對及人臉辨識，發現： - 廠商可能重複使用相同照片申報履約； - 可能由相同人員在不同區域提供服務； - 18 件標案中有 16 件驗收出現問題。 查核結果顯示，原先透過資料分析所辨認的高風險案件，確實存在重大履約或驗收異常，表示審計人員已達成發現問題、驗證履約真實性及查核政府採購案件的目的，因此具有審計效果

Question 17

請根據以上資訊回答第15至第17題:
新北市審計處查核新北市政府的採購標案,採行下列步驟,辨認高風險的承攬廠商及其承鑣的案件:
1.從102-111年司法院網站的判決書(195萬份)中,辨認判決有罪的廠商。
2.從109-111年行政院公共工程委員會的網站中,辨認新北市政府採購案的廠商,且知道這些廠商所
承攬標案的數量高達7,000件。
3.相互交叉比對,找出6家廠商,以及渠連續三年所承攬的18件標案。
上開政府審計人員用ChatGPT下指令,要求AI撰寫 python程式,從195萬份與政府採購法有關的判
決書中,辨認被判決有罪廠商的名字,並要求 python 程式以 Excel 軟體得操作的方式匯出上述檔案,
供政府審計人員使用;再用Excel 軟體比對所得結果與7,000件承揽交易,在相對短的時間內,辨認出
18件標案。上開人員然後查核該等18件標案檢附文件中的履約照片。每件標案的履約照片都上千張,
上開人員在現場翻拍照片,輸入iPhone,用iPhone 內建的 Photos Clean 軟體辨識廠商是否使用相同照
片多次申報履約,驗證了履約照片的真實性,此外,也進行人臉辨識,判斷廠商是否雇用相同人員於不同區域提供服務,結果發現
在18件標案中,有16件標案的驗收出現問題。

以下何者活動係在考量審計風險?
(A) 從司法院網站102-111年的195萬份的判決書中,辨認出違反政府採購法而被判決有罪的廠商,
供下一步審計程序使用。
(B) 從行政院公共工程委員會109-111年網站尋找承攬新北市政府採購案的廠商,且知道這些廠商所
承揽標案的數量高達7,000件。
(C) 下指令給 ChatGPT,請ChatGPT 撰寫 python程式。
(D) 下指令給 ChatGPT,命ChatGPT 撰寫 python程式,並產出得以 excel 軟體操作的檔案。
(E) 以上皆非。

Accepted Answer

核心觀念 - 審計效率：指在達成審計目標（發現重大問題、依規定程序）之同時，所需的時間、人力、成本等資源最小化。效率的宣稱必須基於「審計過程/方法」的節省，而非單純的「審計結果」或「審計範圍」的大小。 - 審計效果（效能）：強調審計能否發現違規、提供改進建議。發現多件違規是效能的指標，與效率無直接關聯。 - 工具使用：利用先進工具（如 AI 產生程式、行動裝置的人臉辨識）可縮短資料處理與驗證時間，屬於提升效率的合理依據。 --- 解題方法 1. 判斷每個選項是否屬於「提升審計資源使用效率」的論點。 2. 若選項僅描述審計結果或範圍，而未涉及資源節省的手段，則不得用來宣稱效率良好。 3. 依此檢視 A‧B‧C‧D 四個選項，排除唯一不具效率依據的敘述，即為正解。 --- 選項分析 | 選項 | 內容說明 | 與效率的關聯 | 結論 | |------|----------|--------------|------| | (A) | 「查核 18 件標案後，發現其中 16 件標案有違背法令規章之情事。」 | 只描述審計結果（發現違規比例），屬於審計效能的指標，未說明使用了較少資源或更快速的程序。 | 不得用來宣稱審計效率良好。 | | (B) | 「僅查核 18 件標案。」 | 雖然樣本量小，可被解釋為「以較少案件完成審計」的效率論點，但若未說明抽樣方法或抽樣代表性，仍可能被視為「範圍不足」而非效率的正當理由。

