112 年國立臺灣大學會計學系碩士班《審計學》考古題與詳解

Question 1

1. 依據「審計準則委員會所發布規範會計師服務案件準則總綱」,下列敘述何者正確? ①確信案件至少存在執業人員、委任方及預期使用者等三方關係。 ②未來財務績效或未來財務狀況非屬確信準則之標的或標的資訊。 ③特殊用財務途架構財務報表之查核案件適用審計準則,且可能屬允當表達架構。 ④個別審計準則之組成項目可能包含一個以上之目的,查核人員執行個別準則之基本準則,即可達成該個別準則之目的,該目的係與查核人員執行財務報表查核之整體目的間之連結。 ⑤某些審計準則中有小規模受查者之考量,代表其基本準則不適用小規模受查者之查核案件。 A. ①④⑤ B. ②③⑤ C. ③④ D. ②③④

Accepted Answer

核心觀念 - 確信（Assurance）案件的三方關係：依《審計準則委員會所發布規範會計師服務案件準則總綱》（以下簡稱「總綱」），確信案件必須有執業人員（會計師/審計師）與受委任方（責任主體），並且應明確界定預期使用者（使用報告之族群）。 - 未來財務資訊的適用範圍：總綱規定，確信標的僅限於過去或當期之財務資訊；未來財務績效或未來財務狀況不屬於確信標的的概念範圍。 - 特殊用途財務報表：針對稅務報表、管理報表等特殊用途財務報表之查核，仍適用《審計準則》（Auditing Standards），且可依「允當表達」框架報告。 - 個別審計準則的目的與基本準則：每一項審計準則（如風險評估、實質測試）可能包含多個目的，執行該準則所列之基本準則即可達成該準則目的，且此目的與整體財務報表查核的整體目的相連結。 - 小規模受查者的處理：若審計準則內含小規模受查者的考量，代表基本準則仍適用，只是提供簡化或調整的指引，並非基本原則失效。 --- 解題方法 1. 針對每一敘述（①~⑤）依總綱與《審計準則》條文逐一判斷正確性。 2. 以「屬於/不屬於確信標的」、「適用範圍」以及「基本準則之適用」等關鍵詞作為判斷依據。 3. 完成各敘述的正誤後，對照選項組合，找出唯一符合全部正確敘述的選項。 --- 選項分析 | 敘述 | 判斷 | 說明 | |------|------|------| | ① 確信案件至少存在執業人員、委任方及預期使用者等三方關係。 | 錯誤 | 總綱規定確信案件必須有執業人員與委任方；預期使用者屬於報告之受眾，並非「案件」本身的必要三方，僅在報告發表時才具備。因而「至少」存在三方的說法過於嚴格，屬不正確。 | | ② 未來財務績效或未來財務狀況非屬確信準則之標的或標的資訊。

Question 2

2. 依據我國會計師職業道德規範,下列敘述何者不正確? ① 基本原則包括正直、公正客觀、獨立性、專業能力及專業上應有之注意、保密等五項。 ② 會計師應運用觀念性架構,以辨認、評估和因應對基本原則之威脅。 ③ 受查者委託事務所執行重大金額之權益工具評價服務,以作為財務報表入帳之基礎,若同時委託該事務所執行財務報表審計服務案件時,因事務所指派不同會計師執行此兩項服務,可降低自我評估之威脅至可接受程度。 ④ 會計師評估對基本原則之威脅是否降低至可接受程度,係指會計師執行理性且瞭解會計師專業實務之公正客觀第三者測試時,會得到已遵循基本原則之結論。 A. ①④ B. ②③ C. ②④ D. ①③

Accepted Answer

核心觀念 1. 會計師職業道德規範之基本原則：依我國《會計師職業道德規範》之規定，基本原則共 六項，分別為 - 正直（Integrity） - 客觀與公正（Objectivity & Fairness） - 獨立性（Independence） - 專業能力與應有注意（Professional Competence & Due Care） - 保密（Confidentiality） - 專業行為（Professional Behaviour） 因此「五項」的說法本身即不正確。 2. 觀念性架構（Conceptual Framework）：會計師在執行業務前，必須依照「辨認 → 評估 → 因應」的程序，判斷所面臨的威脅是否足以危害上述基本原則，並採取相應之防護措施。 3. 自我評估（Self‑review）威脅：當同一家會計師事務所同時提供財務報表審計與權益工具評價等服務時，即產生自我評估威脅。即使指派不同會計師執行，事務所本身仍可能審查自己先前所作之估價，威脅並未自動降至可接受層次，仍需進一步評估並可能採取防護措施（如更換事務所、委請第三方）方能降低。 4. 威脅評估之意義：評估威脅是否降至可接受程度，指的是會計師 主觀判斷 其已採取之防護措施是否足以抵銷威脅，與「公正客觀第三者測試」無關。 --- 解題方法 - 先釐清題目所問「哪一敘述不正確」。 - 依照規範逐條判斷每個敘述的內容是否與《會計師職業道德規範》相符。 - 針對每個選項檢驗： 1️⃣ 是否列出正確的基本原則與其數目。 2️⃣ 是否正確描述觀念性架構的三個步驟。 3️⃣ 是否正確判斷同一事務所提供評價與審計服務的威脅降低情形。

Question 3

3. According to International Standard on Quality Management 1 (ISQM1) issued by IAASB, which of the following statements is True? A. Comparing with International Standard on Quality Controls 1 (ISQC1), ISQM1 addresses two additional components which are "Resources" and "The firm's risk assessment process". B. The risk-based approach is embedded in the requirements of ISQM1, the first step of the approach is "Identifying and assessing risks to the achievement of the quality objectives". C. The firm shall assign ultimate responsibility and accountability for the system of quality management to the firm's Chief Quality Officer. D. The individual(s) assigned ultimate responsibility and accountability for the system of quality management shall evaluate, on behalf of the firm, the system of qua…

Accepted Answer

核心觀念 本題考查國際審計準則董事會（IAASB）所頒布的 ISQM 1（International Standard on Quality Management 1）之內容與要件，特別是與舊版 ISQC 1 的差異、風險導向的作業流程、以及品質管理系統（QMS）的最終負責人之職責規定。 --- (a) 選項 A 敘述：相較於 ISQC 1，ISQM 1 多加入「Resources」與「The firm's risk assessment process」兩項構面。 檢視： - ISQC 1（《國際品質控制標準 1》）的六個構面為：Leadership responsibilities for quality, Relevant ethical requirements, Acceptance and continuance of client relationships and engagements, Human resources, Engagement performance, Monitoring. - ISQM 1 的四個構面為：Leadership responsibilities for quality, Relevant ethical requirements, Resources, Risk assessment process，其中 Resources 與 Risk assessment process 為新的構面。 結論：此敘述正確。 【答案】 A --- (b) 選項 B 敘述：在 ISQM 1 的風險導向程序中，首步是「Identifying and assessing risks to the achievement of the quality objectives」。 檢視：ISQM 1 採用 risk‑based approach，其流程包括：

Question 4

4. According to TWSA210 "Agreeing the terms of the audit engagement", which following statements regarding is False? A. The auditor shall obtain agreement of management that it acknowledges and understands its responsibility for the preparation of the financial statements in accordance with the applicable financial reporting framework, including where relevant their fair presentation, and maintain the necessary internal controls to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement. B. If the preconditions for an audit are not present, the auditor shall not accept the proposed audit engagement. C. Prior to completing the audit engagement, the auditor can accept to change the audit engagement to an engagement that conveys a lower level of assurance, if i…

Accepted Answer

考點說明 本題主要測驗 審計約定（Audit Engagement） 的原則，尤其是 ISA 210（或 TWSA210）所規定的「同意審計約定條款」之要件： 1. 管理層的責任—確認其了解財務報表編製與內部控制之責任。 2. 審計前提（pre‑conditions）—若不存在則不得接受或繼續審計。 3. 範圍限制—若範圍受限會導致無法出具意見，審計師不得接受。 4. 變更保證層級—非經雙方同意不得隨意降低保證水準（如從審計改為僅提供有限保證）。 --- 解題過程 | 選項 | 內容摘要 | 是否符合 ISA 210（TWSA210）規定 | 判斷依據 | |------|----------|--------------------------------|----------| | A | 「取得管理層同意，確認其對依適用財務報導框架編製財務報表之責任（包括合理呈報與必要內部控制）」。 | 符合 | ISA 210 第 5 段規定，審計師必須取得管理層對此責任的認可與了解。 | | B | 「若審計前提不存在，審計師不得接受擬議之審計約定」。 | 符合 | 前提包括：財務報表之可用性、管理層的合作意願、適當的會計基礎等。前提缺失即撤回受任。 |

Question 5

5. Which of the following activities are included in the overall audit strategy that auditor shall establish in the audit planning? ① The selection of the engagement team. The determination of materiality.③Communication with auditors of components regarding the expected types and timing of reports to be issued and other communications in connection with the audit of components. ④ The development of nature, timing and extent of the risk assessment procedures, as determined under TWSA 315. A. 123 B. 234 C. 1234 D. 13

