114 年 國立臺灣大學會計學系碩士班《中級會計學》

核心觀念
本題屬於確定福利退休計畫（Defined Benefit Plan）的資產負債法（asset‑based approach）計算。關鍵概念與公式如下：

1. 預期福利義務（Projected Benefit Obligation, PBO）

$\text{PBO}_{t}= \text{PBO}_{t-1}+ \text{服務成本}_{t}+ \text{利息成本}_{t}-\text{已發放的福利}$

其中

$\text{利息成本}_{t}= i \times \text{PBO}_{t-1}$

$i$ 為折現率。

2. 計畫資產（Plan Assets）

$\text{Asset}_{t}= \text{Asset}_{t-1}+ \text{實際報酬率}\times \text{Asset}_{t-1}+ \text{當期提撥}$

3. 淨確定福利負債（Net Defined Benefit Liability）

$\text{Net Liability}_{t}= \text{PBO}_{t}-\text{Asset}_{t}$

本題假設計畫於 20X1 年初剛設立，故期初 PBO 與資產皆為 0，且期間沒有福利給付。

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解題方法

1. 計算 20X1 年底的 PBO

$\text{Interest Cost}_{20X1}=0.08 \times 0=0$

$\text{PBO}_{20X1}=0+400{,}000+0=400{,}000$

2. 計算 20X1 年底的計畫資產

$\text{Asset}_{20X1}=0+0.12\times0+320{,}000=320{,}000$

3. 得到 20X1 年底的淨負債（檢查用）

$\text{Net Liability}_{20X1}=400{,}000-320{,}000=80{,}000$

4. 計算 20X2 年的利息成本

$\text{Interest Cost}_{20X2}=0.08 \times \text{PBO}_{20X1}=0.08 \times 400{,}000=32{,}000$

5. 計算 20X2 年底的 PBO

$$\text{PBO}_{20X2}= \text{PBO}_{20X1}+ \text{服務成本}_{20X2}+ \text{Interest Cost}_{20X2} =400{,}000+440{,}000+32{,}000=872{,}000$$

6. 計算 20X2 年底的計畫資產

本題考查租賃契約中「租賃期間」的判斷。根據會計準則，租賃期間應包含非可取消租賃期間，以及可選擇續租或提前終止的期間，若承租人合理確定將行使選擇權，則該選擇權期間應納入租賃期間。

計算步驟如下：

1. 確定非可取消租賃期間： 契約明訂租期為4年。
2. 評估續租選擇權： 承租人（大甲挖土機公司）有權於租期屆滿時，以 $2,000 續租5年。題目明確指出「大甲挖土機公司可合理確定將行使該選擇權」。
3. 評估購買選擇權： 承租人於X6年底有權以 $4,000 購買挖土機，而估計公允價值為

核心觀念

• 課稅所得＝稅前會計淨利 ＋（依稅法不予認列之費用）－（依法免稅之收入）。
• 所得稅費用＝課稅所得 × 稅率。
• 罰鍰屬於「不准列舉支出」的費用，應 加回；政府公債利息屬於「免稅收入」，應 減除。

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解題方法

1. 先以稅前會計淨利作為基礎。
2. 依稅法規定調整：
   • 加回罰鍰 $12,500。
   • 減除免稅的公債利息 $28,800。
3. 計算課稅所得：

$$\begin{aligned} \text{課稅所得} &= 356,000 \;+\; 12,500 \;-\; 28,800 \\ &= 339,700 \end{aligned}$$

4. 以稅率 20% 計算所得稅費用：

$\text{所得稅費用}=339,700 \times 20\% = 67,940$

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選項分析

選項	計算結果	為何錯誤
(A) $62,180	若僅減除免稅收入 $28,800 而未加回罰鍰，所得稅 =$(356,000-28,800)\times20% = 65,240$ 仍不等於

核心觀念
本題考查現金流量表營業活動現金流量的判斷原則，尤其是租賃會計對現金流分類的影響。依《企業會計準則第七號─現金流量表》（或 IFRS 7、IAS 7）：

1. 營業活動：與公司日常營運所產生的現金收支，通常會影響本期損益（營業收入、營業費用、利息費用等）。
2. 投資活動：取得或處分長期資產、投資的現金收支。
3. 融資活動：取得或償還資本與負債的現金收支（借款、償還本金、發行股票等）。

在租賃會計中，營業租賃與融資租賃的現金流分類不同：

角色	租賃類型	現金流方向	現金流分類
承租人（lessee）	營業租賃	支付租金	營業活動
承租人	融資租賃	租金（分利息與本金）	利息 → 營業活動；本金 → 融資活動
出租人（lessor）	營業租賃	收取租金	營業活動
出租人	融資租賃	收取租金（分利息與本金）	利息 → 營業活動；本金 → 融資活動
出租人	融資租賃	取得租賃資產時的原始投資	投資活動
承租人	融資租賃	使用權資產折舊	非現金項目，不屬於任何現金流

解題方法
依上述分類，逐一判斷題目列示的六項現金項目是否屬於營業活動：

1. 短期租賃（營業租賃）支付之租金 → 承租人支出，屬營業活動。
2. 營業租賃收取之租金 → 出租人收入，屬營業活動。
3. 融資租賃收取之應收租賃款本金 → 融資租賃的本金收回，屬融資活動。

