108 年 國立臺灣大學會計學系碩士班《中級會計學》

核心觀念

本題考查銀行存款調節表中的「未兌現支票」及銀行餘額與公司帳上餘額的關係。

未兌現支票是公司已開立並記入帳簿，但銀行尚未付款的支票。因此：

• 公司開票時，已先減少公司帳上銀行存款。
• 銀行尚未付款前，銀行對帳單餘額尚未減少。
• 所以在沒有其他調節事項時：

$$\text{公司帳上餘額} = \text{銀行對帳單餘額} + \text{期末未兌現支票}$$

解題方法

先計算 7 月底的未兌現支票金額。

7 月底未兌現支票包括：

1. 6 月底原有、至 7 月仍未兌現的支票；
2. 7 月新開立但尚未由銀行支付的支票。

因此：

$$\text{7月底未兌現支票} = \text{6月底未兌現支票} + \text{7月開出支票} - \text{7月銀行支付支票}$$

代入數據：

核心觀念

本題測驗「應收帳款之評價」與「備抵呆帳（備抵損失）之會計處理」，屬於資產負債表法（應收帳款餘額百分比法）之典型應用：

1. 應收帳款餘額百分比法（資產負債表法）：
   • 估計比率 $\times$ 期末應收帳款餘額 $=$ 期末應有之備抵呆帳餘額（貸方目標值）。
   • 當期應提列之呆帳費用（預期信用減損損失）為「期末應有餘額」與「調整前備抵呆帳餘額」之差額：
   $$\text{當期呆帳費用} = \text{期末應有之備抵呆帳貸餘} - \text{調整前備抵呆帳貸餘}$$
2. 應收帳款與備抵呆帳之動態變動（T字帳推導）：
   • 賒銷：借記應收帳款。
   • 銷貨退回及讓價：貸記應收帳款。
   • 應收帳款收現：貸記應收帳款。
   • 呆帳沖銷：借記備抵呆帳，貸記應收帳款。
   • 收回已沖銷之呆帳：
     • 回復帳款：借記應收帳款，貸記備抵呆帳。
     • 收現：借記現金，貸記應收帳款。
     • 註：此交易對應收帳款餘額淨影響為 $0，但使備抵呆帳增加（貸方）。

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解題方法

步驟一：求出估計呆帳之百分比

題目指明「依 X2 年底相同百分比按應收帳款餘額估計呆帳」，X3 年初數即為 X2 年底結轉數：

$$\text{估計呆帳比率} = \frac{\text{X3 年初備抵呆帳}}{\text{X3 年初應收帳款}} = \frac{18,550}{265,000} = 7\%$$

步驟二：計算 X3 年底應收帳款期末餘額

$$\begin{aligned} \text{X3 年底應收帳款} &= \text{期初餘額} + \text{賒銷} - \text{銷貨退回及讓價} - \text{收現} - \text{沖銷呆帳} + \text{收回已沖銷呆帳之淨影響} \\ &= 265,000 + 893,000 - 14,600 - 775,200 - 14,800 + 0 \\ &= 353,400 \end{aligned}$$

因此，X3 年底應收帳款餘額為 $353,400。

核心觀念

• 賒銷（Credit Sales）：本期因銷貨而產生的應收帳款金額。
• 呆帳費用（Bad‑Debt Expense）：依會計估計列報的本期應收帳款減值金額，屬於營業費用。
• 應收帳款之淨變動：淨額增加＝本期期末淨應收帳款 ‑ 期初淨應收帳款。
• 顧客收現（Cash Collections）：本期實際收到的現金，等於本期賒銷減去淨應收帳款的增加與呆帳費用的扣除。

公式（以「淨應收帳款」為基礎）

$\text{期末淨應收帳款}= \text{期初淨應收帳款}+ \text{賒銷} - \text{呆帳費用} - \text{顧客收現}$

整理得

$\text{顧客收現}= \text{賒銷} - \text{呆帳費用} - (\text{期末淨應收帳款}-\text{期初淨應收帳款})$

即

$\text{顧客收現}= \text{賒銷} - \text{呆帳費用} - \text{應收帳款淨增額}$

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解題方法

1. 直接將題目提供的三個數值套入上式。
2. 計算步驟如下：

本題考查金融資產的除列（de-recognition）以及與「違約損失保證」相關的負債認列。關鍵在於判斷甲公司在出售應收款時，是否移轉了幾乎所有的風險及報酬，以及是否存在應繼續認列的負債。

核心概念：

1. 金融資產除列的原則 (IFRS 9 / ASC 860)： 當一項金融資產的合約權利終止，或當企業移轉了金融資產的幾乎所有風險及報酬，且未保留對該資產的控制權時，應予除列。
2. 風險及報酬的移轉： 判斷風險及報酬是否移轉，需要考量多項因素，例如：
   • 是否移轉了應收款項的收款權利？
   • 是否承擔了應收款項的信用風險（違約風險）？
   • 是否承擔了應收款項的市場風險（如利率風險）？
   • 是否保留了對應收款項的處分權？
3. 違約損失保證 (Guarantee)： 當出售方（甲公司）為買方（新持有者）提供違約損失保證時，表示甲公司仍承擔一部分信用風險。若保證金額重大，則可能表示風險並未完全移轉。
4. 出售時的會計處理：
   • 若幾乎所有風險及報酬已移轉，且未保留控制權，則應除列資產。
   • 若未移轉幾乎所有風險及報酬，則資產不予除列，並認列相關負債。
   • 若移轉了幾乎所有風險及報酬，但保留了控制權，則應將該資產按其保留的權利和承擔的義務繼續認列。

解題步驟：

1. 分析交易內容：

   • 出售資產：1 年期應收款，帳面金額 $100,000。
   • 分類：指定透過損益按公允價值衡量之金融資產 (FVPL)。
   • 收到現金：$106,000。
   • 提供違約損失保證：最高賠償 $40,000。
   • 限制：交易對方不得自由出售該應收款。

2. 評估風險及報酬的移轉：

   • 未移轉幾乎所有風險及報酬：

     • 違約損失保證： 提供最高 $40,000 的違約損失保證，意味著甲公司仍然承擔了部分信用風險。如果應收款發生違約，甲公司需要賠付最高$40,000。這個金額相對於應收款帳面金額 $100,000 而言，是相當顯著的。
     • 交易對方不得自由出售： 這限制了買方的處分權，暗示賣方（甲公司）可能對該應收款項仍有某種程度的控制或影響力，或者這是一種結構性安排，使得風險的移轉不完全。

