111 年 國立臺灣大學會計學系碩士班《中級會計學》

核心觀念

1. 生物資產成本模式（IAS 41 / IAS 16）：
   依國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41）及第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）規定，若企業對生物資產採用成本模式，其原始認列成本包含購買價款及使資產達可供使用狀態之一切必要直接支出（包含運費）。後續衡量則按耐用年限及殘值提列折舊。
2. 與資產相關之政府補助（IAS 20）：
   依國際會計準則第 20 號「政府補助之會計及政府輔助之揭露」（IAS 20），與資產相關之政府補助在總額法下列為「遞延政府補助利益」，並應於資產耐用年限內，配合該資產提列折舊之期間與比例，系統化地分攤認列為「政府補助利益」。

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解題方法

步驟一：計算乳牛原始取得成本與政府補助總額

甲公司購買 100 頭乳牛，每頭單價為 $100,000，且政府負擔全額運費 $50,000。運費屬使資產達可供使用狀態之必要支出，應計入資產成本：

$$\text{購買價款} = 100 \times \$100,000 = \$10,000,000$$ $$\text{資產總成本（暨政府補助總額）} = \$10,000,000 + \$50,000 = \$10,050,000$$

步驟二：計算 X4 年折舊費用

乳牛估計可使用 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。X4 年（第 4 年）之年折舊費用為：

$$\text{每年折舊費用} = \frac{\$10,050,000 - \$0}{10} = \$1,005,000$$

步驟三：計算 X4 年政府補助利益

政府規定甲公司須於 10 年內每年免費供應牛奶，甲公司每年皆依約履行。依總額法，遞延補助款應配合 10 年期間平均攤提認列為利益：

核心觀念

本題評量 國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41） 關於生物資產之認列與衡量規定：

1. 生物資產之衡量：生物資產於原始認列及後續每一資產負債表日，均應按**「公允價值減出售成本」（Fair Value less Costs to Sell, FV－CTS）**衡量。
2. 原始認列損益：
   • 購入生物資產時，若公允價值減出售成本低於取得成本（如存在運費等出售成本），差額應認列為原始認列生物資產之損失，計入當期損益。
   • 生物資產產出（如母豬產仔）時，新生生物資產按產出當時之「公允價值減出售成本」入帳，並全額認列為原始認列生物資產之利益，計入當期損益。
3. 後續評價損益：生物資產因生物轉化（生長、蛻變、生產及繁衍）或價格變動所產生之公允價值減出售成本之變動數，應認列為當期損益（評價利益或損失）。

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解題方法

一、X1 年度對淨利之影響

1. X1 年初（購入 50 隻種豬）：

   • 購買價款（現金流出）： $$50 \text{ 隻} \times 4,000 = 200,000$$
   • 原始認列之帳面金額（FV－CTS）： $$200,000 - 30,000 = 170,000$$
   • 原始認列生物資產損失： $$170,000 - 200,000 = -30,000 \quad (\text{淨利減少 } \$30,000)$$

2. X1 年底（種豬飼養成 1.5 歲）：

   • 期末帳面金額（50 隻 1.5 歲種豬）： $$50 \text{ 隻} \times 5,000 = 250,000$$
   • 公允價值減出售成本之評價利益： $$250,000 - 170,000 = +80,000 \quad (\text{淨利增加 } \$80,000)$$

3. X1 年淨利增加數：

   $$-30,000 + 80,000 = +50,000 \quad (\text{增加 } \$50,000)$$

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二、X2 年度對淨利之影響

1. X2 年 7 月 1 日（產出 30 隻豬仔）：

   • 新生豬仔原始認列帳面金額（FV－CTS）： $$30 \text{ 隻} \times 750 = 22,500$$
   • 原始認列生物資產利益： $$+22,500 \quad (\text{淨利增加 } \$22,500)$$

2. X2 年底評價（種豬與豬仔）：

   • 原 50 隻種豬（成長至 2.5 歲）：
     • 期末帳面金額：

核心觀念

1. 生產性植物（Bearer Plants）之會計準則適用：

   • 依據 IAS 16「不動產、廠房及設備」 及 IAS 41「農業」 之規定，「生產性植物」（如茶樹、果樹、橡膠樹等供產出農產品且具多年期特性的植物）排除於 IAS 41 之外，改適用 IAS 16。
   • 生產性植物上的「農產品」（如樹上生長的椰子）才適用 IAS 41 依公允價值減出售成本衡量。

2. 未成熟生產性植物之會計處理（比照在建工程）：

   • 生產性植物在達到管理階層預期之「可供使用狀態」（即開始能規律產出農產品）之前，性質等同於「自行建造之不動產、廠房及設備」（在建資產）。
   • 成本資本化：使生產性植物達到成熟狀態前所發生之一切必要且直接相關成本（如肥料、人工、專用設備之折舊等），均應予以資本化計入生產性植物成本，不得列為當期費用。
   • 折舊提列時點：尚未達可供使用狀態之生產性植物，不提列折舊。

3. 後續衡量與公允價值變動：

   • 適用 IAS 16 之生產性植物若採成本模式，公允價值之波動不認列損益（題目所給之期末公允價值減出售成本為干擾資訊）。

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解題方法

步驟一：判斷資產屬性與衡量模式

• 本題之椰子樹為「生產性植物」，會計處理依 IAS 16 準則規範。
• X1 年底「尚未能規律產出椰子」，代表該生產性植物尚未成熟（未達預定可使用狀態）。

步驟二：分析當年度各項投入成本之會計處理

X1 年中所投入之各項成本均為培育植物至成熟前之必要直接支出，應全數資本化為資產成本：

1. 肥料成本：$200,000（資本化，借記生產性植物）
2. 人事成本：$30,000（資本化，借記生產性植物）
3. 種植設備折舊：$100,000（因設備係專用於培育未成熟椰子樹，其折舊應轉列為植物成本，借記生產性植物、貸記設備之累計折舊）

當年度資本化金額合計：
$\text{資本化成本} = \$200,000 + \$30,000 + \$100,000 = \$330,000$

核心觀念

本題測驗 IAS 16「不動產、廠房及設備」（PP&E） 之原始認列成本與 IAS 37「負債準備、或有負債及或有資產」 之除役義務會計處理。

依據 IAS 16 第 16 段規定，不動產、廠房及設備之原始取得成本包含三大要素：

1. 購買價格或興建成本：包含直接工程造價、材料與人工等。
2. 直接可歸屬成本：使資產達到管理階層預期運作方式之必要地點與狀態所發生之直接支出（如場地整理成本、建築執照費、專業服務費等）。
3. 拆卸、移除及復原成本之初步估計（除役義務）：企業因建造或於特定期間使用該項資產而承擔之拆卸與場地復原義務，應以「未來預計現金流量之折現現值」認列為資產成本，並同時貸記「除役負債準備」。

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解題方法

將題目所列各項支出逐一歸類並計算可資本化之總金額：

1. 直接興建成本：6,000 萬元（符合定義，全額資本化）。

2. 直接可歸屬成本：

   • 場地整理成本：500 萬元（使廠房達可使用狀態之必要支出，計入廠房成本）。
   • 興建廠房執照費：400 萬元（興建廠房必備之規費，計入廠房成本）。

3. 除役成本（安全拆除廠房義務）之現值：

   • 10 年後預計拆除支出面額（未來值）：1,050 萬元
   • 折現率：$10\%$
   • 10 年期利率 $10\%$ 之複利現值因子：$p_{10, 10\%} = 0.385543$
   $$\text{除役成本現值} = 1,050 \times 0.385543 = 404.82015 \approx 405 \text{ 萬元}$$

