109 年 國立臺灣大學會計學系碩士班《審計學》

本題考查影響整體財務報表重大不實表達風險的因素。審計準則中將影響財務報表整體重大不實表達的風險因子分為兩大類：與受查者整 體環境及內部控制相關的風險，以及與特定交易、餘額及揭露相關的風險。

題幹所列的五項情況，我們可以逐一分析其對整體財務報表重大不實表達風險的影響：
(1) 管理階層的操守疑慮以及對會計估計判斷的偏頗，直接影響到財務報表的可靠性，可能導致管理階層操縱財務報表，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(2) 連續多年虧損、流動資產不足、股東權益趨近於零，以及存在重大不確定性風險，這些都指向受查者可能面臨持續經營的重大問題，這會影響財務報表的編製基礎，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(3) 複雜的組織架構、集團內交易及關係人交易眾多，增加了交易的複雜性，也提高了潛在的舞弊風險，因為這些情況可能被用來隱藏不實交易或操縱利潤。此為重要因子。

核心觀念
本題測驗「查核證據（audit evidence）」的概念與其可接受的來源。依國際審計準則（ISA 500）與我國審計準則，查核證據必須能證實或駁斥受查實體的財務報表斷言，且其來源可分為：

1. 內部來源：會計紀錄、內部文件、管理層所提供之資訊等。
2. 外部來源：獨立的第三方確認、外部報告、專家報告等。
3. 審計人員自行取得的證據：觀察、重新執行（re‑performance）、分析程序等。
4. 審計人員自行的品質管制程序：對於審計人員的獨立性、專業能力之自我檢核，亦屬於可作為證據的來源之一（屬於「審計人員自身的內部控制」性質）。

解題方法
逐一檢視選項是否符合「能提供證實財務報表斷言之資訊」之條件，並以 ISA 500 所列的證據來源作為判斷標準。

選項分析

編號	敘述	是否為查核證據之來源	理由
(1)	就會計紀錄執行查核程序	✅	直接從受查者的會計紀錄取得證據，屬於最基本的內部來源。
(2)	以往查核資訊，並以本期更新相關情況是否發生變化，以建立其持續攸關性	✅	先前的查核結果可成為「比較資訊」；

核心觀念
本題測驗的是**重新計算（re‑calculations）**在審計工作中的適用範圍。
重新計算指審計師為驗證客戶所提供的計算結果，自行以相同的數學程序重新執行。常見的重新計算程序包括：

• Footing：對同一列（或同一欄）之金額加總，檢查加總是否正確。
• Cross‑footing：同時檢查列與欄的總計是否相等，確保表格內部的算術一致性。
• Extension：在原有表格基礎上新增列或欄，延伸計算範圍；審計師仍會對新增部分執行相同的加總程序。

Cutoff（截止程序）則屬於時間性測試，旨在確認交易或事件是否在正確的會計期間認列，與純粹的數值加總無關，故不屬於重新計算的範疇。

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解題方法

1. 先釐清「重新計算」的定義：僅涉及數值運算的驗證，不包括對交易發生時間、會計政策或內部控制的測試。
2. 依選項判斷哪一項不屬於純粹的算術驗證。
3. 若選項皆與加總或延伸表格相關，則排除；若有與時間或期間相關的程序，即為答案。

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選項分析

選項	說明	為何不屬於重新計算

本題考查在審計的初步規劃階段，查核人員最可能執行的程序。初步規劃階段是審計工作開始時，查核人員對受查者及其環境建立初步了解，並規劃查核策略的階段。

我們逐一分析各選項：
(A) Inquire of the client's attorney as to whether any recorded claims are probable of assertion. (詢問客戶的律師，是否有已記錄的訴訟或潛在訴訟可能被主張。) 詢問客戶的律師是獲取關於未決訴訟資訊的一種方式，這通常在查核工作的後續階段，特別是臨近結束時，當對財務報表整體影響評估較為確定時進行，以確認這些潛在負債的揭露是否充分。在初步規劃階段，查核人員可能初步了解客戶是否存在訴訟，但通常不會立即進行正式的律師函詢證。
(B) Discuss the timing of the audit procedures with client's management. (與客戶管理階層討論查核程序的時程。) 在初步規劃階段，查核人員需要與客戶管理階層溝通查核的整體時間安排，包括關鍵的查核階段、預計的報告日期，以及客戶需要配合的時間點。

核心觀念

本題測驗審計準則中有關顯著風險（Significant Risks）之判斷標準（對應 ISA 315 / 審計準則公報第 48 號「瞭解受查者及其環境並評估重大不實表達風險」，現行 TW-SA 315）。

1. 顯著風險之定義：
   指查核人員依其專業判斷，認為需要作**特殊查核考量（special audit consideration）**之已辨認並評估之重大不實表達風險。
2. 評估顯著風險的核心原則（固有風險導向）：
   查核人員在判斷哪些風險屬於顯著風險時，應排除（不考量）已辨認內部控制對該風險之影響。換言之，顯著風險之判定是基於「固有風險（Inherent Risk）」之高低，而非考量控制後的剩餘風險。
3. 判定顯著風險應考量之事項：
   • 該風險是否涉及舞弊風險（Fraud Risk）。
   • 該風險是否與近期重大經濟、會計或其他發展有關（需要特殊注意）。
   • 交易之複雜度（Complexity of transactions）。
   • 該風險是否涉及與關係人之重大交易（Significant transactions with related parties）。
   • 涉及主觀判斷、估計不確定性或非例行性交易之程度。
   • 該風險是否涉及超出正常營運過程或顯屬異常之重大交易。

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解題方法

題幹詢問：查核人員在判斷哪些風險為「顯著風險」時，應考量下列事項，「除了何者除外（except for）」？

切入點在於抓住顯著風險判斷的本質：
顯著風險的辨認必須在**「控制前」進行評估（即純粹衡量固有風險的大小與性質），因此絕對不可**將「內部控制之執行有效性」納入考慮。若將內部控制的抵減效果納入，會低估風險本身的本質重大性，導致未能給予該科目應有的「特殊查核考量」。因此，凡選項提及內部控制之影響或有效性者，即為「不應考量事項（除外事項）」。

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選項分析

• (A) Whether the risk is a risk of fraud（該風險是否為舞弊風險）：
  屬於應考量事項。

本題考查與關係人（Related Party）的「主導影響力」（Dominant Influence）相關的跡象。題目要求選出「最不可能」是主導影響力跡象的選項。

我們逐一分析各選項：
(A) Management operating and financing decisions are dominated by top management. (管理階層的營運和財務決策被高層管理人員主導。) 這句話描述的是高層管理人員對公司的控制力，而不是關係人對公司的影響力。雖然關係人可能就是高層管理人員，但這句話本身並沒有明確指出「關係人」對決策的影響。它更像是描述了公司內部的權力結構。
(B) Significant transactions are referred to the related party for final approval. (重要交易被提交給關係人進行最終批准。) 這明確表明關係人在公司的重要交易決策中擁有最終決定權，這是關係人主導影響力的強烈跡象。

