111 年 國立臺灣大學會計學系碩士班《審計學》

本題主要在測試考生對於會計估計相關的審計準則公報之理解，特別是關於會計估計的性質、管理階層偏頗的跡象、查核人員的責任以及追溯複核的目的。

解析：

• (1) 正確： 會計估計的不確定性越高，管理階層越有可能進行偏頗，這會直接影響到重大不實表達的風險。例如，對於未來現金流量的估計，不確定性越高，管理階層越容易選擇有利於其目標的假設，從而影響估計的結果。
• (2) 正確： 管理階層選擇特定重大假設以產生有利於達成管理目標的單一金額估計，這確實是管理階層偏頗的一種跡象。這違反了客觀性和中立性的原則。

本題主要測試考生對於「非正常營運重大交易」(unusual or non-routine transactions) 的辨認、評估及相關查核程序，以及其與舞弊風險的關聯。

解析：

• (1) 正確： 交易形式的複雜性，尤其是涉及多個關係企業或非關係人時，若缺乏合理的商業目的，可能引起查核人員的懷疑，認為是為了掩飾舞弊或進行非正常營運。
• (2) 正確： 辨認出非正常營運的重大交易後，查核人員的首要步驟是向管理階層查詢其性質，以及是否涉及關係人。這是了解交易背景和動機的關鍵。

本題主要測試考生對內部控制組成要素、控制測試的性質與目的，以及查核人員在評估內部控制時的責任與程序。

解析：

• (1) 錯誤： 查核人員的首要目的是評估控制的「設計」是否有效，以及「是否付諸實行」（執行有效性）。僅僅評估是否「付諸實行」是不夠的，如果控制設計本身無效，即使執行得再好，也無法有效預防或偵測重大不實表達。
• (2) 正確： 在資訊科技環境下，測試自動化控制（Application Controls）通常比測試IT一般控制（IT General Controls）更能直接且有效地提供證據，以判斷特定交易處理的準確性。因此，當自動化控制設計得當時，查核人員可能會優先或更側重於測試自動化控制。

本題主要測試考生對於「先前查核證據的適用性」以及「重新測試期間縮短」的判斷依據，這與審計準則公報第49號（現為審計準則公報第74號）關於使用以往年度控制測試證據的規定有關。

解析：

當查核人員決定依賴以往年度的控制測試證據時，需要評估該證據的可持續性。如果發生了可能影響控制有效性的重大改變，則需要縮短重新測試的間隔。

• (1) 正確： 於期中測試的控制發生重大改變（例如資訊系統或流程變動），意味著先前測試的控制環境已發生變化，使得先前證據的適用性可能降低，因此需要更頻繁地重新測試。

本題主要測試考生對於「先前查核證據適用性」的判斷，即哪些情況會削弱以往年度控制測試證據的可信度，導致查核人員需要縮短測試間隔或進行重新測試。

解析：

• (1) 正確： 若某控制與顯著風險相關，表示該控制對達成財務報表聲明的可靠性至關重要。若此控制的有效性發生疑問，則先前查核證據的可信度會受到影響，查核人員會傾向於更頻繁地測試。
• (2) 錯誤： 執行控制的人員改變，但控制程序和系統未改變，這通常不會影響先前測試證據的適用性，因為關鍵在於控制程序和系統本身是否有效。只要管理階層能證明新人員已接受適當訓練，且控制一貫運行，則先前證據仍有參考價值。

本題主要測試考生對於「整體財務報表重大不實表達風險」的辨認能力，這需要結合對舞弊風險、固有風險、控制風險以及繼續經營風險等概念的理解。

解析：

• (1) 可能： 固定資產減損跡象可能代表管理階層為了粉飾財報而延遲認列減損損失，或者未能正確評估資產的未來經濟效益，這都可能導致不實表達。
• (2) 可能： 複雜的組織架構和大量的集團內及關係人交易，增加了交易的複雜性和隱藏性，容易被用於進行不尋常的交易安排，從而增加舞弊風險和不實表達的可能性。

