111 年 國立臺灣大學法律系碩士班戊組《財政法》

本題主要探討我國2021年稅收超徵現象，要求考生分析其意義、法律效果，並從預算法角度評價「超徵還民」的主張。

一、稅收超徵的意義與法律效果

1. 意義：

   • 實質意義： 指實際徵起的稅收總額超過國家預算所編列的稅收預算數。這表示國家財政收入超出預期，可能反映了經濟成長超出預期、稅制設計的影響，或是稅務機關徵收效率的提升。
   • 財政紀律角度： 稅收超徵可能意味著預算編列時對經濟前景的預測過於保守，或是在預算執行過程中，政府的支出並未如預期般增加，導致歲計賸餘。

2. 法律效果：

   • 預算法的規範： 預算法是處理稅收超徵的主要法律依據。
     • 歲計賸餘的處理： 根據預算法第23條規定，歲出總決算賸餘，除撥補以前年度歲計赤字外，其餘應解繳國庫，作為歲入。但若有未完工程或應行興辦之事項，則可由立法院通過後，撥充基金或作為下年度歲入之財源。
     • 預算外收入的性質： 稅收超徵屬於預算外收入，原則上應解繳國庫，並非政府可任意支配的資金。
   • 財政自主性與限制： 雖然超徵的稅收增加了國庫的資金，但其運用仍需受到預算法、預算案及相關法律的約束，並非政府行政機關可自行決定如何處置。

二、「超徵還民」主張的預算法觀點評價

「超徵還民」主張，通常是指將超徵的稅款以發放現金、消費券或其他方式退還給民眾。從預算法的觀點來看，此主張的評價如下：

1. 預算法的立場：
   • 預算至上原則： 預算法強調預算的計畫性與嚴謹性。國家財政收入與支出的安排應透過法定預算程序來決定。
   • 歲計賸餘的處理： 如前所述，預算法對於歲計賸餘（包含稅收超徵所形成的賸餘）有明確的處理原則，即解繳國庫，並依預算法第23條規定，經立法院同意後，可用於撥充基金或作為下年度歲入財源。

本題要求考生分析地方縣市升格為直轄市後，對其自身及其他地方自治團體的財政影響，需援引《地方制度法》及《財政收支劃分法》的相關規定。

一、縣市升格為直轄市的法律依據與條件

根據《地方制度法》第3條第2項及第4項的規定，直轄市的設立需具備下列條件之一：

1. 人口聚居達125萬以上，且在政治、經濟、文化、財政、交通、衛生、教育、觀光等方面有特殊需要，形成一個區域內具有重要性之都市。
2. 由行政院核定者。

縣市升格為直轄市，意味著其在地方自治層級上提升，並可能在行政權限、財政資源等方面獲得更多資源與自主性。

二、升格為直轄市對其自身之影響

1. 財政資源增加：

   • 中央統籌分配稅款增加： 根據《財政收支劃分法》，直轄市與省、縣（市）在中央統籌分配稅款的分配上，通常有較為優渥的比例。升格為直轄市後，可獲得更多來自中央的統籌分配稅款，以支應其因應升格後更大規模的公共事務與建設需求。
   • 地方稅收自主性提升： 直轄市在稅收方面擁有較大的自主權，例如可以開徵較多種類的地方稅，或是在現有稅目上調整稅率（在法律授權範圍內）。
   • 中央補助款增加： 直轄市通常也更容易爭取到中央政府針對特定計畫或建設的補助款。

2. 行政權限擴張：

   • 權限與職掌擴大： 直轄市在地方自治事項上擁有較大的行政權限，例如在都市規劃、地政、交通、環保、教育、衛生等領域，其權限層級更高，能夠直接辦理原由省政府或縣政府辦理的事務。
   • 組織規模擴大： 為了因應擴大的權限與職掌，直轄市政府的組織架構、員額編制通常會隨之擴大，需要更多的人力與資源來運作。

3. 公共服務與建設投入增加：

   • 獲得更多財政資源後，直轄市有能力投入更多資源於公共建設（如交通網絡、公共設施、住宅政策）與公共服務（如教育、醫療、社會福利、文化活動），以提升市民的生活品質。

三、升格為直轄市對其他地方自治團體之影響

1. 財政資源相對減少或分配失衡：
   • 統籌分配稅款的「排擠效應」： 由於中央統籌分配稅款的總額是固定的，若某縣市升格為直轄市，其獲得的分配比例可能增加，這意味著分配給其他省、縣（市）的統籌分配稅款總額將相對減少，或其分配比例被壓縮。