Accepted Answer

核心觀念 本題在測驗「審計規劃」階段，審計師必須訂定整體審計策略（overall audit strategy）。根據國際審計準則（ISA 300）與美國審計準則（SAS 300、315），此策略應包含審計範圍、重要性、風險評估程序的性質、時間與範圍、以及審計團隊的配置與與組件審計師的溝通方式等要素。 --- (a) 各選項是否屬於「整體審計策略」的內容 | 選項 | 內容說明 | 是否屬於整體審計策略 | 為什麼 | |------|----------|----------------------|--------| | ① | 選擇審計團隊（engagement team） | ✅ | 整體策略必須決定所需的專業人力與能力，以符合審計的範圍與風險。ISA 300 第 14 段明確指出「規劃時應決定審計團隊的組成」屬於策略規劃的一部份。 |

Question 6

6. 依據 TWSA230號規定,下列有關查核工作底稿敘述不正確? ① 查核工作底稿之所有權,除法令或會計師事務所內部契約另有規定者外,屬於主辦會計師。 ② 查核工作底稿之保管年限,自查核報告日起算不短於五年,並以合併報表之查核報告日起算。 ③ 財務報表核准日以後60天應完成工作底稿之檔案彙整及歸檔,在此期間不可進行未完成查核程序。 ④ 管理階層踰越控制之風險及查核人員之因應所達成結論,應列工作底稿之重大事項(Significant matters)。 ⑤ 與治理單位溝通之事項應列為工作底稿之重大事項。 A. ①③⑤ B. ②③⑤ C. ①④⑤ D. ③④⑤

Accepted Answer

好的，這題是關於審計工作底稿的規定，主要考驗同學對我國審計準則公報 (TWSA) 第 230 號「查核工作底稿」的熟悉程度。我們要逐一檢視題目中關於工作底稿的敘述，判斷其是否符合 TWSA 230 號的規定，找出不正確的敘述。

解題過程：

我們來逐一分析題目中的五個敘述：

敘述 ①：查核工作底稿之所有權，除法令或會計師事務所內部契約另有規定者外，屬於主辦會計師。
根據我國《會計師法》第 5 條規定，會計師對於業務上知悉之事項，應保守秘密。而工作底稿是會計師執行業務的紀錄，其所有權一般歸屬於會計師事務所。然而，題目中提到「主辦會計師」，這通常是指負責該案件的會計師個人。雖然主辦會計師對工作底稿負有主要責任，但工作底稿的所有權通常屬於事務所，而非個人。因此，此敘述不正確。
敘述 ②：查核工作底稿之保管年限，自查核報告日起算不短於五年，並以合併報表之查核報告日起算。
根據 TWSA 230 號第 17 段，查核工作底稿的檔案彙整及歸檔應於查核報告日起算六十天內完成。而關於保管年限，雖然 TWSA 230 號本身未明確規定最低保管年限，但實務上及其他相關法規（例如《商業會計法》及其施行細則）通常要求至少保管五年。題目中提到「不短於五年」以及「以合併報表之查核報告日起算」，這與一般實務及法規精神相符，因此此敘述正確。
敘述 ③：財務報表核准日以後60天應完成工作底稿之檔案彙整及歸檔，在此期間不可進行未完成查核程序。
TWSA 230 號第 17 段明確指出，查核工作底稿的檔案彙整及歸檔應於「查核報告日起算六十天內」完成。

Question 7

According to TWSA315, which of the following audit procedures (under the circumstance of without using IT tools or technology) may be applied in the auditors’ risk assessment?

① Inquiry
② Inspection of documents and records
③ Reperformance
④ Observation
⑤ External confirmation
⑥ Analytical procedures
⑦ Recalculation

(A) ①②③④⑥
(B) ①②④⑥
(C) ①②③④
(D) ALL of above

Accepted Answer

核心觀念 本題考查 TWSA 315 所列的「風險評估程序」。查核人員藉由風險評估程序了解受查者及其環境、適用的財務報導架構與內部控制，並據以辨認及評估重大不實表達風險。 風險評估程序包括： - 詢問（①） - 分析性程序（⑥） - 觀察（④） - 檢查（②） 重作、重新計算及外部函證都是查核程序的種類，但不在本題所問的 TWSA 315 風險評估程序四項之中。 解題方法 依原卷第 7 題，題目列出詢問、檢查文件與紀錄、重作、觀察、外部函證、分析性程序及重新計算，問哪些可用於查核人員的風險評估。直接將各項與 TWSA 315 列舉的四種風險評估程序比對：保留①②④⑥，排除③⑤⑦。

Question 8

According to TWSA315, which of the following statements regarding audit risk is False?

(A) Audit risk is a function of the risks of material misstatement and detection risk.

(B) Inherent risk is described as the susceptibility of an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure to a misstatement that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, before consideration of any related controls.

(C) Risks of material misstatement at the assertion level consist of two components, inherent risk and control risk.

(D) For the identified risks of material misstatement at the assertion level, a combined assessment of inherent risk and control risk is required by this TWSA.

Accepted Answer

核心觀念

本題考查審計風險模型，以及《審計準則 315 號》（TWSA 315）對個別項目聲明重大不實表達風險的評估要求。

審計風險由重大不實表達風險與偵查風險共同構成：

審計風險 = 重大不實表達風險 \times 偵查風險

在個別項目聲明層級，重大不實表達風險包含固有風險與控制風險兩個要素：

重大不實表達風險 \approx 固有風險 \times 控制風險

其中，固有風險是尚未考量相關控制前，某項聲明易發生重大不實表達的程度；控制風險則是受查者的內部控制未能及時預防或偵出不實表達的風險。TWSA 315 規定，對於已辨認的個別項目聲明重大不實表達風險，查核人員應分別評估固有風險與控制風險。TWSA 315 官方條文

解題方法

先辨認選項是在問兩件事：重大不實表達風險由哪些要素構成，以及查核人員應如何評估這些要素。題目問「何者錯誤」，因此要特別區分「兩項要素共同構成風險」與「兩項風險要合併評估」：前者是構成關係，後者是評估方式，兩者不能混為一談。

選項分析

Question 9

According to TWSA315, which of the following statements regarding audit risk is False?

(A) Audit risk is a function of the risks of material misstatement and detection risk.

(B) Inherent risk is described as the susceptibility of an assertion about a class of transaction, account balance or disclosure to a misstatement that could be material, either individually or when aggregated with other misstatements, before consideration of any related controls.

(C) Risks of material misstatement at the assertion level consist of two components, inherent risk and control risk.

(D) For the identified risks of material misstatement at the assertion level, a combined assessment of inherent risk and control risk is required by this TWSA.

Accepted Answer

核心觀念

本題考查 TWSA 315 對「相關聲明」及「重大交易類別、科目餘額與揭露事項」的定義，以及查核人員如何運用初步預期規劃資訊系統瞭解範圍。

相關聲明：對某一交易類別、科目餘額或揭露事項的聲明，只要已辨認出重大不實表達風險，即屬相關聲明；判斷時先不考慮相關控制。
重大交易類別、科目餘額或揭露事項：具有至少一項相關聲明的交易類別、科目餘額或揭露事項。
查核人員對受查者及其環境、適用財務報導架構的瞭解，可協助建立初步預期，判斷哪些項目可能屬於重大交易類別、科目餘額或揭露事項；這些預期可作為規劃資訊系統瞭解範圍的基礎。TWSA 315 的相關應用指引亦如此說明。TWSA 315 官方文件、ASA 315 第 A49 段

解題方法

逐項比對選項與準則定義、應用指引的用語。關鍵在於 C 將「可能屬於重大交易類別」寫成「可能屬於**重要性重大（material）**的交易類別」；

Question 10

下列有關使用資訊科技之風險及資訊科技一般控制（簡稱一般控制）之敘述不正確？

① 當查核人員辨認出應用系統受使用資訊科技之風險影響時，通常亦會辨認出應用系統所使用資料庫、作業系統及網路受使用資訊科技風險之影響。
② 一般控制係用以因應使用資訊科技之風險，當查核人員測試一般控制存有缺失時，不太可能執行其他替代查核方式。
③ 一般控制係因應固有資訊科技之正確性、完整性及有效性的一般控制系統。
④ 一般控制係指與資訊科技流程有關之控制。
⑤ 瞭解受查者使用資訊科技之風險，以及其為因應該等風險所執行之一般控制，可能影響查核人員對個別項目聲明之控制風險評估、是否信賴人工控制執行有效性，以及對受查者應用系統所產生資訊之測試策略。

