109 年國立臺灣大學會計學系碩士班《中級會計學》考古題與詳解

Question 1

Taida Inc. is a multidivisional corporation which has both intersegment sales and sales to unaffiliated customers. Taida should report segment financial information for each division meeting which of the following criteria?
(A) Segment profit or loss is 10% or more of consolidated profit or loss.
(B) Segment profit or loss is 10% or more of combined profit or loss of all company segments.
(C) Segment revenue is 10% or more of combined revenue of all the company segments.
(D) Segment revenue is 10% or more of consolidated revenue.

Accepted Answer

本題在考查企業合併報告的相關準則，特別是部門資訊的揭露標準。根據會計準則（如 ASC 280 Segment Reporting），企業應揭露其營運部門的財務資訊，而判斷哪些部門應被視為「報導部門」（Reportable Segments）的標準，主要有以下幾種：

營收測試 (Revenue Test): 該部門對外銷售收入（包括與其他企業的交易）占所有企業對外銷售收入或所有部門對外銷售收入總額的 10% 或以上。
利潤／損失測試 (Profit/Loss Test): 該部門的營業利潤或營業損失（取絕對值）占所有部門營業利潤總額（若為總損失則取絕對值）或所有部門營業損失總額（若為總損失則取絕對值）的 10% 或以上。
資產測試 (Assets Test): 該部門的資產占所有部門資產總額的 10% 或以上。

題目中提供了四個選項，我們要找出符合揭露標準的條件。

Question 2

台大公司 X2 年 1 月 1 日以分期付款銷貨方式出售售價為 $228,855，成本為$ 160,200 的汽車一台。當日收現 $50,000，分期付款利率為 8%。分三期收取，每年 1 月 1 日收款。客戶 X3 年 1 月 1 日繳款後，X4 年初即未再付款，經公司派人將原銷貨商品收回，並估計其淨變現價值為$ 65,000。客戶違約行為對台大公司造成的損失金額為何？
(A) $7,133 (B)$ 31,296
(C) $89,163 (D)$ 96,296

Accepted Answer

核心觀念 1. 分期付款銷貨與重大融資成分（IFRS 15）： - 企業採分期付款銷貨時，依現銷價格（即各期收取價款按市場利率折現之現值）認列銷貨收入與應收分期款（或應收票據）。 - 後續期間按有效利率法衡量應收分期款之攤銷後成本，並按期認列利息收入： $$	ext{期末帳面金額} = 	ext{期初帳面金額} 	imes (1 + 	ext{有效利率}) - 	ext{當期收取之分期款}$$ 2. 客戶違約與商品收回（Repossession）之會計處理： - 當客戶違約未付款時，企業沖銷該筆應收分期款之違約日帳面金額。 - 收回之原銷貨商品應按收回日之淨變現價值（或公允價值減出售成本）入帳。 - 應收分期款帳面金額與收回商品淨變現價值之差額，認列為「商品收回損失」（違約損失）： $$	ext{違約損失} = 	ext{違約日應收分期款帳面金額} - 	ext{收回商品之淨變現價值}$$ --- 解題方法 步驟一：分析應收分期款之現值與現金流量 - X2 年 1 月 1 日（銷貨日）： - 現銷價格（總現值）為 \$228,855，成本為 \$160,200。 - 當日收取頭期款 \$50,000，剩餘未清償本金現值為： $$\$228,855 - \$50,000 = \$178,855$$ - 剩餘款項分期收取，利率為 8%。 - X3 年 1 月 1 日（第一期繳款後）： - 客戶依約繳納 X3 年 1 月 1 日之分期款後，剩餘未到期分期款在 X3 年 1 月 1 日之帳面金額（現值）為 \$89,163。 步驟二：計算 X3 年度利息收入與 X4 年初違約日之帳面金額 - X3 年度利息收入（有效利率 8%）： $$	ext{X3 年度利息收入} = \$89,163 	imes 8\% = \$7,133$$ - X4 年 1 月 1 日（客戶違約日）應收分期款帳面金額： $$	ext{違約日帳面金額} = 	ext{X3 年初帳面金額} + 	ext{X3 年利息收入} = \$89,163 + \$7,133 = \$96,296$$

Question 3

Taida Corp.'s transactions for the year ended December 31, 2019 included the following:
• Acquired 50% of X Corp.'s ordinary shares for $180,000 cash which was borrowed from a bank. • Issued 5,000 of its preference shares for land having a fair value of$ 320,000.
• Issued 500 of its 11% debenture bonds, due 2019, for $392,000 cash. • Purchased a patent for$ 220,000 cash.
• Paid $120,000 toward a bank loan. • Sold non-trading investments for$ 796,000.
• Had a net increase in returnable customer deposits (long-term) of $88,000. What is Taida's net cash provided by investing activities for 2019? (A)$ 296,000
(B) $396,000 (C)$ 476,000
(D) $616,000

Accepted Answer

本題考查現金流量表中投資活動的現金流出與流入。投資活動主要包括購買或處分長期資產（如不動產、廠房及設備、無形資產、投資）的交易。

我們逐項分析題目中提供的交易，判斷其對投資活動現金流量的影響：

Acquired 50% of X Corp.'s ordinary shares for $180,000 cash which was borrowed from a bank.
- 購買股票屬於投資活動。
- 支付現金 $180,000。
- 現金流向：流出 $180,000。
- （借款部分屬於融資活動，不影響投資活動的現金流量。）
Issued 5,000 of its preference shares for land having a fair value of $320,000.
- 交換資產，不是現金交易。
- 發行股票屬於融資活動。
- 取得土地屬於投資活動。
- 由於此交易是「以股換資產」，沒有現金的流入或流出，因此不影響現金流量。
Issued 500 of its 11% debenture bonds, due 2019, for $392,000 cash.
- 發行公司債屬於融資活動。
- 收到現金 $392,000。
- 此項交易與投資活動無關，應歸類於融資活動。
Purchased a patent for $220,000 cash.
- 購買專利權（無形資產）屬於投資活動。
- 支付現金 $220,000。