   • 保留控制權： 雖然題目沒有直接說明，但「不得自由出售」這個限制，加上違約保證，可能暗示甲公司並未完全喪失對該資產的控制權。

3. 判斷會計處理：

   • 由於甲公司提供了重大的違約損失保證（$40,000），並且限制了交易對方的出售權，這表明甲公司並未將「幾乎所有」的風險及報酬完全移轉出去。
   • 根據金融資產除列的原則，如果企業未移轉幾乎所有風險及報酬，則該金融資產不應除列，企業應繼續認列該資產，並認列因移轉未保留的權利而產生的負債。
   • 在這種情況下，甲公司將應收款項「出售」，並收到現金 $106,000。由於該資產未被除列，收到現金應被視為一項借款或融資安排。
   • 甲公司收到現金 $106,000，但由於資產未除列，這筆現金並非出售收入。
   • 甲公司應繼續認列該應收款項（帳面金額 $100,000）。
   • 甲公司認列一項負債，代表其為違約損失保證所承擔的義務。這個負債的金額，就是其預期需要支付的違約損失。

4. 計算相關負債金額：

   • 甲公司提供了最高賠償 $40,000 的違約損失保證。這表示甲公司承擔了潛在的損失。
   • 這筆保證金額，在出售時應認列為一項負債。
   • 因此，應認列的相關負債金額為 $40,000。

   進一步思考：

   • 如果資產未被除列，那麼收到 $106,000 現金，同時繼續持有帳面金額$100,000 的資產，這筆交易實際上相當於以 $106,000 借入資金，並以該應收款項作為擔保品。

   • 然而，題目問的是「出售該應收款時應認列之相關負債金額共計為多少？」。這個「相關負債」最直接的解釋就是與違約損失保證相關的負債。

   • 帳務處理可能如下：

     • 借：現金 $106,000
     • 貸：應收款項 $100,000 (繼續認列)
     • 貸：負債 - 違約損失保證 $40,000 (此處數字有問題，借貸不平)

   • 更精確的會計處理邏輯：
     若未移轉幾乎所有風險及報酬，則應繼續認列該資產，並認列一項負債。
     出售價款 $106,000，其中$100,000 是對原資產的「處置」，而多出的 $6,000 可能是利息或其他費用。 然而，題目問的是「出售該應收款時應認列之相關負債金額」。這個負債就是因承擔違約風險而產生的。 甲公司保留了部分風險（違約風險），因此應繼續認列該資產，並認列一項負債，該負債代表其承擔的最高潛在損失。 這個負債金額就是違約損失保證的金額，即$40,000。
     收到 $106,000 現金，這筆現金的性質是什麼？由於資產未除列，這筆錢不是單純的出售收入。 如果資產未除列，則應繼續認列應收款項$100,000。
     收到 $106,000 現金，這筆交易的淨影響是什麼？ 如果繼續認列資產，並認列負債，則： 借：現金$106,000
     貸：負債 - 違約損失保證 $40,000 貸：應收款項$100,000 (繼續認列)
     此時借貸不平。

   • 另一種理解：
     這筆交易可以看作是：甲公司將應收款項的「收益權」（除違約風險外）出售給第三方，並從第三方收取了 $106,000。由於保留了違約風險，甲公司需要為此承擔負債。 如果資產未除列，則應繼續認列資產。 收到現金$106,000。
     應繼續認列應收款項 $100,000。 認列一項負債，代表為違約保證所支付的對價。 這筆交易的本質是：甲公司將其應收款項的未來現金流量（扣除違約風險後）出售，並獲得了$106,000。
     由於甲公司保留了違約風險，它應該認列一項與此風險相關的負債。
     這筆交易的會計處理應該是：
     借：現金 $106,000 貸：應收款項$100,000 (繼續認列)
     貸：負債 - 違約損失保證

核心觀念

1. IFRS 9 債務工具之原始衡量：
   依據 IFRS 9「金融工具」規定，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－債券投資」（FVOCI）者，其原始認列金額應按「購買日之公允價值」加上「直接可歸屬之交易成本」（如手續費）衡量。
2. 期中購進債券之應計利息處理：
   在兩付息日間購進債券時，總支付價款中內含自「前次付息日」至「購買日」止之過期利息（應計利息）。該金額係買方為賣方代墊之利息，買方將於下一個付息日全數收回，故性質屬於一項獨立債權，應單獨認列為「應收利息」，不得計入債券投資之初始入帳成本。

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解題方法

步驟一：計算購買日之應計利息（代墊利息）

• 前次付息日為 X1 年 5 月 1 日，購買日為 X1 年 9 月 1 日，期間共計經過 4 個月（5、6、7、8 月）。
• 票面面額為 $100,000，合約年利率為 6%，應計利息為：

$$\text{應計利息} = 100{,}000 \times 6\% \times \frac{4}{12} = 2{,}000$$

步驟二：計算 FVOCI 債券投資之初始認列金額

• 題目給定合計支付現金 $104,500（已包含手續費 $3,500 與代墊之應計利息）。
• 依規定，FVOCI 債券投資之成本應包含交易成本（手續費），故只需將總支付金額扣除應單獨認列之應收利息：

$$\text{FVOCI 債券初始認列金額} = 104{,}500 - 2{,}000 = 102{,}500$$

(另解拆解驗證：債券純公允價值為 $104{,}500 - 3{,}500 - 2{,}000 = 99{,}000$，加計手續費 $3{,}500$，入帳金額同為 $102,500)

步驟三：X1 年 9 月 1 日取得分錄

本題考查存貨的成本與淨變現價值的比較，以及銷貨成本的計算。

核心概念：

1. 存貨減損 (Inventory Write-down)： 存貨應以成本與淨變現價值孰低者計價。當淨變現價值低於成本時，應提列跌價損失或沖減存貨。
2. 銷貨成本 (Cost of Goods Sold)： 銷貨成本的計算公式為：
   $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨} - \text{期末存貨}$
   然而，在考慮減損時，期末存貨的計價基礎需要注意。

解題步驟：

1. 釐清題目資訊：

   • 上期期末存貨成本 (Beginning Inventory Cost)：$37,000
   • 上期期末存貨淨變現價值 (NRV of Beginning Inventory)：$32,000
   • 本期進貨成本 (Purchases)：$500,000
   • 本期期末存貨成本 (Ending Inventory Cost)：$20,000
   • 本期期末存貨淨變現價值 (NRV of Ending Inventory)：$24,000

2. 判斷期初存貨的計價基礎：

   • 上期期末存貨成本是 $37,000，淨變現價值是$32,000。
   • 由於淨變現價值 ($32,000) 低於成本 ($37,000)，因此上期期末存貨應以淨變現價值計價。
   • 所以，本期期初存貨的帳面金額為 $32,000。

3. 判斷期末存貨的計價基礎：

   • 本期期末存貨成本是 $20,000，淨變現價值是$24,000。
   • 由於成本 ($20,000) 低於淨變現價值 ($24,000)，因此本期期末存貨應以成本計價。
   • 所以，本期期末存貨的帳面金額為 $20,000。

4. 計算本期銷貨成本：

   • 使用基本的銷貨成本公式，但要使用正確計價基礎的期初和期末存貨金額。
     $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨 (帳面金額)} + \text{本期進貨成本} - \text{期末存貨 (帳面金額)}$
     $\text{銷貨成本} = \$32,000 + \$500,000 - \$20,000$
     $\text{銷貨成本} = \$512,000$