(A) ②③⑤
(B) ①②④
(C) ②③
(D) ①④⑤

Accepted Answer

核心觀念 本題考查審計準則中的「使用資訊科技之風險」與「資訊科技一般控制」： - 使用資訊科技之風險：資訊科技流程中的控制設計或執行無效，可能使資訊處理控制失效，或損害資訊的完整性，例如交易及其他資訊的完整性、正確性與有效性。 - 資訊科技一般控制：與受查者資訊科技流程有關的控制，用以支持資訊科技環境持續正常運作、資訊處理控制持續有效，以及資訊系統資訊的完整性。ISA 315 定義 - 資訊科技環境除了應用系統，也包含支援它的資料庫、作業系統及網路。若查核人員認定某應用系統受資訊科技風險影響，這些支援環境也常須一併評估。ASA 315 應用指引 解題方法 先用準則定義判斷①、③、④，再檢視②、⑤所描述的查核影響： 1. 一般控制的範圍是「資訊科技流程」，不是應用系統內的單一交易控制。 2. 一般控制有缺失時，查核人員仍須設計追加程序，例如評估替代控制、直接查核資料，或增加實質程序；不能推論為不太可能執行替代程序。 3. 一般控制的評估會影響查核人員對控制、系統產生資訊及後續查核程序的規劃。 因此，錯誤敘述為②、③。 選項分析 ① 正確。 應用系統若受資訊科技風險影響，支援該系統的資料庫、作業系統及網路通常也會納入評估。這是因為它們支援並與應用系統互動；準則用語是「很可能」辨認出這些相關環境，與題目所稱「通常」相符。ASA 315 應用指引

Question 11

依據 TWSA315 之規定，以下與固有風險及固有風險因子有關之敘述何者正確？

① 查核人員對所辨認之個別項目聲明之重大不實表達風險，應藉由評估不實表達發生之可能性及重大程度以評估固有風險位於固有風險光譜之位置。
② 其他固有風險因子可能包括交易類別、科目餘額或揭露事項之質性或量化因素相當重大。
③ 顯著風險係屬固有風險，且處於固有風險光譜較高位置。
④ 固有風險因子中之主觀性源自於編製財務報表所規定資訊無法僅採用足夠精確及完整之資料。
⑤ 當編製財務報表所規定資訊具主觀性時，受查者亦可能須採用管理階層專家。

(A) ③④⑤
(B) ①②
(C) ①③⑤
(D) ②④⑤

Accepted Answer

核心觀念 本題考查 TWSA 315 的固有風險因子、固有風險光譜與顯著風險。固有風險是在考量相關控制前，聲明易發生重大不實表達的風險；查核人員評估其在固有風險光譜上的位置時，須考量不實表達發生的可能性與發生時的重大程度，並納入固有風險因子的影響。兩者的組合愈高，固有風險評估愈高。TWSA 315 第 229、232、236 條 解題方法 逐項對照準則的定義與例示：先確認①是否符合固有風險評估方式，再核對②所列事項是否屬其他固有風險因子；③至⑤則分別檢查顯著風險的定義、不確定性的定義，以及管理階層專家適用的情況。 選項分析 ① 正確。 查核人員應評估不實表達發生的可能性，以及發生時潛在不實表達的重大程度；兩者組合的顯著程度用以判斷固有風險在光譜上的位置。這正是本項所述評估方式。TWSA 315 第 229、236 條 ② 正確。 TWSA 315 列示，除複雜性、主觀性、變動、不確定性等固有風險因子外，其他因子可能包括交易類別、科目餘額或揭露事項的質性或量化因素相當重大。因此本項符合準則規定。TWSA 315 第 45 條

Question 12

以下哪些狀況查核人員無須對資訊科技之一般控制進行測試？

① 查核人員如信賴因應顯著風險之自動控制，上年度並針對一般控制測試係屬滿意，則本年度無須再進行測試。
② 查核人員對電信業者計費系統所自動計算電信收費帳單之計算正確性。
③ 查核人員不信賴自動化控制，並對系統所產生之報表之輸出及輸入執行證實程序。
④ 查核人員根據信賴人工控制及商業軟體所產生報表，受查者並無法修改軟體程式及變更相關報表產出組態設定。
⑤ 查核人員所取得之查核證據，亦可能來自於使用者自建運算工具（例如試算表程式或簡單資料庫軟體）對系統所產生之輸出執行運算後所得之資訊。

(A) ③④⑤
(B) ①②③⑤
(C) ②④⑤
(D) ①③④⑤

Accepted Answer

核心觀念 本題考查查核人員何時需要測試資訊科技一般控制（ITGC）。一般控制包括存取權限、程式或組態變更管理等，目的在降低系統遭未授權存取或修改，致使資料或自動化控制失效的風險。 判斷重點是：查核人員是否依賴資訊系統的自動化控制或系統產生的資訊作為查核證據，以及該資訊科技環境是否受資訊科技風險影響。若查核人員依賴自動化控制，通常須考量相關一般控制；若直接對報表輸入及輸出執行證實程序，則可直接取得報表完整性與正確性的證據，未必需要測試一般控制。審計準則公報第315號亦說明了這些判斷原則，以及使用者自建運算工具的處理方式。審計準則公報第315號 解題方法 逐項判斷查核證據的可靠性是否倚賴資訊系統： - 若依賴重大風險相關的自動化控制，不能只因前期一般控制測試結果良好，就免除本期測試。 - 若自動化計算涉及大量交易，查核人員無法單靠一般證實程序充分驗證其運作，便須考量相關一般控制。 - 若查核人員直接檢查報表的輸入與輸出，或使用未經受查者修改的商用軟體報表，則可依情況不測試一般控制。 - 使用者自建工具通常不視為應用系統，但仍須檢查資料來源、擷取過程及公式或巨集等資訊處理控制。 選項分析

Question 13

對僅執行證實程序無法取得足夠及適切查核證據之風險，下列敘述何者正確？

① 此風險發生在例行性營運且是大部分資訊之啟動、處理、記錄或報導係透過高度整合系統處理，僅採用電子形式儲存。
② 查核人員對此風險須信賴控制執行之有效性，此風險亦可能受使用資訊科技之風險影響。
③ 此種風險為 TWSA315 所定義之顯著風險。
④ 會計估計亦可能涉及此類型風險。
⑤ 查核人員測試因應此風險之控制執行有效性，如未取得控制有效性之查核證據，可能因此而表示保留意見或否定意見。

(A) ①②③④
(B) ①②③⑤
(C) ①②④
(D) ③④⑤

Accepted Answer

核心觀念 本題考查「僅執行證實程序無法取得足夠及適切查核證據之風險」。證實程序包括證實分析性程序與細項測試；這類風險表示，查核人員若只查交易或餘額，仍無法取得充分可靠的證據，必須測試相關控制執行是否有效。TWSA 315 要求查核人員辨認此類風險及相關控制，並依 TWSA 330 對該等控制執行控制測試。TWSA 315 第 245、246 條 解題方法 逐項比對 TWSA 315 對此類風險的描述：確認選項是否符合其常見成因、控制測試要求，以及相關風險分類。最後，再區分「控制測試未取得有效證據」與「查核意見類型」的關係，避免把控制失效直接等同於出具否定意見。 選項分析 ① 正確。 例行性營運交易若高度自動化、少有人工介入，且大部分資訊的啟動、處理、記錄或報導僅以電子形式儲存於高度整合的資訊系統，查核證據的正確性與完整性便仰賴有效控制，因此可能無法單靠證實程序取得充分適切的證據。這符合 TWSA 315 第 247 條的描述。TWSA 315 第 247 條

Question 14

依據審計準則 330 號規定，下列情況可能使查核人員無法信賴以前年度控制執行有效性之查核證據？

① 受查者該控制環境不佳。
② 某控制係用以因應顯著風險。
③ 受查者更換資訊應用系統導致自動化控制發生改變。
④ 執行某項控制之個人改變，但控制程序及系統與以前年度並無改變。
⑤ 某控制過去兩年度內曾執行控制測試，測試結果控制執行係屬有效。

(A) ①②③
(B) ②③⑤
(C) ②③④
(D) ①②④

Accepted Answer

核心觀念

本題考查審計準則第 330 號：查核人員在特定條件下可以沿用以前年度取得的控制執行有效性證據，但須先確認該證據在當期仍具攸關性及可靠性。

依準則第 64 條，只有「自上次測試後未發生改變」且「非屬可降低顯著風險之控制」，查核人員才可依專業判斷決定是否沿用以前年度證據；此類控制至少每三年須重新測試一次。第 65 條並列出可能導致縮短重測間隔或不再信賴以前年度證據的因素，包括薄弱的控制環境，以及對控制執行有重大影響的人事異動等。審計準則第 330 號第 64、65 條

解題方法

逐項判斷各敘述是否屬於「不宜沿用以前年度控制測試證據」的情況：

控制環境薄弱，是準則明列的不利因素。
用來因應顯著風險的控制，應於當期測試，不能只靠以前年度證據。
資訊應用系統改變，可能影響自動化控制的運作及以前年度證據的攸關性。
人事異動須達到「對控制執行有重大影響」才是準則所列因素；僅說執行人員更換，且控制程序與系統未變，不能直接認定已達此程度。
以前兩年度曾測試控制，本身不構成不能沿用的理由；準則要求此類控制至少每三年測試一次。

因此，符合題意的是 ①②③。

選項分析

Question 15

Which of the following is a FALSE statement with regard to the consideration in auditors’ designing the further audit procedures to be performed in accordance with TWSA330?