Question 4

台大公司於某年初發行面額 $1,000,000，年息 6%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息之公司債一批，發行時有效利率為 8%，公司債溢折價攤銷均採利息法。若該公司債之到期日為 X7 年 12 月 31 日，則此應付公司債在 X6 年 7 月 1 日之帳面金額應為何？ (A)$ 970,251
(B) $963,696 (C)$ 981,134
(D) $972,249

Accepted Answer

核心觀念 1. 公司債的有效利率法（利息法）： - 以發行時的有效利率（市場利率）折現未來現金流，求得發行價格（折價或溢價）。 - 之後每一期先將帳面金額乘以有效利率得到「利息費用」，再以實付票息抵減，差額即為本期折價/溢價的攤銷，帳面金額因此上升（折價）或下降（溢價）。 2. 半年度現金流：票息 6% 為年率，半年度票息 = 6% ÷ 2 × 面額 = 30,000。 3. 有效利率的期間利率：年有效利率 8% → 半年度有效利率 $$i = \frac{8\%}{2}=4\%$$ （本題採用名目年利率 8% 以每半年 4% 進行折現，符合會計教科書的常見假設）。 --- 解題方法 1. 計算發行價格（折價） $$ \begin{aligned} P &= C\;a{\overline{n}|i}+F(1+i)^{-n} \ C &=30{,}000\quad(\text{每半年度票息})\ F &=1{,}000{,}000\ i &=0.04\ n &=14 \;(\text{7 年×2}) \end{aligned} $$ $$ v =\frac{1}{1+i}=0.961538\[2mm] v^{14}=0.5776\qquad a{\overline{14}|0.04}= \frac{1-v^{14}}{i}= \frac{1-0.5776}{0.04}=10.56 $$ $$ P =30{,}000 \times 10.56 + 1{,}000{,}000 \times 0.5776 = 316{,}800 + 577{,}600 = 894{,}400 $$ 因 $P<F$，此債券為 折價發行。 2. 建立帳面金額遞推式 利息法的帳面金額在第 $k$ 期（$k$ 為半年度期數）可寫成 $$ Bk = P(1+i)^k - C\,s{\overline{k}|i}, \qquad s{\overline{k}|i}= \frac{(1+i)^k-1}{i} $$ 其中 $k$ 為已經支付完第 $k$ 次票息後的期數。 3. 確定要計算的期數 - 發行日為「某年初」的 1 月 1 日。 - 第一次票息於 X1 年 6 月 30 日（半年後）支付。 - 因此「X6 年 7 月 1 日」剛剛在 第 11 期（X6 年 6 月 30 日） 的票息已付完，需求第 11 期末之帳面金額 $B{11}$。 4. 代入公式

Question 5

Taida Inc. is a calendar-year corporation whose financial statements for 2018 and 2019 included errors as follows: Year | Ending Inventory | Depreciation Expense ------- | -------- | -------- 2018 | $162,000 overstated | $135,000 overstated 2019 | $54,000 understated | $45,000 understated Assume that purchases were recorded correctly and that no correcting entries were made at December 31, 2018, or at December 31, 2019. Ignoring income taxes, by how much should Taida's retained earnings be retroactively adjusted at January 1, 2020? (A) $144,000 increase (B) $36,000 increase (C) $18,000 decrease (D) $9,000 increase

Accepted Answer

核心觀念 1. 期末存貨（Ending Inventory）錯報對成本與淨利的影響 - 期末存貨被高估 ⇒ 本期成本被低估 ⇒ 本期淨利被高估。 - 期末存貨被低估 ⇒ 本期成本被高估 ⇒ 本期淨利被低估。 2. 折舊費用（Depreciation Expense）錯報對淨利的影響 - 折舊費用被高估 ⇒ 本期費用被高估 ⇒ 本期淨利被低估。 - 折舊費用被低估 ⇒ 本期費用被低估 ⇒ 本期淨利被高估。 3. 保留盈餘（Retained Earnings）調整 - 保留盈餘的期初餘額會因前期錯報而累積影響，必須追溯調整（retroactive adjustment）至錯誤發生的最早期間的期初（此題為2020年1月1日，即2020年期初）。 - 調整金額等於所有錯誤對當期淨利的累計影響（不考慮所得稅）。 --- 解題方法 先分別計算每一年錯誤對淨利的淨影響，再將影響累加至2020年1月1日的保留盈餘。 | 年度 | 期末存貨錯誤 | 折舊錯誤 | 淨利影響 | |------|--------------|----------|----------| | 2018 | 存貨 高估 $162,000 → 成本低估 $162,000 → 淨利 ↑ $162,000 | 折舊 高估 $135,000 → 費用 ↑ $135,000 → 淨利 ↓ $135,000 | $162,000 - $135,000 = +$27,000 | | 2019 | 存貨 低估 $54,000 → 成本 ↑ $54,000 → 淨利 ↓ $54,000 | 折舊 低估 $45,000 → 費用 ↓ $45,000 → 淨利 ↑ $45,000 | $45,000 - $54,000 = -$9,000 |

Question 6

台大公司於 X3 年 12 月 31 日向銀行借款 $1,200,000 以備興建廠房,利率 10%,每年付息一次,3 年到期,預計 2 年完工。X4 年支付工程款如下:1 月 1 日 $500,000; 7 月 1 日 $800,000:10 月 1 日 $1,000,000; 12 月 31 日 $400,000。

Accepted Answer

本題考查借款費用資本化的相關規定。當企業為了興建或生產符合資本化條件的資產（如廠房、設備）而借款時，該借款所發生的利息費用，在資產達到預期用途或可銷售狀態前，應予以資本化，計入該資產的成本。

核心概念：

資本化條件： 借款必須是為了取得、建造或生產符合資本化條件的資產。
資本化期間： 從借款發生日起，到資產達到預期用途或可銷售狀態為止。
可資本化利息： 資本化利息的金額，不得超過當期實際發生的利息費用。
計算方法：
1. 計算資本化期間內，與該特定借款相關的「加權平均借款支出」。
2. 計算「適用於資本化期間」的加權平均利率。
  - 若有專門借款（Specific Borrowing），則用該專門借款的利率。
  - 若有一般借款（General Borrowing），則用一般借款的加權平均利率。
  - 資本化利息 = $\text{加權平均借款支出} \times \text{加權平均利率}$ 。
3. 資本化利息金額不得超過當期實際發生的利息費用。