5. 額外考量：存貨跌價損失的認列

   • 在上期期末，由於淨變現價值低於成本，存貨發生了減損。
   • 減損金額 = 期初存貨成本 - 期初存貨帳面金額 = $37,000 -$32,000 = $5,000。
   • 這個

核心觀念

• 減損測試（IAS 36 / 企業會計準則第 25 號）：在每一報告日比較資產的帳面價值（Carrying Amount）與其可回收金額（Recoverable Amount），後者為 公允價值減出售成本 與 使用價值（折現後之未來現金流） 兩者較高者。
• 帳面價值：原始成本減已提列之折舊，若已發生減損，須以減損後的帳面價值作為基礎再提列折舊。
• 減損認列：若可回收金額 < 帳面價值，認列減損；若可回收金額 > 帳面價值，允許減損回復（reversal），但回復後的帳面價值不得超過「若未發生減損」時的帳面價值（即原始成本減正常折舊）。

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解題方法

1. 計算原始直線折舊

$\text{年折舊} = \frac{630,000}{7}=90,000$

2. X2 年底的減損測試
   • 帳面價值（未考慮減損）＝$630,000-2\times90,000=450,000$
   • 可回收金額＝$\max\{ \underbrace{360,000}_{\text{淨出售價}},\; \underbrace{420,000}_{\text{使用價值}}\}=420,000$
   • 因 $420,000<450,000$，認列減損：

$\text{減損損失}=450,000-420,000=30,000$

• 認列後的帳面價值＝$420,000$。

3. X3 年度折舊（以減損後的帳面價值及剩餘耐用年限計算）
   • 剩餘耐用年限＝$7-2=5$ 年
   • 年折舊＝$\frac{420,000}{5}=84,000$
   • X3 年底（未測試前）帳面價值＝$420,000-84,000=336,000$。

核心觀念

• 存貨的計價原則：依會計準則（如 IAS 2 或本國會計法），存貨應以取得成本或可變現淨值較低者入帳。取得成本包括購買價格、相關稅費、及將存貨帶至預定銷售地點所必須的進貨運輸費。
• 期間費用與存貨成本之區分：在存貨出售時所發生的銷售運輸費與銷售成本屬於期間費用，應列入當期損益，不算入存貨成本。
• 無減損假設：題目明示「經評估無減損發生」，因此不必調整至可變現淨值。

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解題方法

1. 辨識各項成本

   • 自行收成的 500 公斤：題目未提供收成成本，依題意視為已完成成本，且於本題不須再計入取得成本。
   • 自市場購買的 500 公斤：購買價格 $30,000。
   • 將購買之果實運回果園的必要運輸成本：$4,000（屬於進貨運費，屬於取得成本）。
   • 出售時的運輸成本 $3,000** 與 **出售成本$1,000：屬於期間費用，不列入存貨成本。

2. 計算存貨取得成本

$\text{取得成本} = \underbrace{30{,}000}_{\text{購買價}} + \underbrace{4{,}000}_{\text{進貨運費}} = 34{,}000$

核心觀念

• 無形資產的確認：依《國際會計準則第38號》或符合本國會計準則之規定，取得的無形資產應以取得成本入帳，取得成本包括取得時的公允價值以及直接可歸屬於取得之費用。
• 政府贈與之無形資產：政府贈與的無形資產，其取得成本為政府所提供之公允價值，若有直接相關之手續費或其他費用，亦列入成本。
• 具有商業實質之資產交換：若交換具商業實質，取得之資產應以給予資產的公允價值或受領資產的公允價值較可靠者入帳，兩者皆可。若受領資產的公允價值無法可靠取得，則以給予資產的公允價值計量，並認列因交換產生的損益。

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解題方法

1. 政府贈與的廣播執照

   • 公允價值（FV）＝ $4,000,000
   • 直接相關手續費＝ $20,000（屬於取得成本）
   • 因具商業實質且無其他限制，取得成本 = FV + 直接費用 = $4,000,000 +$20,000 = $4,020,000。

2. 土地交換取得專利權（具商業實質）

   • 給予之土地公允價值 = $600,000；帳面金額（成本）=$200,000。
   • 受領之專利權的公允價值未列示，故採用給予資產的公允價值作為取得成本。
   • 因交換具商業實質，專利權認列金額 = $600,000。

3. 合併計算

   • 無形資產總認列金額 = 廣播執照 $4,020,000 + 專利權$600,000 = **

本題考查資產的定義及判斷。資產是企業過去的交易或事項所擁有或控制的、預期會產生經濟效益的資源。需要判斷題目中列出的幾個項目是否符合資產的定義。

核心概念：

• 資產的定義： 企業擁有或控制的、因過去交易所產生、預期能為企業帶來經濟效益的資源。
• 股東權益項目： 某些項目屬於股東權益，不屬於資產。
• 負債項目： 某些項目屬於負債，代表企業的義務。

解題步驟：

1. 分析每個有疑義的項目：

   • 庫藏股成本 (Cost of Treasury Stock) $68,000：

     • 庫藏股是公司已發行但由公司自身購回的股份。它代表對股東權益的減少，而不是企業的資產。
     • 因此，庫藏股不是資產。

   • 人壽保險現金解約價值 (Cash Surrender Value of Life Insurance) $20,400：

     • 如果公司為其員工（特別是重要員工）購買了人壽保險，並且公司是保險受益人，那麼保單的現金解約價值可以被視為一項資產，因為它代表了公司未來可以獲得的經濟利益（例如，在員工離職或死亡時）。
     • 因此，人壽保險現金解約價值是資產。

   • 償債基金 (Sinking Fund) $10,000：

     • 償債基金是企業為償還未來債務而設立的專項基金。它通常由企業持有和控制，並預期將用於償還債務，但其本身是企業的一項資源。
     • 因此，償債基金是資產。

   • 存入保證金 (Deposit) $12,400：

     • 存入的保證金（例如，租賃保證金、押金等）代表企業對第三方擁有的一項要求權，預期在未來可以收回。

核心觀念

1. 公司債期中贖回（Early Redemption / Extinguishment of Bonds Payable）：
   企業於付息日之間提前贖回公司債時，必須先將該贖回部分之利息費用與折溢價攤銷認列更新至「贖回日」，以求得贖回當日的正確帳面金額。
2. 贖回損益之衡量公式： $$\text{贖回損益} = \text{贖回價格（不含應計利息之淨贖回價）} - \text{贖回日公司債帳面金額}$$
   • 當贖回價格 $>$ 帳面金額 $\rightarrow$ 發生贖回公司債損失。
   • 當贖回價格 $<$ 帳面金額 $\rightarrow$ 發生贖回公司債利益。
3. 「加計利息」之意義：
   以 $103$ 加計利息贖回，代表淨買回價格（Clean Price）為面額的 $103\%$，另額外支付自前一付息日至贖回日止之應計票面利息。計算贖回損益時，僅能以「淨贖回價格」與「贖回日帳面金額」進行比較，支付的應計利息屬於利息費用的清償，不計入贖回損益。