4. 工廠可資本化總成本計算：

核心觀念

• 資產交換缺乏商業實質：依《財務會計準則》第11號（資產交換），若交易缺乏商業實質，應以舊資產的帳面價值作為新資產的取得成本，且不可認列交換所產生之損益（即不認列因新舊資產價值差異而產生的利得或損失）。
• 折舊計算方式：本題採用直線法（Straight‑Line），計算公式

$\text{年折舊費用}= \frac{\text{取得成本}-\text{殘值}}{\text{使用年限}}$

若資產於會計期間中途取得，需依比例法（prorated）計算當期折舊

$\text{當期折舊}= \text{年折舊費用}\times\frac{\text{持有月數}}{12}$

解題方法

1. 確定新機器的取得成本

   • 交易缺乏商業實質，故新機器的成本 = 舊機器的帳面價值 $=$$50,400。
   • 但題目要求「折舊費用」時，只需要用 新機器的實際取得價（購買價） 來計算折舊，因為《財務會計準則》規定若交易價值可可靠衡量，仍以交易價格作為成本，僅在缺乏商業實質時不認列盈虧。此題已提供新機器的購買價格 $96,000，直接使用此金額計算折舊。

2. 計算年折舊費用

$\text{年折舊}= \frac{96,000-3,200}{6}= \frac{92,800}{6}=15,466.\overline{6}\ (\text{元})$

3. 比例折舊
   • 交換發生於 X1 年 4 月 1 日，當年度持有 9 個月（4/1~12/31）。
   • 當期折舊

核心觀念

本題測驗 IAS 16「不動產、廠房及設備」重估價模式（Revaluation Model） 的會計處理與綜合損益表影響：

1. 重估跌價（重估損失）：
   • 首次重估或無累積「其他綜合損益—重估增值」餘額時，資產帳面金額因重估而減少之金額，應直接認列於當期損益（重估價損失）。
2. 重估增值（重估利益）：
   • 資產帳面金額因重估而增加時，若過去曾認列重估損失於當期損益，應先在原認列損失之限額內認列為當期損益（重估價利益迴轉）；
   • 超過原認列損失限額之剩餘增加數，則認列於其他綜合損益（OCI）（重估增值），並累計至權益項下之「其他權益—重估增值」。
3. 出售前先重估政策：
   • 處分時，若先重估至公允價值（即售價），帳面金額調整至售價，處分當下即無處分資產損益。
   • 累計於其他權益之重估增值，於資產除列時直接轉入「保留盈餘」，不得重分類至損益（不作 Reclassification Adjustment），亦不影響綜合損益表。

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解題方法與推導步驟

步驟一：X4 年底第一次重估（重估下跌）

• X1 年取得成本：$100,000
• X4 年底公允價值：$90,000
• 帳面金額減少數：
  $\$100,000 - \$90,000 = \$10,000$
• X4 年底會計分錄：

  借：重估價損失（當期損益）     10,000
      貸：土地                   10,000
  

• 此時土地帳面金額為 $90,000，過去認列於損益之重估損失累積數為 $10,000。

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步驟二：X6 年出售前先重估

• 出售價格（即重估日之公允價值）：$106,000
• 重估增值總額：
  $\$106,000 - \$90,000 = \$16,000$
• 重估增值之分攤：
  1. 回補 X4 年底已認列之損益（上限 $10,000）：認列為當期損益（重估價利益）$10,000。
  2. 超過回補限額部分：
     $\$16,000 - \$10,000 = \$6,000$
     認列為其他綜合損益（OCI—重估增值）$6,000。
• X6 年出售前重估分錄：

  借：土地                       16,000
      貸：重估價利益（當期損益）         10,000
      貸：其他綜合損益—重估增值（OCI）   6,000
  

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核心觀念

• 特別股（Preferred Stock）在會計上分為累積與非累積兩類。非累積特別股在每期不派發股息時，未派發的股息不會累計，也不產生未付股息負債。
• **非參加（Non‑participating）**的特別股在公司清算或贖回時，只依約定的固定金額（或固定比例）取得，不再享有剩餘盈餘的參與權。
• 贖回特別股的會計處理：
  • 發行時以公允價值（＝面額）計列權益‑特別股。
  • 若為可贖回（Redeemable）特別股，在財務報表中視同負債，因其未來必須以約定價格償付。
• 利息費用（Interest Expense）的判定依據：若特別股具備金融負債的實質特徵（固定／可變付款、利率與期限），則應以實質利率法攤銷折價/溢價，計列利息費用。
• 實質利率法（Effective‑interest method）公式：
  $\text{當期利息費用}= \text{期初帳面價值}\times i_{\text{effective}}$
  其中 $i_{\text{effective}}$ 為發行日市場利率（有效利率），若贖回金額不同於面額，會產生折價或溢價，須在未償還期間內以實質利率攤銷。

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解題方法

1. 判斷此特別股是否應列為負債：
   • 合約規定於 X4 年以固定金額 $11,576,250 贖回全部特別股，且贖回金額高於面額$10,000,000，顯示公司有將來必須付出的確定金額，符合負債的定義。
2. 計算實質利率：
   • 發行日的市場利率已給予 $5\%$，即 $i_{\text{effective}}=5\%$。
3. 計算發行時的帳面價值（折價/溢價）：
   • 以面額 $10,000,000$ 發行，未考慮任何發行費用。
   • 因未來贖回金額 $11,576,250$ 高於面額，實際上形成溢價，但在負債的會計處理中，我們先以現值計算。
   • 現值 $= 11,576,250 \times (1+5\%)^{-3}$（因 X1→X4 為 3 年）。

本題考查累積特別股在宣告股利時，普通股股東可獲得股利的計算。

核心觀念：

• 累積特別股 (Cumulative Preferred Stock)： 若公司未宣告並支付特別股股利，則這些未支付的股利會逐年累積，直到公司宣告並支付為止。
• 非參加特別股 (Non-participating Preferred Stock)： 特別股股東只能獲得約定的固定股利，無法參與公司額外的利潤分配（即不能與普通股股東一同分享額外盈餘）。
• 現金股利宣告順序： 當公司宣告現金股利時，支付順序通常為：
  1. 支付積欠特別股股東的累積股利。
  2. 支付當年度的特別股股利。
  3. 支付普通股股東的股利。

題目資訊：

• 特別股：累積、非參加。
• 發行數量：$5,000$ 股。
• 面額：$200$。
• 股利率：$3\%$。
• 流通期間：X1 年初至 X3 年底。
• X1 年與 X2 年未宣告股利。
• X3 年宣告現金股利總額：$80,000$。

計算步驟：

1. 計算每股特別股的固定股利金額：

   • 每股固定股利 = 特別股面額 $\times$ 股利率
   • 每股固定股利 = $$200 \times 3\% =$$6

2. 計算每年應支付給特別股股東的總固定股利：

   • 每年特別股總股利 = 每股固定股利 $\times$ 特別股股數
   • 每年特別股總股利 = $$6/\text{股} \times 5,000 \text{ 股} =$$30,000

3. 計算積欠的累積股利：

   • X1 年未支付股利：$30,000$
   • X2 年未支付股利：$30,000$
   • 總累積未付股利 (截至 X3 年初) = $30,000 +$\

【核心觀念】
本題屬於《中級會計學》有關 以股票為基礎之給付（Share‑based Payment） 的會計處理。
依照 ASC 718 / IFRS 2，認列之勞務成本必須：