(A) Consider the reasons for the assessment given to the risk of material misstatement at the assertion level for each material class of transactions, account balance, and disclosure, including the likelihood and magnitude of material misstatement due to the inherent risk.

(B) Irrespective of the assessed risks of material misstatement, the auditor shall design and perform substantive procedures for each material class of transactions, account balance, and disclosure.

(C) For each class of transactions, account balance or disclosure that is not a significant class of transactions, account balance or disclosure, but that has been identified as material in accordance with TWSA315, substantive procedures shall be designed and performed.

(D) Not all assertions within a material class of transactions, account balance or disclosure are required to be tested. Rather, in designing the substantive procedures to be performed, the auditor’s consideration of the assertion(s) in which, if a misstatement were to occur, there is a reasonable possibility of the misstatement being material.

Accepted Answer

核心觀念

本題考查 TWSA 330 設計進一步查核程序時，如何依「重大不實表達風險」選擇程序，以及證實程序的最低要求。

「重大交易類別、科目餘額及揭露事項」即使評估風險不高，仍須設計並執行證實程序；但查核人員考量風險評估理由時，準則特別指向「主要交易類別、科目餘額及揭露事項」。兩者適用範圍不同，是本題判斷關鍵。TWSA 330 第六條、第十七條及第六十九條

解題方法

先分辨各選項敘述的是哪一項要求：

風險評估理由的考量：看是否指向主要交易類別、科目餘額及揭露事項。
證實程序的最低要求：看是否涵蓋每一重大交易類別、科目餘額及揭露事項。
聲明層級的程序設計：不必對同一重大項目的所有聲明都執行證實程序；應考量哪些聲明發生不實表達時，有合理可能達到重大程度。

選項分析

(A) 錯誤。
本選項將考量風險評估理由的範圍寫成「每一重大交易類別、科目餘額及揭露事項」。

Question 16

In accordance with TWSA240, which of the following statements regarding auditor’s identification, assessment and response for the risks of material misstatement due to fraud are TRUE?

① The auditor shall base on a presumption that there are risks of fraud in revenue recognition. The documentation is required, if the auditor concludes that the presumption is not applicable in the circumstances of the engagement.
② Auditors is not necessary to assess the risks of fraud in management override of controls to be significant risk in all audit engagement.
③ The auditor shall evaluate whether the information obtained from the other risk assessment procedures and related activities performed indicates one or more fraud risk factors are present, because they may indicate risks of material misstatement due to fraud.
④ The auditor’s overall response to address risk of material misstatement at financial statement level due to fraud shall include changing to the nature, timing, and extent of audit procedures.

(A) ①②③
(B) ①③
(C) ②③④
(D) ①②

Accepted Answer

核心觀念

本題考《審計準則公報第 240 號》（TWSA 240）對舞弊風險的辨認、評估與因應，關鍵在於分清「整體財務報表層級」與「個別項目聲明層級」的因應方式。

三項重要規定如下：

收入認列的舞弊風險假設：查核人員應預先假設收入認列存有舞弊風險；若認為此假設不適用於該案件，須將理由記錄於查核工作底稿。
管理階層踰越控制：此風險存在於所有受查者，且應視為導因於舞弊的重大不實表達顯著風險。
整體查核對策：因應財報整體層級舞弊風險時，應納入受查者無法預期的因素；個別項目聲明層級的查核程序，則須依所評估風險調整性質、時間及範圍。

解題方法

逐項比對 TWSA 240 的規定，並特別留意各敘述所指的風險層級。①及③分別對應收入認列假設與舞弊風險因子評估；②及④則檢查是否誤述管理階層踰越控制的風險，以及是否混淆整體層級與聲明層級的因應方式。

選項分析

**① 正確。**查核人員辨認及評估導因於舞弊的重大不實表達風險時，應預先假設收入認列存有舞弊風險。若結論認為此假設不適用於該查核案件，應將理由記錄於查核工作底稿。這與 TWSA 240 第 26 條相符。審計準則公報第 240 號第 26 條

**② 錯誤。**管理階層踰越控制的風險存在於所有受查者，且因該風險屬導因於舞弊的重大不實表達風險，應視為顯著風險。因此，不能說查核人員無須在所有查核案件中將此風險視為顯著風險。

Question 17

Which of the following procedure is not responsive to risk of management override of controls in accordance with TWSA240?

(A) Test the appropriateness of journal entries recorded in the general ledger and other adjustments made in the preparation of the financial statements.

(B) Review accounting estimates for biases and evaluate whether the circumstances producing the bias.

(C) Verify records and documents as genuine, even the auditor has no reason to believe the contrary.

(D) Evaluate significant transactions that are outside the normal course of business whether the business rationale of the transactions suggests that they may have been entered into to engage in fraudulent financial reporting or to conceal misappropriation of assets.

Accepted Answer

核心觀念

本題考查《審計準則公報第 240 號》（TWSA 240）中，查核人員因應管理階層踰越控制所設計的特定查核程序。管理階層可能利用職權凌駕既有控制，進行不實財務報導或掩飾資產侵占，因此查核人員須特別關注下列三類程序：

測試分錄及其他調整：測試記入總帳的分錄，以及編製財務報表時所作的其他調整是否適當。
檢視會計估計偏誤：檢視會計估計是否存在管理階層偏誤，並評估造成偏誤的情況是否代表舞弊導致重大不實表達的風險。
評估重大異常交易：對正常營業過程以外的重大交易，評估其商業理由是否顯示交易可能是為了舞弊財務報導或掩飾資產侵占而進行。

解題方法

逐一比對選項是否屬於上述三類因應管理階層踰越控制的程序。若選項描述的是其他一般查核要求，或把查核人員的責任擴張成無條件核驗所有文件真偽，便不是本題所問的 TWSA 240 特定程序。

選項分析

(A) 正確列出管理階層踰越控制的因應程序。
測試總帳分錄及財務報表編製過程中的其他調整，是 TWSA 240 明列的程序，用以因應管理階層透過分錄或調整操縱財務報

Question 18

依據審計準則 550 號，下列有關關係人查核特別考量之敘述何者不正確？

① 針對財務報表中所揭露關係人與公平交易條款之相當聲明，管理階層須負責證實該聲明是否適當，查核人員應對該聲明取得足夠及適切之查核證據。
② 存有具支配性影響（dominant influence）之關係人（通常藉由對受查者具有控制力或重大影響力之人），即可能顯示存有導因於舞弊之重大不實表達風險。
③ 如存有非正常營運之重大關係人交易，若查核人員僅向交易對象函證交易是否發生，以及確認交易是否經適當核准，可能無法取得足以說服力之查核證據。
④ 受查者以偏離市場行情出售予關係人不動產，查核人員應依合約條款認列處分利益，方屬允當表達該交易。
⑤ 查核人員通常可透過瞭解受查者所處產業、法規與外部環境辨認關係人有關資訊。

(A) ③④
(B) ①③⑤
(C) ②③④⑤
(D) ②④⑤

Accepted Answer

核心觀念 本題考審計準則第 550 號對關係人查核的三個重點： 1. 公平交易條款聲明：管理階層須為「關係人交易條款與公平交易條款相當」的聲明提出佐證；查核人員則須取得足夠及適切的查核證據。 2. 舞弊風險因子：具支配性影響的關係人是應納入考量的舞弊風險因子；但要指出其可能顯示導因於舞弊的重大不實表達風險，準則提到的是「同時存在其他風險因子」的情況。 3. 交易實質與表達：關係人交易的會計處理須反映經濟實質。合約價格不必然等於財務報表應認列的損益。 解題方法 逐項對照審計準則第 550 號：①看公平交易聲明的舉證責任；②看支配性影響與舞弊風險的適用條件；③看非正常營運重大交易所需的查核證據；④看關係人交易的經濟實質；⑤看辨認關係人的查核程序。找出敘述中增添、遺漏或錯置準則條件之處。 選項分析 ① 正確。 管理階層若在財務報表中聲明關係人交易條款與公平交易條款相當，須對該聲明提出佐證；查核人員應取得足夠及適切的查核證據。準則也要求查核人員評估管理階層佐證聲明的流程、所用資料及重要假設。題述的責任分工正確。審計準則第 550 號第 22 條及第 64 至 66 條 ② 不正確。 具支配性影響的關係人確實是舞弊風險因子；但準則指出，須同時存在其他風險因子，才可能顯示有導因於舞弊的重大不實表達風險。題目省略了這項條件，將支配性影響本身直接連結到該風險，因此敘述不完整。