核心觀念
淨確定福利負債(資產)的再衡量數(re‑measurement)在 IAS 19（或本國公報）中，指的是在每一會計期間必須重新計量的金額，主要包括三個構成要素

1. 本期服務成本 (Current Service Cost)：本期因員工提供服務而應列入費用的確定福利累計金額。
2. 淨確定福利負債的淨利息 (Net Interest on the Net Defined Benefit Liability)

$\text{淨利息}= \text{負債的利息成本}\;-\;\text{計畫資產的預期報酬}$

3. 精算損益 (Actuarial Gain/Loss)：實際發生的保險/退休金狀況與先前假設之差異，包括 計畫資產實際報酬與預期報酬的差額、未來現金流折現率變動、人口變動等。

上述三項皆屬於「再衡量數」；而 計畫資產報酬減除計畫資產利息收入（即 實際資產報酬‑預期資產報酬）已被納入 精算損益，因此不另列為再衡量項目。

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解題方法
題目要求辨識哪一個選項內的項目 不屬於 再衡量數。先將四個編號對照至再衡量構成要素：

編號	內容	是否屬於再衡量數
①	本期服務成本	✅屬於
②	淨確定福利負債淨利息	✅屬於
③	精算損益	✅屬於
④	計畫資產報酬減除計畫資產利息收入	❌不屬於（已包含於③）

把「不屬於」的編號 ④ 與其他編號配對，檢視四個選項：

本題考查現金流量表中投資活動現金流量的分類。現金流量表將現金流量分為營業活動、投資活動及融資活動三大類。

我們逐項分析各項交易的現金流量分類：

1. 發行普通股償還到期之公司債：

   • 發行普通股：屬於融資活動（籌資）。
   • 償還公司債：屬於融資活動（還款）。
   • 因此，此項交易是將債務轉換為股權，或用發行股票取得的現金償還債務。無論哪種情況，都屬於融資活動。

2. 宣告現金股利(尚未發放)：
   宣告股利本身並不是現金流出。只有在股利實際發放時，才會產生現金流出。
   而股利的發放（無論是現金股利或股票股利）屬於融資活動。
   此處僅是宣告，尚未發放，不產生現金流。若題目是指「發放現金股利」，則為融資活動。

3. 購買庫藏股：
   購買庫藏股是公司從市場上回購自己的股票。這減少了流通在外的股數，並導致現金流出。
   購買庫藏股屬於融資活動。

本題考查收益認列準則（IFRS 15）下，關於包含買回選擇權的銷售交易的性質判斷。IFRS 15 要求企業評估合約中的控制權轉移情況，以決定何時、如何認列收入。

評估關鍵點：

1. 客戶的控制權： 設備是否已轉移給客戶，客戶是否能主導資產的使用並獲得其絕大部分剩餘效益？
2. 買回選擇權的性質： 大甲公司（賣方）是否有權以特定價格（$120,000）買回設備。這個價格與市場公允價值（$80,000）相比，以及與原始售價（$100,000）相比，需要分析。

分析：

• 售價 $100,000。
• 買回價格 $120,000。
• 設備成本 $80,000。
• **買回價格 $120,000** 相較於原始售價$100,000，高出 $20,000。
• **買回價格 $120,000** 相較於設備成本$80,000，獲利 $40,000。
• 如果買回價格遠低於預期的市場公允價值，則可能視為銷售。 但在這裡，買回價格 $120,000 比成本$80,000 高，但比原始售價 $100,000 高。

IFRS 15 對於類似情況的指導：
當賣方保留一項買回選擇權時，需要評估該選擇權的性質：

• 如果買回價格低於或等於市場公允價值，或者顯著低於原售價， 則通常認為客戶已取得設備的控制權，該交易應確認為銷售。賣方未來買回的行為，應視為一項新的購買交易。
• 如果買回價格顯著高於預期的市場公允價值， 則可能表示賣方實際上並未喪失對資產的控制權，或者該合約實質上是提供融資給客戶，讓客戶在持有資產的同時，賣方仍能從中獲利。這種情況下，該交易可能不被視為一次性的銷售，而是更接近於融資安排。

在本題中：

• 設備成本 $80,000$。
• 售價 $100,000$。
• 買回價格 $120,000

本題考查確定福利計畫的當期費用、其他綜合損益（再衡量數）以及資產負債表列報金額的計算。

計算步驟如下：

1. 計算當年度退休金費用 (Income Statement Expense)：
退休金費用包含兩個部分：

• 當期服務成本 (Current Service Cost)： $80,000
• 淨利息費用 (Net Interest Expense/Income)：
  • 確定福利義務的利息費用：期初確定福利義務現值 × 折現率 = $134,510 × 10$13,451
  • 計畫資產的利息收入：期初計畫資產公允價值 × 折現率 = $100,000 × 10$10,000
  • 淨利息費用 = $13,451 -$10,000 = $3,451
  • 注意： 題目中提到「計畫資產實際報酬為$12,000」，這是在其他綜合損益中處理的，而不是在當期費用中。當期費用中的利息收入應使用預期報酬率（即折現率 10%）計算，而不是實際報酬率。
• 當年度退休金費用 = 當期服務成本 + 淨利息費用