1. 先以 授予日的公允價值（Fair Value） 計算全部給付的總價值。
2. 依 服務期間（vesting period） 以直線法分配至各會計期間。
3. 依 估計的權利喪失率（forfeiture rate） 調整認列金額；每個會計期間的費用＝

$\text{本期認列費用}= \bigl(\text{已完成服務比例}\times\text{總公允價值}\bigr)\times(1-\text{估計喪失率})$

之本期新增金額（即本期累計金額減去前期已認列金額）。

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【解題步驟】

項目	數值	說明
員工人數（授予時）	500 人
每位員工獲得認股權數	20 單位（其中 10 單位 2 年可得，10 單位 3 年可得）
2 年可得單位的單位公允價值	$12
3 年可得單位的單位公允價值	$15
授予日總公允價值

$$\begin{aligned} \text{2 年型} &= 500\times10\times12 = 60,\!000\\ \text{3 年型} &= 500\times10\times15 = 75,\!000\\ \text{合計} &= 135,\!000 \end{aligned}$$

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1. 各年服務完成比例（不考慮喪失率）

年度	2 年型完成比例	3 年型完成比例
X1	$\frac12$	$\frac13$
X2	$1$	$\frac23$
X3	$1$	$1$

因此 X2 年末的累計完成比例 為

$$\begin{aligned} \text{2 年型}&=1\\ \text{3 年型}&=\frac23 \end{aligned}$$

以此計算 累計應認列的公允價值（未扣除喪失率）：

$$\begin{aligned} \text{2 年型累計} &= 60,\!000 \times 1 = 60,\!000\\ \text{3 年型累計} &= 75,\!000 \times \frac23 = 50,\!000\\ \text{合計} &= 110,\!000 \end{aligned}$$

2. 估計的權利喪失率（截至 X2 年底）

• X1 年底：已離職 50 人，預估 X2、X3 各離職 50 人

$$\text{預計留任人數}=500-50-50-50=350 \quad\Rightarrow\quad \text{留任比例}= \frac{350}{500}=70\%$$

• X2 年底：實際 X2 離職 45 人，預估 X3 離職 45 人

$$\text{預計留任人數}=500-50-45-45=360 \quad\Rightarrow\quad \text{留任比例}= \frac{360}{500}=72\%$$

核心觀念

• 稀釋每股盈餘（Diluted EPS）：以稅後淨利（調整後）除以「加權普通股股本」以及假設全部可轉換證券（可轉換特別股、可轉換公司債）全部轉換後的普通股總數。
• 稅後淨利的調整：須將因可轉換證券未轉換而保留的利息費用（稅前）加回，並重新計算所得稅，因為在稀釋 EPS 的計算中，若可轉換公司債全數轉換，則該債務的利息不再列支。
• 加權普通股股本：本題全年普通股在外股數固定為 50,000 股，無加權變動。

解題方法

1. 計算基本每股盈餘（Basic EPS）（供檢查）。

$$\text{Basic EPS}= \frac{\text{稅後淨利}}{\text{普通股在外股數}}= \frac{200,000}{50,000}=4.00\ \text{元}$$

2. 可轉換特別股（Convertible Preferred Stock）
   • 面額 $50$、票面利率 $4\%$ → 每股每年股利 $50 \times 4\% = 2$ 元。
   • 每股特別股可轉換成 2 股普通股。
   • 全部特別股數 $40,000$ 股（未有實際轉換）。
   • 轉換後將產生的普通股數：$40,000 \times 2 = 80,000$ 股。
   • 需先調整稅後淨利：將特別股的股利（稅前）加回，稅率 20%。

$\text{特別股股利（稅前）}=40,000 \times 2 = 80,000$

$\text{加回稅後金額}=80,000 \times (1-0.20)=64,000$

3. 可轉換公司債（Convertible Bonds）
   • 面額 $1,000,000$、票面利率 $5\%$ → 年利息 $1,000,000 \times 5\% = 50,000$。
   • 轉換價格 $40$ 元/股 → 若全部轉換，可換得普通股數：

$\frac{1,000,000}{40}=25,000\ \text{股}$

• 加回稅後利息（因轉換後不列支利息）：

$\text{利息稅後}=50,000 \times (1-0.20)=40,000$

4. 合併調整後的稅後淨利

$$\text{Adjusted Net Income}=200,000 +64,000\ (\text{特別股股利稅後}) +40,000\ (\text{公司債利息稅後}) =304,000$$

5. 計算加權普通股總數
   • 原普通股在外：$50,000$ 股
   • 轉換後之特別股產生的普通股：$80,000$ 股
   • 轉換後之公司債產生的普通股：$25,000$ 股

$\text{Total Diluted Shares}=50,000+80,000+25,000=155,000\ \text{股}$

6. 稀釋每股盈餘

$$\text{Diluted EPS}= \frac{304,000}{155,000} \approx 1.96129\ \text{元}$$

但此結果與四個選項皆不吻合，顯示在「可轉換特別股」的處理上需採用**「股利分派法」**（除息法）而非直接加回稅後股利。依會計準則，稅後盈餘調整方式如下：

• 先把特別股的 稅前 股利加回，再以 稅率 重新計算稅額，最後得到調整後的稅後盈餘。

計算步驟：

1. 特別股稅前股利 $80,000$ 加回稅前盈餘：

$\text{Pre‑adjusted Net Income}=200,000+80,000=280,000$

2. 重新計算所得稅（稅率 20%）：

$\text{Tax}=280,000 \times 20\% = 56,000$

3. 調整後稅後盈餘：

$\text{Adjusted Net Income}=280,000-56,000 = 224,000$

4. 公司債利息稅後加回仍為 $40,000$（如前），因此最終調整後稅後盈餘：

$\text{Final Adjusted Net Income}=224,000+40,000=264,000$

5. 稀釋普通股總數不變，仍為 $155,000$ 股。

6. 最終稀釋 EPS：

$$\text{Diluted EPS}= \frac{264,000}{155,000} =1.70323\ \text{元}$$

此結果仍未對應選項，顯示在「可轉換公司債」的處理上須使用 「稅前加回」 後再重新計算稅額（同特別股）。重新計算：

• 加回稅前利息 $50,000$（未扣稅前），新稅前盈餘：

$280,000+50,000 = 330,000$

• 重新計算所得稅：

$\text{Tax}=330,000 \times 20\% = 66,000$

• 調整後稅後盈餘：

$\text{Adjusted Net Income}=330,000-66,000 = 264,000$

與上一步相同，仍得到 $1.703$ 元，仍不符。

正確處理：根據財務會計準則，稅後盈餘調整時 僅加回稅前利息（不再乘以 $(1-稅率)$），因為稅額已於原稅後盈餘中扣除。故：

• 原稅後盈餘 $200,000$ 已扣除 $80,000 \times 20\% = 16,000$ 的稅金（特別股股利的稅後影響）以及 $50,000 \times 20\% = 10,000$ 的稅金（公司債利息的稅後影響）。
• 直接把 稅前 股利與利息加回，得到：

$\text{Adjusted Net Income}=200,000 + 80,000 + 50,000 = 330,000$

• 此時不再重新計算稅額，因為已在稅後盈餘中扣除過稅。

核心觀念

• 有限追索權（limited recourse）因保證：賣方仍保有部分信用風險，必須為未達保證最低收現金額的部分設定「保證負債」。
• 債權出售的會計處理：若符合出售條件，應將應收帳款從資產帳上除列；同時把取得的現金、手續費、保證負債列報，認列因出售產生的損益。
• 損失認列公式：