題目資訊：

借款日期：X3 年 12 月 31 日
借款金額：$1,200,000
借款利率：10%
借款期限：3 年
資產性質：興建廠房（符合資本化條件）
預計完工時間：2 年
X4 年支付工程款：
- 1 月 1 日：$500,000
- 7 月 1 日：$800,000
- 10 月 1 日：$1,000,000
- 12 月 31 日：$400,000
要求：計算 X4 年度應資本化的利息金額。

步驟一：確定資本化期間
廠房預計 2 年完工，所以資本化期間是從 X4 年 1 月 1 日到 X5 年 12 月 31 日。題目要求計算 X4 年度的資本化利息，所以資本化期間是 X4 年的整個年度。

步驟二：確定借款的性質
此筆 $1,200,000 的借款是為了興建廠房而借，屬於「專門借款」(Specific Borrowing)。

步驟三：計算 X4 年度專門借款的實際利息費用

借款金額：$1,200,000
年利率：10%
X4 年度實際應付利息： $1,200,000 \times 10\% =$ 120,000$。

Question 7

Taida Co. leased equipment to X Co. on July 1, 2018, and properly recorded the sales-type lease at $135,000, the present value of the lease payments discounted at 10%. The first of eight annual lease payments of$ 20,000 due at the beginning of each year of the lease term was received and recorded on July 3, 2018. Taida had purchased the equipment for $110,000. What amount of interest revenue from the lease should Taida report in its 2018 income statement? (A)$ 0
(B) $5,500 (C)$ 5,750
(D) $11,500

Accepted Answer

這題核心在考「銷售型租賃（sales-type lease）」下，出租人如何認列利息收入，特別是「期初付租金（annuity due）」對租賃負債餘額的影響，以及「跨年度只涵蓋部分期間」時，利息收入必須按時間比例計算。許多同學會誤把全年利息直接當作答案，或忽略第一筆租金在租賃開始日立即減少本金，導致利息基礎算錯。

解題步驟詳解

1. 確認租賃類型與初始衡量

題目明確指出 Taida Co. 已正確將此租賃分類為 銷售型租賃（sales-type lease），並於租賃開始日（2018/7/1）按租賃給付現值 $135,000 認列應收租賃款（即租賃投資淨額）。
由於是銷售型租賃，出租人 Taida 在租賃開始日會：

認列銷售收入與銷貨成本（本題未問，略過）
後續按 有效利息法（effective interest method） 認列利息收入

關鍵點：第一筆租金 $20,000 是在租賃開始日（2018/7/1）當天支付（題目說 7/3 收到並入帳，但租賃條款是「每年年初付」，且租賃開始日是 7/1，會計上視為期初付，7/3 只是收款日，不影響利息計算起點；實務上若差距極短，仍以租賃開始日為基準）。

Question 8

台大公司之營業週期為 2 年。其 X1 年財務報表於 X2 年 3 月底通過發布，下列多項目應列為 X1 年 12 月 31 日資產負債表中之非流動負債？

X3 年 2 月到期之銀行借款。
X1 年 11 月底宣告並預計於 X4 年 1 月發放之應分配股票股利。
X1 年底取得不動產、廠房及設備資產所認列之除役成本負債準備。
X2 年 3 月底到期，但已於 X2 年 1 月底完成 5 年期限再融資協議之金融負債。
預計 X2 年 6 月收款之應收外幣帳款，於 X1 年底引起之未實現兌換損益所產生之遞延所得稅負債。

(A) 二項
(B) 三項
(C) 四項
(D) 五項

Accepted Answer

核心觀念

本題考查資產負債表日「流動負債／非流動負債」的分類，以及股票股利與遞延所得稅負債的列報。

依 IAS 1，負債符合下列任一條件時列為流動負債：預期於正常營業週期中清償、主要為交易目的而持有、預期於報導期間後 12 個月內清償，或企業於報導日沒有權利將清償遞延至少 12 個月。判斷時點是 X1 年 12 月 31 日；報導日後才取得的再融資權利，不會改變報導日的分類。遞延所得稅資產與負債則不得列為流動項目。IAS 1

解題方法

逐項判斷是否為負債，再以報導日為基準判斷清償時間與遞延清償權利。題目所述營業週期為 2 年，適用於構成營運資金循環一部分的營業負債；不能單憑銀行借款在 2 年內到期，就把它視為正常營業週期負債。

項目	分類	判斷理由
X3 年 2 月到期之銀行借款	非流動負債	自 X1 年底至到期日超過 12 個月，且銀行借款並非因屬 2 年營業週期內到期，就自動成為營業週期負債。

Question 9

Taida Inc. maintains a defined-benefit pension plan for its employees. As of December 31, 2019, the fair value of the plan assets is less than the vested benefit obligation. The defined benefit obligation exceeds the vested benefit obligation. In its balance sheet as of December 31, 2019, Taida should report a liability in the amount of the

(A) excess of the defined benefit obligation over the fair value of the plan assets.
(B) excess of the vested benefit obligation over the fair value of the plan assets.
(C) defined benefit obligation.
(D) vested benefit obligation.

Accepted Answer

核心觀念 本題考的是確定福利計畫於資產負債表日的淨負債衡量。公司應比較確定福利義務與計畫資產公允價值，認列兩者的差額： $$ 	ext{確定福利淨負債} = 	ext{確定福利義務} - 	ext{計畫資產公允價值} $$ 已既得福利義務是員工即使不再提供服務，仍有權取得的福利義務；確定福利義務則衡量員工截至目前服務所累積的福利義務。題目指出前者小於後者，但資產負債表的淨負債仍以確定福利義務與計畫資產公允價值計算。 解題方法 設確定福利義務為 $D$、既得福利義務為 $V$、計畫資產公允價值為 $A$。題目給定： $$ A<V<D $$ 資產負債表應認列的負債為： $$ D-A $$