  • 退休金費用 = $80,000 +$3,451 = $83,451

  • 檢查選項 (A)： 當年度退休金費用$80,000。這是錯誤的，因為忽略了淨利息費用。

2. 計算其他綜合損益（再衡量數）(Other Comprehensive Income - Remeasurements)：
再衡量數包含兩部分：

• 計畫資產的實際報酬與預期報酬之間的差異：
  • 計畫資產實際報酬：$12,000
  • 計畫資產預期報酬（利息收入）：$10,000
  • 差異 = $12,000 -$10,000 = $2,000 (利益)
• 精算損益： 題目明確說明「該計畫無精算損益」，故精算損益為 $0$。
• 其他綜合損益（再衡量數）= 計畫資產實際報酬與預期報酬的差異 + 精算損益
  • 再衡量數 = $2,000 +$0 =

核心觀念
本題測試「銷貨退回／回購」之會計處理：若企業在取得現金的同時約定在未來再以較高價格回購相同商品，應視為融資交易（而非銷貨），必須保留存貨、列示應付回購金額（含應計利息），並調整資產、負債金額。

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(a) 重新辨識 20X4‑12‑01 之交易性質

1. 原先錯誤認列

   • 現金 $945 ↑
   • 存貨 $810 ↓（認列銷貨成本）
   • 銷貨收入 $945 ↑、銷貨成本$810 ↑（列示銷貨毛利）

   此處把交易當成銷貨，因而降低存貨、增加收入與費用。

2. 正確會計處理

   • 現金 $945 ↑（仍收現金）
   • 存貨保持原額 $810 不變（商品仍屬企業所有）
   • 列示負債——應付回購金額：未來必須以 $1,026 買回，屬於借款性質。
   • 因未認列銷貨收入與銷貨成本，故不影響本期損益。

3. 為何列負債而非收入？

   • 依永續盤存制度，存貨的所有權未移轉；
   • 回購價格高於取得現金，隱含 利息（$1,026‑$945=$81），符合融資的特徵，應列為負債並在未來期間認列利息費用。

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(b) 計算 20X4 年底資產與負債的正確總額

1. 資產調整
   • 原報資產總額 $8,100
   • 錯誤減去存貨 $810（已列銷貨成本）
   • 正確應保留存貨 $810，亦即 **資產需加回$810**

本題考查承租人租賃負債（Lease Liability）的衡量，特別是關於租賃付款的確定性。根據 IFRS 16 (或 ASC 842)，租賃負債應以未來應支付的租賃付款的現值衡量，且應包括所有「確定」的付款，以及「可變租賃付款」中具有確定性的部分。

評估甲類租金：

• 每年年初支付 $1,000,000$。這是確定性的付款。
• 存在退還租金的條款，但退還的條件是基於「租賃資產的故障時間」是否超過 10 或 20 小時。
• 這些退還條款的發生與否，以及退還的金額，取決於未來資產的運行狀況，這是不確定的。
• 因此，只有確定的付款部分 $1,000,000$（每年年初支付）應計入租賃負債。退還的部分不應計入，因為它是可變的、不確定的。
• 結論：甲類租金中的確定部分應計入租賃負債。

評估乙類租金：

• 每年年底支付租金，金額根據物價指數調整。
• 存在一個最高金額 $1,300,000$。
• 由於租金金額是根據物價指數變動的，這本身是可變租賃付款。
• 但是，租賃負債應當包含「預期」將支付的租賃付款。
• 對於與指數掛鉤的租賃付款，承租人應使用該指數的預期未來變動來估計付款，並將其折現計入租賃負債。
• 這裡提到「最高不得超過 $1,300,000$」。

核心觀念

本題考查確定福利計畫中，應列入其他綜合損益（OCI）的兩項內容：

1. 計畫資產實際報酬與利息收入之差額
2. 資產上限（asset ceiling）變動所產生的影響

依確定福利會計：

• 服務成本列入損益。
• 淨利息列入損益。
• 再衡量數列入其他綜合損益，包括：
  • 精算損益；
  • 計畫資產實際報酬與利息收入之差額；
  • 資產上限變動的影響。

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解題方法

一、計算計畫資產的利息收入

期初計畫資產公允價值為 $800，折現率為 10%，因此計畫資產的利息收入為：

$$\$800 \times 10\% = \$80$$

計畫資產實際報酬為 $250，因此超過利息收入的部分屬於計畫資產再衡量損益：

$$\$250-\$80=\$170$$

此為其他綜合利益 $170。

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二、計算期末資產上限前的計畫資產淨額

期初計畫資產：

$$\$800$$

加：實際報酬：

$$+\$250$$

加：公司提撥：

$$+\$500$$

因此期末計畫資產公允價值為：

$$\$800+\$250+\$500=\$1,550$$

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三、計算期末確定福利義務現值

期初確定福利義務現值為 $1,000，折現率為 10%，利息成本為：

$$\$1,000 \times 10\%=\$100$$

加上當期服務成本 $200，期末確定福利義務現值為：

$$\$1,000+\$100+\$200=\$1,300$$

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四、計算資產上限前的確定福利淨資產

期末計畫資產 $1,550 減除期末確定福利義務 $1,300：

$$\$1,550-\$1,300=\$250$$

因此，若不考慮資產上限，公司原本可認列確定福利淨資產 $250。

本題考查使用權資產（Right-of-Use Asset）的原始衡量。根據 IFRS 16 (或 ASC 842)，使用權資產的初始衡量應包含租賃負債的初始衡量金額，以及在租賃開始日或之前發生的，與租賃有關的，且由承租人承擔的直接相關成本。