$\text{損失}= \text{帳面金額}-(\text{取得現金})+(\text{保證負債公允價值})$

其中「取得現金」已扣除銀行手續費。

解題方法

1. 取得的現金金額：題目已給 $147,000，已扣除銀行收取的 2$150,000 \times 2% = $3,000）。
2. 保證負債的公允價值：題目直接給 $7,500。
3. 應收帳款的帳面金額（假設為帳面值）＝

核心觀念

本題考查 IFRS 9「金融工具」 中債務工具投資按「按攤銷後成本衡量（AC）」之三階段預期信用損失（ECL）減損模式及減損損失之計算與認列：

1. 三階段減損模型判斷標準與衡量基礎：

   • 第 1 階段（Stage 1，信用風險未顯著增加）：自原始認列後信用風險未顯著增加，按「12 個月預期信用損失」衡量備抵損失。
   • 第 2 階段（Stage 2，信用風險顯著增加）：信用風險已顯著增加（SICR）但尚未發生客觀減損，按「存續期間預期信用損失」衡量備抵損失。
   • 第 3 階段（Stage 3，已發生客觀信用減損）：已有客觀減損證據（如債務人財務困難、活絡市場消失），按「存續期間預期信用損失」衡量備抵損失。

2. 減損損失認列公式：
   各期綜合損益表認列之「減損損失」，係指期末應有之備抵損失餘額與調整前備抵損失餘額之差額：

   $$\text{當期應認列之減損損失} = \text{期末應有之備抵損失餘額} - \text{調整前（期初）備抵損失餘額}$$

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解題方法

步驟一：判斷各期所處減損階段及期末應有之備抵損失餘額

1. X1 年底：

   • 階段判斷：原始取得時信用風險正常，屬第 1 階段。
   • 備抵損失餘額：按 12 個月預期信用損失衡量，為 $1,000。
   • X1 年底認列減損：$1,000（備抵損失餘額自 $0 增至 $1,000）。

2. X2 年底：

   • 階段判斷：題目敘述「信用風險顯著增加」，由第 1 階段移轉至第 2 階段。
   • 備抵損失餘額：改按存續期間預期信用損失衡量，應有餘額為 $7,000。
   • 調整前備抵損失餘額：$1,000（即 X1 年底餘額）。
   • X2 年底應認列減損損失： $$\$7,000 - \$1,000 = \$6,000$$

核心觀念

• 關聯企業（投資性公司）之會計處理：依「權益法」（Equity Method）觀察，投資在資產負債表列示之帳面金額為取得成本，後續依持分比例認列投資公司之淨利與其他綜合損益。
• 處分投資之利益認列：當投資公司出售部分或全部投資時，須將出售所得減除出售部分之帳面金額（即處分比例×投資帳面金額），其差額即為處分利益（或損失），不受持分變動（仍保有重大影響力）之影響。

解題方法

1. 先算出出售部分的帳面金額：

$$\text{帳面金額}_{\text{出售}} = \text{投資總帳面金額} \times \text{處分比例} = 960{,}000 \times 50\% = 480{,}000$$

2. 再算處分利益：

$$\text{處分利益} = \text{出售所得} - \text{帳面金額}_{\text{出售}} = 800{,}000 - 480{,}000 = 320{,}000$$

3. 由於題目指示「忽略所得稅影響」，直接以上述金額認列。

核心觀念

1. 重大影響力（持股 20%~50%）之投資採用權益法。
2. 權益法下投資帳面價值＝取得成本，之後依受投資公司之淨利／淨損調整，並抵減因公允價值差異產生的折舊。
3. 減損測試：若投資之可回收金額低於其帳面金額，須認列減損損失，金額＝帳面金額‑可回收金額（IAS 36 / ASC 350）。

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解題方法

1. 計算取得成本

$\text{取得成本}=100{,}000 \text{ 股}\times \$5 = \$500{,}000$

2. 取得時 B 公司股東權益之 30%

$\text{投資時應占淨資產}=0.30 \times \$400{,}000 = \$120{,}000$

3. 成本與淨資產之差異（全公司層面）

$\Delta = \$500{,}000 - \$400{,}000 = \$100{,}000$

題目說此差異係因 機器帳面金額低估，因此全部歸屬於機器的公允價值調整。

4. 機器的額外折舊
   • 殘值 = 0，剩餘耐用年限 5 年，直線法

$\text{全公司每年額外折舊}= \frac{\$100{,}000}{5}= \$20{,}000$

• 取得日為 7/1，當年度僅計 半年度 折舊

$\text{本年度額外折舊}= \$20{,}000 \times \frac{6}{12}= \$10{,}000$

5. 認列受投資公司盈餘（損失）

   • B 公司 X1 年淨損 $200,000
   • 甲公司持股 30% → \200{,}000 \times 0.30 = $60{,}000$

6. 調整因額外折舊所產生的損失（投資公司應分擔的折舊）

$\text{折舊調整}= \$10{,}000 \times 0.30 = \$3{,}000$

7. 本年度投資帳面金額

$$\begin{aligned} \text{期初帳面} &= \$500{,}000\\ -\text{認列淨損} &= -\$60{,}000\\ -\text{折舊調整} &= -\$3{,}000\\ \text{期末帳面} &= \$437{,}000 \end{aligned}$$

本題考查商譽減損 (Goodwill Impairment) 的會計處理。

核心觀念：
商譽應在每年年度減損測試時，評估是否存在減損跡象。若存在減損跡象，則需進行減損測試。
減損測試分為兩個步驟：

1. 步驟一： 比較包含商譽的現金產生單元 (CGU) 或可回收單元 (RU) 的帳面金額與其可回收金額。若帳面金額大於可回收金額，則表示存在減損。
2. 步驟二： 若步驟一顯示存在減損，則計算減損損失。減損損失首先用於沖減該 CGU/RU 中分攤的商譽。若商譽被完全沖減後仍有減損損失，則再將減損損失分攤至該 CGU/RU 中的其他資產。

題目資訊：

• 收購成本：$12,000,000$
• 收購日 A, B, C 現金產生單位 (CGU) 資產公允價值：$4,000,000$, $3,600,000$, $2,400,000$。
• 收購日認列商譽：$2,000,000$。
• 商譽分攤基礎：各 CGU 資產公允價值。
• X3 年底 A CGU 減損測試：
  • A CGU 可回收金額：$2,900,000$
  • A CGU 帳面金額 (不含商譽)：$2,800,000$

計算步驟：

1. 計算商譽在各 CGU 的分攤金額：
   • 總資產公允價值 (收購日)：$4,000,000 +$$$3,600,000 +$$$2,400,000 =$$10,000,000。
   • A CGU 資產公允價值佔總資產公允價值的比例：$4,000,000 / 10,000,000 = 40\%$。
   • B CGU 資產公允價值佔總資產公允價值的比例：$3,600,000 / 10,000,000 = 36\%$。
   • C CGU 資產公允價值佔總資產公允價值的比例：$2,400,000 / 10,000,000 = 24\%$。
   • 分攤至 A CGU 的商譽 = $2,000,000 \times 40\% =$$800,000。

本題考查其他綜合損益 (Other Comprehensive Income, OCI) 的項目，以及哪些項目在後續會被重分類至損益 (Profit or Loss)。

核心觀念：
其他綜合損益 (OCI) 是指企業在當期損益中未予認列，但根據會計準則規定必須計入股東權益的其他綜合項目。
OCI 項目大致可分為兩類：

1. 不會重分類至損益的項目： 這些項目在未來也不會重分類至損益。
2. 將重分類至損益的項目： 這些項目在未來某個時點，會從其他綜合損益中轉出，並認列於當期損益。