本題主要測試考生對審計準則公報第47號（現為審計準則公報第74號）中關於「整體查核策略」的制定所應考量的因素的理解。

解析：

整體查核策略的制定是為了規劃查核的範圍、時間和方向，以降低查核風險至可接受的低水準。查核人員在制定策略時，需要考量多種因素。

• (1) 正確： 查核案件的特性，例如產業、受查者規模、複雜性、過往查核經驗等，都會影響整體查核策略。
• (2) 錯誤： 針對個別聲明擬執行查核程序之性質、時間及範圍，這屬於「查核計畫」（Audit Plan）的範疇，而不是「整體查核策略」。策略是高層次的指導，計畫是具體的執行藍圖。

核心觀念
本題測試「內在風險」之子類別——因管理層偏誤或其他詐欺風險因素而導致的錯報可能性 (Susceptibility to misstatement due to management bias or other fraud risk factors)。此類風險聚焦於管理層是否具備動機、機會或慣性去操控財務報表，常見的指標包括：

• 與關係人之間的重大交易（可能被利用掩飾不實）
• 管理層或員工有詐欺報導的機會（內部控制薄弱、績效壓力等）
• 交易是否以管理層的意圖為依據（非客觀、受主觀判斷影響）

解題過程

核心觀念
本題測驗「ISA 315 Revised (2019)」對風險評估程序 (risk‑assessment procedures) 之規定，特別是 利用自動化工具與技術於大量資料（General Ledger、Sub‑ledger、營運資料） 時，可執行哪些程序。
ISA 315 允許審計師在資料分析 (data analytics) 的情境下，以電腦化方式對大量交易執行 重新計算 (recalculation)、重新執行 (reperformance) 與對帳 (reconciliation)；而 詢問 (inquiry) 與 觀察 (observation) 必須以人為方式直接取得證據，無法以全自動批次方式在大量資料上完成。

解題方法

1. 先釐清 ISA 315 中「風險評估程序」的六大類型：

   • 詢問 (inquiry)
   • 觀察 (observation)
   • 檢查文件/紀錄 (inspection)
   • 重新執行 (reperformance)
   • 重新計算 (recalculation)
   • 對帳 (reconciliation)

2. 判斷每一類是否能透過「自動化工具處理大量資料」：

   • 詢問：需向管理層或相關人員口頭或書面提問，屬質性證據，非批次資料處理。
   • 觀察：現場觀察實務或內部控制執行情形，同樣需要審計師親自執行。
   • 重新執行：指審計師自行使用系統或程式重新執行客戶的計算或處理程序，可寫程式批次跑大量交易。
   • 重新計算：針對個別金額以數學運算驗證，亦可透過程式批次計算。
   • 對帳：比對兩套資料集（如總帳與分錄明細），適合資料比對演算法，自動化處理大量樣本。

3. 依上述判斷，符合可自動化的大量資料程序為 2、4、5。

選項分析

本題主要測試考生對 ISA 315 Revised (2019)（現為審計準則公報第75號）中關於辨認與評估財務報表重大不實表達風險相關概念的理解。

解析：

• (1) 正確： 辨認和評估整體財務報表層級及各項聲明層級的重大不實表達風險，是為了據以設計和執行適當的查核計畫，以應對這些風險。
• (2) 正確： 整體財務報表層級的重大不實表達風險，通常與受查者整體營運環境有關，例如控制環境的缺陷、缺乏經驗的管理階層，或是外部環境的劇烈變化（如經濟衰退），這些都可能導致整個財務報表面臨較高的不實表達風險。

本題主要測試考生對「進一步查核程序」（Further Audit Procedures）的構成要素的理解。進一步查核程序是在風險評估後，用來獲取足夠及適切查核證據的具體程序，主要包含控制測試與實質程序。

解析：

• (1) 風險評估分析性程序 (Risk Assessment Analytical Procedures)： 這是風險評估階段的程序，目的是協助查核人員了解受查者及其環境，以辨認和評估重大不實表達風險。它不是進一步查核程序。
• (2) 控制測試 (Tests of Controls)： 這是進一步查核程序的重要組成部分，用於評估內部控制的設計與執行有效性，以確定查核人員是否可以信賴這些控制。

