112 年 國立臺灣大學法律系碩士班戊組《稅法》

本題主要考查所得稅法中關於扶養親屬免稅額及扣除額之適用規定，特別是當父母離異時，子女扶養權的歸屬對稅法上權益之影響。

核心觀念：

1. 扶養親屬免稅額與扣除額的適用對象：所得稅法規定納稅義務人得列報扶養其子女、直系尊親屬等，以減輕稅負。
2. 子女扶養權歸屬與稅法適用：在父母離異的情況下，子女的扶養權通常會由法院判決或調解確定，而稅法上關於扶養親屬的列報，應以實際負擔扶養義務者為準。
3. 行政救濟程序：納稅義務人不服稅捐機關處分時，得依序提起復查、訴願，若仍不服，可提起行政訴訟。

解題過程：
甲與乙離婚，協議由乙扶養三子女，甲每年支付三子女生活費 $486,000$ 元。甲在 $106$ 年申報時，將該筆支付的扶養費列為子女免稅額及扣除額，總計 $486,000$ 元。

稅捐機關核定時，認為三子女係由乙實際扶養並由乙先行申報，因此剔除甲的列報，並補徵稅款 $108,204$ 元。甲經過復查、訴願皆遭駁回後，向地方法院行政庭起訴。

甲的核心爭點在於，他支付的扶養費是否可以列報為扶養親屬的免稅額與扣除額。根據我國《所得稅法》第 $17$ 條第 $1$ 項第 $1$ 款規定，納稅義務人可以列報其子女的免稅額。同條第 $2$ 項亦規定，納稅義務人可以列報標準扣除額或列舉扣除額。然而，關鍵在於「扶養」的定義與實際負擔者。

在父母離異的情況下，如果法院判決或調解結果明確子女由一方（例如乙）扶養，且由該方（乙）實際負擔扶養義務並申報相關稅務優惠時，另一方（甲）通常不得再重複申報該子女的免稅額或相關扶養費用扣除。甲支付的 $486,000$ 元，名義上是子女的生活費，但實質上是履行其對子女的扶養義務。然而，若乙已實際扶養並申報，則甲不能再將此費用列為「扶養」的免稅額或扣除額。

甲主張的可能方向，應聚焦在以下幾點：

1. 甲仍有扶養義務且實際支付：甲主張他雖然離婚，但仍負有扶養義務，且確實支付了 $486,000$ 元。這筆錢是用於子女的生活，應可被認定為對子女的扶養支出。
2. 甲支付的金額是否為「扶養費」或「給付」：甲支付的 $486,000$ 元，若能證明是直接用於子女生活所需，則應可被視為履行扶養義務的證明。
3. 乙是否重複申報：甲可以主張，如果乙確實申報了這三名子女的免稅額，而甲也主張了，則有重複申報之嫌。但在本案中，稅捐機關已剔除甲的申報，表示其認為乙的申報是適法的。
4. 甲支付的金額是否可作為「其他列舉扣除額」：雖然甲無法列報子女的「免稅額」或「扶養費扣除額」，但甲可以主張他支付的 $486,000$ 元，是否符合《所得稅法》第 $17$ 條第 $1$ 項第 $2$ 款第 ($2$) 目所列的「保險費」、「醫藥費」、「購屋借款利息」、「捐贈」等其他列舉扣除額項目。然而，單純的扶養費通常不屬於這些項目。

綜合來看，甲最大的挑戰在於，稅法上對於子女扶養權的歸屬以及免稅額的列報，通常是以「實際扶養」者為優先。由於調解結果是「由乙扶養三子女」，且乙已先行申報，稅捐機關依此認定甲不得列報，應屬有據。

因此，甲的關鍵主張應放在：

• 對「實際扶養」的認定提出質疑：例如，雖然調解由乙扶養，但實際上甲支付的扶養費是子女生活的主要來源，且甲也參與了子女的照顧（例如探視、協助生活等），因此甲也應被視為負有扶養義務且有實際扶養行為。
• 主張其支付的款項性質：甲可以主張，其支付的 $486,000$ 元，雖然名為扶養費，但應可視為對子女的贈與或給付，而非僅是單純的扶養費，進而尋求其他稅法上的適用空間。

本題考查個人綜合所得稅申報時，所得類別的認定、損失的扣除限制，以及逃漏稅捐的處罰規定。

核心觀念：

1. 綜合所得的計算：包含薪資所得、股利所得、財產交易所得等，並有相應的扣除規定。
2. 財產交易損失的扣除限制：並非所有財產交易損失都可以自綜合所得總額中扣除。
3. 所得稅法上的「所得」定義：某些收入可能屬於所得，需要依法申報。
4. 稅捐稽徵機關的核課權限與處罰：稅捐機關在查核過程中，有權剔除不當列舉、補列應申報所得，並加徵滯納金及罰鍰。

解題過程：
丙申報的項目：

• 薪資所得：$465,000$ 元
• 股利所得：$135,000$ 元
• 買賣黃金財產交易損失：$70,000$ 元

丙的計算方式：將三者加總後（$465,000 + 135,000 - 70,000 = 530,000$ 元），再扣除免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額後繳稅。

稅捐機關的處分：

1. 剔除黃金財產交易損失 $70,000$ 元。
2. 查得丙另有賭博收入 $40,000$ 元，一併計入。
3. 計算後命補繳稅款。

首先，分析稅捐機關剔除黃金財產交易損失的適法性：
依據我國《所得稅法》第 $14$ 條第 $1$ 項第 $7$ 款規定，財產交易所得，以其收入額減除其成本及有關費用後為所得額；財產交易損失，除得自同類財產交易所得中扣除外，不得自其他所得中減除。
黃金交易屬於財產交易所得的一種。丙申報的 $70,000$ 元是「黃金財產交易損失」。根據上述規定，此項損失「不得自其他所得中減除」。換言之，丙不能將此 $70,000$ 元的損失，抵減其薪資所得或股利所得。因此，稅捐機關將此筆損失予以剔除，使其不能影響綜合所得總額的計算，是適法的。

其次，分析稅捐機關將賭博收入 $40,000$ 元計入應稅所得的適法性：
《所得稅法》第 $14$ 條第 $1$ 項第 $11$ 款規定，其他所得，指依前各款規定，得歸入者。例如，中獎獎金、競技、競賽、機會中取得之收入等，通常屬於其他所得。