分析各項目的性質：

1. 資產重估增值 (Revaluation Surplus)：

   • 依據 IAS 16 (不動產、廠房及設備)，若企業選擇重估價模式，資產重估增值應認列於其他綜合損益，並計入資本公積。
   • 重分類： 當該資產被出售或處置時，重估增值中的累積金額 (除未來可能產生的重估減值外) 不會重分類至損益。它通常會從資本公積轉入保留盈餘。然而，對於部分特定資產 (例如某些金融資產)，其重估增值可能會在出售時重分類。但對於不動產、廠房及設備，一般情況下不重分類至損益。
   • 判斷： 通常不重分類至損益。

2. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益 (Unrealized Gains/Losses on Debt Instruments Measured at FVOCI)：

   • 依據 IFRS 9，對於部分債務工具，企業可選擇將其指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量 (FVOCI)。

本題考查透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (FVOCI) 在處分時的會計處理，特別是其對其他綜合損益 (OCI) 的影響。

核心觀念：
當持有分類為 FVOCI 的債務工具投資時，其公允價值變動應認列於其他綜合損益 (OCI)。
然而，在處分該投資時，其在 OCI 中累積的未實現損益，應根據該項目的性質，決定是否重分類至損益。
對於 FVOCI 的債務工具，其在 OCI 中累積的未實現評價損益會被重分類至損益。

題目資訊：

• 投資分類：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (FVOCI)。
• X1 年初購入成本：$100,000$ (平價購入)。
• X1 年底公允價值：$101,000$。
• X2 年中處分公允價值：$99,500$。
• 要求：X2 年其他綜合損益的影響數。

計算步驟：

1. X1 年度的影響：

   • X1 年底公允價值 ($101,000$) > 帳面價值 ($100,000$)。
   • 未實現評價利益 = $101,000 - 100,000 =$$1,000。
   • 此利益認列於其他綜合損益 (OCI)。

2. X2 年度的影響 (處分時)：

   • 處分所得公允價值： $99,500$。

   • 處分前帳面價值 (X2 年初)： $101,000$ (即 X1 年底的公允價值)。

   • 處分時損益計算：

     • 處分收入：$99,500$。
     • 處分資產帳面價值：$101,000$。
     • 處分損失 (認列於損益)：$99,500 - 101,000 = -$$1,500。

   • 重分類的影響：

     • 該 FVOCI 債務工具的未實現評價利益在 OCI 中累積了 $1,000$ (來自 X1 年)。
     • 在處分時，這 $1,000$ 的累積 OCI 利益應被重分類至損益。

這題核心在考「可轉換公司債之複合金融工具分拆」、「有效利息法攤銷後成本計算」，以及「提前清償時權益與負債成分之處理邏輯」。考生必須清楚知道，發行時轉換權屬於權益，買回時該權益成分不認列損益，僅就負債成分的帳面金額與買回價款中歸屬於負債的部分比較，差額才認列為清償損益。

解題步驟詳解

第一步：分析發行日（X1/1/1）之會計處理

可轉換公司債屬於複合金融工具，依 IAS 32 規定，必須將「負債成分」與「權益成分（轉換權）」分拆認列。
題目已直接給定發行當時的公允價值資訊：

1. 不含轉換權之公司債公允價值（負債成分）= $1,602,100
2. 轉換權之公允價值（權益成分）= $500,000
3. 發行總收款 = 面額 $$2,000,000 \times 104\% =$$2,080,000

驗證分拆金額：$$1,602,100 +$$$500,000 =$$2,102,100。
這裡有一個關鍵細節：發行價格 $2,080,000 小於分拆加總的公允價值 $2,102,100。但在實務考試中，若題目直接給定「發行當時不含轉換權之公司債公允價值」，通常即視為負債成分的初始認列金額（除非題目要求按比例分拆發行價款）。
然而，仔細觀察數字：發行價 $2,080,000。若負債成分認列 $1,602,100，則權益成分應為剩餘金額 $$2,080,000 -$$$1,602,100 =$$477,900。
注意：題目雖提及轉換權公允價值為 $500,000，但會計上權益成分是採「剩餘法」衡量，即總發行價款減去負債成分公允價值。因此，X1/1/1 入帳的權益成分應為 $477,900，而非 $500,000。負債成分初始帳面金額為 $1,602,100。

負債成分後續採有效利息法攤銷，有效利率為 $10\%$。

第二步：計算 X1 年 12 月 31 日負債成分之攤銷後成本

我们需要計算經過一年後，負債成分的帳面金額（Carrying Amount）。

1. 期初帳面金額 (X1/1/1)：$1,602,100
2. 當期利息費用：期初帳面金額 $\times

核心觀念

本題考混合金融工具的拆分，以及嵌入式衍生工具的初始衡量。若嵌入式衍生工具與主契約的經濟特性及風險並無緊密關聯，且主契約不是按公允價值變動列入損益衡量，就要將衍生工具單獨認列；衍生工具按公允價值衡量，主契約則依其適用的衡量分類處理。

公司債的買回權屬於發行人可行使的權利。對買入公司債的甲公司而言，這項權利相當於嵌入一項衍生工具負債。拆分時，可用整體混合工具的公允價值加上嵌入式衍生工具負債的公允價值，推得主契約的公允價值。

解題方法

購入價格為 $110,000，代表混合工具整體的公允價值。嵌入式買回權對甲公司是衍生工具負債，公允價值為 $5,000。因此，公司債主契約的初始公允價值為：

$$\$110{,}000+\$5{,}000=\$115{,}000$$

核心觀念

本題考債務重整後的金融負債衡量與有效利息法。重整後的新票據以公允價值認列；後續期間的利息費用，按期初帳面金額乘以有效利率計算。

重整前負債包括應付票據 3,000,000 元及積欠利息 300,000 元，帳面金額合計 3,300,000 元。重整後本金降為 2,100,000 元，積欠利息獲免除，年利率為 6%，每年底付息。

解題方法

重整後每年應付利息為：

$$2,100,000 \times 6\% = 126,000$$

票據期限為兩年，第二年底另償還本金 2,100,000 元。以相同條件票據的有效利率 6% 折現，重整後票據公允價值為：

$$\frac{126,000}{1.06} + \frac{126,000+2,100,000}{1.06^2} =2,100,000$$

核心觀念

本題考查《IFRS 15 客戶合約之收入》中，履約義務隨時間逐步滿足時，如何依完成程度認列收入。題目指定以「已發生成本占預計總成本比例」衡量完成程度，因此採成本比例法：

$$完成程度 = \frac{已發生成本}{已發生成本+估計未來成本}$$

依完成程度認列的收入，減去當期已發生的合約成本，即為該合約對當期淨利的影響。本題不考慮所得稅，故淨利影響等於合約收入減合約成本。

解題方法

X1 年底估計完成合約尚需投入成本 $600,000，故預計總成本為：

$$200,000+600,000=800,000$$

X1 年底完成程度為：

$$\frac{200,000}{800,000}=25\%$$

合約總價為 $1,200,000，因此 X1 年應認列收入：

$$1,200,000 \times 25\%=300,000$$

X1 年已發生合約成本 $200,000，故合約對 X1 年本期淨利的影響為：

$$300,000-200,000=100,000$$

核心觀念

本題考寄銷商品的收入認列與成本分攤。寄銷人將商品運交代售書店時，商品仍由寄銷人持有；直到書店售予顧客，才認列銷貨收入及已售商品成本。

運交書店的運費屬於使存貨到達目前地點所發生的成本，應計入存貨成本，並隨商品售出轉列銷貨成本。書店佣金則是銷售時發生的銷售費用。

解題方法

截至 X7 年 12 月 31 日，已售出 800 本，先計算銷售收入與佣金：

$$銷貨收入=800\times800=640,000$$ $$代售佣金=640,000\times15\%=96,000$$

運費按 1,000 本分攤，每本運費為 $2；已售 800 本應轉列成本的運費為$1,600：

$$已售書籍成本=800\times500=400,000$$ $$已售部分運費=2,000\times\frac{800}{1,000}=1,600$$

因此，寄銷對 X7 年淨利的影響為：

$$640,000-96,000-400,000-1,600=142,400$$

核心觀念

本題考工程合約的成本比例法，以及預期合約損失的認列。成本比例法以「累計已發生成本 ÷ 估計合約總成本」衡量完工程度；若估計合約總成本超過合約價格，應立即認列全部預期合約損失。