Question 10

台大公司 X1 年現金流量之相關資料如下：

(1) 營業活動之淨現金流入 $50,000。 (2) 持有股票轉換成普通股$ 10,000。
(3) 發放股票股利 $16,000。 (4) 購置設備$ 26,000。
(5) 開立抵押票據購買土地 $40,000。

依據上述資料，台大公司 X1 年淨現金流入總額為何？

(A) $36,000 (B)$ 26,000
(C) $24,000 (D)$ 20,000

Accepted Answer

核心觀念

現金流量表的「現金及約當現金淨增加額」只計入當期實際收付的現金，並由營業、投資及籌資活動的現金流量合計而成。未涉及現金收付的投資與籌資交易，不列入現金流量總額，但須另行揭露。

解題方法

逐項判斷資料是否造成現金流入或流出：

營業活動淨現金流入：現金流入 50,000。
持有股票轉換成普通股：屬於非現金交易，不計入現金流量。
發放股票股利：以股份分配股利，沒有現金流出，不計入現金流量。
購置設備：支付現金 26,000，屬投資活動現金流出。
開立抵押票據購買土地：以票據取得土地，沒有當期現金收付，屬非現金投資與籌資交易，不計入現金流量。

因此，X1 年現金及約當現金淨增加額為：

50{,}000-26{,}000=24{,}000

Question 11

On January 1, 2019, Taida Corp. purchased 40% of the voting common stock of X Inc. and appropriately accounts for its investment by the equity method. During 2019, X reported earnings of $360,000 and paid dividends of$ 120,000. Taida assumes that all of X’s undistributed earnings will be distributed as dividends in future periods when the enacted tax rate will be 30%. Ignore the dividend-received deduction. Taida’s current enacted income tax rate is 25%. The increase in Taida’s deferred income tax liability for this temporary difference is

(A) $60,000 (B)$ 43,200
(C) $28,800 (D)$ 4,800

Accepted Answer

核心觀念 採用權益法時，投資公司按持股比例認列被投資公司盈餘，增加投資帳面金額；被投資公司發放股利時，投資帳面金額則相應減少。若未分配盈餘預計日後以股利分配，且股利會在課稅時產生所得，投資的帳面金額與課稅基礎之間會形成應課稅暫時性差異，應認列遞延所得稅負債。 遞延所得稅負債按暫時性差異預期迴轉時已立法或實質性立法的稅率衡量。本題預期未分配盈餘日後分配時適用稅率為 30%。 解題方法 先計算 X 公司 2019 年未分配盈餘： $$ \$360{,}000-\$120{,}000=\$240{,}000 $$ Taida 持有 40%，因此歸屬 Taida 的未分配盈餘為： $$ \$240{,}000	imes40\%=\$96{,}000 $$ 這 \$96,000 是本題新增的應課稅暫時性差異。因為題目指出該差異預期在適用 30% 稅率的期間迴轉，遞延所得稅負債增加額為： $$ \$96{,}000	imes30\%=\$28{,}800 $$

Question 12

台大公司製造高端的家庭電子系統，該公司提供一年之產品售後保證型保固。公司估計保證費用為每一單位 $2,000，期初保證負債準備帳導的金額為$ 1,200,000。假設年度中，台大公司銷售 5,000 套系統共計 $94,500,000，並支付了保證費用$ 1,750,000，本年度的資產負債表中應報導之保證負債準備的金額為何？

(A) $1,750,000 (B)$ 11,200,000
(C) $8,250,000 (D)$ 9,450,000

Accepted Answer

核心觀念

產品保固屬於「保證型保固」時，企業須在銷售時依預估保固成本認列保固費用及保固負債準備。實際支付保固費用時，則沖減保固負債準備。

保固負債準備期末餘額的計算公式為：

\text{期末保固負債準備} = \text{期初保固負債準備} + \text{本期估計保固費用} - \text{本期實際保固支出}

解題方法

本年度銷售 $5,000$ 套，每套估計保固費用為 $2,000$ ，因此本期應認列的估計保固費用為：

5{,}000 \times \$2{,}000 = \$10{,}000{,}000

將期初準備、本期估計費用及本期已支付費用代入：

\$1{,}200{,}000 + \$10{,}000{,}000 - \$1{,}750{,}000 = \$9{,}450{,}000

Question 13

Taida Construction Co. has consistently used the percentage-of-completion method of recognizing revenue. During 2018, Taida entered into a fixed-price contract to construct an office building for $28,000,000. Information relating to the contract is as follows:

At December 31	2018	2019
Percentage of completion	15%	45%
Estimated total cost at completion	$21,000,000	$22,400,000
Gross profit recognized (cumulative)	$1,400,000	$3,360,000

Contract costs incurred during 2019 were

(A) $6,720,000 (B)$ 6,930,000
(C) $7,350,000 (D)$ 10,080,000

Accepted Answer

核心觀念

本題考查長期工程合約採成本比例法衡量完工程度時，如何由「累計完工程度」與「估計總成本」計算各期實際發生成本。

成本比例法的計算公式為：

累計完工程度=\frac{累計已發生成本}{估計總成本}

因此：

累計已發生成本=累計完工程度\times估計總成本

本期成本則等於本期期末累計已發生成本，減去前期期末累計已發生成本。

解題方法

先計算 2019 年底的累計已發生成本：

45\%\times 22{,}400{,}000=10{,}080{,}000

再計算 2018 年底的累計已發生成本：

15\%\times 21{,}000{,}000=3{,}150{,}000

所以 2019 年發生的工程成本為：

10{,}080{,}000-3{,}150{,}000=6{,}930{,}000

選項分析

Question 14

台大公司於 X0 年底以 $500,000（含交易成本）購入 X 公司三年期無追索權的公司債（做為按攤銷後成本衡量之投資），面額$ 500,000，票面利率 3%，每年 12 月 31 日付息一次。有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

年度	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X0 年底	$2,500	$6,000
X1 年底	$13,000	$25,000
X2 年底	$80,000	$80,000

若 X1 年底，該債券的信用風險已顯著增加，且 X2 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步，則台大公司於 X0、X1、X2 年底應認列之減損損失金額為何？