Question 18

18. Which of the following statement is most likely to be accurate? (A) If the projected misstatement in a nonstatistical sampling is $8,000, while the tolerable misstatement is $9,000, an auditor likely concludes that the account is not misstated since the projected misstatement is less than the tolerable misstatement. (B) If all other factors specified in an attributes sampling plan remain constant, decreasing the tolerable rate and decreasing the risk of assessing control risk too low would decrease sample size. (C) If sample results indicate that the control is not operating effectively, but in fact it is operating effectively, the audit is likely to be faulty because of reduced substantive tests. (D) Various factors influence the sample size for a substantive test of details of an acc…

Accepted Answer

本題核心觀念 本題測驗的是抽樣（sampling）在審計程序中的樣本量、容許錯報（tolerable misstatement）與抽樣風險的關係，特別是屬性抽樣（attributes sampling）與實質測試（substantive testing）的樣本大小決定因素。 --- (a) 選項 A If the projected misstatement in a non‑statistical sampling is $8,000, while the tolerable misstatement is $9,000, an auditor likely concludes that the account is not misstated since the projected misstatement is less than the tolerable misstatement. 解析 在非統計抽樣（non‑statistical sampling）中，雖然可以計算「預估錯報金額」(projected misstatement)，但審計師仍必須將 抽樣風險 (sampling risk) 考量進去，通常以「上限」(upper misstatement limit) 來作決策： $$	ext{上限} = 	ext{預估錯報} + 	ext{抽樣風險允許額}$$ 若僅比較 預估錯報 $8,000$ < 容許錯報 $9,000$，而不加入抽樣風險的允許額，結論可能不完整。標準教材（例如 COSO、AU‑C Section 530）強調：必須以上限 < 容許錯報 為依據才可認為帳戶未失實。 因此，選項 A 的說法過於簡化，在考試上被視為不完全正確。 --- (b) 選項 B If all other factors specified in an attributes sampling plan remain constant, decreasing the tolerable rate and decreasing the risk of assessing control risk too low would decrease sample size. 解析 - 容許錯誤率 (tolerable rate) 越低，審計師要求的精確度越高，樣本量必須增加。 - 降低「評估控制風險過低的風險」(risk of assessing control risk too low)，意即把 控制風險下限 (control risk upper limit) 設得更低，亦會 提升樣本大小，因為需要

Question 19

19. Which of the following is a strong indicator that a material weakness in internal control exists? 1 Inadequate controls over non-systematic transactions. 2 Inadequate controls over non-routine transactions. 3 Inadequate controls over the period-end financial reporting process. 4 An ineffective control environment. 5 Weaknesses in a control activity. 6 Weaknesses in risk assessment. 7 Restatement of previously issued financial statements to reflect a correction. 8 Restatement of previously issued financial statements due to a change in accounting principles. A.①、④、⑤、⑦ B.②、⑥ C.①、③、⑧ D.④、⑦ E. None of the above.

Accepted Answer

核心觀念 本題測驗的是「何種情形能強烈顯示公司內部控制已發生 重大缺失 (material weakness)」。重大缺失是指內部控制的缺陷或缺陷組合，使得在合理的可能性下，會發生重大財務報表錯報，且無法在適時被偵測或防止。 因此，題目列出的 8 個敘述，必須判斷哪些是真正 強指標（即直接或高度可能導致重大錯報），哪些只是一般的控制缺陷或不具決定性。 --- 解題步驟 | 編號 | 敘述內容 | 是否為「強指標」的說明 | |------|----------|------------------------| | 1 | Inadequate controls over non‑systematic transactions. | 「非系統化」交易往往是少數、隨機的交易，若控制不足，影響範圍通常較小，較不會直接導致重大錯報。僅屬一般缺陷，不是強指標。 | | 2 | Inadequate controls over non‑routine transactions. | 「非例行」交易通常金額大且複雜，若缺乏適當控制，極易產生重大錯報。屬於強指標。 | | 3 | Inadequate controls over the period‑end financial reporting process. | 期末報表製作是財務資訊最關鍵的環節，控制不足直接影響整體財務報表的正確性。屬於強指標。 |

Question 20

20. A CPA issued a standard unqualified audit report on the financial statements of a client that the CPA knew was in the process of obtaining a loan. In a suit by the bank issuing the loan, the CPA's best defense would be that the: A. Audit complied with generally accepted auditing standards. B. Client was aware of the misstatements. C. Bank was not the CPA's client. D. Bank's identity was known to the CPA prior to completion of the audit. E. All of the above.