本題主要測試考生對查核規劃階段的理解，包括整體查核策略、查核計畫的內容以及相關的溝通和程序。

解析：

• (1) 正確： 整體查核策略（Overall Audit Strategy）是查核規劃的起點，它為查核計畫的制定提供了方向，確定查核的範圍、時間和重點。
• (2) 錯誤： 辨認查核案件的特性是制定「整體查核策略」的一部分，而不是「查核計畫」的起點。查核計畫是在策略確定後，基於風險評估結果制定的具體執行藍圖。
• (3) 正確： 根據審計準則公報第64號（現為審計準則公報第74號「與受查者溝通」），查核人員在接受委任時，應與管理階層及治理單位溝通查核委任的內容，這也是查核規劃的一部分。

本題主要測試考生對審計準則公報第61號（現為審計準則公報第74號）中關於「繼續經營」評估相關查核人員責任的理解。

解析：

• (1) 錯誤： 存在多項財務或營運方面的事件或情況，表明「可能」存在重大不確定性，但並非「一定」存在。查核人員需要進一步評估這些因素的嚴重程度和可能性。
• (2) 錯誤： 若管理階層採用繼續經營會計基礎是適當的，即使存在重大不確定性，且財務報表已適當揭露，查核人員應出具「無保留意見」並於「強調事項段」或「其他事項段」提及繼續經營的不確定性，而非保留或否定意見。保留或否定意見通常用於財務報表整體存在重大不實表達。

核心觀念

• 關鍵查核事項 (Key Audit Matters, KAM)：依《國際審計準則第 701 號》規定，KAM 必須於審計報告中設「關鍵查核事項」段落呈現，且不得與其他報告段落重複或混用。
• 審計報告段落的功能
  1. 保留或否定意見之基礎段：說明形成保留或否定意見的依據。
  2. 繼續經營有關之重大不確定性段：說明關於持續經營之重大不確定性。
  3. 強調事項段（Emphasis‑of‑Matter）：用於強調已在財務報表揭露，但審計師認為需額外說明之重大事項。
  4. 其他事項段（Other‑Matter）：用於報告與財務報表無直接關聯、但仍需披露的審計師意見或說明。

解題方法

1. 依 ISA 701 規定，KAM 必須獨立於上述四段落呈現。
2. 檢視每一段落的設計目的，判斷是否允許納入 KAM：
   • 基礎段與持續經營段已具備說明意見形成或經營不確定性的功能，不能再放入 KAM。
   • 「強調事項段」與「其他事項段」是用來處理 已於財務報表揭露 的特殊說明，亦不可作為 KAM 的呈現位置。

本題主要測試考生對銷售與收款循環的相關知識，包括收入認列準則、應收帳款的減損、查核程序（如函證）以及舞弊風險的評估。

解析：

• (1) 正確： 根據 IFRS 9，應收帳款的減損評估已從過去的「已發生損失模型」轉變為「預期信用損失模型」（Expected Credit Loss, ECL）。
• (2) 正確： 收入認列的關鍵判斷依據是「對商品或勞務的控制權」是否已移轉給客戶。IFRS 15 引入了五步驟模型，其中第二步是「履約義務的內容」，強調「風險與報酬的移轉」是判斷控制權是否移轉的關鍵要素之一。

本題主要測試考生對採購與付款循環的相關知識，包括內部控制設計、查核程序以及與財務報表聲明的關聯。

解析：

• (1) 錯誤： 檢查供應商對帳單與應付帳款明細帳，主要是為了驗證「完整性」（Completeness）聲明，即確保所有應付的款項都已記錄。確認付款金額正確相符，是驗證「正確性」（Accuracy）聲明的一部分，但其主要目的不是驗證採購交易的「正確性」聲明，而是確認應付帳款記錄的完整與準確。
• (2) 正確： 應付憑單（Voucher）的日期是記錄應付帳款的日期，它與付款交易入帳時點（Recording date of the payment）密切相關，用於確認交易發生的時間點和記錄的及時性。