(A) $2,500、$ 10,500、 $67,000 (B)$ 2,500、 $22,500、$ 55,000
(C) $2,500、$ 25,000、 $80,000 (D)$ 6,000、 $19,000、$ 80,000

Accepted Answer

核心觀念

本題考查按攤銷後成本衡量之債務工具，依信用風險變化認列預期信用損失（ECL）的分階段衡量：

信用風險未顯著增加：認列 12 個月預期信用損失。
信用風險已顯著增加：改認列存續期間預期信用損失。
已發生信用減損：仍認列存續期間預期信用損失。

題目問的是各年度的減損損失，也就是當期損益中認列的金額；它不一定等於年底的損失準備餘額。當期減損損失通常為期末應有損失準備減除期初已認列的損失準備。

解題方法

依各年底的信用狀態，先找出應有的損失準備，再計算當期變動：

年底	信用狀態	應有損失準備	當期減損損失
X0	初始認列，尚未顯著增加	12 個月 ECL：$2,500	$2,500
X1	信用風險顯著增加	存續期間 ECL：$25,000	$25,000 − $2,500 = $22,500
X2	已發生信用減損	存續期間 ECL：$80,000	$80,000 − $25,000 = $55,000

因此，X0、X1、X2 年底應認列的減損損失依序為 $2,500、$22,500、$55,000。

選項分析

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Question 15

On July 1, 2019, Taida Co. purchased 600 of the $1,000 face value, 8% bonds of Loy, Inc., for$ 630,000 (a 7% effective interest rate). The bonds, which mature on July 1, 2024, pay interest semiannually on January 1 and July 1. Taida used the effective interest method of amortization and appropriately recorded the bonds as non-trading. On Taida’s December 31, 2019 statement of financial position, the carrying value of the bonds is

(A) $630,000 (B)$ 625,800
(C) $626,100 (D)$ 628,050

Accepted Answer

核心觀念 本題考債券投資採有效利息法時，如何計算期末帳面金額。有效利息收入按期初帳面金額乘以每期有效利率計算；債券的票面利率高於有效利率時，投資人以溢價購入，溢價會隨時間攤銷，使帳面金額逐期下降。 每期溢價攤銷額為： $$ 	ext{溢價攤銷額} = 	ext{當期票面利息} - 	ext{當期有效利息收入} $$ 解題方法 債券於 2019 年 7 月 1 日購入，至 12 月 31 日經過一個半年期。每半年票面利息為： $$ 600 	imes 1{,}000 	imes 8\% 	imes \frac{1}{2} = 24{,}000 $$ 年有效利率為 7%，因此半年有效利率為 3.5%。當期有效利息收入為： $$ 630{,}000 	imes 3.5\% = 22{,}050 $$ 票面利息高於有效利息收入，差額為溢價攤銷： $$ 24{,}000 - 22{,}050 = 1{,}950 $$

Question 16

下列關於不動產、廠房及設備之折舊與無形資產之攤銷，敘述正確的項目有多少？ - 採重估模式時無須提列折舊與攤銷。 - 無法決定未來經濟效益之消耗型態時，應以直線法提列折舊與攤銷。 - 以使用所產生收入為基礎為適當之攤銷方法，但非適當之折舊方法。 - 分類為待出售（或包括於分類為待出售之處分群組中）後仍須提列折舊與攤銷直至資產除列。 (A) 一項 (B) 二項 (C) 三項 (D) 四項

Accepted Answer

核心觀念

折舊與攤銷的目的，是將資產的可折舊金額按系統且合理的方式分攤至耐用年限，並反映資產未來經濟效益的消耗型態。採成本模式或重估模式，不會改變此原則；資產一旦分類為待出售，則依待出售相關規定停止提列折舊或攤銷。

解題方法

逐項核對四個敘述是否符合折舊與攤銷的原則，尤其留意重估模式不代表免提列，以及待出售分類後的停止提列時點。

選項分析

錯誤。 採重估模式不等於免提列折舊或攤銷。有限耐用年限資產仍須按重估後金額及剩餘耐用年限分攤；重估模式改變的是後續衡量基礎，並未取消折舊或攤銷。IAS 16 要求採重估金額減除後續折舊衡量不動產、廠房及設備；有限耐用年限無形資產仍須攤銷。(IAS 16、IAS 38)
正確。 折舊與攤銷方法原則上應反映經濟效益的預期消耗型態；若該型態無法可靠決定，直線法是適用的分攤方式。對有限耐用年限無形資產，IAS 38 明文規定此時採直線法。([IAS 16](https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2021/issued/part-a/ias-16-property-plant-and-equipment.pdf?bypas

Question 17

Taida Co. issued bonds with detachable ordinary share warrants. Only the bonds had a known fair value. The cash proceeds exceed the fair value of the bonds. This excess is reported as

(A) Share Premium—Share Warrants
(B) Share Premium—Ordinary
(C) Bonds Payable
(D) Share Premium—Conversion Equity

Accepted Answer

核心觀念

本題考「附認股權公司債」發行時，如何將發行價款分配至負債與權益。由於公司債附有可分離的普通股認股權，發行時分別認列公司債負債與認股權權益。

題目已知公司債的公允價值，且發行所收價款高於公司債公允價值，因此可用剩餘法計算認股權的權益金額：

認股權權益金額 = 發行收取的價款 - 公司債負債公允價值

這項權益列為「股本溢價—認股權」。

解題方法

先將公司債按其公允價值認列為負債；收取的總價款扣除負債公允價值後，剩餘部分即為可分離認股權的權益組成部分。

因此，題目所述「現金價款超過公司債公允價值的部分」，應列為股本溢價—認股權。

選項分析

Question 18

台大集團於 X5 年 10 月底採收 1,000 公斤蘋果，計發生 $50,000 採收支出，並立即將 600 公斤蘋果運至拍賣市場交易。X5 年底尚有 400 公斤蘋果未出售，每公斤計已發生$ 3 冷藏支出。採收時蘋果每公斤市場報價為 $100，X5 年底市場報價為$ 105。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為 $10，售出 1 公斤蘋果需繳交$ 2 交易規費，則 X5 年底應列報蘋果存貨之金額為何？