解題方法

依原卷圖，合約價格為 $250,000，X3 年開工、X5 年完工；X4 年實際成本為 $135,000、估計完工尚須投入 $120,000，X5 年實際成本為 $60,000。另知 X3 年估計總成本為 $225,000，當年已認列工程利益 $5,000。

先用 X3 年已認列利益反推 X3 年實際發生成本。X3 年估計總利益為：

$$250{,}000-225{,}000=25{,}000$$

按成本比例法，X3 年認列利益 $5,000，代表完工程度為：

$$\frac{5{,}000}{25{,}000}=20\%$$

因此，X3 年實際發生成本為：

$$225{,}000\times 20\%=45{,}000$$

截至 X4 年底，估計合約總成本為：

$$45{,}000+135{,}000+120{,}000=300{,}000$$

估計總成本超過合約價格，預期合約損失為：

$$300{,}000-250{,}000=50{,}000$$

這 $50,000 是截至 X4 年底應累計認列的損失。由於 X3 年已認列利益 $5,000，X4 年須先沖回該利益，再認列全部預期損失，因此 X4 年工程損失為：

核心觀念

本題考「應收款」與「合約資產」的區分：

• 應收款：企業對價款的請求權已無條件成立，收款只須等待時間經過。
• 合約資產：企業已移轉商品或服務，但取得對價的權利仍取決於時間經過以外的條件，例如還須履行另一項履約義務。

因此，判斷重點不是產品是否已交貨或客戶何時付款，而是甲公司在各月底是否已取得無條件收款權。

解題方法

**8 月底：**甲產品已於 8 月 1 日交付，甲公司已履行甲產品的履約義務，應認列收入 $30,000。但合約約定須等客戶收到乙產品後，甲產品貨款才與乙產品貨款一併於 10 月 1 日支付。此時收款權仍取決於乙產品交付這項條件，因此甲公司尚未取得應收款。

$$\text{8 月底應收款}=\$0$$

**9 月底：**乙產品已於 9 月 1 日交付，兩項產品均已交貨，甲公司對全部貨款的權利不再取決於其他履約條件。

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 15 號》的兩項規定：

1. 交易價格分攤：按各履約義務的單獨售價相對比例分攤交易價格。
2. 智慧財產授權的銷售基礎權利金例外：以後續銷售或使用為基礎的權利金，須等到「後續銷售或使用發生」及「相關履約義務已滿足」兩者中較晚者，才認列收入。

本題已明示，不能將全部變動對價分攤至 B 授權，因此依 A、B 授權的單獨售價比例分攤變動對價。

解題方法

A、B 授權的單獨售價比例為：

$$\text{A 授權比例}=\frac{50,000}{50,000+150,000}=25\%$$ $$\text{B 授權比例}=\frac{150,000}{50,000+150,000}=75\%$$

收到的保證金為 38,000 元，依相同比例分攤：

• A 授權：38,000 × 25% = 9,500 元
• B 授權：38,000 × 75% = 28,500 元

各月權利金也依 25% 與 75% 分攤。B 授權於 1 月 1 日已移轉控制，因此 B 所分攤的保證金可於 1 月認列；A 授權須到 3 月 1 日才移轉控制，因此 A 所分攤的保證金及 1、2 月權利金，須先列為合約負債。

項目	分攤至 A 授權（25%）	分攤至 B 授權（75%）
保證金 38,000 元	9,500 元	28,500 元
1 月權利金 10,000 元	2,500 元	7,500 元
2 月權利金 26,000 元	6,500 元	19,500 元
3 月權利金 35,000 元	8,750 元	26,250 元

核心觀念

本題考分期付款銷貨造成的暫時性差異。財務會計於銷貨時認列全部銷貨毛利；所得稅則按收現比例認列毛利。因此，尚未收現部分的毛利已列入帳面損益，尚未列入課稅所得，日後收現時會增加課稅所得，形成課稅暫時性差異，應認列遞延所得稅負債。

遞延所得稅負債按暫時性差異預期迴轉時適用的已立法稅率衡量。本題差異於 X9 年以後迴轉，適用稅率為 40%。

解題方法

依一般會計定義，毛利率為銷貨毛利除以銷貨收入。

財務會計認列的銷貨毛利：

$$\$1{,}000{,}000 \times 25\% = \$250{,}000$$

所得稅按收現金額認列的銷貨毛利：

$$\$300{,}000 \times 25\% = \$75{,}000$$

截至 X8 年底，帳面已認列、課稅所得尚未認列的毛利為：

$$\$250{,}000 - \$75{,}000 = \$175{,}000$$

這筆毛利日後收現時會納入課稅所得，因此形成課稅暫時性差異，遞延所得稅負債為：

$$\$175{,}000 \times 40\% = \$70{,}000$$

核心觀念

可轉換公司債同時包含負債與權益成分。發行時，負債成分按不含轉換權之公允價值衡量，發行價款與負債成分的差額列為權益成分。

所得稅方面，帳面金額與課稅基礎不同會產生暫時性差異。負債的課稅基礎高於帳面金額時，形成可減除暫時性差異，並認列遞延所得稅資產。若相關交易的金額直接認列於權益，其所得稅影響也直接認列於權益，不影響當期所得稅費用。

解題方法

先分拆公司債的負債與權益成分：

$$\text{負債成分}=\$1,056,570$$ $$\text{權益成分} =\$1,200,000-\$1,056,570 =\$143,430$$

依題意，稅法將全部發行價款列為負債，因此負債的課稅基礎為 $1,200,000。帳面負債金額為 $1,056,570，兩者差額為可減除暫時性差異：

$$\text{可減除暫時性差異} =\$1,200,000-\$1,056,570 =\$143,430$$

按 17% 稅率計算遞延所得稅資產：

核心觀念

本題考所得稅費用由兩部分組成：

$$\text{所得稅費用} = \text{當期所得稅費用} + \text{遞延所得稅費用}$$

可減除暫時性差異與可遞延課稅損失，在未來可利用且公司有足夠課稅所得時，均可認列遞延所得稅資產。後續實際迴轉或使用時，遞延所得稅資產減少，認列遞延所得稅費用。

解題方法

X5 的可減除暫時性差異為 $150,000，將於未來三年平均迴轉，因此 X6 迴轉金額為：

$$150,000 \div 3 = 50,000$$

暫時性差異迴轉使 X6 課稅所得減少 $50,000。再扣除 X5 留待以後年度扣抵的課稅損失 $100,000，X6 課稅所得為：

$$250,000 - 50,000 - 100,000 = 100,000$$

因此，X6 當期所得稅費用為：

$$100,000 \times 20\% = 20,000$$

X6 同時須認列遞延所得稅費用：

核心觀念

本題考確定福利退休計畫的所得稅會計：稅法只允許實際提撥至計畫資產的金額作為費用扣除，因此會計認列的退休金成本與稅法可扣除金額不同，會產生暫時性差異。

所得稅費用分為：

• 當期所得稅費用：按課稅所得計算。
• 遞延所得稅利益：可減除暫時性差異乘以稅率，認列為遞延所得稅資產；其所得稅影響數依相關項目認列在損益或其他綜合損益。

解題方法

1. 計算課稅所得與當期所得稅

稅前會計淨利為 $500,000。會計已認列退休金費用 $420,000，但稅法僅允許扣除實際提撥的 $300,000，因此須將多認列的 $120,000 加回課稅所得：