本題主要測試考生對如何查核「未認列負債」（Unrecorded Liabilities）的相關查核程序。未認列負債是指在資產負債表日已經發生但尚未被記錄的負債，通常與應付帳款、預提費用等有關。

解析：

• (1) 針對期末應付帳款明細分類帳中金額重大者,予以發函詢證： 函證應付帳款主要是為了驗證已記錄的應付帳款的準確性與完整性，對於「未認列」負債的查核效果有限。因為未記錄的負債，自然不會出現在明細帳中，也無法進行函證。
• (2) 針對資產負債表日後一段期間,檢查現金支出紀錄,並核對相關憑證之日期： 這是查核未認列負債的重要程序。檢查期後現金支出，可以發現是否存在支付給供應商的款項，這些款項可能對應著資產負債表日之前已發生的但未記錄的負債。

本題主要測試考生對存貨盤點（Inventory Observation）相關的審計準則要求及實務操作的理解，特別是查核人員的責任和應採取的程序。

解析：

• (1) 錯誤： 觀察存貨盤點是必要的證實測試，但查核人員的責任是「觀察」和「參與」盤點，以確定存貨的數量與狀況，並評估管理階層盤點程序的可靠性。查核人員「不負責」執行整個盤點作業，這是管理階層的責任。
• (2) 正確： 為了確保盤點的完整性，所有在場的存貨都應該被納入盤點範圍，並使用盤點單（Tag）進行標記，以避免重複或遺漏。

核心觀念
本題在測驗「何者最不會導致財務報表須做調整」的概念，屬於**後續事件（subsequent events）**之分類。依《財務會計準則第 9 號》及審計準則，後續事件分為調整類（adjusting events）與非調整類（non‑adjusting events）。調整類事件在資產、負債的帳面金額在報表日已經存在的情況下，提供額外訊息，必須在財務報表中作調整；非調整類事件則多屬於報表日之後發生、與報表日已確認之權益或負債金額無關的情況，僅需在附註揭露。

解題過程

(a) Culmination of events affecting the realization of accounts receivable owned as of the balance sheet date.

• 應收帳款在資產負債表日已確認。後續若發生客戶破產、信用減損等，會影響其可收回金額，屬於調整類後續事件，須在報表中減列應收帳款（或認列呆帳準備）。

(b) Culmination of events affecting the realization of inventories owned as of the balance sheet date.

• 存貨亦在資產負債表日已列示。若後續發生火災、損壞或市場需求急遽下降，使其可變現淨值低於帳面成本，則需調整存貨帳面價值（減列存貨或認列減值），同樣屬調整類。

(c) **Material changes in the settlement of liabilities which were estimated as of the balan

本題主要測試考生對融資循環（Financing Cycle）相關的內部控制、查核程序以及財務報表聲明的理解。

解析：

• (1) 正確： 根據 IFRS 9 的規定，若應收帳款的移轉符合「已終止確認」（Derecognition）的條件，即幾乎所有與該資產有關的風險與報酬都已移轉給受讓方，則該應收帳款應從資產負債表中除列，而不被視為擔保借款。
• (2) 正確： 查核人員在查核負債項目時，主要關注的是「負債的完整性」（Completeness），即確保所有應記錄的負債都已記錄，防止負債被低估。

本題主要測試考生對財務報表核准、發布時點、折舊方法變更的影響，以及查核人員獲取證據的相關規定。

解析：

• (1) 錯誤： 財務報表核准（Approval of financial statements）通常是指由適當層級的管理階層（如董事會）確認財務報表已編製完成並對其負責。股東會承認（Shareholder approval）通常發生在年度股東大會，其批准的可能是經審計的財務報表，但「核准」的權責主體通常是董事會。
• (2) 正確： 財務報表的發布日期（Date of issuance）不應早於管理階層核准財務報表日，也不應早於查核報告的交付日。這是為了確保財務報表在發布時已經過管理階層的核准，並且查核報告也已完成並交付。