(A) $34,000 (B)$ 35,200
(C) $36,400 (D)$ 37,200

Accepted Answer

核心觀念 蘋果在採收時屬於農業產品，應依《國際會計準則第 41 號》，按採收日的「公允價值減出售成本」衡量；此金額之後即作為《國際會計準則第 2 號》下存貨的成本。期末存貨則按成本與淨變現價值孰低衡量。IAS 41 第 13 段、IAS 2 解題方法 採收時，每公斤蘋果的成本為採收日市場報價扣除運至交易市場的運費與交易規費： $$ 100-10-2=88	ext{ 元／公斤} $$ 所以 1,000 公斤蘋果的採收日衡量金額為 \$88,000。採收支出 \$50,000 不取代準則規定的衡量基礎；採收後另有 600 公斤售出，剩餘 400 公斤的成本為： $$ 400	imes 88=\$35,200 $$ 期末每公斤淨變現價值為期末報價扣除出售所需成本：

Question 19

On May 1, 2019, Taida Corp. declared and issued a 10% ordinary shares dividend. Prior to this dividend, Taida had 100,000 ordinary shares of £1 par value issued and outstanding. The fair value of Taida’s ordinary shares was £20 per share on May 1, 2019. As a result of this share dividend, Taida’s total equity

(A) increased by £200,000.
(B) decreased by £200,000.
(C) decreased by £10,000.
(D) did not change.

Accepted Answer

核心觀念

本題考「股票股利對權益總額的影響」。發放股票股利會增加流通在外股數，並將保留盈餘轉列為股本及可能的資本公積；這是權益內部的重分類，不會使權益總額增加或減少。

解題方法

原有普通股 100,000 股，發放 10% 股票股利，因此新增股數為：

100{,}000 \times 10\% = 10{,}000\text{ 股}

每股面額為 £1，因此轉列股本的金額為 10,000 股 × £1，即 £10,000。以每股公允價值 £20 計算，股票股利總額為 10,000 股 × £20，即 £200,000；其餘 £190,000 由保留盈餘轉列為資本公積。

會計上的權益變動為：保留盈餘減少 £200,000，股本及資本公積合計增加 £200,000。因此權益總額不變。

選項分析

Question 20

台大公司於 X1 年初以 $800,000 取得一項專利權，剩餘專利期間 10 年，預期經濟效益 8 年。台大公司於 X5 年 7 月 1 日以該專利權，外加現金$ 400,000，與 X 公司交換功能類似之專利權，乙公司之專利權交換時，尚有專利期間 5 年，預期經濟效益 3.5 年。若此項資產交換有商業實質，且台大公司專利權交換時公允價值為 $300,000，則台大公司 X5 年與新專利權、舊專利權及資產交換有關而減少淨利的總金額為何？

(A) $100,000 (B)$ 150,000
(C) $200,000 (D)$ 250,000

Accepted Answer

核心觀念 本題考有限耐用年限無形資產的攤銷，以及具有商業實質的非貨幣性資產交換。 - 無形資產按預期經濟效益年限與法律年限判斷耐用年限，並在耐用年限內系統分攤成本；若採直線法，每年攤銷額為成本除以耐用年限。攤銷於資產除列時停止。IAS 38 第 97 段 - 交換具有商業實質時，新取得的無形資產以公允價值衡量；舊資產的處分損益則以其公允價值與帳面金額比較計算。IAS 38 第 45–46 段 解題方法 一、計算舊專利權 X5 年交換前的攤銷與帳面金額 舊專利權成本為 \$800,000，預期經濟效益為 8 年，短於剩餘專利期間 10 年，因此以 8 年作為耐用年限。每年攤銷額為： $$ 800{,}000 \div 8 = 100{,}000 $$ 截至 X4 年底，已攤銷 4 年；X5 年 1 月 1 日至 7 月 1 日交換前再攤銷半年： $$ 100{,}000 	imes \frac{1}{2} = 50{,}000 $$ 交換日累計攤銷為： $$ 100{,}000 	imes 4 + 50{,}000 = 450{,}000 $$ 因此，舊專利權交換日帳面金額為： $$ 800{,}000 - 450{,}000 = 350{,}000 $$

Question 21

Taida Corp. owned 20,000 shares of X Corp. purchased in 2016 for $240,000. On December 15, 2018, Taida declared a property dividend of all of its X Corp. shares on the basis of one share of X for every 10 ordinary shares of Taida held by its shareholders. The property dividend was distributed on January 15, 2019. On the declaration date, the aggregate market price of the X Corp. shares held by Taida was$ 400,000. The entry to record the declaration of the dividend would include a debit to Retained Earnings of

(A) $0 (B)$ 160,000
(C) $240,000 (D)$ 400,000

Accepted Answer

核心觀念 本題考點是非現金股利（財產股利）的宣告金額。公司宣告以非現金資產分派股利時，應以該資產於宣告日的公允價值衡量應付股利，並借記保留盈餘。 若資產的帳面金額與宣告日公允價值不同，差額須先認列處分利益或損失；此差額不會改變財產股利按公允價值計算的金額。 解題方法 Taida 持有 X 公司股票的成本為 \$240,000，但宣告日市價為 \$400,000。財產股利的衡量基準是宣告日公允價值，因此宣告股利時，保留盈餘的借方金額為 \$400,000。 帳面金額與公允價值的差額為： \$400,000 − \$240,000 = \$160,000 這 \$160,000 是股票公允價值上升所形成的處分利益，與股利宣告金額分開處理。宣告股利的分錄為：

Question 22

台大公司於 X1 年 8 月 1 日決定處分公共建築部門，並於 X1 年 12 月 20 日以 $600,000 出售該部門，當時該部門之淨資產帳面價值為$ 540,000。另外，該部門即在 X1 年 1 月 1 日至 8 月 1 日間已發生稅前損失為 $50,000，8 月 1 日至 12 月 20 日間之稅前營業損失為$ 15,000。假設所得稅率為 20%，而該項處分符合停業單位之定義。試問，台大公司在 X1 年度綜合損益表中停業單位損益為多少？

(A) 損失 $4,000 (B) 利益$ 36,000
(C) 利益 $48,000 (D) 損失$ 52,000

Accepted Answer

核心觀念

本題考停業單位損益的表達。符合停業單位定義時，綜合損益表應將停業單位的稅後損益，以單一金額列示；該金額包含停業單位的營業損益，以及處分該單位所產生的利益或損失，並扣除相關所得稅影響。