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解題方法與推導步驟

步驟一：計算贖回比例與 X3 年底對應之帳面金額

• 贖回面額比例： $$\frac{\text{贖回面額}}{\text{總發行面額}} = \frac{\$1,000,000}{\$3,000,000} = \frac{1}{3}$$
• X3 年 12 月 31 日贖回部分之帳面金額： $$\text{帳面金額}_{\text{X3/12/31}} = \$2,858,634 \times \frac{1}{3} = \$952,878$$

步驟二：攤銷折價至贖回日（X4 年 1 月 1 日至 X4 年 10 月 1 日，共 9 個月）

• 9 個月利息費用（依有效利率 $11\%$）： $$\text{利息費用} = \$952,878 \times 11\% \times \frac{9}{12} = \$78,612.435 \approx \$78,612$$
• 9 個月票面應計利息（依票面利率 $10\%$）： $$\text{票面利息} = \$1,000,000 \times 10\% \times \frac{9}{12} = \$75,000$$
• 9 個月折價攤銷額： $$\text{折價攤銷額} = \text{利息費用} - \text{票面利息} = \$78,612 - \$75,000 = \$3,612$$

步驟三：計算 X4 年 10 月 1 日贖回時之帳面金額

公司債為折價發行，帳面金額隨折價攤銷而增加：

核心觀念

本題考查或有負債與相關保險理賠之會計處理，重點包括：

1. 訴訟敗訴屬於很可能發生，且金額可以合理估計，應認列負債準備及訴訟損失。
2. 金額介於一範圍內，若範圍內各金額發生機率相同，應以範圍中位數作為最佳估計。
3. 保險理賠僅於幾乎確定可以取得時認列相關收益或補償資產。
4. 保險理賠之認列金額不得超過所認列之相關負債準備。

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解題方法

一、認列訴訟損失

丁公司律師評估：

• 公司在訴訟中很可能敗訴；
• 賠償金額介於 $4,000,000 至 $6,000,000；
• 題目未提供範圍內某一金額具有較高發生機率。

因此，應以賠償金額範圍的中位數作為最佳估計：

$$\text{訴訟損失} = \frac{\$4,000,000+\$6,000,000}{2} = \$5,000,000$$

分錄為：

借：訴訟損失 $5,000,000
貸：訴訟負債準備 $5,000,000

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二、認列保險理賠收益

公司律師評估本案「幾乎可以獲得理賠」，表示保險理賠流入已達幾乎確定的程度，因此可以認列保險理賠收益。

本題考查停業單位損益的列報。

核心概念：

1. 停業單位 (Discontinued Operation)： 指企業一項單獨的、可區分的組成部分，該部分已出售或符合出售標準，且其營運和現金流量可直接區分為企業其他組成部分的活動。
2. 綜合損益表列報： 停業單位的損益應單獨列示在綜合損益表的最後部分，與持續經營損益區分開來。
3. 停業單位損益的組成：
   • 停業單位之損（或利）益（來自該單位的營運）。
   • 停業單位處分資產或負債之損（或利）益。

解題步驟：

1. 確定停業單位損益的組成部分：
   • 停業單位之營業淨利： 題目給定 X4 年 1 月 1 日至 5 月 1 日（出售前）該單位營業淨利為 $38,000。這是停業單位營業部分的損益。
   • 停業單位處分資產之損益：
     • 出售資產之帳面金額：$647,000
     • 出售資產之售價：$515,000
     • 處分損益 = 售價 - 帳面金額
     • 處分損益 = $515,000 -$647,000 = -$132,000。
     • 這表示處分資產產生了

核心觀念

本題考「流通在外賣權」對稀釋每股盈餘分母的影響。公司有義務按每股 $30 買回普通股，而 X3 年普通股平均市價為 $24。由於履約價格高於平均市價，假設賣權持有人行使賣權，將使公司產生稀釋效果。

計算時，假設公司以平均市價發行普通股，籌得履行賣權所需的款項，再用款項買回賣權持有人交付的股票。兩者相抵後的淨增加股數，才是稀釋股數。

解題方法

每個賣權的履約價格為 $30，平均市價為 $24。公司須籌得 $30 才能買回一股，但以 $24 的市價發股籌款，須發行：

$$\frac{30}{24}=1.25\text{ 股}$$

本題考查股票選擇權（認股權）的會計處理，特別是關於其薪資費用的認列。

核心概念：

1. 股票選擇權的認列： 股票選擇權應在規定服務期間內，以其公允價值（或估計的公允價值）認列為薪資費用。
2. 公允價值： 題目已提供每股認股權的估計公允價值為 $8。
3. 服務期間： 認股權必須服務滿兩年後才能行使，表示服務期間為兩年。
4. 費用認列時點： 費用應在規定服務期間內（即兩年）按直線法或直線法以外的其他系統（如果更能反映公司預期獲得服務的模式）認列。最常見的是按直線法分攤。
5. 題目問題： 要求計算「104 年」應認列的「額外」薪資費用。這意味著我們需要計算第二年的薪資費用。

解題步驟：

1. 計算認股權的總公允價值：

   • 認股權總數：10 位主管 * 2,000 股/主管 = 20,000 股。
   • 每股認股權公允價值：$8。
   • 認股權總公允價值 = 20,000 股 * $8/股 =$160,000。

2. 確定費用認列的總期間：

   • 服務期間為兩年（從 103 年 1 月 1 日至 104 年 12 月 31 日）。

本題考查權益法下，被投資公司淨利對投資公司本期淨利的影響，特別是考慮特別股的影響。

核心概念：

1. 權益法 (Equity Method)： 投資公司按持股比例，將被投資公司當期淨利（或損失）認列為投資收益（或損失），並增加（或減少）投資的帳面金額。
2. 特別股的優先權： 累積特別股通常享有優先股利分配權。在計算普通股股東可分配的淨利時，需要先扣除特別股股利。
3. 累積特別股股利： 累積特別股是指股利若未在到期時宣告發放，將累積至未來。在計算普通股股東可分配的淨利時，需要考慮所有累積未付的股利。
4. 投資收益的計算： 投資公司認列的投資收益 = 被投資公司普通股股東應得的淨利 * 投資比例。

解題步驟：

1. 計算乙公司應付給特別股股東的股利：
   • 特別股面額：$10
   • 特別股數量：50,000 股
   • 特別股股利率：8%
   • 每年每股特別股股利 = $10 * 8$0.8
   • 每年特別股總股利 = 50,000 股 * $0.8/股 =$4,000。
   • 已積欠二年股利。
   • 因此，在 X1 年計算普通股股東可分配淨利時，需要先考慮積欠的二年特別股股利。
   • 積欠的特別股股利總額 = $4,000/年 * 2 年 =$8,000。
   • 然而，權益法下，投資收益的計算是基於被投資公司「當期」的淨利。雖然有積欠股利，但當期（X1 年）沒有宣告發放股利，這意味著當期應優先分配給特別股股東的股利是 $4,000。積欠的股利影響的是股東權益的分配順序，但在計算當期淨利分配時，通常是先分配當期的優先權利。