Question 19

下列營業流程之表單與交易認列之關聯性，下列可能較不相關？

(A) 依途程 BOM 表（標準用料清單）發料單與原料轉列在製品有關。
(B) 出貨單日期與商品存貨轉列銷貨成本入帳時點有關。
(C) 應付憑單之日期與付款交易入帳時點有關。
(D) 途程卡與直接人工投入在製品有關。

Accepted Answer

核心觀念 本題考查營業流程中的原始憑證與交易認列之關聯。判斷時要看表單記錄的事項，是否能支持相關資產、負債、收入或費用的認列時點。 製造流程中，領料與人工投入會形成在製品成本；銷售流程中，出貨及控制移轉會影響存貨與銷貨成本的認列；採購付款流程則須區分「認列應付帳款」與「實際付款」兩個時點。 解題方法 逐項辨認表單主要記錄的內容，再對照交易認列： - 領料表單支持原料投入生產。 - 出貨文件可協助查核出貨截止與存貨、銷貨成本的入帳時點。 - 應付憑單主要支持採購款項的核准及應付帳款認列；付款交易則以實際付款資料為依據。 - 途程卡記錄生產作業與人工投入，可支持直接人工分攤至在製品。 因此，找出表單所記日期與交易認列時點不相符的一項。 選項分析

Question 20

下列有關存貨盤點觀察之敘述何者不正確？

① 查核人員參與受查者存貨盤點觀察所執行查核程序，可視其查核規劃，作為控制測試或細項測試之一部分。
② 查核人員參與連鎖便利商店之受查者存貨循環盤點（cycle count）所執行之程序，本質上屬控制測試。
③ 由第三方保管之存貨除有其他特殊理由，不得僅發函詢證。
④ 受查者非於資產負債表日盤點，查核人員應額外執行排入存貨（Roll-forward）測試程序。
⑤ 查核人員可藉由參與受查者存貨盤點，以及對其最終存貨紀錄是否反映存貨實際盤點結果執行程序，以對存貨之存在及完整性取得足夠及適切之查核證據。

(A) ②④
(B) ③⑤
(C) ①③⑤
(D) ①②④

Accepted Answer

核心觀念

本題依我國審計準則公報第七十號，考查存貨盤點觀察的目的、查核程序的性質，以及第三方保管存貨的查核方式。存貨盤點相關證據須依查核目的設計：盤點觀察的準則目標是取得存貨「存在及狀況」的證據；第三方保管存貨則可採函證、檢視或其他適當程序，且準則容許擇一或併用。審計準則公報第七十號

解題方法

逐項比對準則所列的程序與證據目標。特別注意：盤點程序可能涵蓋不同聲明，但不能因此把準則明列的證據目標改寫成另一項聲明；第三方存貨的函證，也不是一律必須搭配其他程序。

選項分析

① 正確。 查核人員參與存貨盤點時所執行的程序，得依風險評估、查核規劃及具體程序，作為控制測試或證實程序的一部分。因此不能把所有盤點觀察程序一概定性為同一種查核程序。

② 正確。 連鎖便利商店的循環盤點是受查者定期執行的存貨盤點控制。查核人員參與並觀察其執行情形，可測試該控制是否有效運作；因此本題所述循環盤點的參與程序，本質上屬控制測試。

Question 21

受查者為降低員工於採購交易中收取供應商回扣或謀取個人財務利益之風險，下列控制之設計可能較不恰當？

(A) 制訂內部行為準則，要求員工、同時要求廠商於交易前簽署「不得賄賂及招待公司員工，如有損害公司利益將予以求償」之條款。
(B) 於採購流程設計並執行詢價、比價及議價程序。
(C) 採購交易入帳應具備驗收單、採購單、請購單及供應商發票等佐證交易之單據。
(D) 訂購與採購之職能分工。

Accepted Answer

核心觀念 本題考查採購循環的舞弊風險與控制設計。員工向供應商收取回扣或藉採購謀取個人利益，屬於採購舞弊風險。控制設計應能降低員工與供應商私下勾結、偏袒特定供應商，或以不合理價格採購的機會。 常見的控制方向包括：建立誠信規範、採取詢比議價程序、適當分工，以及檢查交易是否有充分憑證。判斷選項時，應比較各控制與「防止員工取得個人利益」這項風險的關聯程度。 解題方法 逐一判斷各項控制能否限制員工偏袒供應商或從採購中取得私利。若某項控制主要在確認交易有憑證、可以入帳，但無法有效辨認員工是否私下收取回扣，其對題目所述風險的針對性較弱。 選項分析 - (A) 制訂內部行為準則，並要求員工及廠商事前簽署禁止賄賂與招待的條款：恰當。 這項控制直接表明公司禁止員工收受供應商利益，並使廠商承諾遵守規範，可作為預防與追究違規行為的依據。簽署條款不能單獨保證舞弊不會發生，但其設計方向與降低回扣風險直接相關。

Question 22

依據審計準則 580 號之規定，下列有關書面聲明之敘述何者不正確？

① 新任會計主管可因其非財務報表期間任職，而不簽署聲明書。
② 查核人員可因原簽發委任書之代表人已不再承擔責任，而要求新任管理階層於書面聲明中，再次確認對其責任之認知與瞭解，但可使用「就本公司所知」之限制性文字。
③ 書面聲明不可寫成或取得之可能影響係屬廣泛，而非僅侷限於財務報表之特定要素或項目。因此，會計師應對財務報表由其無法表示意見之查核報告。
④ 管理階層可於書面聲明說明除某重大事項偏離 IFRS 規定外，其已依 IFRS 編製妥當之財務報表，惟查核人員仍須評估其說法之可靠性。
⑤ 為所要求書面聲明之目的，查核人員可與管理階層溝通執行重大性。

(A) ②③④
(B) ①②⑤
(C) ②③⑤
(D) ①②④

Accepted Answer

核心觀念 審計準則 580 號規範查核人員向管理階層取得書面聲明。書面聲明是必要的查核證據，但本身不足以單獨提供足夠及適切的查核證據；查核人員仍須取得其他查核證據。管理階層的書面聲明應涵蓋查核報告提及的所有財務報表與期間。審計準則 580 號第 2、3、10 條 解題方法 逐項核對準則中的三組規定：現任管理階層的聲明責任、再次確認管理階層責任時能否加上限制文字，以及可與管理階層溝通的門檻是何種門檻。題目中的「執行重大性」是重要辨識點：準則允許溝通的是「顯然微小門檻」，兩者不可混為一談。 選項分析 ① 錯誤。現任管理階層即使未在財務報表涵蓋的全部期間任職，其對財務報表整體的責任並不因此減輕；查核人員仍須向現任管理階層取得涵蓋所有期間的書面聲明。因此，新任會計主管不能僅以未在該期間任職為由免於簽署所要求的聲明。審計準則 580 號第三十三條 ② 錯誤。若原簽署委任書的人員已不再負有相關責任，查核人員可要求管理階層再次確認其對責任的認知與瞭解；但這項再次確認不得加上「就本公司所知」等限制性文字。一般書面聲明在符合條件時可使用該文字，不能因此套用於責任的再次確認。

Question 23

下列有關審計抽樣之敘述何者不正確？

① 屬性抽樣法（Attribute Sampling）係用於控制測試，較不適合於細項測試。貨幣單位抽樣法（Monetary Unit Sampling）係用於細項測試。
② 採非統計抽樣執行控制測試，查核人員仍可藉由數學量化其所計算偏差率上限，與可容忍偏差率比較。
③ 樣本偏差率小於母體預期偏差率時，即可作成母體偏差率上限一定小於可容忍偏差率，亦即結果可支持控制之有效性。
④ 信賴不足風險及不當拒絕風險與查核之效率有關。
⑤ 可容忍不實表達（Tolerable Misstatement）通常小於或等於財務報表整體重大性。

(A) ②③④
(B) ①③⑤
(C) ②③⑤
(D) ①②⑤

Accepted Answer

核心觀念

本題考審計抽樣方法、控制測試的偏差率評估、抽樣風險與重大性。

控制測試常以屬性抽樣估計控制偏差率；細項測試則常以貨幣單位抽樣（MUS）評估金額不實表達。評估控制測試結果時，樣本偏差率只是樣本中的觀察值，不能單獨代表母體偏差率上限。統計抽樣會量化抽樣風險；非統計抽樣則依查核人員的專業判斷評估抽樣風險，不能以統計方法量化母體偏差率上限。[^1]

重大性方面，可容忍不實表達是將執行重大性應用於特定抽樣程序；執行重大性低於財務報表整體重大性，因此可容忍不實表達通常不高於整體重大性。[^2]