我們逐項分析各個敘述的正確性：

1. 租賃開始時, 承租人認列之使用權資產之金額會等於所認列租賃負債之金額

   • 根據 IFRS 16，使用權資產的初始衡量金額等於租賃負債的初始衡量金額，再加上在租賃開始日或之前發生的，由承租人承擔的與該租賃相關的許多成本。
   • 這些成本包括：
     • 在租賃開始日已發生的，且由承租人承擔的與該租賃相關的任何租賃付款。
     • 承租人為進行該租賃而發生的任何初始直接成本。
     • 承租人為處置出租資產及承租人未來處置該使用權資產（如適用）而估計的估計成本（例如，復原成本）。
   • 因此，使用權資產的金額通常會大於租賃負債的金額，因為它還包含了初始直接成本和估計的復原成本等。
   • 此敘述「不正確」。

2. 承租人認列使用權資產之金額應包括出租人支付給仲介的佣金

   • 如果這筆仲介佣金是由承租人支付，並且是為了取得使用權資產而發生的「初始直接成本」，則應包含在使用權資產的衡量中。
   • 然而，題目說「出租人支付給仲介的佣金」。

本題考查負債準備（Provisions）的認列，特別是與員工離職福利相關的負債準備。根據會計準則，當企業有現時義務（法律上或推定義務），該義務很可能導致經濟利益流出，且金額可以合理估計時，就應認列負債準備。

分析交易情況：

• 事件： 宣布關閉工廠並終止聘僱所有員工。
• 義務：
  • 對所有 100 位員工，無論是否服務至關廠日，都有離職補償的義務。
  • 對於服務至 20X6 年 6 月 30 日的員工，將額外給予 $150$ 的離職金。
• 義務的確定性： 由於公司已宣布關廠並終止聘僱，這構成了一項「推定義務」（Constructive Obligation）。
• 金額的估計：
  • 總員工數：100 位。
  • 估計服務至 20X6 年 6 月 30 日的員工數：70 位。
  • 估計提前離職員工數：100 位 - 70 位 = 30 位。
  • 給予提前離職員工的離職金：$80$ /人。
  • 給予服務至關廠日員工的離職金：$150$ /人。

計算負債準備金額：
負債準備應基於公司目前的義務，也就是在 20X5 年底時，公司需要為這些員工支付的離職金總額。

本題考查租賃負債（Lease Liability）的再衡量（remeasurement）。根據 IFRS 16，當租賃付款的某些情況發生變動時，承租人需要重新衡量租賃負債，並相應調整使用權資產。重新衡量租賃負債時，通常需要使用修正後的折現率。但是，在某些情況下，不需要使用修正後的折現率。

一般原則：
當租賃付款的變動是由於匯率或利率的變動（例如，可變租賃付款）引起時，通常需要重新衡量租賃負債，並使用修正後的折現率（如果變動的租賃付款不是固定付款）。

IFRS 16 對於租賃負債再衡量（Remeasurement）的規定：
租賃負債應重新衡量，並相應調整使用權資產，當發生以下情況時：

1. 租賃付款發生變動，但該變動不是由「續租」或「終止租賃」引起的。

   • 情況一：變動是由於指數或匯率的變動（例如，與物價指數、CPI 掛鉤的租賃付款）。此時，應使用修正後的折現率（即，在變動發生時的市場利率），除非變動的租賃付款是固定的（例如，固定金額，但受到最高限額的影響）。
   • 情況二：變動是由於殘值保證的結果、購買選擇權的行使、租賃期間的變動，或對租賃付款的評估有變動。
     • 如果變動是由於殘值保證、購買選擇權，或租賃期間的變動，則應使用修正後的折現率。
     • 如果變動是由於對租賃付款的評估有變動（例如，預計的變動付款，如銷售額相關的付款），則應使用原始折現率（除非租賃付款是固定的，但現在變為可變的）。

2. 租賃期發生變動（例如，由於承租人決定續租或提前終止租賃）。

3. 對購買選擇權的評估發生變動（如果該變動導致租賃期或租賃付款的變動）。

【核心觀念】

1. 租賃分類：本題之租賃具備在租期屆滿時必行之購買選擇權，且承租人已肯定會行使，屬於金融租賃（Finance Lease）。金融租賃在承租人側必須確認右用資產（ROU Asset）與租賃負債。
2. 右用資產的衡量：

$\text{ROU Asset}=PV(\text{最低租金付款})+PV(\text{購買選擇權價})$

其中 最低租金付款 為每年實際支付的租金（不含租金內已包含之牌照稅），因牌照稅屬於承租人自行負擔的營運支出，不列入最低租金。
3. 折舊方法 – 年數合計法（Sum‑of‑the‑Years‑Digits, SYD）：

$$\text{年度折舊費}= \frac{\text{剩餘年數}}{\displaystyle\sum_{t=1}^{n}t}\times (\text{資產成本}-\text{預估殘值})$$

其中 $n$ 為資產的 使用年限（本題為 8 年），$\displaystyle\sum_{t=1}^{n}t=\frac{n(n+1)}{2}$。

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【解題步驟】

1. 計算最低租金付款的現值

• 年租金 = $180,000，內含牌照稅$20,000 → 實質租金 = $180,000‑$20,000 = $160,000。
• 租金於每年年底付款，租期 5 年，折現率採承租人增額借款利率 10%。