本題主要測試考生對審計準則公報第66號（ISA 580，現為審計準則公報第74號「與受查者溝通」）關於書面聲明（Written Representations）的規定。

解析：

• (1) 正確： 書面聲明應以管理階層的名義出具，並涵蓋所有財務報表期間。聲明的日期不得晚於查核報告日，以確保聲明與查核報告的時效性一致。
• (2) 錯誤： 如果書面聲明不可靠或未取得，這會影響查核人員獲取足夠及適切的查核證據，進而影響查核意見。但並不一定導致「無法表示意見」。如果能透過其他查核程序獲取足夠證據，查核人員可能仍能出具無保留意見。若無法獲取足夠證據，才可能需要出具保留意見或無法表示意見。

本題主要測試考生對投資循環（Investment Cycle）相關的查核程序與風險評估，特別是衍生性金融商品和權益工具的估價。

解析：

• (1) 錯誤： 零成本的選擇權交易（如買權）其查核風險可能較遠期外匯合約高。選擇權的價值受多種因素影響，如標的資產價格、執行價格、到期日、波動率等，其估價複雜度高，且潛在風險（如價格劇烈變動）可能較大。遠期合約雖然也有風險，但其結構相對單純。
• (2) 正確： 若授信合約中包含衍生性商品交易額度，查核人員應檢查相關條款，並確認受查者是否有實際從事這些交易，以評估其對財務報表的影響。函證金融機構是獲取此類資訊的常見程序。
• (3) 正確： 第三級權益工具（Level 3 Fair Value Hierarchy）的估價依賴於不可觀察輸入值，具有高度估計不確定性。

本題主要測試考生對審計準則公報第62號（ISA 260，現為審計準則公報第74號「與受查者溝通」）關於查核人員與治理單位溝通的要求。

解析：

• (1) 錯誤： 治理單位（Governing Body）不一定所有成員都負有管理責任（Management Responsibility）。管理階層負責日常營運，而治理單位（如董事會）負責監督。如果查核人員已與同時負有管理及治理責任的個人進行了充分的溝通，則不一定需要「另行」與其他治理單位成員溝通。溝通的對象取決於治理單位的結構和職責。
• (2) 正確： 在查核總結階段，查核人員應與治理單位溝通其對受查者會計實務的重大質性層面看法，包括會計政策的選擇、會計估計的合理性等。

本題主要測試考生對審計準則公報中關於「修正意見」（Modified Opinions）的敘述要求，特別是保留意見（Qualified Opinion）和否定意見（Adverse Opinion）的查核報告內容。

解析：

• (A) 正確： 保留意見的意見段（Opinion Paragraph）通常會包含類似的表述，說明在排除保留意見基礎段所述事項的影響後，財務報表在所有重大方面是允當表達的。
• (B) 正確： 在保留意見的基礎段（Basis for Qualified Opinion），如果可能，應當說明該不實表達對財務報表影響的金額。這是為了讓使用者了解影響的範圍。

核心觀念
本題考查《審計準則公報》規定之**財務報表查核（financial‑statement audit）**必須執行之程序。依照審計準則，審計程序大致可分為：

1. 風險評估程序（Risk‑assessment procedures）

   • 目的：了解客戶、內部控制及相關風險，形成審計風險模型。
   • 包括分析性程序、詢問、觀察、檢閱文件等，於規劃階段必須執行。

2. 控制測試（Test of controls）

   • 目的：評估被審計單位之內部控制是否能可靠避免或偵測重大錯報，若審計師欲依賴控制降低實質測試之規模，必須對相關控制進行測試。

3. 實質性程序（Substantive procedures）

   • 內含 證實分析性程序（Substantive analytical procedures） 與 細項測試（Test of details），目的是直接取得財務報表金額或揭露之適當性之證據。
   • 實質程序是財務報表查核不可或缺的核心程序，無論是否依賴控制，皆需執行適當程度之實質測試。

4. 協助作成整體查核結論之分析性程序

   • 於審計結束階段，審計師會使用整體分析性程序（Overall analytical procedures），重新檢視財務報表的整體合理性，協助形成最終審計意見。此程序亦屬必須執行。