Accepted Answer

核心觀念 本題測驗的是 審計師對第三人（如銀行）之法律責任的範圍，特別是審計師在出具無保留意見報告時，若第三人因依賴該報告而受損，審計師是否負有責任，以及哪一項抗辯最具說服力。 --- 解題過程 1. 審計師的主要受任義務 - 依《公認審計準則》（GAAS）規定，審計師的受任對象是 客戶（client），其職責是對財務報表提供合理保證。 - 因此，法理上審計師對 非客戶的第三人（如銀行）通常不負直接的注意義務，除非滿足特定的「可預見性」或「特殊關係」測試（例如審計師明確向第三人表示意見、或明知該第三人將直接依賴報告）。 2. 評估選項 - A. Audit complied with generally accepted auditing standards. - 符合 GAAS 可作為審計師對 客戶 的抗辯要點，但若要否認對銀行的責任，仍須證明 不存在對銀行的法定或推定義務。僅以符合審計準則不足以解除對第三人的潛在責任。 - B. Client was aware of the misstatements. - 客戶知悉誤報與審計師的責任無關，因為審計師的職責在於獨立驗證財務資訊的正確性。此項抗辯與題目情境不相關。 - C. Bank was not the CPA's client.

Question 21

21. Fraudulent sales and accounts receivables recorded at year-end (with no cost of goods sold entry) will: A. Decrease recorded net income. B. Decrease the current ratio. C. Increase days of sales in accounts receivable. D. Increase year-end recorded inventory. E. All of the above.

Accepted Answer

核心觀念本題測驗對「期末做假銷貨、應收帳款」的財務報表影響之認識。關鍵在於了解： 1. 收入與成本的配比：若僅記錄銷貨而未列列貨成本，會使收入上升、費用不變，進而提升本期淨利。 2. 流動資產／流動負債比例：應收帳款屬流動資產，金額增加會提升流動比率（Current Ratio）。 3. 應收帳款週轉天數（Days Sales in Receivables, DSR）計算方式 $$ ext{DSR}= \frac{ ext{期末應收帳款}}{ ext{本期銷貨}} imes 365$$；若銷貨與應收帳款同時被虛增，分子與分母比例不變，DSR 不會改變。 4. 存貨：未記列銷貨成本，存貨金額不受影響，不會增加。 --- 解題步驟 | 步驟 | 檢視項目 | 推論與說明 | |------|----------|------------| | (a) | 淨利變動

Question 22

22. Which of the following circumstances most accurately reflects compliance with auditors' professional ethics and independence standards? 1 Wilson Company is audited by the Denver office of Allen CPAs. A staff assistant who prepares Wilson Company's tax returns would be unlikely to be considered a "covered member" under the independence standard. 2 With respect to a nonpublic audit client in the Chicago office of a national CPA firm, it is unlikely the CPA firm's independence is impaired if a partner in the Pittsburgh office is also the vice president of finance for this audit client. 3 A CPA sole practitioner purchased stock in a client corporation and placed it in a trust as an educational fund for the CPA's minor child. The trust securities were not material to the CPA but were materi…

Accepted Answer

核心觀念 本題測驗的是《審計師專業倫理與獨立性》相關規範，尤其聚焦於「受控成員 (covered member)」之定義、直接與間接財務利益、未付審計費用、以及對專業行為之禁止。判斷是否符合獨立性標準，必須依據 AICPA、IFAC 及各國會計師公會所訂之「獨立性」與「職業道德」規範，判斷每一情況是否會產生 自利威脅、利益衝突 或 信用受損的行為。 --- (a) 各敘述之判斷與說明 | 敘述編號 | 判斷 (符合/不符合) | 依據與說明 | |----------|-------------------|------------| | 1 | 不符合 | 依獨立性標準，提供稅務服務的任何人（含員工）皆屬於 covered member，即使職稱為「staff assistant」亦屬於審計事務所之非審計服務提供者，故不符合「不會被視為 covered member」的說法。 | | 2 | 不符合 | 合夥人在其他辦公室仍擔任客戶財務長，構成 直接財務利益（職位利益），即使跨辦公室亦屬於「受控成員」且 會削弱獨立性，故說「不太可能削弱」不正確。 | | 3 | 符合 | 單獨執業會計師將股票放入 為子女設立的信託，屬於 間接財務利益，且即使股票對會計師本人不重要，但若對子女（依賴人）是「重大」則視為 對會計師重大，依 AICPA §101‑2.07，獨立性 受損。敘述正確反映此規定。 | | 4 | 不符合 | 客戶欠付兩年審計酬金，屬 未付審計費用，根據獨立性規範，未付費用會產生 自利威脅（擔心失去收入），若金額對會計師事務所屬於重要，則 會削弱獨立性。說「不太可能削弱」不正確。 |