本題考查衍生性金融商品（認股權證）的會計處理，特別是未指定為避險工具時的公允價值衡量與損益認列。

核心概念：

1. 衍生性金融商品： 認股權證是一種衍生性金融商品，其價值取決於標的資產（乙公司普通股）的價值。
2. 公允價值衡量： 未指定為避險工具的衍生性金融商品，應以公允價值衡量，且其變動應認列於損益。
3. 會計處理：
   • 初始認列： 認股權證應以其取得成本（$30,000）認列。
   • 期末公允價值調整： 在資產負債表日（X1 年 12 月 31 日），應將認股權證的價值調整至公允價值。公允價值變動應認列於當期損益。
   • 本期淨利 (Net Income)： 認列公允價值變動損益。
   • 其他綜合損益 (Other Comprehensive Income, OCI)： 除非該衍生性商品被指定為 FVOCI 工具，否則公允價值變動不認列於 OCI。

解題步驟：

1. 確定認股權證的性質：

   • 該認股權證是一種衍生性金融商品。
   • 甲公司並未將其指定為避險工具。
   • 根據會計準則（如 IFRS 9 或 ASC 815/820），未指定為避險工具的衍生性金融商品，應以公允價值衡量，且其公允價值變動應認列於損益。

2. 分析 X1 年的會計處理：

   • X1 年 8 月 1 日取得：
     • 借：認股權證 (Warrant Asset) $30,000
     • 貸：現金 (Cash) $30,000
     • 此時對本期淨利和 OCI 的影響為 $0。

核心觀念

• 客戶忠誠計畫屬於「獎勵折讓」(sales‑related loyalty program)。依照 ASC 606／IFRS 15，企業在發行可兌換憑證時，須將其公允價值從銷貨收入中分離，列為遞延收入（負債），待憑證兌換時再認列為收入。
• 兌換時的商品以其公允價值確認收入，並以實際成本確認銷貨成本。

解題方法

1. 計算本年度發行點數

$\text{發行點數}=8{,}400\ \text{點}$

2. 估計預期兌換點數（題目已給）

$\text{預期兌換}=5{,}000\ \text{點}$

每點之公允價值 $3，故遞延負債＝

$5{,}000 \times 3 = \$15{,}000$

3. 銷貨收入的認列
   銷貨總額 $860,000，扣除因獎勵點數預期兌換所遞延的

本題考查建造合約的會計處理，特別是使用完工百分比法認列工程利益（利潤）。

核心概念：

1. 完工百分比法 (Percentage of Completion Method)： 對於長期建造合約，應在合約期間內，按完工比例認列合約收入和成本，從而認列工程利益。
2. 完工比例的計算： 通常有三種方法：
   • 成本比例法： (已發生工程成本 / 估計總工程成本)
   • 程度衡量法： 例如，測量已完成的工作量、已投入的工時等。
   • 合約總價款與已收現款比例法： (已收現款 / 合約總價款) --- 此方法較少用，且題目給了工程成本資訊，應優先使用成本法。
3. 工程利益 (Profit) 的計算：
   $\text{工程利益} = \text{合約總收入} \times \text{完工比例} - \text{已發生工程成本}$
   或者
   $\text{工程利益} = \text{合約總收入} - \text{估計總工程成本} \times \text{完工比例}$
   更常見的是：
   $\text{本期應認列工程利益} = (\text{合約總收入} \times \text{完工比例}) - \text{本期已發生工程成本} - \text{前期已認列工程利益}$

解題步驟：

1. 計算估計總工程成本：
   • 已發生工程成本：$9,600,000
   • 估計尚需投入工程成本：$6,400,000

題目重點

• 甲公司以租賃方式促銷機器設備，租期 10 年、每年期初支付 $25,000。
• 機器設備成本 $110,000，租賃開始日公允價值$130,000。
• 租賃結束時的未保證殘值 $10,000，折現值$3,600。
• 要求在 X13 年 1 月 1 日認列的 銷貨收入 與 銷貨成本。

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核心觀念

1. 租賃分類（銷售型 Lease）

   • 當租賃的公允價值（Fair Value） 大於 標的資產的帳面價值（Carrying Amount），且租賃期滿後取得的未保證殘值不影響租賃的「銷售」屬性時，屬於 銷售型（sales‑type）租賃。
   • 銷售型租賃在租賃開始日，出租人（甲公司）必須：
     • 借列銷貨收入 = 標的資產的公允價值（或等於租賃付款的現值＋未保證殘值現值的合計）。
     • 借列銷貨成本 = 標的資產的帳面成本（成本或帳面價值）。

2. 租賃付款的現值

   • 期初付款（annuity‑due）之現值：
     $PV = R \times \left[ \frac{1-(1+i)^{-n}}{i} \right] (1+i)$
     其中 $R$ 為每期付款金額，$i$ 為適用折現率，$n$ 為租期期數。

3. 未保證殘值的折現

   • $PV_{\text{Residual}} = \frac{S}{(1+i)^{n}}$
     其中 $S$ 為未保證殘值金額。

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解題方法

1. 驗證租賃為銷售型

   • 公允價值 $=130,000$ 大於成本 $=110,000$。
   • 再加上租賃付款的現值與未保證殘值的現值合計正好等於公允價值（見下步），符合銷售型租賃的認列條件。

2. **求折現率（$i

本題考查所得稅費用的計算，涉及暫時性差異的處理。

核心概念：

1. 所得稅費用 (Income Tax Expense)： 包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。
2. 當期所得稅費用 (Current Tax Expense)： 根據課稅所得和適用稅率計算。
3. 暫時性差異 (Temporary Difference)： 由於會計處理與稅務處理的差異，導致資產負債表日資產或負債的帳面金額與其稅基之間的差異。
   • 應稅暫時性差異 (Taxable Temporary Difference)： 導致未來期間應稅所得增加的暫時性差異，產生遞延所得稅負債。
   • 可抵扣暫時性差異 (Deductible Temporary Difference)： 導致未來期間可抵扣所得的暫時性差異，產生遞延所得稅資產。
4. 所得稅費用 = 當期所得稅費用 + 遞延所得稅費用（或 - 遞延所得稅資產）。

解題步驟：

1. 確認會計淨利與課稅所得的差異來源：

   • 會計淨利： $79,000
   • 課稅所得： $80,000
   • 差異 = $80,000 -$79,000 = $1,000。
   • 這個差異是正數，表示課稅所得高於會計淨利，所以是應稅暫時性差異。