$a_{\overline{5}|10\%}= \frac{1-(1+0.10)^{-5}}{0.10}=3.79079$

$PV_{\text{租金}} = 160,000 \times 3.79079 = \boxed{606,526.4}$

2. 計算購買選擇權的現值

購買價 = $40,000，於租期最後一年（第 5 年）付款，同樣以 10% 折現：

$PV_{\text{選擇權}} = \frac{40,000}{(1+0.10)^{5}} = \frac{40,000}{1.61051}= \boxed{24,839.3}$

3. 確認右用資產成本

$\text{ROU Asset}=PV_{\text{租金}}+PV_{\text{選擇權}} = 606,526.4+24,839.3 = \boxed{631,365.7}$

4. 確定折舊的殘值

題目已說明「8 年後估計殘值 $0」，因此 **預估殘值 =$0**。

5. 套用年數合計法計算第 1 年折舊費

• 使用年限 $n = 8$ 年。
• 年數合計 $\displaystyle\sum_{t=1}^{8} t = \frac{8\times9}{2}=36$。
• 第 1 年的「剩餘年數」= 8（因為剛開始）。

$$\text{第 1 年折舊}= \frac{8}{36}\times (631,365.7-0)=\boxed{140,303.5}$$

然而，本題的選項皆遠低於上述金額，原因在於本題所要求的折舊基礎不是整個右用資產成本，而是僅以未稅租金之現值（不含購買選擇權）作為折舊基礎。

核心觀念

本題考查金融資產的預期信用損失衡量。預期信用損失以合約應收現金流量與預期可收現金流量之差額衡量，並以原始有效利率折現：

$$\text{預期信用損失} = \text{合約現金流量與預期現金流量短少額之現值}$$

信用減損後，應依報導日最新估計重新衡量損失備抵；本期認列的減損損失，是期末所需損失備抵減除期初已認列的損失備抵。

解題方法

20X2 年底，小乙公司原應支付 40,000 元，實際僅支付 34,000 元，當期短少 6,000 元。另預期 20X3 年及 20X4 年各收取 32,000 元，各比合約金額 40,000 元少 8,000 元。

以原始有效利率 10% 折現至 20X2 年底，期末所需損失備抵為：

$$6,000+\frac{8,000}{1.1}+\frac{8,000}{1.1^2} =19,884$$

當期 6,000 元短少額已於 20X2 年底發生，不須再折現；20X3 年及20X4年的短少額則分別折現一年及兩年。

核心觀念

存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法，屬於會計政策變動。依追溯適用原則，應將新政策視同過去一直採用，並調整比較期間及最早比較期間期初的相關資產、負債與權益。

本題求的是 $X6$ 年初的累積影響，因此要看 $X5$ 年底兩種方法的存貨成本差額。所得稅影響以稅後金額反映於權益：

$$稅後影響數 = 存貨差額\times(1-所得稅率)$$

解題方法

$X5$ 年底加權平均法的存貨成本比先進先出法高出 300,000 元。改採加權平均法後，期初存貨應增加 300,000 元；相應的應課稅暫時性差異所產生的遞延所得稅負債為：

$$300{,}000\times17\%=51{,}000$$

剩餘的稅後累積影響數為：

$$300{,}000-51{,}000=249{,}000$$

因改用加權平均法後，累積存貨成本較高、過去累積銷貨成本較低，稅後累積權益增加，因此「追溯適用及追溯重編之影響數」貸記 249,000 元。分錄如下：

借方	金額	貸方	金額
存貨	300,000	遞延所得稅負債	51,000

核心觀念

本題考「期末存貨錯誤的跨期影響」以及「錯誤更正分錄」和「財務報表重編」的差別。

銷貨成本公式為：

$$銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨$$

期末存貨高估會使當期銷貨成本低估、淨利高估；同一筆高估在下一年度成為期初存貨，會使下一年度銷貨成本高估、淨利低估。這種錯誤通常會在兩個年度間自行抵銷。

解題方法

設 20X1 年期末存貨高估 $x$：

• **20X1 年：**期末存貨高估 $x$，銷貨成本低估 $x$，淨利高估 $x$。
• **20X2 年：**20X1 年高估的期末存貨轉為 20X2 年期初存貨，使銷貨成本高估 $x$，淨利低估 $x$。

因此，20X1 與 20X2 兩年度的損益都受到影響；但至 20X2 年結帳後，兩年度累計淨利的影響互相抵銷，期末保留盈餘不再因這項錯誤而有累積差額。題目設定為 20X2 年結帳後才發現，故不必再作更正分錄；

核心觀念

本題考《國際財務報導準則第 15 號》「支付予客戶之對價」。大甲公司雖向小乙收取電子用品價款，但也向小乙取得組裝服務，並以少收貨款的方式支付服務費。

若客戶提供的服務是可區分的商品或勞務，大甲公司應將相當於該服務公允價值的部分列為取得服務的成本；支付金額超過公允價值的部分，則視為支付予客戶之對價，沖減銷貨收入。本題以組裝服務的單獨售價作為其公允價值的衡量基礎。