Question 23

For Questions #23 to #25: For each of the audit procedures listed below select the type of audit procedure, if
any, that the auditor performed.

During a site visit to a branch warehouse, the auditor noted unauthorized personnel have access to the
inventory.
A. Observation
B. Inquiry
C. Reperformance
D. Inspection
E. Analytical procedures

Accepted Answer

核心觀念 本題測驗審計人員在執行各類審計程序時，如何辨認其屬於何種程序類別。審計程序的主要類別包括： | 程序類別 | 定義 | |----------|------| | 觀察 (Observation) | 透過親自觀看被審計單位的作業或實務，以取得證據。 | | 詢問 (Inquiry) | 向管理層、員工或其他相關人員提出口頭或書面問題，取得資訊。 | | 重新執行 (Reperformance) | 審計人員自行執行原有的計算或程序，以驗證其正確性。 | | 檢查 (Inspection) | 審查實體文件、實物或電子紀錄，以取得證據。 | | 分析程序 (Analytical procedures) | 透過比較數據間的關係或趨勢，找出不合理之處。 | 判斷一項審計行為屬於哪一類，關鍵在於行為的本質：是「看」(Observation)、「問」(Inquiry)、「檢查實體證據」(Inspection)……，或是「計算」(Reperformance)、或「分析」(Analytical procedures)。 --- 解題方法 1. 先定位行為內容：題目描述「在分支倉庫實地訪視時，審計人員注意到未授權人員能進入庫存區」。 2. 辨識行為的核心：審計人員是親自觀察現場實際發生的情況，並未詢問或檢查文件，也未進行重新計算或數據分析。 3. 對照定義：觀察 (Observation) 正是「透過親自觀看或目擊被審計單位的作業或實務」；與此最吻合。 因此，答案應為 A. Observation。 --- 選項分析

Question 24

For Questions #23 to #25: For each of the audit procedures listed below select the type of audit procedure, if
any, that the auditor performed.

The auditor selected a sample of invoices and agreed the vendor to the approved vendor list, as had been
required by the client's internal control procedures.
A. Observation
B. Inquiry
C. Reperformance
D. Inspection
E. Analytical procedures

Accepted Answer

核心觀念 本題測驗的是審計程序（audit procedures）的類別識別。審計程序依其執行方式可分為： | 類別 | 定義 | |------|------| | 觀察 (Observation) | 審計人在現場觀看被審計人執行作業或流程，確認實務操作與文件記錄是否一致。 | | 詢問 (Inquiry) | 向管理層、員工或第三方提出口頭或書面的問題，以取得資訊或說明。 | | 重新執行 (Reperformance) | 審計人自行執行同樣的計算或程序，以驗證客戶的計算結果或作業是否正確。 | | 檢查 (Inspection) | 審計人檢查文件、記錄、實體資產或其他證跡，以證實金額、交易或內部控制的存在與有效性。 | | 分析性程序 (Analytical procedures) | 透過比較財務資訊與預期關係（如比率、趨勢）來識別異常或風險。 | 解題方法 題目敘述：「審計人抽樣發票，並將供應商與已核准的供應商清單核對，以符合客戶內部控制程序的要求。」 此動作的核心在於檢查實體文件（發票）與清單的對應關係，屬於對證跡（documentary evidence）進行核對，屬於 Inspection。 - 抽樣發票＝取得實體證據。 - 核對供應商清單＝比對文件內容。 因此，符合「檢查」的定義。