2. 分析各項調整項目：

   • 會計帳上折舊費用： $4,000。

   • 報稅帳上的折舊費用： $5,500。

   • 差異： 稅務申報允許的折舊比會計帳上多 $1,500 ($5,500 - $4,000)。這意味著在當期，稅務上可以扣除更多，導致課稅所得減少。

   • 暫時性差異類型： 這是由於折舊方法不同造成的。會計上認列的折舊較少，稅務上認列的折舊較多。這將導致未來期間會計折舊大於稅務折舊（因為當期稅務上多扣了），所以這是一個應稅暫時性差異，將產生遞延所得稅負債。

     • 遞延所得稅負債增加 = $1,500 * 17$255。

   • 交際費超額部分： $7,500。

     • 會計上認列的交際費，其中 $7,500 在稅務上不被允許扣除（或有扣除限額）。
     • 這意味著稅務上可扣除的交際費少於會計上認列的。
     • 暫時性差異類型： 這是永久性差異（永久不得扣除），不產生遞延所得稅。

   • 公債利息： $5,000。

     • 會計上將公債利息視為費用（或收入的減少），但稅務上可能需要調整。
     • 題目中「減公債利息」是指在計算課稅所得時，將會計上的公債利息（可能是在收入中已扣除的部分）加回，或者在計算淨利時，這筆利息已經被扣除，但在稅務計算時，這筆利息收入可能需要納入課稅所得。
     • 題目將其列為「減」，表示在從會計淨利調整到課稅所得時，是將其減掉。
     • 如果會計淨利 $79,000 是稅前淨利，那麼這$5,000 的利息支出在計算課稅所得時被「減掉」（也就是稅務上允許扣除）。
     • 如果會計上已經將這 $5,000 作為費用，而稅務上也允許扣除，那麼這就不是差異。
     • 更可能的解釋： 題目給出的調整是為了從會計淨利得出課稅所得。
       • 會計淨利 $79,000。
       • 加會計帳上折舊 $4,000。
       • 加交際費超額 $7,500。
       • 減公債利息 $5,000。
       • 減報稅折舊 $5,500。
       • 課稅所得 = $79,000 +$4,000 + $7,500 -$5,000 - $5,500 =$80,000。
     • 分析「減公債利息 $5,000」：
       • 這表示在稅務計算時，這 $5,000 的利息支出被扣除了。
       • 如果這 $5,000 是會計上認列的利息費用，那麼在稅務上也被扣除了，這不是暫時性差異。

本題考查透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）的可轉換公司債的會計處理，特別是轉換時的損益認列。

核心概念：

1. FVPL 金融資產： 應以公允價值衡量，公允價值變動認列於損益。
2. 可轉換公司債： 包含債務成分和權益成分（轉換選擇權）。但 FVPL 處理下，通常不將其拆分為債務和權益成分，而是將整個工具視為單一金融資產。
3. 轉換處理： 當持有 FVPL 的可轉換公司債轉換為普通股時，應按照轉換時的公允價值認列普通股的取得成本，並認列轉換損益。
4. 轉換日的公允價值： 轉換日的公允價值通常是轉換時所發行普通股的公允價值。

解題步驟：

1. 釐清 FVPL 的處理原則：

   • FVPL 金融資產的公允價值變動直接計入當期損益。
   • 題目提到「不攤銷溢折價」，這對於 FVPL 資產是標準做法，因為其價值隨市場波動直接反映在損益中。

2. 分析轉換的時點和價值：

   • X2 年底公允價值：$600,000。
   • X3 年 6 月 30 日轉換。
   • 轉換時每股市價：$40。
   • 轉換比例：每 $1,000 公司債可轉換為 50 股普通股。
   • 總面額：$500,000。

3. 計算轉換時發行的普通股總數：

   • 可轉換的股數 = (公司債面額 / $1,000) * 每$1,000 可轉換股數
   • 可轉換的股數 = ($500,000 /$1,000) * 50 股 = 500 * 50 股 = 25,000 股。

4. 計算轉換時普通股的公允價值（應認列的普通股總成本）：

   • 轉換時普通股的公允價值 = 發行股數 * 每股市價
   • 普通股公允價值 = 25,000 股 * $40/股 =$1,000,000。

5. 計算轉換損益：

   • 轉換損益 = 轉換時普通股的公允價值 - 轉換前公司債的帳面價值（即公允價值）。
   • 在 X3 年 6 月 30 日轉換時，公司債的帳面價值應是其公允價值。題目給了 X2 年底的公允價值 $600,000。由於 FVPL 資產的公允價值變動計入損益，我們需要知道 X3 年 6 月 30 日的公允價值。
   • 重要假設： 如果題目沒有提供 X3 年 6 月 30 日的公允價值，通常會假設 X2 年底的公允價值 $600,000 在轉換日仍然適用，或者題目意圖讓我們基於 X2 年底的公允價值進行計算。
   • 更嚴謹的說法： FVPL 資產的公允價值變動應持續追蹤。如果 X3 年 6 月 30 日的公允價值不同於 X2 年底的 $600,000，則應使用轉換日的公允價值。
   • 題目給了 X2 年底公允價值 $600,000。沒有給 X3 年 6 月 30 日的公允價值。

核心觀念

1. 銷貨毛利（Gross Profit）
   $\text{毛利}= \text{銷貨收入} - \text{製造成本} - \text{銷售費用}$
   本題將銷售費用視為毛利的扣除項目，因題目同時給予其比例變動。

2. 單位成本與單位費用

   • 單位銷貨價格 = 銷價
   • 單位銷售費用 = 銷價 × 費用比例
   • 單位製造成本 = 期末已發生成本 + 估計至完工成本 ÷ 完工單位

3. 毛利變動的三個來源

   • 銷價變動 → 直接影響收入
   • 銷售費用變動 → 直接影響費用
   • 製造成本變動 → 直接影響成本

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解題方法

1. 先算出原始與修正後的單位金額

   • 原始銷價 $P_0=165$，原始銷費比例 $e_0=6\%$
   • 修正後銷價 $P_1=150$，修正後銷費比例 $e_1=10\%$

   原始單位銷售費用
   $c_{e0}=P_0\times e_0=165\times0.06=9.9$

   修正後單位銷售費用
   $c_{e1}=P_1\times e_1=150\times0.10=15$

2. 計算單位製造成本
   期末在製品 10,000 件已發生成本 $1,200,000$，
   估計至完工成本 $350,000$，故每件完成後的總製造成本

   $c_m=\frac{1,200,000+350,000}{10,000}=155$

   修正後估計至完工成本變為 $400,000$，增加 $50,000$，
   其對整體毛利的影響為 $+50,000$（直接加到成本端）。

核心觀念

• 營業活動現金流量（間接法）：以本期淨利為起點，調整所有非現金之損益項目、與營業相關之資產負債變動，最後扣除因列為籌資活動的利息現金支出。
• 非現金費用：呆帳損失、折舊費用、公司債溢價攤銷皆屬會計上列支但不影響現金的項目，須於營業現金流中加回。
• 列為籌資活動之利息：若題目明示「支付利息列為籌資活動現金流量」，則在營業現金流的計算中必須剔除其現金支出。
• 營運資本變動：
  • 應收帳款淨額增加 → 現金流出（減）。
  • 預收貨款減少 → 現金流出（減）。
  • 應付利息增加 → 現金流入（加）。
• 投資活動之資產處分損失：設備賣出帳面金額 62,000、實收現金 60,000，產生 2,000 的虧損，此損失已包含於淨利，計算營業現金流時需加回。