因此，不能只計入 8 月 1 日決定處分後的損益；本年度該部門在決定處分前已發生的營業損失也須納入。

解題方法

先算處分利益，再合併該部門全年度營業損益，最後計算稅後金額。

處分利益的計算公式為：

\text{處分利益}=\text{出售價款}-\text{淨資產帳面價值}

出售價款為 $600,000，淨資產帳面價值為 $540,000，因此處分利益為 $60,000。

該部門全年度營業損失為：1 月 1 日至 8 月 1 日損失 $50,000，加上 8 月 1 日至 12 月 20 日損失 $15,000，合計損失 $65,000。

停業單位稅前損益為：

\text{稅前損益}=\text{處分利益}-\text{全年度營業損失}

Question 23

On July 1, 2015, Taida Co. issued 1,000 of its 10%, $1,000 bonds at 99 plus accrued interest. The bonds are dated April 1, 2015 and mature on April 1, 2025. Interest is payable semiannually on April 1 and October 1. What amount did Taida receive from the bond issuance?

(A) $1,015,000 (B)$ 1,000,000
(C) $990,000 (D)$ 965,000

Accepted Answer

核心觀念 本題考的是債券發行日與付息日不一致時的應計利息。債券在兩個付息日之間發行，發行人除了收取債券本身的發行價款，也會向買受人收取自前一付息日起累積的利息。這筆利息讓買受人在下一個付息日收到完整一期利息。 「99」表示債券按面額的 $99\%$ 發行，不包含應計利息。 解題方法 先計算債券按折價發行的價款： $$ 1{,}000 	ext{ 張} 	imes 1{,}000 	ext{ 元面額} 	imes 99\% =990{,}000 	ext{ 元} $$ 債券每年票面利率為 $10\%$。發行日為 7 月 1 日，距離前一付息日 4 月 1 日已經過 3 個月，因此買受人需支付這 3 個月的應計利息： $$ 1{,}000{,}000 	ext{ 元} 	imes 10\% 	imes \frac{3}{12} =25{,}000 	ext{ 元} $$ Taida 收到的發行總額為債券價款加上應計利息：

Question 24

台大公司 X2 年初以 $50,000,000 取得一部機器，估計耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。X4 年 1 月 1 日，因為減損跡象而作減損測試，估計該機器公允價值為$ 36,000,000，使用價值為 $35,000,000，出售成本為$ 1,200,000。剩餘耐用年限 7 年，其他條件不變。若台大公司於 X5 年 2 月 28 日將此機器分類為待出售，此時該機器公允價值為 $29,330,000，出售成本為$ 330,000，則 X5 年 2 月 28 日分類為待出售非流動資產時，應認列之減損損失金額為何？

(A) $500,000 (B)$ 496,667
(C) $330,000 (D)$ 166,667

Accepted Answer

核心觀念 本題依序考兩個衡量階段： 1. 減損測試：資產的可回收金額為「公允價值減出售成本」與「使用價值」兩者較高者。帳面金額超過可回收金額的部分，認列減損損失。 2. 分類為待出售：分類前先依原適用準則計提折舊；分類時再將帳面金額與「公允價值減出售成本」比較，按較低者衡量。 解題方法 先計算 X4 年 1 月 1 日減損測試時的帳面金額。機器每年折舊為： $$ 50{,}000{,}000 \div 10 = 5{,}000{,}000 $$ 自 X2 年初至 X4 年初，已提列兩年折舊，因此測試前帳面金額為： $$ 50{,}000{,}000 - 5{,}000{,}000 	imes 2 = 40{,}000{,}000 $$ 公允價值減出售成本為： $$ 36{,}000{,}000 - 1{,}200{,}000 = 34{,}800{,}000 $$ 可回收金額取上述金額與使用價值中的較高者，因此為 35,000,000。X4 年 1 月 1 日應認列減損損失 5,000,000，減損後帳面金額為 35,000,000。 依題目所給剩餘耐用年限 7 年，減損後每年折舊為： $$ 35{,}000{,}000 \div 7 = 5{,}000{,}000 $$ 從 X4 年 1 月 1 日至 X5 年 2 月 28 日，應再提列一年又兩個月折舊：

Question 25

On January 2, 2019, Taida Corp. replaced its boiler with a more efficient one. The following information was available on that date:

Item	Amount
Purchase price of new boiler	$150,000
Carrying amount of old boiler	$10,000
Fair value of old boiler	$4,000
Installation cost of new boiler	$20,000

The old boiler was sold for $4,000. What amount should Taida capitalize as the cost of the new boiler?

(A) $170,000 (B)$ 166,000
(C) $160,000 (D)$ 150,000

Accepted Answer

核心觀念 本題考查不動產、廠房及設備的取得成本，以及汰換舊資產時，舊資產處分損益與新資產成本的區分。 新設備的成本包括購買價款，以及使設備達到預定可使用狀態所需的直接可歸屬成本，例如安裝費。舊設備的處分收入與處分損益則另行認列，不得拿來沖減新設備成本。 解題方法 新鍋爐的購買價為 \$150,000，安裝費 \$20,000 是使其可供使用的直接成本，因此應一併資本化： $$ 新鍋爐成本 = \$150,000 + \$20,000 = \$170,000 $$ 舊鍋爐的帳面金額為 \$10,000，出售價款為 \$4,000，處分損失為： $$ 處分損失 = \$10,000 - \$4,000 = \$6,000 $$

Question 26

下列與繼續經營假設有關的說明，正確的有幾項？ - 評估時，應考量有關未來（至少但不限於報導期間結束日後 12 個月內）之所有可得資訊。 - 若企業有營運獲利的歷史且可取得其重要之財務資源，仍需蒐集額外資訊。 - 若未依據繼續經營假設編製財務報表，則應揭露此事實，並說明編製財務報表的基礎與解釋不被視為繼續經營企業的理由。 - 必須評估預計的債務清償時程以及借新還舊資金的潛在來源。 (A) 一項 (B) 二項 (C) 三項 (D) 四項