解題方法

逐句判斷五項敘述，再將不正確的敘述編號與選項比對。控制測試結果的關鍵，是比較「母體偏差率上限」與「可容忍偏差率」，不能只比較樣本偏差率。

以概念式表示：

\text{母體偏差率上限} = \text{樣本偏差率} + \text{抽樣風險限額}

因此，樣本偏差率低於母體預期偏差率，不足以直接推出母體偏差率上限低於可容忍偏差率。

選項分析

① 正確。 屬性抽樣通常用於控制測試，檢視控制是否依規定執行；MUS 通常用於細項測試，依貨幣金額選取樣本並評估不實表達。此處的「較不適合」指典型適用情境，並非表示屬性抽樣絕對不能用於其他查核目的。

② 不正確。 非統計抽樣仍可計算樣本偏差率，但不能藉統計方法量化母體偏差率上限，再以該上限與可容忍偏差率進行統計比較。

Question 24

以下就關鍵查核事項之敘述何者正確？

① 於查核報告中溝通之關鍵查核事項並不一定須於查核報告日前與治理單位溝通。
② 處於固有風險光譜較高位置之固有風險，可能與受查決定關鍵查核事項之高度關注領域。
③ 導致修正意見之事項本質上亦屬關鍵查核事項。
④ 受查者於常期稽核更替資訊科技系統亦可能為關鍵查核事項。
⑤ 受查者連年虧損，累積虧損接近股本，惟經查核人員評估管理階層對繼續經營能力之評估，其結論為尚存有重大不確定性，且財務報表表達充分之揭露，查核人員可考慮將其對繼續經營能力之評估列為關鍵查核事項。

(A) ③④⑤
(B) ①③⑤
(C) ②③④⑤
(D) ①②③④

Accepted Answer

核心觀念

關鍵查核事項（KAM）是查核人員依專業判斷，認定對本期財務報表查核最為重要的事項。判斷時，先從高度關注事項中辨認關鍵查核事項；高度關注事項的考量包括重大不實表達風險較高的領域、涉及管理階層重大判斷的領域，以及重大事件或交易對查核的影響。〔審計準則 701 號第 8、9 條〕審計準則 701 號

要特別分清楚「某事項本質上屬於關鍵查核事項」與「在查核報告的關鍵查核事項段中敘述」：導致修正式意見的事項，以及與繼續經營有關的重大不確定性，本質上即為關鍵查核事項；但準則要求在修正式意見基礎段或繼續經營重大不確定性段報導，並索引至該段，不能在關鍵查核事項段重複敘述。〔第 11、14 條〕審計準則 701 號

解題方法

逐項判斷各敘述是否符合審計準則 701 號，尤其留意兩個容易混淆的地方：與治理單位溝通的時點並無一律須早於查核報告日的明文要求；「本質上屬於 KAM」也不代表要在 KAM 段落中敘述。

選項分析

① 正確。 查核人員須與治理單位溝通所決定的關鍵查核事項，但準則指出，適當溝通時機依個案情況而異，並未規定所有溝通都必須在查核報告日前完成。準則建議可於討論查核範圍及時間時先溝通初步看法，再於溝通查核發現時進一步討論。〔第 16 條及第 74 條〕審計準則 701 號

Question 25

下列所述之事件或狀況與查核意見之配合係不適當？

① 會計師認為受查者提供書面聲明不可靠時，應表示無法表示意見。
② 重大子公司未納入合併報表編製個體，會計師應表示無保留意見。
③ 查核人員就已辨認受查者繼續經營能力之事件或情況評估存在重大不確定性，但受查者已作適當揭露，會計師可表示無保留意見。
④ 查核人員如因舞弊或疑似舞弊所導致之不實表達，而發生使其對能否繼續執行查核產生質疑之特殊情況時，其應採行之措施包含表示無法表示意見。
⑤ 查核人員對受查者某一權益法投資無法接觸與其相關資料執行查核，該投資損益份額佔稅前淨利超過 $70\%$ ，於此情況下，會計師應表示保留意見。

(A) ③④⑤
(B) ①②③
(C) ②④⑤
(D) ①③④

Accepted Answer

核心觀念 本題考查查核人員遇到財務報表不實表達或查核證據不足時，如何依其性質及影響程度選擇查核意見。依審計準則第705號，修正式意見有保留意見、否定意見及無法表示意見；判斷重點是問題是否重大，以及其影響是否廣泛： - 已取得足夠證據，確認有重大不實表達：影響重大但不廣泛，表示保留意見；重大且廣泛，表示否定意見。 - 無法取得足夠及適切證據：未偵出不實表達的可能影響重大但不廣泛，表示保留意見；重大且廣泛，則表示無法表示意見，或在符合條件時終止委任。審計準則第705號 解題方法 逐項辨認問題性質：①書面聲明的可靠性，②已知的合併報表不實表達，③繼續經營重大不確定性的揭露，④舞弊疑慮下能否繼續查核，⑤查核範圍受限。接著檢查題目所配的意見是否符合該事項的準則處理方式。 選項分析 ① 適當。若查核人員對管理階層誠信存有充分疑慮，以致必要的書面聲明不可靠，應表示無法表示意見。若僅是對書面聲明可靠性有疑慮，準則要求採取適當措施並評估其對查核意見的影響；因此本題的配對須理解為題目所指的是足以使必要書面聲明不可靠的情況。審計準則第580號 ② 不適當。重大子公司未納入合併報表，代表查核人員已辨認出合併財務報表的重大不實表達，不能因此出具無保留意見。應依該不實表達是否廣泛，表示保留意見或否定意見。

Question 26

當會計師對受查者財務報表整體表示無法表示意見時，下列敘述何者不正確？

① 不得於查核報告中溝通關鍵查核事項，但應於查核報告中闡明之。
② 不得對單一財務報表表示無保留意見，但對單一財務報表項目在符合某些情況或條件下可表示無保留意見。
③ 管理階層拒絕提供受查者繼續經營能力進行評估或延長評估，會計師可對財務報表表示無法表示意見。
④ 無須於查核報告中說明獨立性遵循情形。
⑤ 查核報告中查核意見段落第一小段之敘述用語與其他修正式意見皆相同。

(A) ②④⑤
(B) ①②③
(C) ②③④
(D) ①③④

Accepted Answer

核心觀念

本題考查「無法表示意見」查核報告的編製規定，以及對單一財務報表或特定項目出具意見的限制。判斷時要分清楚：無法表示意見的理由仍須在查核報告中說明；但無法表示意見時，原則上不列關鍵查核事項；對單一財務報表與特定項目的意見限制也不同。

解題方法

逐項依審計準則核對五件事：

無法表示意見時，關鍵查核事項如何處理？
能否對單一財務報表或特定項目表示無保留意見？
管理階層拒絕評估或延長繼續經營能力評估，是否可能導致無法表示意見？
無法表示意見時，是否仍須說明獨立性？
無法表示意見的意見段用語，是否與其他修正式意見相同？

其中，第②項須特別區分「單一財務報表」和「特定項目」；第⑤項則可直接比較查核報告中的意見段用語。

選項分析

① 正確

無法表示意見時，除非法律或法規另有要求，查核報告不列「關鍵查核事項」段落。不過，導致無法表示意見的事項仍須在「無法表示意見之基礎」段中說明。因此，本項應理解為：不溝通關鍵查核事項，但仍須在報告中闡明無法表示意見的理由。審計準則705號

② 錯誤

本項前半句正確：對整體財務報表表示無法表示意見時，不得對其中的單一財務報表另表示無保留意見。

但後半句不正確。若是在另一項獨立查核中查核特定財務報表項目，符合下列條件時，仍可對該項目表示無保留意見：

法令未禁止；
該項目意見所屬的查核報告，不與整體財務報表的無法表示意見報告一併發布；
該項目不構成整體財務報表的主要部分。

Question 27

According to ISA540R, which of the following is NOT an auditor’s action to respond that management has not taken appropriate steps to understand or address estimation uncertainty?

(A) Evaluate whether management has not taken appropriate steps to understand or address estimation uncertainty, whether this is an indicator of fraud risk.

(B) Request management to perform additional procedures to understand estimation uncertainty or to address it by reconsidering the selection of management’s point estimate or considering to provide additional disclosures relating to the estimation uncertainty, and evaluate management’s response(s).

(C) If the auditor determines that management’s response to the auditor’s request does not sufficiently address estimation uncertainty, to the extent practicable, develop an auditor’s point estimate or range estimate.

(D) Evaluate whether a deficiency in internal control exists and, if so, communicate in accordance with ISA265.

