112 年 國立臺灣大學法律系碩士班戊組《財政法》

本題主要在探討預算法上關於歲計超收的處理機制，以及超徵所反映的預算編製與執行上的問題。

一、歲計超收的處理與運用

歲計超收，係指政府於會計年度終了時，實際收入超過法定預算數額的情形。在預算法上，對於歲計超收的處理，主要依循預算法的相關規定。

1. 預算法上的處理原則：

   • 法定預算原則：預算法強調預算的法定性，任何收入的動支都必須有法律依據。因此，超徵的稅收並非政府可以任意支配的財源。
   • 賒借與墊款的優先考量：預算法第 49 條規定，歲出預算未實現者，得經立法院同意，依預算法之規定，或賒借或動用預備金或以前年度歲計賸餘撥充。反之，歲入預算超收時，其處理原則也需要符合預算的嚴謹性。
   • 還債或列入歲入賸餘：一般而言，超徵的歲入，若無特定目的，應優先用於償還債務，或列入歲入賸餘，待下一年度預算編製時再予考量。
   • 特別預算或追加預算：若政府有特定政策目的，例如本題所述的現金發放，則需要透過法定程序，例如編列特別預算或追加預算，經立法院審議通過後，才能動支。直接將超徵的稅收用於特定支出，而未經法定程序，將有違預算法的規定。

2. 現金發放的處理：

   • 法源依據：政府欲將超徵稅收用於現金發放，必須先釐清其法源依據。若僅是基於「超徵」而發放，則法律基礎薄弱。若能將此現金發放與特定政策（例如振興經濟、紓困等）連結，並依《預算法》之規定，編列「特別預算」或「追加預算」，經立法院通過後，才能將超徵稅收撥入特別預算執行。
   • 預算執行：一旦特別預算或追加預算通過，超徵的稅收才能依法撥款，用於現金發放。此過程涉及預算的編製、審議、執行及監督等環節。

二、超徵反映的預算法上之問題

稅收超徵逾 4 千億元，是一個相當龐大的數字，這不僅是單一年度的現象，近年來已成為常態。其反映的預算法上之問題，主要有以下幾點：

1. 預算編製的準確性問題：
   • 低估稅收：預算編製的首要任務是預測政府的收入與支出。稅收超徵最直接的原因是政府在編製預算時，對當年度的稅收預估過於保守，即低估了實際稅收的潛力。這可能源於對經濟景氣判斷失準、稅制設計的彈性不足，或是預測模型不夠精確。

本題主要在探討《地方稅法通則》第 4 條第 1 項所稱「地方稅」的範圍，以及地方自治團體是否能透過自治條例創設新的地方稅。

核心爭點：
《地方稅法通則》第 4 條第 1 項規定，地方政府得於一定範圍內「調高」其「地方稅」原規定稅率（額）。此處的「地方稅」是否僅指中央法規已明文授權或規定為地方稅的稅種，抑或包含地方自治團體依據《地方自治法》所創設、並自行訂定稅率的「地方自治稅」？

分析：

1. 《地方稅法通則》第 4 條第 1 項之文義解釋：

   • 條文內容為：「直轄市政府、縣(市)政府為辦理自治事項，充裕財源，除印花稅、土地增值稅外，得就其 地方稅 原規定稅率(額)上限，於百分之三十範圍內，予以調高，訂定徵收率(額)。」
   • 關鍵詞是「地方稅」與「調高」。
   • 「地方稅」通常係指由地方政府負責課徵、徵收，且其稅課收入歸屬於地方政府的稅捐。
   • 「調高」則暗示了該稅種「原已存在」，且已有「原規定稅率（額）」。此「原規定」是指由中央法規所規定，抑或可以包含地方自治團體自行制定的自治條例？

2. 地方自治團體創設地方稅的權限：

   • 《地方自治法》的授權：
     • 《地方自治法》第 16 條第 1 項規定：「地方自治團體得基於自治目的，制定自治法規。自治法規係指自治權限範圍內，由地方自治團體之立法機關制定，並經主管機關核定發布者。」
     • 《地方自治法》第 17 條第 1 項規定：「自治法規僅得於本法、其他法律或中央法規授權範圍內制定之。」
   • 稅捐法定原則：在現代法治國家，稅捐的課徵必須有法律依據，此即「稅捐法定原則」。在中央層級，此原則體現在《納稅者權利保護法》及《財政部組織法》等。在地方層級，則需要地方自治團體依據《地方自治法》的授權，制定自治條例來創設地方稅。
   • 地方自治團體制定自治條例創設地方稅的空間：雖然《地方自治法》授權地方自治團體制定自治法規，但其必須在「中央法規授權範圍內」為之。對於稅捐事項，尤其是創設新的稅種，則需要更明確的中央法規授權。
   • 《地方稅法通則》的定位：該通則旨在規範地方稅的課徵、管理及地方政府財政自主性。第 4 條第 1 項的規定，可以解釋為在中央法規已授權或規定為地方稅的稅種基礎上，給予地方政府一定的彈性調整空間。