Accepted Answer

核心觀念

本題考《國際會計準則第 1 號》（IAS 1）繼續經營假設的評估與揭露。管理階層應評估企業是否有能力繼續營運，並考量可得的未來資訊；評估期間至少涵蓋報導期間結束日後 12 個月，但不限於此。所需評估的深度，依個案事實而定。

若財務報表不是以繼續經營為基礎編製，企業須揭露此事實、採用的編製基礎，以及不被視為繼續經營企業的理由。

解題方法

逐項對照 IAS 1 的規定，特別留意兩個判斷關鍵：

未來資訊的評估期間是「至少 12 個月」，不是「最多 12 個月」。
有獲利歷史且能取得財務資源的企業，可能不必進行詳細分析；不代表仍一律須蒐集額外資訊。

選項分析

Question 27

Taida Co. purchased a machine on July 1, 2019, for $400,000. The machine has an estimated useful life of five years and a residual value of$ 80,000. The machine is being depreciated from the date of acquisition by the 150% declining-balance method. For the year ended December 31, 2019, Taida should record depreciation expense on this machine of

(A) $96,000 (B)$ 80,000
(C) $60,000 (D)$ 48,000

Accepted Answer

核心觀念 固定資產採用倍數餘額遞減法時，折舊率等於直線法折舊率乘上指定倍數。本題的 150% 餘額遞減法折舊率為： $$ 	ext{折舊率} = \frac{1}{	ext{耐用年限}}	imes 150\% = \frac{1}{5}	imes 150\% = 30\% $$ 每期折舊以期初帳面金額乘折舊率計算。殘值是資產帳面金額不得折減低於的下限，不需先從成本中扣除再計算餘額遞減法折舊。 解題方法 機器於 2019 年 7 月 1 日購入，2019 年僅使用半年，因此按半年計提折舊。 全年折舊額為： $$ \$400{,}000	imes 30\%=\$120{,}000 $$ 2019 年折舊費用為： $$ \$120{,}000	imes\frac{6}{12}=\$60{,}000 $$ 年底帳面金額為 \$340,000，高於 \$80,000 殘值，因此殘值下限不影響本年度折舊。 選項分析

Question 28

台大公司於 X8 年 5 月 1 日以 102 的價格發行利率 8%、每張 $2,000 的公司債 3,000 張，每張債券附一張可單獨轉換的認股證，可認台大公司普通股 20 股。發行當天，不附認股證的公司債市價為 98，每一認股證市價為$ 50，發行所得金額應分攤至公司債與認股權為何？

(A) $3,120,000 (B)$ 4,750,000
(C) $5,880,000 (D)$ 6,120,000

Accepted Answer

核心觀念 發行附可單獨轉換認股權的公司債時，應將發行價款分攤給公司債與認股權。採增額法時，先按可辨認的公司債公允價值入帳，發行總價款超過該金額的部分分配給認股權。 解題方法 公司債面額總額為： $$ \$2{,}000 	imes 3{,}000=\$6{,}000{,}000 $$ 發行價為面額的 $102\%$，所以發行所得總額為： $$ \$6{,}000{,}000 	imes 102\%=\$6{,}120{,}000 $$ 不附認股權的公司債市價為面額的 $98\%$，因此公司債分攤金額為： $$ \$6{,}000{,}000 	imes 98\%=\$5{,}880{,}000 $$ 剩餘價款分攤給認股權： $$ \$6{,}120{,}000-\$5{,}880{,}000=\$240{,}000 $$

Question 29

請於 200 字內說明，若你順利進入研究所就讀，希望研究什麼問題。

Accepted Answer

核心觀念 本題考查研究興趣的表達與研究計畫的基本架構，不是計算或會計分錄題。回答須提出明確、可研究的問題，並交代研究背景、分析方法及預期貢獻。 解題方法 可依「研究問題—研究理由—研究方法—預期貢獻」安排內容。研究問題要聚焦，方法要能用資料檢驗，並在 200 字內呈現研究的可行性。 參考作答（200 字內）

Question 30

請於 600 字內說明，上述研究問題的重要性。

Accepted Answer

核心觀念 本題在問研究問題為何值得研究。研究的重要性通常來自學術貢獻與實務價值：能否補足既有文獻不足、釐清會計準則或實務問題，並協助投資人、企業管理者或主管機關作成決策。 解題方法 說明研究問題的重要性時，依序交代：問題造成的影響、現有知識或實務的不足，以及研究成果可能帶來的貢獻。若屬中級會計學議題，可連結財務報導品質、資訊使用者決策與準則制定。

年度	期末存貨錯誤	折舊錯誤	淨利影響
2018	存貨高估 $162,000 → 成本低估$ 162,000 → 淨利 ↑ $162,000	折舊高估 $135,000 → 費用 ↑$ 135,000 → 淨利 ↓ $135,000	$162,000 -$ 135,000 = +$27,000
2019	存貨低估 $54,000 → 成本 ↑$ 54,000 → 淨利 ↓ $54,000	折舊低估 $45,000 → 費用 ↓$ 45,000 → 淨利 ↑ $45,000	$45,000 -$ 54,000 = -$9,000

109 年 國立臺灣大學會計學系碩士班《中級會計學》

第 1 題

第 2 題

核心觀念

解題方法

步驟一：分析應收分期款之現值與現金流量

步驟二：計算 X3 年度利息收入與 X4 年初違約日之帳面金額

第 3 題

第 4 題

第 5 題

第 6 題

第 7 題

解題步驟詳解

1. 確認租賃類型與初始衡量

第 8 題

核心觀念

解題方法

第 9 題

第 10 題

核心觀念

解題方法

第 11 題

第 12 題

核心觀念

解題方法

第 13 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 14 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 15 題

第 16 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 17 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 18 題

第 19 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 20 題

第 21 題

核心觀念

解題方法

第 22 題

核心觀念

解題方法

第 23 題

核心觀念

解題方法

第 24 題

第 25 題

核心觀念

解題方法

第 26 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 27 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 28 題

第 二-(1) 題4 分

第 二-(2) 題12 分

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第二-(1) 題4 分

第二-(2) 題12 分