本題考查在審計過程中，針對已識別的舞弊風險，查核人員最可能採取的「整體性應對措施」(Overall Response)。整體性應對措施是指對整個審計工作產生影響的調整，而不是針對特定交易或餘額的應對。

我們逐一分析各選項：
(A) Only use certified public accountants on the engagement. (僅使用註冊會計師進行查核。) 這是基本要求，所有查核工作都應由具備適當資格的專業人員執行。這並非針對舞弊風險的特定應對措施。
(B) Place increased emphasis on the audit of objective transactions rather than subjective transactions (增加對客觀交易的查核比重，而非主觀交易。) 舞弊行為常常涉及主觀判斷和估計，例如管理階層的判斷、估計的偏誤等。

本題考查哪些資訊最可能引起查核人員對「違反法律法規」（Noncompliance with Laws and Regulations）發出疑問。查核人員需要了解受查者是否遵守了可能對財務報表產生重大影響的法律法規。

我們逐一分析各選項：
(A) The presence of several difficult-to-audit transactions affecting expense accounts. (出現數筆難以查核的交易影響費用帳戶。) 難以查核的交易本身可能與舞弊有關，或者與複雜的會計處理有關，但不直接暗示違反法律法規。
(B) The exchange of property for a similar property in a nonmonetary transaction. (在非貨幣交易中，以一項財產交換另一項類似財產。

本題考查哪個內部控制「最不可能」與財務報表審計相關。財務報表審計的目標是針對財務報表整體發表意見，因此，與財務報表編製和表達直接相關的內部控制，都可能與審計相關。

我們逐一分析各選項：
(A) Policies that relate to compliance with income tax regulations. (與遵守所得稅法規相關的政策。) 所得稅是財務報表中的一個重要項目，遵守所得稅法規是編製財務報表的基本要求。因此，相關的內部控制對財務報表審計是重要的。
(B) Generation of production statistics used to evaluate variances. (用於評估差異的生產統計數據的生成。) 生產統計數據（例如產量、材料使用量、生產效率等）的生成和分析，通常用於營運管理和成本控制。雖然這些數據可能影響存貨的計價（例如，產生的成本），但其本身與財務報表整體表達的直接相關性相對較弱，除非這些數據的差異非常重大，足以影響存貨的價值或成本構成。

本題考查哪種會計估計涉及較低的估計不確定性，以及可能導致較低的重大錯報風險。會計估計是指根據現有最佳資訊，對未來事項的估計。估計的不確定性越高，發生重大錯報的風險就越高。

我們逐一分析各選項：
(A) Accounting estimates relating to the outcome of litigation. (與訴訟結果相關的會計估計。) 訴訟結果的預測涉及法律判斷、證據的評估以及法院的裁決，這些因素都存在高度的不確定性，因此涉及較高的重大錯報風險。
(B) Fair value accounting estimates for derivative financial instruments not publicly traded. (針對未公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計。) 未公開交易的衍生金融工具，其公允價值通常需要複雜的模型來估計，且市場缺乏可觀察的交易價格，因此估計的不確定性較高，風險也較高。

核心觀念

• 內部控制執行有效性之查核證據：指查核人員在前一年度所取得、用以判斷內部控制是否有效的證據。
• 依據審計準則（如《審計準則第 2201 號》），若發現以下情況，查核人員應重新評估能否仍然依賴前一年度的證據：
  1. 控制與顯著風險相關：顯著風險（significant risk）要求更高的控制保證，若先前的測試僅屬一般性測試，可能不足以支援當前風險評估。
  2. 執行控制之人員改變，且控制程序、系統未變：人員更替會影響控制的持續性，因先前證據是基於不同人的執行，可靠性受質疑。
  3. 過去兩年度未執行控制測試：缺乏持續測試的證據，無法證明控制在前一年仍然有效。
  4. 上年度被辨認為顯著缺失：已發現缺失的控制，其執行有效性已不被接受，前一年度的證據自然不能再被信賴。

解題方法

1. 先理解「使查核人員無法信賴以前年度內部控制執行有效性之查核證據」的涵義：即任何會削弱或使先前證據失效的情形。
2. 針對每一敘述，對照審計準則的「變動因素」與「已辨認缺失」的規範，判斷其是否會導致證據失效。
3. 依次驗證四項敘述皆符合「使證據失效」的條件，則答案為全選。

選項分析

選項	內容說明	是否會使證據失效	解析
(1) 某控制與顯著風險相關	顯著風險要求更嚴格的控制保證，若僅依賴前年度普通測試，無法保證當前風險已受充分控制。

本題考查依據 AU-C Section 600 (審計準則公報第600號，集團查核) 的規定，關於集團查核團隊與組成部分查核人員（Component Auditor）之間關係的敘述，哪個是「不正確」的。

我們逐一分析各選項：
(A) The group engagement team can overcome the fact that a component auditor is not independent by being involved in the work of the component auditor. (集團查核團隊可以透過參與組成部分查核人員的工作，來克服組成部分查核人員不獨立的問題。) 獨立性是會計師執行查核工作的基本要求。如果組成部分查核人員不獨立，其查核意見是無效的。集團查核團隊的參與，不能彌補組成部分查核人員不獨立的根本缺陷。因此，這個說法是「不正確」的。
(B) The group engagement team may be able to overcome less than serious concerns about a component auditor's professional competency by being involved in the work of that component auditor or by performing additional risk assessment or further audit procedures on the financial information. (集團查核團隊可能可以透過參與該組成部分查核人員的工作，或對財務資訊執行額外的風險評估或進一步的查核程序，來克服對該組成部分查核人員專業能力的非嚴重關切。) 如果對組成部分查核人員的專業能力只有「非嚴重」的關切，集團查核團隊可以透過參與其工作、執行額外的程序來獲得足夠的證據，以支持其對該部分查核的信賴。這是在能力範圍內可行的。

本題考查在無法執行應收帳款（Accounts Receivable）的正常確認程序時，查核人員可以採取的最佳替代程序。應收帳款確認函（Confirmation）是獲取應收帳款餘額驗證證據的重要程序。當無法寄發確認函或無法收到回覆時，查核人員需要採取其他程序來驗證應收帳款的真實性、完整性和評價。