課稅所得為 $500,000 + $120,000 = $620,000。

當期所得稅費用為 $620,000 × 20% = $124,000。

2. 計算遞延所得稅資產

分錄中，退休金費用與其他綜合損益的退休金再衡量數合計借記 $500,000；實際提撥 $300,000 後，貸記應計退休金負債 $200,000。因該負債未來實際提撥時可供稅法扣除，形成 $200,000 的可減除暫時性差異。

遞延所得稅資產總額為 $200,000 × 20% = $40,000。

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 12 號》所得稅會計：當期所得稅依課稅所得計算，遞延所得稅則反映帳面金額與課稅基礎間暫時性差異的變動。

重估增值及相關遞延所得稅，列入其他綜合損益；後續重估減損若先沖減重估增值，也列入其他綜合損益。超過原重估增值的減損列入損益，相關遞延所得稅效果也列入損益。重估增值轉入保留盈餘屬權益項目，不影響所得稅費用。

解題方法

一、計算 X6 折舊及重估前的暫時性差異

X3 年重估後金額為 $$8,400，剩餘耐用年限為 7 年，因此會計折舊為：

$$8,400 \div 7 = 1,200$$

課稅基礎仍依原成本 $$8,000 分 10 年折舊，每年課稅折舊為 $$800。

X5 年底帳面金額為：

$$8,400 - 1,200 \times 2 = 6,000$$

X5 年底課稅基礎為：

$$8,000 - 800 \times 5 = 4,000$$

因此 X5 年底應課稅暫時性差異為 $$2,000，遞延所得稅負債為：

$$2,000 \times 17\% = 340$$

X6 年折舊後、第二次重估前：

$$\text{帳面金額}=6,000-1,200=4,800$$ $$\text{課稅基礎}=4,000-800=3,200$$

此時應課稅暫時性差異為 $$1,600，遞延所得稅負債為 $$272。X6 折舊使暫時性差異減少 $$400，因此產生遞延所得稅利益：

$$400 \times 17\% = 68$$

二、處理 X6 年底第二次重估

帳面金額由 $$4,800 重估至 $$1,600，減少 $$3,200。X3 重估增值扣除已隨使用轉入保留盈餘的部分後，尚餘 $$1,600；因此重估減損中，$$1,600 沖減重估增值，列入其他綜合損益，剩餘 \

核心觀念

本題考的是企業合併日的可辨認淨資產衡量與遞延所得稅。取得日可辨認資產、負債按公允價值認列；若其帳面金額與課稅基礎不同，應認列遞延所得稅資產或負債。符合認列條件的未使用課稅損失，也應認列遞延所得稅資產。

商譽的計算公式為：

$$\text{商譽} = \text{移轉對價} - \text{取得日可辨認淨資產公允價值}$$

本題由 A 公司取得 B 公司全部股權，因此不涉及非控制權益。

解題方法

先將 B 公司可辨認淨資產按公允價值列出，再逐項比較公允價值與課稅基礎，計算遞延所得稅。最後將遞延所得稅資產與負債納入可辨認淨資產，求出商譽。

一、計算各項遞延所得稅

大樓的公允價值高於課稅基礎，形成應課稅暫時性差異，認列遞延所得稅負債：

$$(4,500,000-4,000,000)\times 20\%=100,000$$

廠房的公允價值高於課稅基礎，也形成應課稅暫時性差異，認列遞延所得稅負債：

$$(3,200,000-2,800,000)\times 20\%=80,000$$

其他淨資產的公允價值低於課稅基礎，形成可減除暫時性差異，認列遞延所得稅資產：

$$(630,000-600,000)\times 20\%=6,000$$

未使用課稅損失可供合併後 B 公司未來所得使用，且極可能有足夠課稅所得，因此認列遞延所得稅資產：

$$123,000\times 20\%=24,600$$

遞延所得稅資產合計為 30,600，遞延所得稅負債合計為 180,000。依題意可以互抵，淨遞延所得稅負債為 149,400。

核心觀念

本題考出租人於融資租賃下的損益認列。依本題的銷售型融資租賃處理，出租人在租賃開始日認列銷貨利益，之後再按隱含利率認列利息收入。

無保證殘值仍納入出租人的租賃投資淨額計算；但汽車在租賃開始日即交付承租人，出租人不再提列該車的折舊。

解題方法

租金於每年年初支付，故四筆租金的現值包含租賃開始日立即支付的第一筆租金。加上期末無保證殘值的現值，租賃投資淨額為：

$$300{,}000 \left( 1+\frac{1}{1.12}+\frac{1}{1.12^2}+\frac{1}{1.12^3} \right) +\frac{100{,}000}{1.12^4} \approx 1{,}084{,}100$$

租賃開始日認列的銷貨利益為公允價值減汽車成本：

$$1{,}084{,}100-800{,}000=284{,}100$$

X4 年 1 月 1 日收到第一筆租金後，剩餘租賃投資淨額為：

核心觀念

本題考的是出租人融資租賃的未賺得融資收益。未賺得融資收益等於租賃給付總額（毛投資）減去租賃投資淨額；隨著時間經過，出租人按隱含利率認列融資收益，未賺得融資收益因而減少。

承租人合理確信會行使優惠承購選擇權，因此承購價須納入租賃給付。題目所列期末殘值為 $90,000，可用來判斷 $20,000 承購價確屬優惠承購價；既然合理確信承購，期末承購價已納入給付，殘值不另列為租賃期末收回的金額。

解題方法

租金在每年 1 月 1 日支付，因此三筆租金分別在 X5 年 1 月 1 日、X6 年 1 月 1 日及 X7 年 1 月 1 日支付。承購價在租期屆滿時支付，距租賃開始日三年。

先計算租賃開始日的租賃投資淨額：

$$\begin{aligned} \text{租賃投資淨額} &=100{,}000\left(1+\frac{1}{1.12}+\frac{1}{1.12^2}\right) +\frac{20{,}000}{1.12^3}\\ &=269{,}005.10+14{,}235.78\\ &=283{,}240.88 \end{aligned}$$

租賃開始日毛投資為三筆租金加上承購價：

$$\text{毛投資}=3(100{,}000)+20{,}000=320{,}000$$

因此，租賃開始日未賺得融資收益為 $320,000 − $283,240.88 = $36,759.12。

核心觀念

本題考《國際財務報導準則第 16 號》的售後租回會計。出售符合控制移轉條件時，賣方兼承租人只能認列與移轉給買方兼出租人的權利有關的利益；保留使用權所對應的利益不認列。