Question 25

25. The auditor scanned the repairs and maintenance account for unusually large amounts. A. Observation B. Inquiry C. Reperformance D. Inspection E. Analytical procedures

Accepted Answer

核心觀念 本題在測試「審計程序」的類別，特別是 分析性程序（Analytical procedures） 用於辨識帳戶中金額異常或趨勢異常的情形。 --- 解題過程 1. 審計程序分類 - 觀察 (Observation)：直接觀察被審計單位的實務作業或資產實體。 - 詢問 (Inquiry)：向管理層或員工取得口頭或書面說明。 - 重新執行 (Reperformance)：審計人員自行執行原有程序以驗證其正確性。 - 檢查 (Inspection)：檢視實體文件、記錄或實物以取得證據。

Question 26

Assume you are a senior audit manager at a CPA firm. During the risk assessment process for your clients, you identified the following key audit matters (KAMs). Each KAM highlights specific risks associated with significant accounts or disclosures in the financial statements, as well as the complexities involved in auditing them. Goodwill The principal considerations for our determination that performing procedures relating to the goodwill impairment assessment of the Oncology reporting unit is a key audit matter include: i. the significant judgment by management in developing the fair value estimate of the Oncology reporting unit. ii. the high degree of auditor judgment, subjectivity, and effort required in evaluating management's significant assumptions related to revenue growth rates, e…

Accepted Answer

1. 題目考點概述本題主要測驗 Key Audit Matter (KAM) 的辨識與對應審計程序的安排能力。 - 必須先從每一個 KAM 所揭露的重大判斷、主觀性與複雜性中抽絲剝繭，找出最關鍵的風險。 - 接著依照風險類型（例如：估值模型、管理假設、合約條款、控制環境）挑選最能取得具說服力審計證據的程序，且同一程序可同時適用於多個 KAM。 --- 2. 解題步驟與理由 | KAM | 風險重點 | 相關審計程序 (選擇依據) | 為什麼選此程序 | |-----|----------|--------------------------|----------------| | (1) Goodwill | • 管理層在 Oncology 單位的公平價值估計上有高度判斷。

Question 27

Wood-Mode Company is involved in the design, manufacture, and installation of various types of wood
products for large construction projects. On March 1, 2024, Wood-Mode completed a large contract for Stadium
Ltd., which consisted of building 35 different types of concession counters for a new soccer arena under
construction. Epic pays 10% cash at contract signing. Under the terms of the contract, Stadium will pay Wood-
Mode £2,000,000 upon completion of the counters. (Assume the cost of sale is £1,200,000.)
Unfortunately, due to the depressed economy, the completion of the new soccer arena is now delayed. The time
that Wood-Mode Company must hold the counters is totally dependent on when the arena is completed. Stadium
has therefore asked Wood-Mode to hold the counters for 2 months at its manufacturing plant until the arena is
completed. On November 15, 2024, Wood-Mode completes manufacture of the counters in the Stadium order
and places them in the warehouse. Wood-Mode and Stadium have documented the warehouse arrangement and
identified the units designated for Stadium. The units are ready to ship, and Wood-Mode may not sell these
units to other customers.