因此，1、2、3、4、5均屬於財務報表查核的必要執行程序。

解題方法

1. 先辨識題目所列五項程序之性質。
2. 參照《審計準則公報》第一部（第 2 節）「財務報表查核之必要程序」條文，確認每項是否列於必要執行範疇。

核心觀念
本題考查審計抽樣的目的與「全部檢查」 (testing all individually significant items) 的意義。當某項金額若發生錯報，其潛在影響已超過容許錯報額 (tolerable misstatement)，審計師會將其列為「個別重要項目」並全部檢查，以免因抽樣而留下抽樣風險。

解題過程

1. 了解「個別重要項目」的定義

   • 個別重要項目 = 金額 > 容許錯報額 $T$（或可能單獨造成錯報超過 $T$ 的項目）。
   • 這類項目若未被檢查，抽樣風險 (sampling risk) 會直接影響審計結論，因為即使抽樣結果顯示整體合理，單一未測項的錯報仍可能使整體錯報超過容許錯報額。

2. 全部檢查的效果

   • 透過逐一測試所有個別重要項目，抽樣風險對這些項目為 零。

核心觀念
本題在測試「審計師報告發出後，審計師仍有無需再行查詢的例外情形」的概念。根據國際審計準則（ISA）與美國公認會計原則（GAAS），審計師在簽出報告後，一般不必再做額外查詢，除非出現與已發行報告相關的重大新資訊，或已知情況的重大變化，足以影響財務報表的公允呈現或持續經營能力。

解題過程

1. 審計師報告發出後的原則

   • 審計師在完成審計、簽發報告之時，已完成所有必要的查詢與證據蒐集。
   • 除非在報告發出後，出現在報告日（report date）前已發生且未被審計師知悉的重大事項，或在報告日之後新發生的重大事項，且該事項足以影響財務報表或持續經營之判斷，否則審計師沒有義務再作任何調查（ISA 560, “Subsequent Events”).

2. 選項逐一分析

   (A) A lawsuit in which risk of loss was considered remote is resolved in the company's favor.

   • 此訴訟在報告日後解決，且原先已評估為「損失風險遙遠」(remote)。即便最終結果有利於公司，亦屬已知的後續事件，但因其對財務報表的影響不顯著，審計師仍無須再行查詢。
   • 不符合例外條件。

   (B) An uninsured natural disaster occurs which may affect the client's ability to continue as a going concern.

   • 天災發生在報告日之後，且可能影響持續經營的判斷。根據 ISA 570（Going Concern），若此類重大事件在報告日之後出現，審計師必須評估其對持續經營的影響，並在必要時發出額外的審計報告或說明意見。因此此情形屬於審計師仍有義務進一步查詢的例外。
   • 符合例外條件。

   (C) A material fraud is initiated by an employee after the report is issued.

   • 詐欺行為在報告日之後才開始，屬於未在財務報表期內發生的事件，不影響已發表財務報表的公允呈現。審計師不必因報告日後的詐欺重新查詢。
   • 不符合例外條件。

核心觀念
本題考查內部控制中的「職務分離（Segregation of Duties, SOD）」在 人力資源管理流程 的適當劃分。重點在於辨識哪些職務組合不宜同時由同一人或同一部門負責，以避免利益衝突與舞弊風險。

解題過程

1. 了解每個職能的本質

   • 監督（supervision）：負責員工績效、考勤與工作表現的評估與監控。
   • 薪資處理（payroll‑processing）：計算薪資、扣繳、製作薪資表。
   • 發放（disbursement）：執行現金或銀行轉帳的實際付款。
   • 總帳（general ledger）：會計帳務的記錄與彙總，屬財務部門職能。
   • 人力資源功能（human‑resource function）：招聘、配置、培訓與薪資制度的設定等。
   • 設定薪資（setting salaries）：決定薪資等級、調整與福利，屬薪酬政策層面。