我們逐一分析各選項：
(A) Examining subsequent receipts of year-end accounts receivable. (檢查期末應收帳款後續的收款情況。) 這是驗證應收帳款的有效替代程序。如果客戶在資產負債表日後支付了某筆應收帳款，則表明該筆應收帳款在資產負債表日是真實存在的。查核人員可以檢查這些收款的紀錄，並將其與期末的應收帳款明細進行核對。
(B) Reviewing accounts receivable aging schedules prepared at the balance sheet date and at a subsequent date. (審查在資產負債表日及之後的應收帳款帳齡分析表。

本題考查在特定財務報表異常情況下，最可能涉及的財務報表舞弊類型。題目描述了 ABC 公司財務報表出現異常現象：應收帳款大幅增加（200%），而現金卻下降；且 70% 的應收帳款是在季末後 7 天內入帳。這些情況暗示了潛在的財務報表舞弊。

我們逐一分析各選項：
(A) Fictitious revenues. (虛構收入。) 虛構收入是財務報表舞弊中最常見的形式之一。為了虛增利潤或達到業績目標，公司可能會編造不存在的銷售交易，從而產生虛假的應收帳款。當大量應收帳款在季末後才入帳，且與現金流下降同時發生時，這非常符合虛構收入的模式。公司可能在季末前製造虛假銷售，但實際收款（現金）並未增加，甚至可能下降，因為這些都是虛假的交易。
(B) Timing differences. (時間差異。) 時間差異通常指權責發生制下，收入或費用的確認時點與現金收付時點的差異。例如，預收收入或預付費用。

本題考查在製造業實體中，查核人員在判斷存貨中「滯銷、 defective (有瑕疵)、obsolete (過時)」的項目是否被適當識別時，最「不可能」執行的程序。這些項目通常需要減價或提列跌價損失。

我們逐一分析各選項：
(A) Examine inventory items for dust or rust during observation. (在存貨觀察時檢查存貨是否有灰塵或生鏽。) 灰塵或生鏽是存貨可能存在瑕疵或過時的物理跡象。查核人員在現場觀察存貨盤點時，透過檢查存貨的物理狀態，可以初步判斷其是否可能存在滯銷、瑕疵或過時的問題。這是可能執行的程序。
(B) Trace tag counts to final inventory listing. (將標籤計數追蹤至最終存貨清單。) 這是實地盤點（Physical Inventory Observation）中的一項標準程序，用於驗證存貨數量是否準確。它主要關注存貨數量的正確性，而不是判斷存貨的狀態（滯銷、瑕疵、過時）。因此，它與判斷這些特定問題的關聯性較小。

本題考查使用資料分析（Data Analytics）技術來審計採購（Purchases）時，哪個項目「最不可能」被有效率地執行。資料分析技術擅長處理大量數據，識別異常模式、趨勢和關聯性。

我們逐一分析各選項：
(A) Identification of unusually large purchases. (識別異常大額的採購。) 資料分析可以快速篩選出採購金額遠高於平均水平或預期的交易，這是資料分析的強項。
(B) Identification of purchases from vendors that are not authorized. (識別來自未經授權供應商的採購。) 如果公司有供應商主檔，並標記了哪些是授權的，資料分析就可以將採購數據與供應商主檔進行比對，識別出未授權的供應商。這是資料分析可以有效處理的。
(C) Identification of purchases of non-standard items. (識別非標準項目的採購。) 「非標準項目」的定義可能比較模糊，需要結合具體的業務情況來判斷。雖然資料分析可以識別出採購頻率較低、金額較小的項目，但要準確判斷其是否為「非標準項目」，可能需要額外的信息或業務判斷，資料分析本身可能無法完全獨立完成。

核心觀念
本題測驗「企業內部控制」中與資產取得有關的控制項目，特別是 控制環境與授權程序。依《COSO內部控制框架》，取得固定資產（如工廠設備）應符合以下原則：

1. 授權單位分離：申購與批准權限應由需求部門與財務/高階管理分離，避免利益衝突。
2. 事前批准：所有資本支出需經過事前審核與批准。
3. 財務差異報告：實際支出與預算之差異須即時揭露，以防止超支或不當支出。
4. 會計估計與政策：折舊政策等會計估計應定期檢討，確保與資產使用情形相符。

解題方法
題幹詢問「與取得工廠設備相關的內部控制弱點」是哪一項。先辨識每個選項描述的控制層面，判斷其是否屬於「弱點」或「恰當控制」：

• 若控制過於寬鬆、缺乏獨立性或缺少適時追蹤，即屬弱點。
• 若控制具備事前審核、分離職責、即時差異報告，則為恰當控制。
• 折舊政策的檢討頻率雖屬會計估計項目，與取得設備的授權程序不直接相關，屬次要問題。

選項分析

選項	內容說明	為何為弱點或非弱點
(A) Acquisitions are made through and approved by the department in need of the equipment.	需求部門自行申購並核准。	這違反職責分離原則，部門同時具備需求與批准權，易造成利益衝突或過度支出，是典型的內部控制弱點。

本題考查良好的內部控制中，收貨報告（Receiving Report）應發送給哪些部門。收貨報告是記錄收到的貨物數量、品質和狀況的文件，是採購和付款流程中的關鍵文件。

我們逐一分析各部門對收貨報告的需求：
(A) Accounts payable. (應付帳款部門。) 應付帳款部門需要收貨報告來核對供應商發票，確認貨物已收到，然後才能付款。因此，應付帳款部門需要收貨報告。
(B) Purchasing. (採購部門。) 採購部門需要收貨報告來確認所訂購的貨物是否已按照訂單要求送達，並了解貨物的狀況。

本題考查查核人員最可能從「股票過戶登記機構」（Transfer Agent and Registrar）獲得哪些資訊。股票過戶登記機構負責記錄公司股東的資訊，包括股權的變動、發行股份的數量等。

我們逐一分析各選項：
(A) Total shares of stock issued. (已發行股票的總數。) 股票過戶登記機構負責記錄公司已發行的所有股票數量，包括普通股、優先股等。這是他們的核心職責之一，查核人員可以透過與其確認來驗證已發行股數的準確性。
(B) Restrictions on the payment of dividends. (對支付股利的限制。) 對於股利支付的限制，通常會在公司章程、股東協議或貸款協議中規定。

本題考查在審計業務的「結束階段」（near the end of the engagement），哪些程序是通常在臨近結束時完成的。審計業務的結束階段，是指查核工作基本完成，查核人員正在進行最後的總結和匯總，以準備出具審計報告的階段。

我們逐一分析各選項：
(A) Review to identify subsequent events. (審查後續事件，以識別。) 後續事件（Subsequent Events）是指資產負債表日後至查核報告日之間發生的事項。查核人員需要在審計結束前，獲取關於後續事件的資訊，以判斷是否需要對財務報表進行調整或補充揭露。這通常是在審計的後期階段進行。
(B) Review cash transactions. (審查現金交易。) 審查現金交易是審計過程中的一個重要環節，通常貫穿整個審計過程。查核人員會對現金的流入和流出進行測試，以驗證其準確性和完整性。這項程序並不一定集中在審計的最後階段，而是可能在審計的早期或中期就已開始。