Accepted Answer

本題核心觀念 本題主要測驗以下幾個會計與審計概念： 1. 收入確認時點 ─ 依據 IFRS 15（或 ASC 606）判斷客戶取得商品控制權的條件，包含「bill‑and‑hold」安排的特定要件。 2. 相關會計分錄 ─ 包括收到保證金、商品完成、倉儲保留（bill‑and‑hold）及最終收入與成本確認。 3. 審計師的職業懷疑與欺詐風險評估 ─ 依 ISA 315／TWSA 315，辨識財務報表層級與斷言層級的重大錯報風險，並設計相應的審計程序。 --- (A) 判斷何時認列收入的因素（4 分） 依 IFRS 15 / ASC 606，收入認列需滿足以下五個步驟： 1. 確定合約（已簽訂且具備可執行性）。 2. 辨識合約內的獨立履約義務（本案例為交付 35 種櫃檯的單一履約義務）。 3. 確定交易價格（合約金額 £2,000,000，扣除已收的 10% 付現 £300,000）。 4. 將交易價格分配至每項履約義務（若無多項獨立商品，此步不需額外分配）。 5. 在客戶取得商品控制權時認列收入。 對於 bill‑and‑hold（庫存保留） 的特殊安排，收入只能在以下條件全部滿足時認列（IFRS 15 §38）： | 條件 | 說明 | |------|------| | (1) 客戶已明確指示且同意保留貨物 | 本題中 Stadium 已向 Wood‑Mode 書面指示將櫃檯保留於製造廠，且雙方已有文件證明。 | | (2) 商品已完成交付 | 商品已於 2024‑11‑15 完成製造並置於倉庫，無需再加工。 | | (3) 商品已分離且不可供其他客戶使用 | Wood‑Mode 已將該批貨物標示、分別存放，且無法對外銷售。 | | (4) 客戶對商品的財務風險已轉移 | 依合約，若 Stadium 延遲，仍需負擔貨物之所有權與風險，且已支付 10% 保證金。 | 只有同時滿足上述四項，才能認列收入。若任一條件未達成（例如仍有銷售可能或未完成交付），則必須延遲認列，將收入留作 負債 – 未完成收入（Deferred revenue）。 --- (B) 必要的會計分錄（6 分） 前提： - 合約已簽訂，且於 2024‑03‑01 收到 10%（£300,000）現金保證金。 - 商品成本 £1,200,000（含直接材料、直接人工與製造間接費用）。 - 商品於 2024‑11‑15 完成並放入倉庫，符合 bill‑and‑hold 條件。 - 假設公司採用 永續盤存制度。 1. 收到保證金（2024‑03‑01） 目的：確認收到的現金，尚未滿足收入認列條件，列為負債。 2. 成本投入庫存（製造過程持續記錄） （此為持續記錄，示意分錄） 完成製造後，將在製品轉為庫存。 3. 商品完成並放入倉庫（2024‑11‑15）— 依 bill‑and‑hold 條件…

Question 28

Suppose you were the auditor of Nvida Company. During prior years' audits you used the classical sampling to test Nvida's accounts receivable. For the current year, however, you decided to adopt the probability proportional to size (PPS) sampling to evaluate whether there are material misstatements in Nvida's accounts receivable balance. Based on Nvida's accounting records, the book value of the ending accounts receivable is $5,500,000. Before executing the sampling plan, you made the following professional judgments and decisions: (1) Since you would like to be more certain that the ending accounts receivable balance is not materially misstated, you set the audit risk at 5%. (2) You concluded that there was a high likelihood of misstatement, ignoring internal controls, in accounts receiva…

Accepted Answer

核心觀念 本題評量審計抽樣中金額單位抽樣法（Probability Proportional to Size Sampling, PPS / Monetary Unit Sampling, MUS）的完整應用，核心觀念包含： 1. 審計風險模型（Audit Risk Model）與細項測試風險（Test of Details Risk, $TD$）： 依據審計準則，審計風險模型公式為： $$ AR = IR 	imes CR 	imes AP 	imes TD $$ 其中 $AR$ 為審計風險（Audit Risk）、$IR$ 為固有風險（Inherent Risk）、$CR$ 為控制風險（Control Risk）、$AP$ 為其他實質性程序風險（Other Substantive Procedure Risk / Analytical Procedures Risk）、$TD$ 為細項測試之誤受風險（Risk of Incorrect Acceptance）。可推導求得細項測試風險 $TD$： $$ TD = \frac{AR}{IR 	imes CR 	imes AP} $$ 2. PPS 抽樣計畫之樣本量與抽樣區間（Sampling Interval, $SI$）： 在預期母體存在不實表達時，抽樣區間計算公式為： $$ SI = \frac{TM - (EM 	imes EF)}{RF0} $$ - $TM$（Tolerable Misstatement / Performance Materiality）：可容忍不實表達／執行重大性。 - $EM$（Expected Misstatement）：預期不實表達金額。 - $EF$（Expansion Factor）：誤受風險對應之擴展因子。 - $RF0$（Reliability Factor for Zero Misstatements）：零不實表達時對應之信賴因子。 計畫之最大樣本量（Sample Size, $n$）為： $$ n = \frac{BV}{SI} $$ 其中 $BV$ 為受查母體帳面金額（Book Value）。 3. PPS 抽樣結果之評估（Upper Misstatement Limit, $UML$）： 將樣本依帳面金額與抽樣區間之關係分類處理： - 個別重大項目（$BV \ge SI$）：母體中金額大於或等於抽樣區間者必然全數被抽中，其推估不實表達等於實際查核發現的不實表達金額，且不計入抽樣風險增額（$IA = 0$）。 - 非個別重大項目（$BV < SI$）：計算污損比例（Tainting Percentage, $t = \frac{	ext{帳面金額} - 	ext{查核金額}}{	ext{帳面金額}}$），並推估該區間不實表達（$PM = t…