Accepted Answer

核心觀念

本題考《國際審計準則第 540 號（修訂版）》（ISA 540R）第 27 段：當管理階層未適當了解或處理會計估計的不確定性時，查核人員應採取哪些行動。估計不確定性是指衡量上固有的不精確性；管理階層應選擇適當的點估計，並編製相關揭露。

第 27 段列出三項查核人員應採取的行動：要求管理階層執行額外程序並評估其回應；若回應仍不足，在可行範圍內自行發展點估計或區間估計；評估是否存在內部控制缺失，若有則依 ISA 265 溝通。ISA 540R 第 27 段

解題方法

逐一比對選項與 ISA 540R 第 27 段的三項明文要求。符合其中一項者，便是查核人員應採取的行動；未列於該段的選項，則須辨明是否混淆了其他準則或相關概念。

選項分析

(A) 不正確，為本題答案。
評估管理階層未適當處理估計不確定性的情況，是否構成舞弊風險指標，並非 ISA 540R 第 27 段列出的三項具體行動。

Question 28

成公司擬收購丁公司，因此委任到會計師依據執行協議程序之盡職調查，依據 TWSRS4400 之規定，下列敘述何者並不正確？

① 不論成公司是否要求，執行會計師應保持獨立性。
② 協議程序是否足夠由成公司及到會計師作最後決定，並於雙方同意之委任書載明。
③ 到會計師應依據協議程序之結果表示意見。
④ 到會計師應於報告敘明會計師並非依照審計準則查核，因此不對受查財務資訊能否允當表達提供任何程度之確信。
⑤ 協議程序之執行亦可適用於非財務資訊。

(A) ①②⑤
(B) ②③④
(C) ①③⑤
(D) ①②③

Accepted Answer

核心觀念 本題考 TWSRS 4400「財務資訊協議程序之執行」的三個重點：會計師是否必須具獨立性、誰決定程序是否足夠，以及協議程序報告能否表示意見或確信。協議程序的工作，是依約執行特定程序並報導所發現的事實；報告收受者自行評估發現並作成結論。TWSRS 4400 第六至九條 解題方法 逐句對照準則規定即可： - 若準則允許會計師不具獨立性，則「無論委任人是否要求，會計師都必須獨立」為錯。 - 若準則規定程序是否足夠由委任人作最後決定，則「委任人與會計師共同作最後決定」為錯。 - 若協議程序只報告程序與事實、不提供確信，則「依結果表示意見」為錯。 據此，錯誤敘述為 ①②③。 選項分析 ① 錯誤。 TWSRS 4400 規定，會計師執行協議程序時得不具獨立性；若不具獨立性，應在報告中說明。因此，會計師並非無論委任人是否要求都必須保持獨立。

Question 29

王會計師受託查核甲、乙兩家上市公司財務報表（財務報導結束日為 111 年 12 月 31 日），兩公司董事會於 112 年 3 月 15 日通過財務報表，並於 3 月 18 日發布財務報表，而王會計師之查核報告日為 3 月 16 日，下列敘述何者正確？

(A) 王會計師應就 111 年 12 月 31 日後至 112 年 3 月 15 日間所發生須於財務報表中調整或揭露之事項是否均已辨認，取得足夠及適切之查核證據。

(B) 如丙公司於 112 年 5 月間，因員工於 111 年間舞弊對財務報表有重大不實表達，而被主管機關要求重編 111 年度財務報表，王會計師僅能針對此重編事項加以查核後，其更新之查核報告得採用雙重日期法，並以強調事項段落指引財務報表相關附註說明此重編之事實及影響。

(C) 又如丙公司已針對其所訴訟案於財務報表揭露，並與律師討論後提列最有可能賠償負債，而該訴訟案於 112 年 6 月 13 日經一審判決應賠償金額與丙公司 111 年底估列金額之差異超過重大性，此時王會計師應於此資訊為要求丙公司修改 111 年度財務報表，並應將期後事項查核程序延伸至 112 年 6 月 13 日及更新查核報告。

(D) 王會計師得於委任書中要求丙公司管理階層同意通知其於 112 年 3 月 16 日至 3 月 18 日間所獲悉可能影響財務報表之事實。

Accepted Answer

核心觀念 本題考查審計準則第 560 號「期後事項」，重點是區分查核報告日前後的責任： - 財務報導期間結束日至查核報告日：查核人員須取得足夠及適切的查核證據，確認須調整或揭露的期後事項已適當反映於財務報表。 - 查核報告日至財務報表發布日：查核人員沒有例行執行查核程序的義務；若得知某事實可能導致修改查核報告，則須與管理階層討論並判斷是否修改財務報表。 - 財務報表發布後：同樣沒有例行查核義務；若得知可能影響原查核報告的事實，須依準則進一步處理。 本題的日期關係為：財務報導結束日是 111 年 12 月 31 日，查核報告日是 112 年 3 月 16 日，財務報表發布日是 3 月 18 日。判斷各選項時，應以查核報告日作為前一階段期後事項查核程序的截止點。 解題方法 先按查核報告日將時間軸切開，再逐項比對各選項描述的責任： 1. 3 月 15 日董事會通過財報，不會取代 3 月 16 日的查核報告日，查核程序仍應涵蓋至查核報告日。 2. 查核報告日後、財報發布前，管理階層可在委任書中承諾將其獲悉的相關事實通知查核人員。 3. 財報已發布後才得知事實，查核人員須判斷是否修改財報；若財報修改，再依準則執行相關程序並更新或修改查核報告。 選項分析 (A) 錯誤。 選項將查核期後事項程序的期間寫成「至 112 年 3 月 15 日」。依審計準則第 560 號，查核程序應涵蓋財務報導期間結束日至查核報告日，或盡可能接近查核報告日。本題查核報告日是 3 月 16 日，因此不能以董事會通過日 3 月 15 日取代查核報告日。

Question 30

依據審計準則第 315 號之規定，請回答下列問題：（11 分）

(A) 查核人員執行風險評估程序，應辨認哪三種控制作業組成要素中因應個別項目聲明重大不實表達風險之控制及依查核人員之專業判斷認為適當之其他控制？（3 分）

(B) 依 A 所辨認之控制，如受使用資訊科技風險影響，應再辨認何種控制？（1 分）

(C) 針對 A、B 所辨認之控制，查核人員應執行那些評估程序？（2 分）

(D) 查核人員於設計及執行控制測試時，應執行那些程序？（5 分）

Accepted Answer

核心觀念

本題考查審計準則第 315 號對「控制作業」的辨認，以及第 315 號與第 330 號對控制評估和控制測試的要求。作答時要分清三個步驟：

辨認因應個別項目聲明重大不實表達風險的控制。
評估控制設計是否有效，並確認控制是否付諸實行。
如查核人員規劃依賴控制執行之有效性，設計控制測試以取得適切查核證據。

解題方法

依題目各小題的用語定位準則要求：A、B、C 對應第 315 號第 25 條的控制作業規定；D 則對應第 330 號第 9 條的控制測試程序。作答時要把「辨認控制」、「評估設計與實行」及「測試執行有效性」分開，避免將風險評估程序誤當成完整的控制測試。

（A）應辨認的控制

查核人員應辨認控制作業組成要素中，因應個別項目聲明重大不實表達風險的下列三類控制：

因應顯著風險之控制：用以因應查核人員判定為顯著風險的控制。
會計分錄之控制：包括用來記錄非經常性、不尋常交易或調整之非標準會計分錄控制。
查核人員規劃測試執行有效性之控制：即查核人員預計依賴其執行有效性，以決定證實程序性質、時間及範圍的控制；其中也包括因應「僅執行證實程序無法取得足夠及適切查核證據」之風險的控制。

此外，查核人員應依專業判斷，辨認其他有助於達成個別項目聲明重大不實表達風險之辨認、評估及因應目的的控制。這些要求見審計準則第 315 號第 25 條第 1 款。審計準則第 315 號

（B）受使用資訊科技風險影響時應辨認的控制

查核人員應依（A）所辨認的控制，辨認受使用資訊科技風險影響的應用系統及資訊科技環境其他層面；並針對這些系統及層面，辨認：

使用資訊科技的相關風險；
受查者因應這些風險的一般控制。

例如，若控制依賴系統自動檢核，查核人員須辨認相關應用系統、該系統所面臨的資訊科技風險，以及受查者用來因應風險的一般控制。依據為第 315 號第 25 條第 2、3 款。審計準則第 315 號

（C）對所辨認控制執行的評估程序

對（A）及（B）所辨認的控制，查核人員應：

Question 31

王會計師受託查核甲上市公司合併財務報表，查核人員應執行風險評估程序對甲公司及其環境、適用之財務報導架構取得瞭解，從而取得有關風險因子如何影響財務報表易發生不實表達之可能性。請回答下列問題：（9 分）

(A) 上開對甲公司及其環境取得瞭解包括哪些層面，請簡述之。（5 分）

(B) 可能顯示存有重大不實表達風險之事件及狀況中，請指出與哪項固有風險因子最為有關？（4 分）

① 使用資產負債表外融資、特殊目的個體從事之安排。
② 存有重大未決訴訟案件。
③ 重大收購或處分分部門。
④ 於期末認列數筆大額之收入交易與關係人從事非常營運交易。

Accepted Answer

核心觀念

本題依我國《審計準則 315 號》作答，重點是查核人員如何藉風險評估程序瞭解受查者及其環境、適用之財務報導架構，並辨認固有風險因子如何影響財務報表聲明易發生不實表達的可能性。