本題考查依據審計準則公報第62號（ISA 260，與治理當局之溝通）的規定，關於查核人員與治理單位（Those Charged with Governance）溝通的正確敘述。

我們逐一分析各項敘述：
(1) 治理單位之所有人員皆負有管理責任。此時,查核人員如確認已與同時負有管理及治理責任之人員溝通公報規定事項,查核人員仍另行與治理單位成員溝通。
說明：治理單位（Governance）和管理階層（Management）是兩個不同的職責。如果某些人員同時兼任管理階層和治理單位成員，查核人員與他們溝通時，應明確溝通的對象是其「治理單位」的身份。審計準則要求與治理單位溝通，如果治理單位中有成員同時也是管理階層，查核人員仍需與治理單位進行溝通，但應清楚溝通的對象。然而，敘述中提到「治理單位之所有人員皆負有管理責任」，這是不正確的。治理單位的主要職責是監督管理階層，而非直接管理公司日常營運。因此，此項敘述不正確。

(2) 不管受查者是否屬公眾利益個體,查核人員須以書面與治理單位溝通查核人員之獨立性。
說明：審計準則公報第62號規定，查核人員應與治理單位溝通其獨立性。

核心觀念 – 關鍵查核事項（Key Audit Matters, KAM）

• 依據：《審計準則公報第 43 號》（ASBJ 43）及《審計報告準則》之規定，關鍵查核事項係指在審計過程中，因其對財務報表之重要性、審計風險或審計工作量之影響，而被審計師判定需要在審計報告中作特別說明的查核主題。
• 溝通原則：所有已決定之 KAM 必須在審計報告的「關鍵查核事項」段落中披露，除非依《審計準則公報第 43 號》之「商業機密」例外，且此例外僅適用於管理層不願披露之資訊，而非審計師自行決定不披露。
• 適用範圍：對於上市公司及其他適用的財務報表審計，KAM 的披露是必須的（不受意見類型限制），若審計師認為不存在 KAM，則可不列示 KAM 段落，亦可在報告中說明「本次審計未識別關鍵查核事項」。

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解題方法

1. 先釐清每一選項涉及的規定是哪一項：
   • (A) 與「商業機密」例外的適用範圍。
   • (B) 與企業營運單純性、管理層踰越控制與收入假設之舞弊風險之關聯。
   • (C) 與「若未決定披露」則不必在報告中加入 KAM 段落的規定。
   • (D) 與意見類型（否定意見）是否影響 KAM 的披露。
2. 逐條比對《審計準則公報第 43 號》及《審計報告準則》之文字規定，判斷其正確與否。
3. 依規定正確的敘述即為本題答案。

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選項分析

選項	內容摘要	正確性判斷	理由說明

核心觀念

• 財務報表核閱（Review）：屬於較低層次的查核程序，會計師僅提供「是否在所有重大方面依照適用之財務報導架構編製」之結論，未對個別帳項作詳細測試。

• 核閱報告結構：依《審計準則公報（AS）第 2400 號》及《財務報表核閱準則》之規定，核閱報告一般包括以下段落：

  1. 前言段（Introductory paragraph）
  2. 範圍段（Scope paragraph）
  3. 核閱結論之基礎段（Basis for Review paragraph）
  4. 結論段（Conclusion paragraph）
  5. 其他事項段（Other Matter paragraph）（如需）
  6. 強調事項段（Emphasis of Matter paragraph）（如需）
  7. 持續經營重大不確定性段（Going Concern paragraph）（如涉及）

• 段落的先後順序：除「其他事項」與「強調事項」外，所有段落皆應在結論段之後列示；若同時使用「持續經營」段落，亦應於結論段之後獨立呈現。

解題方法

1. 先確認各選項所述內容是否符合核閱報告的正式規範。
2. 逐條檢視「段落的必備與次序」是否正確。
3. 判斷哪些敘述屬於正確的規定，進而決定正確的選項組合。

選項分析

選項	內容	正誤判斷與說明
(1)	「核閱報告應包括:會計師對財務報表在所有重大方面是否依照適用之財務報導架構編製,足以允當表達受查者財務狀況、財務績效及現金流量之情事所作成之意見。」	錯誤。

本題考查「強調事項段」（Emphasis of Matter Paragraph）和「其他事項段」（Other Matter Paragraph）的適用差異，並選出適用於強調事項而非其他事項的敘述。

強調事項段用於提請使用者注意財務報表中已充分揭露但極為重要的事項，這些事項對使用者理解財務報表至關重要。
其他事項段用於溝通在查核範圍內，但與財務報表本身無關，或非查核人員根據準則應溝通的事項。

我們逐一分析各選項：
(A) 前期財務報表由其他會計師查核 (Prior period financial statements were audited by another accountant.)
說明：如果前期財務報表是由其他會計師查核，並且查核人員在當期報告中提及此事，這通常是為了說明當期報告的範圍，或者在某些情況下（例如，如果其他會計師的報告未被修改，但查核人員決定不提及），這可能屬於「其他事項」。如果查核人員在當期報告中提及此事，且認為這是一個重要的資訊，以確保使用者了解查核的限制，則可能列為強調事項。但通常，如果前期財務報表是由其他會計師查核，且查核人員選擇不提及，這會歸類為「其他事項」。

(B) 對具重大影響之新會計準則之提前適用 (Early application of a new accounting standard that has a mater

本題考查哪種情況「不屬於」查核範圍受限（Scope Limitation）。查核範圍受限是指查核人員無法獲取足夠的、適當的查核證據，以支持其對財務報表的意見。

我們逐一分析各選項：
(A) 受查者部分帳簿憑證因保管不慎而遺失 (Some of the client's accounting records and supporting documents are lost due to improper safekeeping.)
說明：如果重要的帳簿憑證遺失，查核人員將無法獲取關於這些記錄的驗證證據。這將構成查核範圍的限制，可能導致修改意見（保留意見或無法表示意見）。

(B) 主查會計師無法親自查核受查者之國外子公司,而委由當地會計師查核 (The principal auditor cannot personally audit the client's foreign subsidiary and therefore engages a local auditor.)
說明：這是一種常見的集團審計情況。主查會計師（Principal Auditor）可以委託其他會計師（Component Auditor）進行部分審計工作。

核心觀念

• ISA 580（審計準則公報第66號）規定，查核人員在完成財務報表查核時，必須向管理階層取得書面聲明（written representations），以確認管理階層已履行其在財務報表編製與揭露方面的責任。
• 書面聲明的範圍包括：財務報表的完整性與正確性、符合適用會計準則（IFRS 等）之編製、管理階層對於重大不符規定之揭露、以及其他查核人員認為必要的事項。
• 當書面聲明不可靠或未取得時，查核人員必須評估其對查核範圍的影響；若影響屬廣泛（pervasive），則需發出**無法表示意見（disclaimer）**的查核報告。