編號	敘述內容	是否為「強指標」的說明
1	Inadequate controls over non‑systematic transactions.	「非系統化」交易往往是少數、隨機的交易，若控制不足，影響範圍通常較小，較不會直接導致重大錯報。僅屬一般缺陷，不是強指標。
2	Inadequate controls over non‑routine transactions.	「非例行」交易通常金額大且複雜，若缺乏適當控制，極易產生重大錯報。屬於強指標。
3	Inadequate controls over the period‑end financial reporting process.	期末報表製作是財務資訊最關鍵的環節，控制不足直接影響整體財務報表的正確性。屬於強指標。

敘述編號	判斷 (符合/不符合)	依據與說明
1	不符合	依獨立性標準，提供稅務服務的任何人（含員工）皆屬於 covered member，即使職稱為「staff assistant」亦屬於審計事務所之非審計服務提供者，故不符合「不會被視為 covered member」的說法。
2	不符合	合夥人在其他辦公室仍擔任客戶財務長，構成直接財務利益（職位利益），即使跨辦公室亦屬於「受控成員」且會削弱獨立性，故說「不太可能削弱」不正確。
3	符合	單獨執業會計師將股票放入為子女設立的信託，屬於間接財務利益，且即使股票對會計師本人不重要，但若對子女（依賴人）是「重大」則視為對會計師重大，依 AICPA §101‑2.07，獨立性受損。敘述正確反映此規定。
4	不符合	客戶欠付兩年審計酬金，屬未付審計費用，根據獨立性規範，未付費用會產生自利威脅（擔心失去收入），若金額對會計師事務所屬於重要，則會削弱獨立性。說「不太可能削弱」不正確。

KAM	風險重點	相關審計程序 (選擇依據)	為什麼選此程序
(1) Goodwill	• 管理層在 Oncology 單位的公平價值估計上有高度判斷。<br>• 需評估收入成長率、法規核准、邊際與折現率等假設。	J、H、L、Q、T、N、U、C、B	- J：對關鍵假設做敏感度分析，觀察假設變動對公平價值的影響。<br>- H：檢驗折現現金流模型及其他估值方法的適當性。<br>- L：驗證貼現現金流模型所用資料的完整性與正確性。<br>- Q：聘請估值專家協助評估模型與假設的合理性。<br>- T：將管理層假設與市場資料、產業基準比較，確認其合理性。<br>- N：將報告單位公平價值與公司市值對照，檢查是否合理反映控制溢酬。<br>- U：回顧過去收購案例的假設實際結果，驗證管理層估計的歷史準確性。<br>- C：評估與測試控管於公平價值關鍵假設的審批與覆核程序。<br>- B：測試管理層對重要假設的審查與批准流程之控制有效性。
(2) Revenue from customer contracts	• 管理層在 Advanced Therapeutics 版塊的交易價格估計（含變動對價）需判斷里程碑達成概率。<br>• 估計變動對價與里程碑的主要假設具高度不確定性。	K、U、B、E、G、T、Q、A	- K：核對變動對價的計算資料，確保成本與里程碑預估的完整性與正確性。<br>- U：回顧過往里程碑達成率與成本預估的歷史準確性，驗證假設的可靠性。

客戶	帳面金額 ( $BV$ )	查核金額 ( $AV$ )	不實表達金額	類別判定	污損比例 ( $t$ )	推估不實表達 ( $PM$ )
Ohlson	$150,000	$$$135,000	$$$15,000	$BV \ge SI$ （個別重大）	不適用	$15,000
Pittman	$145,000	$$$100,000	$$$45,000	$BV < SI$	$\frac{45,000}{145,000} \approx 31.03\%$	$\frac{45,000}{145,000} \times 149,068.32 \approx$ $46,263
DeFond	$180,950	$$$140,000