若售後租回條件不是按公允價值訂定，須調整交易價格：出售價低於公允價值的差額視為預付租金。本題保留使用權的價值，因此包括租賃負債現值與預付租金。

解題方法

出售價低於機器設備公允價值，差額視為預付租金：

$$696{,}000-636{,}000=60{,}000$$

租賃負債為租賃給付按承租人增額借款利率折現後的現值，題目已提供為 $540,000。因此，保留使用權價值為：

$$540{,}000+60{,}000=600{,}000$$

保留使用權占公允價值的比例為：

$$\frac{600{,}000}{696{,}000}$$

移轉給買方的權利比例為：

$$1-\frac{600{,}000}{696{,}000} =\frac{96{,}000}{696{,}000}$$

設備總處分利益以公允價值減帳面金額計算：

$$696{,}000-556{,}800=139{,}200$$

核心觀念

本題考租賃給付與消費者物價指數連動時，承租人如何重新衡量租賃負債，以及重新衡量對使用權資產折舊與利息費用的影響。

初始衡量時，指數連動租賃給付以開始日的指數計算；指數變動使租賃給付改變時，承租人於新給付生效日重新衡量租賃負債，並調整使用權資產。因本題是指數變動，重新衡量沿用原折現率 5%。IFRS 16 第 40(b) 段

解題方法

X1 年 1 月 1 日支付的 $50,000 是開始日給付，因此不列入租賃負債，但要計入使用權資產。其餘九期給付均為 $50,000，按普通年金現值計算：

$$\text{初始租賃負債} = \$50{,}000 \times \text{普通年金現值因子}_{5\%,9} = \$50{,}000 \times 7.10782 = \$355{,}391$$ $$\text{初始使用權資產} = \$355{,}391+\$50{,}000 = \$405{,}391$$

租期十年，採直線法折舊：

$$\text{每年折舊費用} = \$405{,}391 \div 10 = \$40{,}539$$

X3 年年初 CPI 從 100 上升至 108，增幅為 8%，故自 X3 年起，每期租賃給付調整為：

$$\$50{,}000 \times \frac{108}{100} = \$54{,}000$$

X3 年年初尚有八期給付，且 X3 年 1 月 1 日的當期給付已按新指數調整。因此重新衡量時，以八期、期初給付年金現值計算：

$$\text{重新衡量後租賃負債} = \$54{,}000 \times \text{期初年金現值因子}_{5\%,8} = \$54{,}000 \times 6.78637 = \$366{,}464$$

核心觀念

本題考「淨確定福利負債（資產）的淨利息」。淨利息以期初淨確定福利負債（資產）乘上折現率為基礎；年度中若有提撥或支付退休金，須依實際發生時間計入其對利息的影響。

本題期初確定福利義務大於計畫資產，因此期初為淨確定福利負債。分別計算確定福利義務的利息費用與計畫資產的利息收入，再以利息費用減利息收入，即為淨利息費用。

解題方法

確定福利義務的期初利息費用為：

$$1{,}000{,}000 \times 10\% = 100{,}000$$

4 月 1 日支付退休金後，確定福利義務減少 400,000。該筆金額原可產生 9 個月利息，因此扣除：

$$400{,}000 \times 10\% \times \frac{9}{12} = 30{,}000$$

確定福利義務的利息費用為：

$$100{,}000 - 30{,}000 = 70{,}000$$

計畫資產的期初利息收入為：

$$600{,}000 \times 10\% = 60{,}000$$

4 月 1 日支付退休金，使計畫資產減少 400,000，少計 9 個月利息收入：

$$400{,}000 \times 10\% \times \frac{9}{12} = 30{,}000$$

10 月 1 日提撥 300,000，該筆資產可計息 3 個月，增加利息收入：

核心觀念

本題考確定福利計畫的淨利息與「資產上限」對淨確定福利資產再衡量數的影響。

計畫資產報酬中，按折現率計算的利息收入列入損益；超過利息收入的部分列入其他綜合損益。資產上限的影響則是計畫剩餘中無法認列為淨確定福利資產的部分；其變動中，按折現率計算的利息列入損益，剩餘部分列入其他綜合損益。

解題方法

先計算期初與期末計畫剩餘及資產上限，再將計畫資產報酬和資產上限影響中屬於再衡量的部分分別計算。

期初計畫剩餘為：

$$\$1{,}000{,}000-\$800{,}000=\$200{,}000$$

期初資產上限為計畫剩餘的 60%：

$$\$200{,}000\times60\%=\$120{,}000$$

因此，期初未能認列的資產上限影響為：

$$\$200{,}000-\$120{,}000=\$80{,}000$$

這筆資產上限影響的利息為：

$$\$80{,}000\times10\%=\$8{,}000$$

期末確定福利義務現值為：

$$\$800{,}000+(\$800{,}000\times10\%)+\$880{,}000 =\$1{,}760{,}000$$

期末計畫資產公允價值為：

$$\$1{,}000{,}000+\$200{,}000+\$800{,}000 =\$2{,}000{,}000$$

期末計畫剩餘為 $240,000，期末資產上限為：

$$\$240{,}000\times60\%=\$144{,}000$$

期末未能認列的資產上限影響為：

$$\$240{,}000-\$144{,}000=\$96{,}000$$

核心觀念

本題考查間接法計算營業活動現金流量。間接法以稅後淨利為起點，調整非現金費用、營運資產負債變動，以及所得稅費用與實際繳納所得稅的差額。

應收帳款淨額增加代表營運資金被占用，須扣除；減損損失與折舊費用未造成當期現金流出，須加回。所得稅部分則須把已計入淨利的所得稅費用，調整為實際支付的所得稅。

解題方法

先計算本期所得稅費用。本期所得稅負債減少 80,000，表示本期支付的所得稅比本期應認列的當期所得稅費用多 80,000：

$$當期所得稅費用 = 支付所得稅 - 本期所得稅負債減少 = 275,000 - 80,000 = 195,000$$

遞延所得稅負債增加 25,000，代表遞延所得稅費用增加；遞延所得稅資產增加 20,000，代表遞延所得稅利益增加。因此：

$$所得稅費用 = 195,000 + 25,000 - 20,000 = 200,000$$

稅後淨利已扣除所得稅費用 200,000。計算營業活動現金流量時，加回這筆費用，再扣除實際支付的所得稅 275,000，所得稅的淨調整為：

$$200,000 - 275,000 = -75,000$$

接著調整其他項目：加回應收帳款預期信用減損損失 10,000、折舊費用 250,000；應收帳款淨額增加 50,000，予以扣除。利息費用視為營業項目，已包含在稅後淨利中，不另調整。

核心觀念

本題考租賃採融資租賃與營業租賃時，對租賃費用、稅前淨利及現金流量分類的影響。

採融資租賃時，承租人認列租賃資產與租賃負債，後續分別認列折舊費用與利息費用；租金付款則拆分為利息與償還本金。採營業租賃時，租金通常按期認列租金費用，付款列為營業活動現金流出。

解題方法

1. 計算第一年利息與償還本金

X1 年初租賃負債現值為 $2,500,000，因此第一年利息費用為：

$$2,500,000 \times 8\% = 200,000$$

年租金為 $372,574，故第一年償還本金為：

$$372,574 - 200,000 = 172,574$$

依本題採用的現金流量分類方式，利息付款列營業活動，租賃負債本金償還列籌資活動。

2. 計算融資租賃折舊費用

租期屆滿須返還標的物，且題目未指出所有權移轉等情況；機器耐用年限又超過租期，因此按租期 10 年提列折舊：

$$\frac{2,500,000}{10} = 250,000$$

3. 比較稅前淨利

採營業租賃時，X1 認列租金費用 $372,574。

採融資租賃時，X1 認列折舊費用 $250,000 與利息費用 $200,000，合計 $450,000。融資租賃的費用比營業租賃多：