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解題方法

1. 以淨利為起點：$80,000$。
2. 加回全部非現金費用：
   • 呆帳損失 $2,000$
   • 折舊費用 $5,000$
   • 公司債溢價攤銷 $600$
     合計 $2,000+5,000+600 = 7,600$。
3. 剔除列為籌資活動的利息現金支出：
   • 題目給的「利息費用」$50,000$，其中 $600$ 為溢價攤銷（非現金），因此 實際現金利息支出 = $50,000-600 = 49,400$。
   • 在營業現金流中應 減除 $49,400$。
4. 調整營運資本變動：
   • 應收帳款淨額增加 $6,000$ → 減 $6,000$

核心觀念

本題評量 IFRS 2「股份基礎給付」 中關於「以權益交割之股份基礎給付交易（非員工勞務）」之衡量原則：

1. 衡量基礎之優先順位：
   • 非員工交易（如外部專業顧問服務）：存在一項可反駁之推定，即所取得勞務（或資產）之公允價值能夠可靠估計。因此，企業應優先以**「所取得勞務於提供日之公允價值」**衡量，並相對計入權益。
   • 僅於所取得勞務之公允價值無法可靠估計之極少數例外情況下，始以**「給與之權益商品於提供日之公允價值」**衡量。
2. 資本公積認列公式： $$\text{資本公積－普通股股票溢價增加額} = \text{取得勞務之入帳總金額} - \text{發行股票之面額總額}$$

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解題方法

步驟一：判定衡量基準

• 交易對象為「公司法律顧問」，屬於非員工之勞務提供者。
• 題目明確說明「該服務於提供日之公允價值得可靠估計為每小時 $1,600」，故應直接採用勞務之公允價值入帳，不得使用公司股票之公允價值（每股 $14）。

步驟二：計算各項金額

1. 取得勞務之公允價值（勞務費用總額）： $$500 \text{ 小時} \times \$1,600 = \$800,000$$
2. 發行普通股股本（按面額計算）： $$5,000 \text{ 股} \times \$10 = \$50,000$$
3. 增加資本公積（股票溢價）之金額： $$\$800,000 - \$50,000 = \$750,000$$

核心觀念

產品售後服務保證費用已於 X3 年認列為會計費用，但稅法要等實際支付時才准予扣除，因此形成可減除暫時性差異，並產生遞延所得稅資產。

遞延所得稅資產按差異預計迴轉年度適用的所得稅率衡量。依 IAS 1 第 56 段，遞延所得稅資產不得分類為流動資產；因此，即使部分差異預計在 X4 年迴轉，也不列入流動資產。IAS 1 第 56 段

解題方法

先按各年度預計實際發生的保證費用，分別乘上該年度已知的所得稅率：

核心觀念

本題考查應收帳款減損的個別評估與集體評估，以及備抵壞帳期末餘額與當期壞帳損失的關係。

個別重大客戶須先單獨評估減損；未發現減損的客戶，若其信用風險與其他客戶相似，仍應納入適當的集體評估。因此，客戶丙雖無個別減損跡象，仍須按集體估計率計算減損。

當期壞帳損失的計算方式為：

$$\text{當期壞帳損失} = \text{期末備抵壞帳應有貸方餘額} - \text{提列前備抵壞帳餘額}$$

提列前備抵壞帳為借方餘額時，代表備抵不足，計算時須將該借方餘額加回所需貸記金額。

解題方法

先計算甲、乙的個別減損，再計算非重大應收帳款及丙的集體減損。

甲、乙的個別減損合計為：

$$40{,}000+20{,}000=60{,}000$$

核心觀念

甲公司取得乙公司 $25\%$ 股權，通常具有重大影響力，故採用權益法。投資帳面金額依下列原則調整：

• 初始投資以取得成本入帳，相關手續費計入投資成本。
• 按持股比例認列被投資公司取得後的綜合損益；認列虧損會減少投資帳面金額。
• 投資成本超過取得日所享有可辨認淨資產公允價值的部分，按差異來源處理。本題差額來自廠房低估，因此須在廠房剩餘耐用年限內認列額外折舊，並減少投資帳面金額。

解題方法與計算

一、計算初始投資成本及廠房低估差額

股票價款為：

$$25{,}000 \times 120 = 3{,}000{,}000$$

手續費按股票價款計算：

$$3{,}000{,}000 \times 0.1425\% = 4{,}275$$

因此，初始投資成本為：

$$3{,}000{,}000 + 4{,}275 = 3{,}004{,}275$$

取得日甲公司所享有乙公司淨資產帳面金額為：

$$11{,}200{,}000 \times 25\% = 2{,}800{,}000$$

投資成本超過所享有淨資產帳面金額的差額為：

$$3{,}004{,}275 - 2{,}800{,}000 = 204{,}275$$

題目指出差額來自廠房低估，因此將 $204{,}275$ 視為廠房公允價值調整，並按剩餘耐用年限 $7$ 年直線法攤提。

二、認列 X1 年及 X2 年乙公司綜合損失

X1 年綜合損失平均發生，甲公司自 X1 年 7 月 1 日取得投資，故只認列下半年損失：

核心觀念

本題考查負債的流動與非流動分類。報導日後 12 個月內到期清償的本金列為流動負債；超過 12 個月才到期的本金列為長期負債。

解題方法

乙公司於 X2 年 12 月 31 日借款，下一年度 12 個月內的本金還款日為 X3 年 6 月 30 日及 X3 年 12 月 31 日，兩期均須列為流動負債。

流動負債：

$60,000 \times 2 = 120,000$

核心觀念

延長保固若提供的是額外服務，屬於單獨的保固服務合約。保固期間內，甲公司持續負有提供維修服務的義務，因此合約收入應隨服務期間經過而認列。若服務在四年內均勻提供，採直線法分攤收入。

相關費用則於實際發生時認列。尚未發生的預期費用不列為本年度費用。

解題方法

假設 X1 年提供了四年保固服務中的第一個完整年度，且每份合約售價為 $1,800：

$$\text{合約總收入}=200\times \$1,800=\$360,000$$

四年平均認列收入，X1 年收入為：

$$\$360,000\div 4=\$90,000$$

核心觀念

購貨運費屬於取得存貨的必要成本，應計入存貨成本；銷貨運費則屬於銷售費用。永續盤存制下，購貨運費直接借記存貨。

本題的運費屬於期末仍在途的存貨，該批商品尚未出售，因此應將運費列為期末存貨成本，不列入銷貨成本或銷貨費用。

解題方法

帳上將 $2,000 購貨運費誤列為銷貨費用，造成銷貨費用多計 $2,000、期末存貨少計 $2,000。更正分錄為：

借：存貨 $2,000
貸：銷貨運費 $2,000

核心觀念

本題考「累積且參加分配的特別股」。累積特別股若前期未宣告股利，未付股利須先補足；參加分配特別股則在普通股股利率超過約定門檻後，得按股本比例分配超過部分。

題目文字若按字面表示 X1、X2 年末曾宣告股利，卻未提供宣告金額及是否已支付，便無法確定 X3 應補發的累積股利。以下依常見題型，假設 X1、X2 均未宣告且未支付股利。