選項	內容	是否能作為「不知道帳冊品質」的合理理由	說明
A	「不知上開帳冊紀錄的會計科目是什麼，也不知複式簿記下的對方會計科目。」	❌	會計科目名稱本身僅屬於分類資訊，審計人員可透過檢查原始憑證或總帳分錄辨識其科目與對方科目。缺乏此資訊不會直接妨礙對完整性、存在性、計價等品質斷面的判斷，故不可作為「不知道」的依據。
B	「不知上開帳冊紀錄的金額，是要加還是要減。

步驟	檢視項目	推論與說明
(a)	淨利變動<br>記錄假銷貨→收入 ↑，未記列貨成本→成本不變 ⇒ 淨利 ↑。<br>選項 A 為「Decrease recorded net income」→錯誤。	因為收入增加而成本未增加，淨利必然上升。
(b)	流動比率（Current Ratio）＝流動資產 / 流動負債。

程序類別	定義
觀察 (Observation)	透過親自觀看被審計單位的作業或實務，以取得證據。
詢問 (Inquiry)	向管理層、員工或其他相關人員提出口頭或書面問題，取得資訊。
重新執行 (Reperformance)	審計人員自行執行原有的計算或程序，以驗證其正確性。
檢查 (Inspection)	審查實體文件、實物或電子紀錄，以取得證據。
分析程序 (Analytical procedures)	透過比較數據間的關係或趨勢，找出不合理之處。

類別	定義
觀察 (Observation)	審計人在現場觀看被審計人執行作業或流程，確認實務操作與文件記錄是否一致。
詢問 (Inquiry)	向管理層、員工或第三方提出口頭或書面的問題，以取得資訊或說明。
重新執行 (Reperformance)	審計人自行執行同樣的計算或程序，以驗證客戶的計算結果或作業是否正確。
檢查 (Inspection)	審計人檢查文件、記錄、實體資產或其他證跡，以證實金額、交易或內部控制的存在與有效性。
分析性程序 (Analytical procedures)	透過比較財務資訊與預期關係（如比率、趨勢）來識別異常或風險。

114 年 國立政治大學會計研究所會計組《審計學》

第 1 題

第 2 題

第 3 題

第 4 題

第 5 題

第 6 題

第 7 題

第 8 題

第 9 題

第 10 題

核心觀念

解題方法

一、判斷公司負責人

二、判斷會計人員

第 11 題

第 12 題

核心觀念

解題方法

選項分析

(A) 編製A公司的綜合損益表

第 13 題

第 14 題

第 15 題

核心觀念

解題方法

選項分析

(A) 正確

(B) 錯誤

第 16 題

核心觀念

解題方法

一、是否具備審計效率

二、是否具備審計效果

第 17 題

第 18 題

(a) 選項 A

(b) 選項 B

第 19 題

解題步驟

第 20 題

解題過程

第 21 題

解題步驟

第 22 題

(a) 各敘述之判斷與說明

第 23 題

第 24 題

第 25 題

解題過程

第 Second Question 題17 分

1. 題目考點概述

2. 解題步驟與理由

第 Third Question 題16 分

(A) 判斷何時認列收入的因素（4 分）

(B) 必要的會計分錄（6 分）

1. 收到保證金（2024‑03‑01）

2. 成本投入庫存（製造過程持續記錄）

3. 商品完成並放入倉庫（2024‑11‑15）— 依 bill‑and‑hold 條件取得收入

4. 收到剩餘應收款（假設於完成後立即收款）

【答案】

第 Fourth Question 題17 分

核心觀念

解題方法與步驟推導

(A) 計算 PPS 抽樣區間（SISISI）與最大樣本量（nnn）

(B) 評估樣本結果並獲致審計結論

其他考古題

114 年政治大學的其他科目

政治大學《審計學》其他年度

其他學校的財金會計考古題

114 年國立政治大學會計研究所會計組《審計學》

(A) 計算 PPS 抽樣區間（ $SI$ ）與最大樣本量（ $n$ ）