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解題方法

1. 先逐條檢視題目所列的四項敘述，對照 ISA 580 的條文與實務慣例，判斷其正確性。
2. 針對每一敘述，以**「是否符合 ISA 580 的要求」**為判斷基準：
   • 是否為必要或允許的審計程序？
   • 是否涉及管理階層的簽署責任？
   • 若書面聲明缺失，其影響範圍是否屬於廣泛，進而決定意見類型。
3. 根據判斷結果，對應選項之組合，選出唯一符合全部正確敘述的答案。

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選項分析

敘述	判斷	理由
(1) 查核人員可以要求管理階層將顯然微小門檻金額包含於書面聲明中。	錯誤	ISA 580 第13段規定，書面聲明僅需涵蓋所有重要（material）項目。對於顯然微小的金額，查核人員不必要求其列入聲明，若強行要求，屬於超出標準所要求的範圍。
(2) 新任會計主管可因其非財務報表期間任職，而不簽署聲明書。	正確	書面聲明必須由對財務報表負有直接責任的管理層成員簽署。若新任會計主管（或 CFO）在財務報表所屬期間未參與編製，則其不屬於「對財務報表負責」的對象，故不必簽署。

核心觀念
本題測驗的是 薪酬（薪工）程序之審計程序安排 以及 與薪酬相關之會計處理與審計證據取得 的概念。

• 審計程序的層次：

  1. 控制測試 (Test of Controls) – 檢驗受查單位內部控制是否能有效防止或偵測錯誤與舞弊。
  2. 證實性分析性程序 (Substantive Analytical Procedures) – 以分析資料間的合理關係取得審計證據。
  3. 細項測試 (Detailed Test / Test of Details) – 針對個別交易或餘額直接抽樣、檢查原始憑證。

  在審計設計中，若受查者的內控可靠且可被依賴，先執行控制測試，再依結果決定是否需要執行分析性程序或細項測試，故常見的 優先順序為
  控制測試 → 證實性分析性程序 → 細項測試。

• 退休金精算報告：審計人員需驗證 精算師使用之基礎資料（如員工年資、薪資、服務年限）是否正確，通常會 抽樣測試 這些資料，以確保精算輸入無誤，並與精算師的責任區分無關。

• 員工分紅：根據《公司法》及財務會計原則，分紅屬於 與員工服務對價的薪資費用，不屬盈餘分配。

• 限制性股票 (Restricted Stock)：其公允價值在授予日即可由 可觀察的市場價格 確認，若市場價格可取得，審計人員 不必額外取得評價報告，只要確認其估值方法與授予日價格的合理性即可。

---

解題方法

1. 逐項判斷敘述的正確性，依據審計準則（ISA 300、ISA 540、ISA 540‑A）及會計準則（《財務會計準則公報》第 23 號、公司法）進行比對。
2. 針對每個選項檢視是否符合上述概念。

核心觀念

1. 確信案件的層級

   • 合理確信 (reasonable assurance)：提供最高程度的保證，結論用語為「在所有重大方面，標的資訊依基準編製」。
   • 有限確信 (limited assurance)：保證程度較低，結論用語為「未發現…情形」或「在所有重大方面，未發現與基準不符之情形」。

2. 案件風險 (case risk)

   • 合理確信案件要求的案件風險水準較低（因為保證高），有限確信案件則可接受較高的案件風險。

3. 認證案件 (certification engagement)

   • 與「確信案件」概念不同。認證案件是執業人員依基準直接對標的資訊作出「認證」結論，與取得的證據、程序並不構成「確信報告」之部分。

4. 結論用語

   • 合理確信案件：「在所有重大方面，標的資訊依基準編製」。
   • 有限確信案件：「未發現…情形」 或 「在所有重大方面，未發現與基準不符之情形」。

5. 重大不實表達的處理

   • 依保證層級，若發現重大不實表達，合理確信案件出具保留結論（qualified）或否定結論（adverse）；有限確信案件則出具保留結論或否定結論的有限保證報告。

---

解題方法

1. 逐條審視選項，判斷每一敘述是否符合上述概念。
2. 針對「不正確」的敘述，找出與公認定義或實務慣例相違之處。
3. 把正確與錯誤的敘述對照，找出符合題目「何者不正確」的完整集合，對照選項組合即得到答案。

---

選項分析

選項	敘述內容	正確性判斷	說明
(1)	有限確信案件所取得之確信程度，係明顯低於合理確信案件中取得者。	正確	有限確信提供的保證程度確實低於合理確信，屬基本概念。

本題考查針對「管理階層凌駕內部控制的舞弊風險」（Management Override of Internal Control）所應執行的額外查核程序，哪個不是必須執行的程序。管理階層凌駕內部控制的舞弊風險，是指管理階層可能利用其職權來規避或改變內部控制，從而實施舞弊。

我們逐一分析各選項：
(A) Reviewing accounting estimates for biases. (審查會計估計是否存在偏誤。) 管理階層可能通過操縱會計估計（如資產減損、公允價值估計）來達到舞弊目的。查核人員應審查這些估計是否存在管理階層的偏見，這是一項針對管理階層凌駕內部控制的舞弊風險的關鍵程序。
(B) Examining physical controls over assets. (檢查資產的實物控制。) 檢查資產的實物控制（例如，存貨盤點、資產的保管和保護措施）主要是為了驗證資產的存在和安全，以及防止資產被盜竊或挪用。雖然資產的挪用可能涉及管理階層的舞弊，但檢查實物控制本身，並非直接針對「管理階層凌駕內部控制」這一特定風險的額外程序。它更多地是針對資產的完整性、存在性風險。
(C) Evaluating the business rationale for significant unusual transactions. (評估重大異常交易的商業理由。

本題考查根據修訂後國際審計準則（Clarified ISAs）的概念，審計程序的正確執行順序。

我們逐一分析各個審計程序：
(1) Substantive procedures (實質性程序)：包括詳細測試（Tests of Details）和分析性程序（Analytical Procedures），用於獲取關於個別餘額、交易和揭露的確鑿證據。
(2) Risk assessment procedures (風險評估程序)：這是審計的起始階段，用於了解受查者及其環境，識別和評估財務報表重大不實表達的風險。
(3) Evaluation of uncorrected misstatements (未更正錯報的評估)：在查核過程中，查核人員會識別出錯報。在審計結束前，需要將所有未更正的錯報匯總起來，評估其對財務報表整體影響。
(4) Tests of controls (控制測試)：用於評估內部控制的運行有效性。
(5) Issue an audit report (出具審計報告)：這是審計工作的最後階段。