2. 依內部控制原則檢視選項

   • 職務分離 的基本原則是 「授權‑執行‑記錄」 三個環節要分開，且 「監督‑執行」 不能同一人負責，以防止同時產生利益衝突。

3. 逐一評估選項

   • (A) The supervision function should be separate from the payroll‑processing function.
     • 監督職務若與薪資計算混合，監督者可能自行調整出勤或加班記錄以影響薪資，違反「監督‑執行」分離。

本題主要測試考生對確信準則公報第一號（ISRE 2400，現為審計準則公報第67號「財務報表之查核」）中關於「確信基準」（Criteria for Assurance Engagements）的理解。

解析：

確信服務的基準（Criteria）是指用來評估或衡量所確信對象（Subject Matter）的標準。妥適的基準應具備以下特性：

• (1) 中立性 (Objectivity)： 基準應不受偏見影響，能夠客觀衡量。
• (2) 正確性 (Accuracy)： 基準應能準確地衡量所確信對象。
• (3) 可靠性 (Reliability)： 基準應能夠持續一致地應用，並產生可靠的結果。
• (4) 完整性 (Completeness)： 基準應涵蓋所有對判斷有影響的重要方面。
• (5) 攸關性 (Relevance)： 基準應與所確信對象的性質相關，並且能幫助使用者做出決策。

審計準則公報第一號（或相關確信準則）通常會強調以下幾點作為妥適基準的特性：

1. 客觀性 (Objectivity)： 基準應不受偏見影響。
2. 可量化性 (Quantifiable)： 基準應能夠被量化或衡量。
3. 可靠性 (Reliability)： 基準應能可靠地應用。
4. 完整性 (Completeness)： 基準應能涵蓋所有相關方面。
5. 攸關性 (Relevance)： 基準應與被確信對象相關。

比較選項與上述特性：

• (1) 中立性 (Objectivity)： 與客觀性相符。
• (2) 正確性 (Accuracy)： 雖然準確性是好的，但確信準則中更強調的是「可量化性」或「可靠性」，而不是

本題為簡答題，考查考生對於出具保留意見（Qualified Opinion）時，查核意見基礎段（Basis for Qualified Opinion）應如何敘述的理解。

解析：

當財務報表存在與特定金額（包括附註中揭露的特定金額）有關的重大不實表達，且該不實表達不是重大到足以影響整個財務報表的允當表達時，查核人員應出具保留意見。

在這種情況下，查核意見之基礎段（Basis for Qualified Opinion）應當：

1. 明確指出存在不實表達的項目： 說明財務報表中存在重大不實表達的具體事項，並盡可能量化其對財務報表可能造成的影響。
2. 說明該不實表達的性質： 例如，是低估了某項負債、高估了某項資產，或是揭露不充分等。

本題為簡答題，考查考生對出具「修正意見」（包括保留意見和否定意見）和「無法表示意見」時，查核報告中受影響的段落的理解。

解析：

一、會計師表示修正式意見時，主要影響之段落為何？

當查核人員出具「保留意見」（Qualified Opinion）或「否定意見」（Adverse Opinion）時，這兩種都屬於「修正式意見」。

• 保留意見： 主要影響的段落是：

  1. 「保留意見之基礎段」（Basis for Qualified Opinion）： 在此段落中，查核人員會詳細說明導致保留意見的具體事項（重大不實表達），以及這些事項對財務報表的潛在影響。
  2. 「意見段」（Opinion Paragraph）： 在意見段中，查核人員會說明「除保留意見之基礎段所述事項之可能影響外，財務報表在所有重大方面係允當表達」。

• 否定意見： 主要影響的段落是：

  1. 「否定意見之基礎段」（Basis for Adverse Opinion）： 在此段落中，查核人員會詳細說明財務報表中存在重大不實表達的事項，並說明這些不實表達的嚴重性。