解題方法

1. 計算特別股每年固定股利及前期積欠

特別股每年固定股利為：

$$10{,}000\text{ 股}\times100\times10\%=100{,}000$$

X1、X2 兩年積欠股利合計為 $200,000；X3 當年固定股利為$100,000。因此，X3 須先支付特別股固定股利共 $300,000。

2. 計算普通股應領股利

普通股每股面額為 $10，目標每股現金股利為$2.5，故普通股股利率為：

$$\frac{2.5}{10}=25\%$$

股利以流通在外股數計算，因此普通股股利總額為：

$$190{,}000\text{ 股}\times2.5=475{,}000$$

普通股已發行但未流通在外的股份，不列入本題股利計算。

3. 計算特別股參加分配的股利

普通股股利率超過特別股的參加門檻 $16%

核心觀念

融資租賃下，出租人按租賃隱含利率認列利息收入，使租賃投資的帳面金額隨時間增加。租賃期內的利息收入總額，可用「租賃收款總額減開始時的租賃投資淨額」計算。

本題設備期滿無殘值，且沒有優惠購買條款，因此不必另外計入殘值或購買價款。每年年初收租，屬於期初年金；題目提供的 $4.312$ 則是五年 $8\%$ 的到期年金現值因子。

解題方法

期初年金現值因子等於到期年金現值因子乘以 $1+i$：

$$期初年金現值因子=4.312\times(1+8\%)=4.65696$$

核心觀念

融資租賃型售後租回，在經濟實質上是以資產作為擔保取得融資。依 IAS 17，售價超過原帳面金額的利益不得立即全數認列，而須遞延，並於租期內攤銷。IAS 17 說明

本題給定年數合計法，表示遞延利益依租回資產的折舊分配比例攤銷。租回資產在未確定移轉所有權時，按租期與剩餘耐用年限較短者折舊；本題租期 8 年、剩餘耐用年限 10 年，因此折舊期間為 8 年。

解題方法

先算售價超過帳面金額的利益：

$$1,200,000-925,000=275,000$$

核心觀念

本題考查以權益交割之股份基礎給付，且認股權附有股價目標。股價達到 $24 屬於市場條件，其影響已反映在給與日每單位公允價值 $21 中；企業不會因股價後來是否達標而調整該公允價值。

不過，主管仍須在達標時在職，這是服務條件。企業應依預期或實際符合服務條件的人數，認列所取得的員工服務。

解題方法

先計算 X1 年底的累計薪資費用。公司估計至 X3 年底共有 3 位主管離職，因此預期符合服務條件者為 5 位。按原估計的 3 年既得期間，X1 年底累計認列一年：

$$(8-3)\times100\times\$21\times\frac{1}{3} =\$3{,}500$$

核心觀念

融資租賃每期付款要拆成兩部分：利息費用，以及償還租賃負債本金。依《國際會計準則第 7 號》，租賃負債本金的償還列為籌資活動；利息支付則依公司一貫採用的政策分類。題目指出甲公司短期借款利息未列入營業活動，表示利息支付採籌資活動分類，因此本期租金的本金與利息都列為籌資活動現金流出。IAS 7

解題方法

核心觀念

本題考查確定福利計畫下，確定福利義務現值與計畫資產公允價值各自的變動。

• 確定福利義務增加：當期服務成本、利息成本、精算損失。
• 計畫資產增加：雇主提撥及計畫資產報酬。
• 利息成本以期初確定福利義務現值乘以折現率計算；計畫資產則依題目給定的實際報酬計算。

解題方法

先分別編製 X1、X2 年度確定福利義務與計畫資產的變動，再求出 X2 年底餘額。題目指出基金沒有支付福利，因此兩者均無福利支付造成的減項。

一、確定福利義務現值

X1 年初計畫剛設立，期初義務為零。X1 年度只有當期服務成本：

$$\text{X1 年底義務現值} =0+800 =800$$

X2 年度利息成本以 X2 年初義務現值為基礎：

$$\text{X2 年度利息成本} =800\times 10\% =80$$

因離職率假設調整，使義務現值增加 300，屬於精算損失，應增加確定福利義務。因此：

核心觀念

確定福利計畫的計畫資產報酬，分為兩部分：

$$\text{計畫資產實際報酬} = \text{計畫資產利息收入} + \text{計畫資產報酬重衡量利益（或損失）}$$

已知報酬重衡量利益為 $4,000，表示實際報酬比利息收入多 $4,000。因此，利息收入須由實際報酬扣除該利益。

解題方法

題目已直接給出計畫資產實際報酬 $587,000，不必另以期初餘額、提撥及退休金支付額重算。依報酬組成關係：

核心觀念

本題考查重估模式下，資產發生減損時，減損損失應如何分配至其他綜合損益與本期淨利。

依《國際會計準則第 36 號》，以重估金額衡量的資產若發生減損，該減損視為重估減少處理：先在其他綜合損益中沖減該資產既有的重估盈餘；超過重估盈餘的部分，才認列為本期損益。

減損損失的計算公式為：

$$\text{減損損失} = \text{減損前帳面金額} - \text{可回收金額}$$

解題方法

X0 年底土地由 $60,000 重估至 $80,000，重估增值為：

$$80{,}000-60{,}000=20{,}000$$

因此，該土地有 $20,000 的重估盈餘累積於權益。題目未提供其他重估盈餘轉出的情況，故以此金額作為 X1 年底可用來沖減減損的重估盈餘。

核心觀念

本題考重估模式下土地的減損迴轉與重估增值如何列報。依《國際會計準則第 36 號》，減損迴轉至多回復到「未認列減損時的帳面金額」；但重估模式下，土地超過該金額的後續增加，屬重估增值，依《國際會計準則第 16 號》認列於其他綜合損益。

解題方法

圖中第 39 題載明：土地採重估模式，X0 年底重估後帳面金額為 $80,000；X1 年底可回收金額為 $50,000，並於 X1 年認列減損。本題給定 X2 年減損情況已不存在，可回收金額為 $110,000。土地不折舊，因此若未發生減損，X2 年的帳面金額仍為 $80,000。

X1 年減損總額為：

$80,000-50,000=30,000$

X0 年的重估增值為 $20,000，因此 X1 年減損先沖減該重估增值，列入其他綜合損益；其餘 $10,000 列入損益。