核心觀念

• ISA 580（審計準則公報第66號）規定，查核人員在完成財務報表查核時，必須向管理階層取得書面聲明（written representations），以確認管理階層已履行其在財務報表編製與揭露方面的責任。
• 書面聲明的範圍包括：財務報表的完整性與正確性、符合適用會計準則（IFRS 等）之編製、管理階層對於重大不符規定之揭露、以及其他查核人員認為必要的事項。
• 當書面聲明不可靠或未取得時，查核人員必須評估其對查核範圍的影響；若影響屬廣泛（pervasive），則需發出**無法表示意見（disclaimer）**的查核報告。

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解題方法

1. 先逐條檢視題目所列的四項敘述，對照 ISA 580 的條文與實務慣例，判斷其正確性。
2. 針對每一敘述，以**「是否符合 ISA 580 的要求」**為判斷基準：
   • 是否為必要或允許的審計程序？
   • 是否涉及管理階層的簽署責任？
   • 若書面聲明缺失，其影響範圍是否屬於廣泛，進而決定意見類型。
3. 根據判斷結果，對應選項之組合，選出唯一符合全部正確敘述的答案。

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選項分析

敘述	判斷	理由
(1) 查核人員可以要求管理階層將顯然微小門檻金額包含於書面聲明中。	錯誤	ISA 580 第13段規定，書面聲明僅需涵蓋所有重要（material）項目。對於顯然微小的金額，查核人員不必要求其列入聲明，若強行要求，屬於超出標準所要求的範圍。
(2) 新任會計主管可因其非財務報表期間任職，而不簽署聲明書。	正確	書面聲明必須由對財務報表負有直接責任的管理層成員簽署。若新任會計主管（或 CFO）在財務報表所屬期間未參與編製，則其不屬於「對財務報表負責」的對象，故不必簽署。

核心觀念
本題測驗的是 薪酬（薪工）程序之審計程序安排 以及 與薪酬相關之會計處理與審計證據取得 的概念。

• 審計程序的層次：

  1. 控制測試 (Test of Controls) – 檢驗受查單位內部控制是否能有效防止或偵測錯誤與舞弊。
  2. 證實性分析性程序 (Substantive Analytical Procedures) – 以分析資料間的合理關係取得審計證據。
  3. 細項測試 (Detailed Test / Test of Details) – 針對個別交易或餘額直接抽樣、檢查原始憑證。

  在審計設計中，若受查者的內控可靠且可被依賴，先執行控制測試，再依結果決定是否需要執行分析性程序或細項測試，故常見的 優先順序為
  控制測試 → 證實性分析性程序 → 細項測試。

• 退休金精算報告：審計人員需驗證 精算師使用之基礎資料（如員工年資、薪資、服務年限）是否正確，通常會 抽樣測試 這些資料，以確保精算輸入無誤，並與精算師的責任區分無關。

• 員工分紅：根據《公司法》及財務會計原則，分紅屬於 與員工服務對價的薪資費用，不屬盈餘分配。

• 限制性股票 (Restricted Stock)：其公允價值在授予日即可由 可觀察的市場價格 確認，若市場價格可取得，審計人員 不必額外取得評價報告，只要確認其估值方法與授予日價格的合理性即可。

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解題方法

1. 逐項判斷敘述的正確性，依據審計準則（ISA 300、ISA 540、ISA 540‑A）及會計準則（《財務會計準則公報》第 23 號、公司法）進行比對。
2. 針對每個選項檢視是否符合上述概念。

核心觀念

1. 確信案件的層級

   • 合理確信 (reasonable assurance)：提供最高程度的保證，結論用語為「在所有重大方面，標的資訊依基準編製」。
   • 有限確信 (limited assurance)：保證程度較低，結論用語為「未發現…情形」或「在所有重大方面，未發現與基準不符之情形」。

2. 案件風險 (case risk)

   • 合理確信案件要求的案件風險水準較低（因為保證高），有限確信案件則可接受較高的案件風險。

3. 認證案件 (certification engagement)

   • 與「確信案件」概念不同。認證案件是執業人員依基準直接對標的資訊作出「認證」結論，與取得的證據、程序並不構成「確信報告」之部分。

4. 結論用語

   • 合理確信案件：「在所有重大方面，標的資訊依基準編製」。
   • 有限確信案件：「未發現…情形」 或 「在所有重大方面，未發現與基準不符之情形」。

5. 重大不實表達的處理

   • 依保證層級，若發現重大不實表達，合理確信案件出具保留結論（qualified）或否定結論（adverse）；有限確信案件則出具保留結論或否定結論的有限保證報告。

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解題方法

1. 逐條審視選項，判斷每一敘述是否符合上述概念。
2. 針對「不正確」的敘述，找出與公認定義或實務慣例相違之處。
3. 把正確與錯誤的敘述對照，找出符合題目「何者不正確」的完整集合，對照選項組合即得到答案。

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選項分析

選項	敘述內容	正確性判斷	說明
(1)	有限確信案件所取得之確信程度，係明顯低於合理確信案件中取得者。	正確	有限確信提供的保證程度確實低於合理確信，屬基本概念。

本題考查根據修訂後國際審計準則（Clarified ISAs）的概念，審計程序的正確執行順序。

我們逐一分析各個審計程序：
(1) Substantive procedures (實質性程序)：包括詳細測試（Tests of Details）和分析性程序（Analytical Procedures），用於獲取關於個別餘額、交易和揭露的確鑿證據。
(2) Risk assessment procedures (風險評估程序)：這是審計的起始階段，用於了解受查者及其環境，識別和評估財務報表重大不實表達的風險。
(3) Evaluation of uncorrected misstatements (未更正錯報的評估)：在查核過程中，查核人員會識別出錯報。在審計結束前，需要將所有未更正的錯報匯總起來，評估其對財務報表整體影響。
(4) Tests of controls (控制測試)：用於評估內部控制的運行有效性。
(5) Issue an audit report (出具審計報告)：這是審計工作的最後階段。

核心觀念
在審計中，財務報表斷言（Assertion）常以四大類別檢驗：

• A. Occurrence（發生性）：已記錄之交易或餘額確實在實務上發生。
• B. Completeness（完整性）：所有發生之交易或餘額均已完整記錄。
• C. Accuracy／Valuation（正確性／計價）：金額、計量與計價正確。
• D. Cut‑off（分期）：交易或餘額列報於正確的會計期間。

測試內部控制的目的即是驗證某一控制程序能否有效支援上述特定斷言。配合題目所列之 Test of control，判斷其最可能檢驗的斷言，即為本題求解之關鍵。

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解題方法

1. 先釐清每一項控制測試所關注的「什麼」：是驗證交易是否真的發生、是否全部被記錄、金額是否正確，或是日期/期間是否恰當。
2. 依據上述關鍵點對照四大斷言，選出最貼切的斷言。若同一斷言可被多項測試驗證，仍以「最可能」為原則配對。