解題方法

大甲公司原約定的電子用品價款為 $80,000，實際以少收款方式支付小乙 $13,500 的組裝服務費。組裝服務價值為 $10,800，因此超過服務價值的部分為：

$$13,500-10,800=2,700$$

這 $2,700 應沖減銷貨收入。故大甲公司應認列的銷貨收入為：

$$80,000-2,700=77,300$$

核心觀念

依收入認列準則，取得合約的成本只有在同時符合下列條件時，才認列為資產：

1. 成本是因取得合約而新增發生的；若未取得合約，該成本便不會發生。
2. 預期可以回收。

例如，成功取得合約才須支付的佣金，通常符合「新增發生」的條件。投標過程中的研究分析費、資料印製費，即使預期可由合約對價回收，若沒有取得合約也會發生，仍應於發生時認列為費用。

解題方法

逐項判斷成本是否因成功取得合約才會發生，再決定列為資產或費用：

• 研究問題分析成本 $500,000：投標過程中發生，未取得合約仍會支出，列為費用。
• 投標資料印製成本 $200,000：同樣是投標過程中發生，未取得合約仍會支出，列為費用。
• 投標平台佣金成本 $100,000：因取得合約才支付，屬新增取得合約成本；題目並說明預期可回收，因此於 X1 年認列為資產，不影響 X1 年本期淨利。

因此，X1 年認列費用的金額為：

核心觀念

基本每股盈餘的計算公式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期盈餘}} {\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

股票股利與股票分割會增加流通股數，但不改變公司的盈餘。依每股盈餘的追溯調整原則，遇到這類股數變動時，計算各期每股盈餘所用的股數，都要視同該變動已在最早比較期間開始前發生。

解題方法

五福公司 X2 年底的加權平均流通在外股數為 $40,000$ 股。

X3 年 1 月 1 日發放 $20\%$ 股票股利，股數乘以 $1.2$：

$$40,000 \times 1.2 = 48,000\text{ 股}$$

X4 年 1 月 1 日再將每股分割為 3 股，股數乘以 $3$：

$$48,000 \times 3 = 144,000\text{ 股}$$

因此，X4 年的加權平均流通在外股數為 $144,000$ 股，基本每股盈餘為：

$$\frac{180,000}{144,000} = 1.25$$

計算追溯調整後的 X2 年基本每股盈餘時，X2 股數同樣要乘上股票股利與股票分割的調整因子：

核心觀念

外幣借款的利息先按利息發生時的匯率換算為功能性貨幣。依借款成本的兌換差額處理原則，外幣借款產生的兌換差額，只有在可視為利息成本調整數的範圍內，才列入借款成本；符合資本化條件的部分計入資產成本，其餘才列為兌換損益。

解題方法

圖中列示：借款本金為 EUR 10,000,000，原始認列匯率為新臺幣 33.90 元兌 EUR 1，年利率為 4%；類似新臺幣借款利率為 6%；年平均匯率為 34.00，年底匯率為 34.12。當年已支付 EUR 400,000 利息，按平均匯率換算為新臺幣 13,600,000 元。

先計算本金在年底因匯率變動產生的兌換損失：

$$\text{兌換損失} = \text{EUR }10{,}000{,}000 \times (34.12-33.90) = \text{新臺幣 }2{,}200{,}000$$

題目說明公司將兌換差額視為利息成本的調整數。可用類似新臺幣借款利率檢視調整上限：按原始匯率及 6% 計算的全年利息為：

$$\text{類似新臺幣借款利息} = \text{EUR }10{,}000{,}000 \times 33.90 \times 6\% = \text{新臺幣 }20{,}340{,}000$$

核心觀念

本題考兩個會計處理：

1. 員工認股權的股份基礎給付費用：若屬權益交割，應以給與日公允價值衡量，並在既得期間認列費用。
2. 薪資提撥款的負債：經理可領回已提撥的薪資，因此公司對已提撥金額負有返還義務，應認列負債。

題目已將「是否願意儲蓄三年」列為非既得條件，並納入給與日公允價值 $33,000。該條件不會因經理日後停止提撥而使已認列的股份基礎給付費用轉回。

解題方法

認股權的給與日公允價值為 $33,000，既得期間為三年，因此每年認列的股份基礎給付費用為：

$$\$33,000 \div 3 = \$11,000$$

截至 X4 年 12 月 31 日，經理已提撥一年薪資：

$$\$1,200,000 \times 25\% = \$300,000$$

這 $300,000 可由經理領回，公司因此應認列相同金額的負債。題目列示的選項中，與 X4 年應認列的股份基礎給付費用相符者，是借記薪資費用 $11,000。

相關分錄概念如下：

核心觀念

停業單位損益以稅後金額列示，包含該單位的營業損益，以及分類為待出售或實際處分時認列的減損損失、處分損益。

待出售處分群組按「帳面金額」與「公允價值減出售成本」兩者較低者衡量；帳面金額高於公允價值減出售成本時，差額認列減損損失。所得稅效果須一併納入停業單位損益。

解題方法

X4 年度

CD 製造部門於 X4 年底尚未售出，但年底帳面金額高於公允價值減出售成本，因此認列減損損失：

$$444,000-408,000=36,000$$

X4 年停業單位稅前損益為營業利益扣除減損損失：

$$84,000-36,000=48,000$$

扣除所得稅後，X4 年度停業單位損益為：

$$48,000\times(1-25\%)=36,000$$

X5 年度

X5 年 1 月營業損失為 40,000 元。處分時的帳面金額為 372,000 元，處分價款為 360,000 元，因此認列處分損失：

$$372,000-360,000=12,000$$

X5 年停業單位稅前損失合計為：

核心觀念

本題考 IAS 16 的重大定期檢查成本與組成部分折舊。重大檢查成本符合資產認列條件時，應資本化，並在兩次檢查期間折舊；實際進行新檢查時，舊檢查組成部分尚未折完的帳面金額，應予除列並認列損失。IAS 16 也要求，重大組成部分應分別提列折舊。IAS 16 第 13、43 段