本題為簡答題，考查考生對查核意見形成過程中，會計師應考量的關鍵因素的理解。

解析：

會計師在形成查核意見時，需要對財務報表整體是否未存有導因於舞弊或錯誤的重大不實表達，做出合理確信。為此，會計師需要考量以下三項主要因素：

1. 查核證據的充分性與適切性 (Sufficiency and Appropriateness of Audit Evidence)：

   • 查核人員必須獲取足夠（數量上足夠）且適切（品質上恰當）的查核證據。
   • 這些證據必須能夠支持其對財務報表聲明的結論。
   • 如果未能獲取足夠及適切的證據，則無法形成可靠的查核意見。

2. 對重大不實表達風險的評估結果 (Evaluation of Risks of Material Misstatement)：

   • 查核人員在執行查核過程中，會持續評估導因於舞弊或錯誤的重大不實表達風險。
   • 這包括對固有風險、控制風險的評估，以及對實質程序結果的判斷。

本題為繪製流程圖的問答題，要求考生根據 ISA 315 Revised (2019)（現為審計準則公報第75號）的規定，繪製查核人員的風險評估流程圖，並說明其中辨認、評估與因應重大不實表達風險的重點項目及其連結。

流程圖繪製說明：

風險評估流程是查核工作的重要起點，其目的是為了辨認及評估財務報表層級及各項聲明層級的重大不實表達風險，並據以設計後續查核程序。

查核人員風險評估流程圖 (Risk Assessment Process Flowchart)

graph TD
    A[了解受查者及其環境] --> B{辨認與評估重大不實表達風險};
    B --> C[考慮財務報表層級風險];
    B --> D[考慮各項聲明層級風險];
    C --> E[與治理單位及管理階層溝通];
    D --> F[辨認重要交易類別、科目餘額及揭露事項];
    D --> G[辨認並評估內部控制];
    F --> H[辨認與評估聲明層級風險];
    G --> H;
    H --> I[考量舞弊風險];
    H --> J[考量固有風險];
    I --> K[評估風險];
    J --> K;
    K --> L[考量風險之性質、時間與範圍];
    K --> M[辨認並評估重大不實表達風險];
    M --> N[設計並執行進一步查核程序];
    N --> O[獲取查核證據];
    O --> P[形成查核意見];

    %% 補充說明節點
    subgraph 風險評估階段
        A
        B
        C
        D
        E
        F
        G
        H
        I
        J
        K
        L
        M
    end

    subgraph 進一步查核程序設計
        N
    end

    subgraph 查核意見形成
        O
        P
    end

重點項目及其連結說明：

1. 了解受查者及其環境 (Understanding the Entity and its Environment)：

   • 重點： 這是風險評估流程的起點。查核人員需要深入了解受查者的產業、法規環境、營運模式、所有權結構、治理單位、內部控制等。
   • 連結： 了解受查者及其環境是為了能辨認出可能導致重大不實表達的固有風險因素。

2. 辨認與評估重大不實表達風險 (Identifying and Assessing Risks of Material Misstatement)：

   • 重點： 這是風險評估流程的核心。查核人員基於對受查者及其環境的了解，辨認出可能存在的重大不實表達風險，並評估其可能性與影響程度。
   • 連結：

核心觀念

本題考查「控制測試」與財務報表認定的對應。判斷時要看控制程序主要防止哪一種錯誤：

• 發生：已入帳的交易確實發生，且與實體有關。
• 完整性：實際發生的交易都已入帳，沒有遺漏。
• 正確性：交易金額及相關資料記錄正確。
• 截止：交易記錄在正確的會計期間。
• 分類：交易記入適當的會計科目。

解題方法

先辨認控制程序的方向與檢查重點：

• 從已入帳資料追查憑證，通常是在確認交易是否真實發生。
• 從原始文件追查到帳簿，通常是在確認交易是否完整入帳。
• 比較日期，通常是在測試截止。
• 檢查金額或調節結果，通常是在測試正確性。
• 檢查科目歸屬，通常是在測試分類。

各項分析

1. 比較驗收報告日期與相關付款憑證日期：截止（d）

   驗收報告記錄商品或服務實際收受的日期，付款憑證反映交易入帳的時間。比較兩者日期，可判斷採購交易是否記在正確的會計期間，主要測試截止。

2. 覆核每月銀行調節表：正確性（c）