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選項分析（逐一說明）

編號	控制測試描述	主要驗證目標	最適切的斷言
(1)	依序檢查 shipping documents（裝運單）以確認 revenue recognition（營收認列）	透過實體出貨證明已記錄之營收確實發生，避免虛列營收	A. Occurrence
(2)	比對 receiving report（收貨報告）日期與 purchase journal（購買日記帳）日期	確認採購交易列入的會計期間與實際收貨時間相符，防止跨期列報	D. Cut‑off

本題為一個填空題，要求根據無保留意見的查核報告範例，填入 E, F, G, H, I, J, L, M, N, O, P, Q 等空格。這些空格代表了查核報告中常見的標準用語。

查核意見 (Opinion) 部分：
「依本會計師之意見,上開財務報表在所有__E___係依照_F_暨經金融監督管理委員會認可並發布生效之_G、H、I及_J
編製,足以甲公司民國一○五年十二月三十一日及民國一○四年十二月三十一日之L,暨民國一0五年一月一日至十二月三十一日及民國
一○四年一月一日至十三月三十一日之 M 及N。」

• E: 這裡通常填寫「重大方面」(material respects)，表示意見是在所有「重大方面」而言。
• F: 這裡通常填寫適用的「財務報導架構」(financial reporting framework)，例如「國際財務報導準則」(IFRS)、「一般公認會計原則」(GAAP) 等。題目中提到「上市櫃公司」，在台灣通常是指適用 IFRS。
• G, H, I, J: 這裡通常是填寫適用的「會計師查核簽證財務報表規則」(Rules Governing the Examination and Opinion of Financial Statements) 或其他相關的監管規定。由於提到「經金融監督管理委員會認可並發布生效之」，這通常是指台灣的審計準則或相關規範。在台灣，審計準則公報（Auditing Standards Statements）是由台灣會計研究發展基金會發布，並經金管會認可。因此，這裡可能填寫「審計準則公報」(Auditing Standards Statements) 以及具體的準則編號。
• L, M, N: 這裡填寫的是財務報表所表達的「期間」(period) 和「日期」(date)。
  • L: 指資產負債表的日期，通常是「資產負債表日」(balance sheet dates)。

本題考查不同類型查核意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）在查核報告「查核意見段」（Opinion Paragraph）和「查核意見之基礎段」（Basis for Opinion Paragraph）中的標準用語。

1. 若為保留意見(假設因財務報表存有重大不實表達的情況),在查核意見段第二段中“依本會計師之意見,上開財務報表.....”,則W應填入何文字?
說明：當查核人員認為財務報表「在所有重大方面」允當表達，但因存在某項重大不實表達，需要出具保留意見時，其意見段的表述通常是：「我們認為，除第X段所述事項之潛在影響外，上開財務報表在所有重大方面，係依照 [適用的財務報導架構] 編製，足以允當表達 [受查者名稱] 於 [日期] 之 [資產負債表]、[期間] 之 [綜合損益表]、[現金流量表]、[股東權益變動表]，以及 [重大會計政策彙總]。」
因此，在「依本會計師之意見,上開財務報表...」之後，應填入表示保留意見的關鍵詞，即「除第X段所述事項之潛在影響外」或類似的表達，表明意見的保留。但題目問的是「W應填入何文字」，且沒有提到第X段，這表示可能只要求填寫核心的保留意見部分。
在標準的保留意見句型中，會在「依本會計師之意見」之後，直接說明意見的性質。例如「我們認為，除了...之外，上開財務報表...」。
如果題目簡化，直接填入保留意見的「性質」，則可能是：「除...外」 或 「在所有重大方面允當表達，除...外」。
但更標準的說法是：「除第X段所述事項之潛在影響外，上開財務報表在所有重大方面，係依照...編製，足以允當表達...」
若只填入關鍵字，可能是 「除...外」。

2. 若為保留意見(假設因無法取得足夠適切之查核證據的情況),在查核意見段第二段中“依本會計師之意見, X 上開財務報表.....”,則X應填入何文字?
說明：當因無法取得足夠適切的查核證據而無法表示意見，但影響不至於全面時，出具保留意見。此時，意見段的表述通常是：「除第X段所述事項的潛在影響外，我們認為，上開財務報表在所有重大方面，係依照...編製，足以允當表達...」。
所以，X 應該填入 「除第X段所述事項之潛在影響外」 或類似的表達。如果題目要求填寫核心部分，可能是 「除...外」。

核心觀念

依審計準則公報第59號，修正式查核報告類型的判定，除考量該事項對財務報表的影響或可能影響是否具有「廣泛性」外，還須判斷下列二項：

1. 導致修正的事項性質

   • 財務報表存在重大不實表達。
   • 查核人員無法取得足夠及適切的查核證據。

2. 重大性

   • 該事項是否足以影響財務報表使用者的經濟決策。

其中，「廣泛性」是指該事項的影響不限於特定項目，或雖限於特定項目但占財務報表相當比例，或涉及對使用者理解財務報表至關重要的揭露。

解題方法

本題應依下列順序判斷：

$$\text{事項性質} \rightarrow \text{重大性} \rightarrow \text{廣泛性} \rightarrow \text{修正式意見類型}$$

判定結果如下：

導致修正的情況	重大但不具廣泛性	重大且具廣泛性
財務報表存在重大不實表達	保留意見	否定意見
無法取得足夠及適切的查核證據	保留意見	無法表示意見

若該事項不重大，通常不影響無保留意見的出具。

A. 修正式意見判定的二大要素

除考量影響是否廣泛外，尚須考量：

1. 導致修正的事項性質

會計師首先必須判斷修正原因屬於：

• 財務報表存在重大不實表達；或
• 查核範圍受限，致無法取得足夠及適切的查核證據。

兩者雖都可能導致修正式意見，但後續意見類型不同：

• 已知財務報表錯誤且影響廣泛：否定意見。
• 無法判定財務報表是否正確且影響可能廣泛：無法表示意見。

2. 該事項的重大性

會計師須判斷該事項是否重大。若不重大，便不需因此出具修正式意見；若重大，則再進一步判斷其是否具有廣泛性，以決定出具保留意見、否定意見或無法表示意見。

B. 導致上述事項的主要來源

一、財務報表重大不實表達的三種主要來源

1. 所採用的會計政策不適當

企業選擇的會計政策不符合適用的財務報導架構，導致交易或事項未依正確方式認列、衡量或表達。

例如企業對收入、存貨或投資採用不符合適用準則的會計處理，造成資產、負債、收益或費損重大錯誤。

2. 會計政策的適用不當或未一致適用

企業雖選擇適當的會計政策，但實際執行時發生錯誤，或未對性質相同的交易一致採用相同會計處理。

核心觀念
在審計中，財務報表斷言（Assertion）常以四大類別檢驗：

• A. Occurrence（發生性）：已記錄之交易或餘額確實在實務上發生。
• B. Completeness（完整性）：所有發生之交易或餘額均已完整記錄。
• C. Accuracy／Valuation（正確性／計價）：金額、計量與計價正確。
• D. Cut‑off（分期）：交易或餘額列報於正確的會計期間。