解題方法

先將機器人購買成本拆分為本體與內含的重大檢查成本：

$$機器人本體成本 = 1,000,000 - 55,000 = 945,000$$

機器人本體耐用年限為 10 年，檢查組成部分原估耐用年限為 5 年，因此每年折舊如下：

$$本體年折舊 = 945,000 \div 10 = 94,500$$ $$檢查組成部分年折舊 = 55,000 \div 5 = 11,000$$

X4 年 1 月 1 日取得，至 X6 年 12 月 31 日已使用 3 年。舊檢查組成部分在新檢查發生前的帳面金額為：

$$55,000 - (11,000 \times 3) = 22,000$$

核心觀念

本題考重估模式下的折舊、重估增減額，以及重估增值轉列保留盈餘的處理。

資產重估減少時，先沖減該資產尚未轉出的重估增值；超過可沖減金額的部分，認列為損益。資產使用期間，若公司逐步轉出重估增值，當年度轉出的金額會減少可供沖減的重估增值餘額。

解題方法

先依時間順序計算折舊、重估後帳面金額與重估增值餘額。

1. 計算 X4 折舊與年底重估增值

原始每年折舊為：

$$\frac{1,750,000}{25}=70,000$$

X4 年底重估前帳面金額為：

$$1,750,000-70,000=1,680,000$$

重估至公允價值 1,920,000，認列重估增值：

$$1,920,000-1,680,000=240,000$$

因此，X4 年底重估增值為 240,000。

2. 計算 X5 折舊及當年度轉出金額

X4 重估後剩餘耐用年限為 24 年。X5 折舊為：

$$\frac{1,920,000}{24}=80,000$$

若以原始成本計算，X5 折舊為 70,000，因此逐步轉出的重估增值為兩者差額：

$$80,000-70,000=10,000$$

X5 年底重估前，尚未轉出的重估增值餘額為：

$$240,000-10,000=230,000$$

X5 年底重估前帳面金額為：

$$1,920,000-80,000=1,840,000$$

公允價值為 1,560,000，重估減少總額為：

核心觀念

本題考查其他綜合損益（OCI）的分類與重分類：

• 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資：公允價值變動先列入 OCI；處分時，累積於 OCI 的金額須重分類至損益。
• 確定福利計畫再衡量數：精算損失列入當期 OCI，之後不得重分類至損益。公司將其轉入保留盈餘，是權益內部的轉列，不會抵銷當期 OCI。
• 國外營運機構換算差額：只將本年度新增的換算差額列入本年度 OCI，前期累積數不再重複計入。

解題方法

逐項計算 X5 年各項 OCI，再加總。

1. 債務工具投資：$(200,000)$

X4 年底債券公允價值為 1,200,000，X5 年出售前公允價值為 1,100,000，因此 X5 年公允價值減少：

$$1,100,000-1,200,000=-100,000$$

出售時，累積於 OCI 的金額為：

$$(1,200,000-1,000,000)+(1,100,000-1,200,000) =100,000$$

這筆累積利益須重分類至損益，因此在 X5 年 OCI 中列示重分類調整 $(100,000)$。債務工具的 X5 年 OCI 合計為：

$$-100,000-100,000=-200,000$$

2. 確定福利計畫再衡量數：$(350,000)$

精算損失列入 X5 年 OCI：

核心觀念

債務修改若未達金融資產除列條件，銀行須依修改後可收取的現金流量重衡量貸款價值。修改後每年利息為本金 $75,000$ 的 $2\%$，即每年 $1,500$；到期收回本金 $75,000$。銀行另收到協商手續費 $800$，因此應一併計入修改後可收取的金額。

解題方法

修改後的現金流量為：

• X6 年底：$1,500$
• X7 年底：$1,500$
• X8 年底：$76,500$，包括利息 $1,500$ 與本金 $75,000$

依本題採用的協商後利率 $2\%$ 折現，修改後現金流量的現值為：

$$\frac{1,500}{1.02} +\frac{1,500}{1.02^2} +\frac{76,500}{1.02^3} =75,000$$

銀行收到的手續費 $800$ 也增加修改後可收取的價值，所以修改後價值合計為：

核心觀念

本題評估不同付款方案之優劣，核心在於**貨幣時間價值（Time Value of Money）**在採購發包決策中的應用：

1. 理性決策準則（現值最小化）：在各廠商提供之服務期間（3 年）與工作內容相同的前提下，買方（公館大學）最理性之選擇為現金流出現值（Present Value of Cash Outflows）最低的方案。
2. 先付年金現值（期初年金，Annuity Due）：每期期初支付款項，其現值可由普通年金現值表（期末年金）轉換求得：

$$PVIFA_{\text{due}}(i, n) = 1 + PVIFA(i, n - 1)$$

或

$$PVIFA_{\text{due}}(i, n) = PVIFA(i, n) \times (1 + i)$$

3. 複利計息期數與期利率之配合：若付款頻率為每半年一次，則年利率須調整為半期利率 $i = 10\% / 2 = 5\%$，期數為 $n = 3 \times 2 = 6$ 期。
4. 存出保證金之現值：簽約時支付保證金、到期全數無息退回，因存在資金時間價值，其淨成本現值為「期初存出金額」減去「到期退還之複利現值」。