固有風險因子是指在考量相關控制前，影響聲明易發生不實表達的特性，包含複雜性、主觀性、變動、不確定性，以及因管理階層偏頗或其他舞弊風險因子而易發生不實表達等。事件可能同時受多種因子影響；本題應判斷各事件最主要對應的因子。審計準則 315 號

解題方法

(A) 依準則列舉的瞭解事項分層作答：受查者及其環境、適用之財務報導架構與會計政策，以及固有風險因子的影響。

(B) 將各事件的關鍵特徵對照固有風險因子：複雜的融資安排對應「複雜性」；結果難以確定的訴訟對應「不確定性」；重大收購或處分對應「變動」；期末大額、異常且涉及關係人的收入交易，則對應「因管理階層偏頗或其他舞弊風險因子而易發生不實表達」。

（A）對甲公司及其環境取得瞭解的層面

依審計準則 315 號，查核人員應瞭解下列事項：準則第 18 條

受查者及其環境
- 受查者的組織架構、所有權結構、治理架構及營運模式，包括營運模式整合資訊科技的程度。甲公司為上市公司且編製合併財務報表，應留意集團架構及各組成個體的關係。
- 產業、法令及其他外部因素，例如產業競爭、主管法令、整體經濟、利率與資金取得情形。
- 管理階層用以評估甲公司財務績效的內部及外部衡量指標。

Question 32

徐會計師將大於（含）稅前淨利 $15\%$ 之組成個體，視為具有個別財務重大之組成個體。請回答下列問題：（共 11 分）

(A) 如乙組成個體由徐會計師查核團隊進行查核，徐會計師對乙組成個體可能決定之查核工作類型為何？（3 分）

(B) 徐會計師於決定甲、乙及丙組成個體之查核工作類型後，對丁、戊、己等 3 個組成個體僅執行分析程序，就查核整體合併財務報表而言，對組成個體財務資訊之查核證據是否足夠？請說明原因。（2 分）

(C) 如乙組成個體為其他會計師查核，徐會計師於查核報告提及其他會計師之查核（區分查核責任時），依審計準則 600 號規定應符合哪些要件？（4 分）

(D) 徐會計師如承接丙組成個體之查核責任，則須參與組成個體之查核人員之工作，主要會聚焦在兩項工作？（2 分）

🖼️【此處有附圖，請對照原卷】

Accepted Answer

核心觀念

本題考審計準則第 600 號下，如何辨認重要組成個體、決定各組成個體的查核工作類型、評估集團查核證據是否足夠，以及集團主辦會計師承擔或區分組成個體查核責任時的要求。

題目給定的重大門檻是稅前淨利的 $15\%$ （含）。具有個別財務重要性的組成個體，應以組成個體重大性查核其財務資訊；因特殊性質或情況而有顯著風險的組成個體，至少須針對該風險安排查核工作。審計準則第 600 號第 53、54 條

解題方法

依原卷表格，甲組成個體的營業收入、稅前淨利及總資產分別占集團合併報表相應項目的 $65\%$ 、 $50\%$ 及 $55\%$ ；乙各占 $5\%$ ，但固定資產減損有顯著風險；丙採權益法投資，投資損益占集團稅前淨利 $15\%$ ；丁、戊、己各占相應合併報表項目的 $10\%$ ，且無顯著風險。據此，甲與丙達個別財務重大門檻，乙則因顯著風險成為重要組成個體；丁、戊、己屬非重要組成個體。

分題詳解

(A) 乙組成個體可能採用的查核工作類型

乙雖未達個別財務重大門檻，但固定資產減損有顯著風險。依審計準則第 54 條，徐會計師可採以下任一類型的工作，以因應該顯著風險：

以組成個體重大性查核乙的財務資訊。
查核與顯著風險相關的交易類別、科目餘額或揭露事項，例如固定資產減損相關科目。
執行特定查核程序，以因應該顯著風險。

(B) 僅對丁、戊、己執行分析性程序，證據是否足夠？

不能僅依題目所述，直接認定查核證據已足夠。 非重要組成個體須執行分析性程序；但集團查核團隊還須綜合評估重要組成個體的查核工作、集團層級控制與合併流程的查核工作，以及非重要組成個體的分析性程序，是否已提供足夠及適切的查核證據。若整體評估後仍不足，須再選擇個別非重要組成個體，執行查核、核閱、特定科目查核或特定程序等工作。審計準則第 55、56 條

因此，丁、戊、己僅做分析性程序符合非重要組成個體的基本要求，但其本身不代表集團整體查核證據必然足夠；仍須一併評估甲、乙、丙的查核工作，以及集團層級控制與合併流程的工作。

(C) 查核報告提及乙的其他會計師，並區分查核責任的要件

徐會計師須符合下列條件，才可在集團查核報告中提及組成個體查核人員：

Question 33

陳會計師受託查核甲公司 111 年度財務報表，於規劃時初步決定財務報表重大性為 $20,000$ （以稅前淨利 $5\%$ 計算），執行重大性為 $14,000$ ，顯然微小門檻為 $1,000$ ，請回答下列問題：（共 9 分）

(A) 甲公司流動資產 $800,000$ ，流動負債 $798,000$ ，其中銀行聯貸長期借款 $100,000$ ，其中有 $4,000$ 於一年內到期，但管理階層未分類流動負債。甲公司與銀行簽訂於與銀行聯貸合約中約定，111 年底流動比率應保持 $100\%$ ，如違反反時，則視為違約，應即全額清償該長期借款。在此情況下，請問陳會計師應辨認不實表達之金額多少？請說明原因（2 分）。如甲公司拒絕更正，陳會計師應表示何種意見？（1 分）

(B) 陳會計師於查核完成階段，甲公司 111 年度稅前淨利僅 $5,000$ ，此時，陳會計師重新評估重大性後，可能會影響原先風險評估、所設計與執行進一步查核程序之性質、時間及範圍等層面，請就前述兩層面，分別舉出兩個影響事項。（4 分）

(C) 陳會計師辨認出甲公司財務報表存有不實表達，其調整分錄為：借：銷貨收入 $300,000$ ；貸：銷貨成本 $300,000$ ，無損益之影響，請問該不實表達是否屬重大不實表達？請說明原因。（2 分）

Accepted Answer

核心觀念 本題考查三項審計觀念： 1. 重大性與分類錯誤：財務報表重大性是評估不實表達是否重大的一項基準；重大性不只看損益，也要考量錯誤的性質與受影響的財務報表項目。 2. 查核過程中修訂重大性：若查核完成階段取得的新資訊，顯示原先採用的重大性不合適，會計師應修訂重大性，並評估是否須調整風險評估及進一步查核程序。 3. 評估不實表達：不能只看錯誤是否影響稅前淨利；即使損益沒有變動，單一財務報表項目的重大錯誤仍可能構成重大不實表達。 (A) 銀行借款分類錯誤 解題方法 先依財報上的流動資產及流動負債計算流動比率，再判斷補列一年內到期借款後是否違反借款契約。 目前列報的流動比率為： 800,000 ÷ 798,000 ≈ 100.25% 表面上高於契約要求的 100%。但長期借款中有 4,000 元於一年內到期，應先列為流動負債。補列後，流動負債為 802,000 元，流動比率為： 800,000 ÷ 802,000 ≈ 99.75% 因此，甲公司違反契約約定。依題意，違約時必須立即清償整筆銀行聯貸借款，故該筆 100,000 元借款均應列為流動負債。 不實表達金額與意見 會計師應辨認的分類不實表達金額為 100,000 元：流動負債低估 100,000 元、非流動負債高估 100,000 元。該金額高於財務報表重大性 20,000 元，屬重大分類錯誤。 若甲公司拒絕更正，且此分類錯誤重大但不具廣泛性，陳會計師應出具保留意見。 (B) 查核完成階段修訂重大性 解題方法 規劃時以稅前淨利 400,000 元為基礎，按 5% 計算，重大性為 20,000 元。查核完成階段實際稅前淨利僅 5,000 元，按同一基準重估，重大性為 250 元。

112 年 國立臺灣大學會計學系碩士班《審計學》

第 1 題

第 2 題

第 3 題

(a) 選項 A

(b) 選項 B

第 4 題

考點說明

解題過程

第 5 題

(a) 各選項是否屬於「整體審計策略」的內容

第 6 題

第 7 題

第 8 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 9 題

核心觀念

解題方法

第 10 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 11 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 12 題

第 13 題

第 14 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 15 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 16 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 17 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 18 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 19 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 20 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 21 題

第 22 題

第 23 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 24 題

核心觀念

解題方法

選項分析

第 25 題

第 26 題

核心觀念

解題方法

選項分析

① 正確

② 錯誤

第 27 題

第 28 題

核心觀念

解題方法

選項分析

112 年國立臺灣大學會計學系碩士班《審計學》

第二-(1) 題11 分

第二-(2) 題9 分

第二-(3) 題11 分

第二-(4) 題9 分