測試內部控制的目的即是驗證某一控制程序能否有效支援上述特定斷言。配合題目所列之 Test of control，判斷其最可能檢驗的斷言，即為本題求解之關鍵。

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解題方法

1. 先釐清每一項控制測試所關注的「什麼」：是驗證交易是否真的發生、是否全部被記錄、金額是否正確，或是日期/期間是否恰當。
2. 依據上述關鍵點對照四大斷言，選出最貼切的斷言。若同一斷言可被多項測試驗證，仍以「最可能」為原則配對。

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選項分析（逐一說明）

編號	控制測試描述	主要驗證目標	最適切的斷言
(1)	依序檢查 shipping documents（裝運單）以確認 revenue recognition（營收認列）	透過實體出貨證明已記錄之營收確實發生，避免虛列營收	A. Occurrence
(2)	比對 receiving report（收貨報告）日期與 purchase journal（購買日記帳）日期	確認採購交易列入的會計期間與實際收貨時間相符，防止跨期列報	D. Cut‑off

本題考查影響整體財務報表重大不實表達風險的因素。審計準則將影響財務報表整體重大不實表達的風險因子分為兩大類：與受查者整體環境及內部控制相關的風險，以及與特定交易、餘額及揭露相關的風險。

題幹所列的五項情況，我們逐一分析其對整體財務報表重大不實表達風險的影響：
(1) 管理階層的操守疑慮以及對會計估計判斷的偏頗，直接影響財務報表的可靠性，可能導致管理階層操縱財務報表，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(2) 連續多年虧損、流動負債大於流動資產、股東權益趨近於零，以及存在重大不確定性風險，這些都指向受查者可能面臨持續經營的重大問題，這會影響財務報表的編製基礎，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(3) 複雜的組織架構、集團內交易及關係人交易眾多，增加了交易的複雜性，也提高了潛在的舞弊風險，因為這些情況可能被用來隱藏不實交易或操縱利潤。此為重要因子。

本題考查影響整體財務報表重大不實表達風險的因素。審計準則將影響財務報表整體重大不實表達的風險因子分為兩大類：與受查者整體環境及內部控制相關的風險，以及與特定交易、餘額及揭露相關的風險。

題幹所列的五項情況，我們逐一分析其對整體財務報表重大不實表達風險的影響：
(1) 管理階層的操守疑慮以及對會計估計判斷的偏頗，直接影響財務報表的可靠性，可能導致管理階層操縱財務報表，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(2) 連續多年虧損、流動負債大於流動資產、股東權益趨近於零，以及存在重大不確定性風險，這些都指向受查者可能面臨持續經營的重大問題，這會影響財務報表的編製基礎，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(3) 複雜的組織架構、集團內交易及關係人交易眾多，增加了交易的複雜性，也提高了潛在的舞弊風險，因為這些情況可能被用來隱藏不實交易或操縱利潤。此為重要因子。

本題考查依據審計準則公報第62號（ISA 260，與治理當局之溝通）的規定，關於查核人員與治理單位（Those Charged with Governance）溝通的正確敘述。

我們逐一分析各項敘述：
(1) 治理單位之所有人員皆負有管理責任。此時,查核人員如確認已與同時負有管理及治理責任之人員溝通公報規定事項,查核人員仍另行與治理單位成員溝通。
說明：治理單位（Governance）和管理階層（Management）是兩個不同的職責。如果某些人員同時兼任管理階層和治理單位成員，查核人員與他們溝通時，應明確溝通的對象是其「治理單位」的身份。審計準則要求與治理單位溝通，如果治理單位中有成員同時也是管理階層，查核人員仍需與治理單位進行溝通，但應清楚溝通的對象。然而，敘述中提到「治理單位之所有人員皆負有管理責任」，這是不正確的。治理單位的主要職責是監督管理階層，而非直接管理公司日常營運。因此，此項敘述不正確。

(2) 不管受查者是否屬公眾利益個體,查核人員須以書面與治理單位溝通查核人員之獨立性。
說明：審計準則公報第62號規定，查核人員應與治理單位溝通其獨立性。

本題考查影響整體財務報表重大不實表達風險的因素。審計準則將影響財務報表整體重大不實表達的風險因子分為兩大類：與受查者整體環境及內部控制相關的風險，以及與特定交易、餘額及揭露相關的風險。

題幹所列的五項情況，我們逐一分析其對整體財務報表重大不實表達風險的影響：
(1) 管理階層的操守疑慮以及對會計估計判斷的偏頗，直接影響財務報表的可靠性，可能導致管理階層操縱財務報表，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(2) 連續多年虧損、流動負債大於流動資產、股東權益趨近於零，以及存在重大不確定性風險，這些都指向受查者可能面臨持續經營的重大問題，這會影響財務報表的編製基礎，增加整體不實表達的風險。此為重要因子。
(3) 複雜的組織架構、集團內交易及關係人交易眾多，增加了交易的複雜性，也提高了潛在的舞弊風險，因為這些情況可能被用來隱藏不實交易或操縱利潤。此為重要因子。

本題考查依據審計準則公報第62號（ISA 260，與治理當局之溝通）的規定，關於查核人員與治理單位（Those Charged with Governance）溝通的正確敘述。

我們逐一分析各項敘述：
(1) 治理單位之所有人員皆負有管理責任。此時,查核人員如確認已與同時負有管理及治理責任之人員溝通公報規定事項,查核人員仍另行與治理單位成員溝通。
說明：治理單位（Governance）和管理階層（Management）是兩個不同的職責。如果某些人員同時兼任管理階層和治理單位成員，查核人員與他們溝通時，應明確溝通的對象是其「治理單位」的身份。審計準則要求與治理單位溝通，如果治理單位中有成員同時也是管理階層，查核人員仍需與治理單位進行溝通，但應清楚溝通的對象。然而，敘述中提到「治理單位之所有人員皆負有管理責任」，這是不正確的。治理單位的主要職責是監督管理階層，而非直接管理公司日常營運。因此，此項敘述不正確。

(2) 不管受查者是否屬公眾利益個體,查核人員須以書面與治理單位溝通查核人員之獨立性。
說明：審計準則公報第62號規定，查核人員應與治理單位溝通其獨立性。