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解題方法

依原卷試題與附表資訊，合約維護期間為 2024 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日，共計 3 年；公館大學之年資金成本為 $10\%$。查普通年金現值表得 $PVIFA(10\%, 2) = 1.735537$、$PVIFA(10\%, 3) = 2.486852$、$PVIFA(5\%, 5) = 4.329477$；查複利現值表得 $PVIF(5\%, 6) = 0.746215$。分別計算四間公司現金流出之現值如下：

1. 甲公司

簽約時（2024 年 1 月 1 日，$t = 0$）一次收取款項，無後續支出：

$$PV_{\text{甲}} = 560,000$$

即現值為 $560,000。

2. 乙公司

每年初收款 $200,000，共收 3 年（於 $t = 0, 1, 2$ 各支付一次），為 3 期、利率 $10\%$ 之先付年金：
先付年金現值因子為：

$$PVIFA_{\text{due}}(10\%, 3) = 1 + PVIFA(10\%, 2) = 1 + 1.735537 = 2.735537$$

（亦可計算為 $PVIFA(10\%, 3) \times (1 + 10\%) = 2.486852 \times 1.10 = 2.7355372$）
現金流出現值為：

$$PV_{\text{乙}} = 200,000 \times 2.735537 = 547,107.4$$

即現值約為 $547,107。

3. 丙公司

簽約時支付 $390,000；材料、物料費用每年初另支付 $60,000，共 3 年（於 $t = 0, 1, 2$ 各支付一次）：
材料費用現值為：

$$60,000 \times 2.735537 = 164,132.22$$

總現金流出現值為：

$$PV_{\text{丙}} = 390,000 + 164,132.22 = 554,132.22$$

即現值約為 $554,132。

4. 丁公司

每半年收取 $105,000，簽約時即收取第 1 次，共收 6 次（於第 $0, 1, 2, 3, 4, 5$ 個半年初支付）。每半年利率為 $i = 10\% / 2 = 5\%$：
6 期先付年金現值因子為：

核心觀念

投資性不動產是為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有的土地或建築物。判斷重點是持有目的，而不是建築物本身的型態。

若不動產供企業自身生產、提供勞務或管理使用，屬自用不動產；若是在正常營業過程中持有、預計出售，則屬存貨。承租人持有的建築物，也必須符合投資性不動產的持有目的，才列為投資性不動產。

解題方法

逐項辨認建築物的用途：

1. 出租以賺取租金，符合投資性不動產定義。
2. 持有以出售，屬存貨。
3. 供員工住宿，屬企業自用。
4. 僅知道企業以融資租賃承租，未顯示持有目的為賺取租金或資本增值，不符合題目所列的投資性不動產條件。

因此只有甲符合。

選項分析

核心觀念

本題考移轉金融資產時，部分移轉符合除列條件的會計處理。原金融資產的帳面金額，須依移轉部分與保留部分的相對公允價值分攤；移轉部分收取的價款減除分攤至該部分的帳面金額，認列為處分損益。

提供服務的報酬若高於足額補償，超出的部分認列為服務資產。保留的純利息分割型應收款則是另一項保留的金融資產，兩者都須納入相對公允價值分攤。

解題方法

藍天公司原應收款的本金帳面金額為 $1,000,000。保留部分包括服務資產與純利息分割型應收款：

• 合約服務報酬公允價值為 $20,000，足額補償公允價值為 $12,000，超額部分為服務資產：

  $20,000-12,000=8,000$

• 純利息分割型應收款公允價值為 $20,000。

因此，移轉部分與保留部分的公允價值合計為：

$1,020,000+8,000+20,000=1,048,000$

分攤至移轉部分的原帳面金額比例為：

$\frac{1,020,000}{1,048,000}=0.9733$

核心觀念

本題考查商譽分攤至現金產生單位，以及現金產生單位的減損測試。現金產生單位的帳面金額包含分攤給該單位的商譽；若帳面金額高於可回收金額，差額就是減損損失。減損損失先沖減商譽，再分攤至該單位的其他資產。

解題方法

依原卷頁圖，輝輝公司於 $X4$ 年 $12$ 月 $31$ 日取得達達公司 $100\%$ 股權，認列商譽 $15,000$；$X6$ 年底有減損跡象的是現金產生單位乙，其帳面金額為 $9,000$、可回收金額為 $5,000$。甲、乙、丙可辨認淨資產的公允價值依序為 $20,000$、$10,000$、$20,000$。

依可辨認淨資產公允價值比例分攤商譽，乙所分得的商譽為：

$$15,000\times\frac{10,000}{20,000+10,000+20,000}=3,000$$

因此，乙包含商譽後的帳面金額為 $9,000+3,000=12,000$，減損損失為：

$$12,000-5,000=7,000$$