111 年 國立臺北大學會計學系碩士班《成本與管理會計》

一、核心觀念

• 吸收成本法（Absorption Costing）：把 全部製造成本（固定＋變動）列入存貨成本，期末存貨未耗用的固定製造成本留在資產端，只有販售時才列為成本。
• 變動成本法（Variable Costing）：僅把 變動製造成本列入存貨，所有固定製造成本在發生當期全部列為期間費用。
• 兩法之營業利益差異＝期末存貨中被吸收的固定製造成本。
  $\text{差異}= \text{期末存貨單位數}\times\text{每單位固定製造成本}$

二、解題方法

1. 先計算 每批地 的單位成本
   • 土地購買成本：$8,215,300÷200=41,076.5$（每地） → 固定製造成本
   • 砍樹費 $5,210$ + 排水、道路 $8,000$ → 變動製造成本 $13,210$
   • 吸收單位成本 = $41,076.5+13,210 = 54,286.5$
2. 計算 變動販售費用（佣金）
   $\text{佣金}=10\%\times160,000=16,000\;\text{每地}$
3. 針對每一年，分別列出：
   • 銷貨收入
   • 吸收／變動製造成本 × 銷售單位
   • 變動販售費用（佣金）
   • 期間費用（行政費 $850,000$）
   • 期末存貨單位數 → 用以比較兩法差異

三、2019 年計算

項目	數值
銷貨收入	$50\times160,000=8,000,000$
吸收製造成本	$50\times54,286.5=2,714,325$
變動製造成本	$50\times13,210=660,500$
佣金	$50\times16,000=800,000$
行政費	$850,000$
期末存貨	$200-50=150\ \text{地}$
每單位固定製造成本	$41,076.5$

吸收成本法營業利益

$$\begin{aligned} \text{毛利}&=8,000,000-2,714,325=5,285,675\\ \text{營業利益}&=5,285,675-800,000-850,000= \boxed{3,635,675} \end{aligned}$$

變動成本法營業利益

$$\begin{aligned} \text{貢獻毛利}&=8,000,000-660,500-800,000=6,539,500\\ \text{營業利益}&=6,539,500-8,215,300-850,000=\boxed{-1,525,800} \end{aligned}$$

差異說明（2019）
期末存貨 150 地仍含有 $150\times41,076.5=6,161,475$ 的固定製造成本。
吸收成本法把這部份留在存貨資產，未列入當期費用；變動成本法則全部列為期間費用，故兩法營業利益不同。

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四、2020 年計算

本題主要考驗學生在吸收式成本法 (Absorption Costing) 下計算損益兩平點 (Breakeven Point) 的能力，特別是當產量與銷量不同時，固定製造費用的處理方式。

核心觀念：
損益兩平點是指總收入等於總成本時的銷售量。在吸收式成本法下，產品成本包含變動生產成本與固定製造費用的分攤。當產量與銷量不同時，固定製造費用的分攤方式會影響損益兩平點的計算。

計算步驟：

1. 釐清成本結構：

• 售價 (Selling Price, SP)：$1.35 / unit
• 變動生產成本 (Variable Production Cost, VUC)：$1.05 / unit
• 固定製造費用 (Fixed Manufacturing Cost, FMC)：$90,000 / month
• 固定生產量水平 (Fixed Production Level)：400,000 units / month
• 固定管理費用 (Fixed Administrative Cost, FAC)：$30,000 / month (這是期間費用，不計入產品成本，也不影響損益兩平點的計算，除非題目要求計算「營業利潤」的損益兩平點。)
• 平均銷售量 (Average Sales)：400,000 units / month (舊資料)
• 計畫生產量 (Planned Production)：400,000 units / month (舊資料)

2. 吸收式成本法下的單位生產成本 (Unit Production Cost, UPC)：
在吸收式成本法下，單位生產成本包含變動生產成本和分攤的固定製造費用。
分攤的固定製造費用 = 固定製造費用 / 生產量
在此題的舊資料下，如果生產 400,000 units，則：
每 unit 固定製造費用分攤 = $90,000 / 400,000 units =$0.225 / unit。
所以，單位生產成本 (UPC) = $1.05 (變動) +$0.225 (固定分攤) = $1.275 / unit。

3. 計算損益兩平點所需的資訊 (新情況)：
題目要求在新的情況下計算損益兩平點：

• 平均銷售量 (Average Sales)：498,000 units (此資訊與損益兩平點計算無關，損益兩平點是基於「當期」的產量和成本結構計算。)
• 計畫生產量 (Planned Production)：500,000 units
• 售價 (SP)：$1.35 / unit
• 變動生產成本 (VUC)：$1.05 / unit
• 固定製造費用 (FMC)：$90,000 / month
• 固定管理費用 (FAC)：$30,000 / month (期間費用)

4. 計算新情況下的每 unit 固定製造費用分攤：
在新的計畫生產量 500,000 units 下：
每 unit 固定製造費用分攤 = $90,000 / 500,000 units =$0.18 / unit。

5. 計算新情況下的單位生產成本 (UPC)：
UPC = VUC + 每 unit 固定製造費用分攤
UPC = $1.05 +$0.18 = $1.23 / unit。

6. 計算損益兩平點 (Breakeven Point in Units) 的公式：
損益兩平點 (單位) = 固定總成本 / (單位售價 - 單位變動成本)
在吸收式成本法下，計算損益兩平點時，有兩種不同的處理方式，取決於題目如何定義「固定總成本」。

• 方式一：將固定製造費用視為固定成本，固定管理費用也視為固定成本。

  • 固定總成本 = 固定製造費用 + 固定管理費用 = $90,000 +$30,000 = $120,000。
  • 單位貢獻毛益 (Unit Contribution Margin, UCM) = SP - VUC = $1.35 -$1.05 = $0.30。
  • 損益兩平點 (單位) = $120,000 /$0.30 = 400,000 units。
  • 注意： 這種計算方式是基於「變動成本法」的貢獻毛益概念，但題目要求使用「吸收式成本法」計算。

• 方式二：基於吸收式成本法的毛益 (Gross Margin) 來計算。

  • 毛益 (Gross Profit) = 收入 - 銷貨成本。
  • 銷貨成本 (Cost of Goods Sold, CGS) = 銷售量 × UPC。
  • 營業利益 (Operating Income) = 毛益 - 銷售費用 - 管理費用。
  • 在損益兩平點，營業利益 = 0。
  • 0 = (Sales × SP) - (Sales × UPC) - Fixed Selling Expenses - Fixed Administrative Expenses
  • 0 = Sales × (SP - UPC) - Fixed Selling Expenses - Fixed Administrative Expenses
  • Sales × (SP - UPC) = Fixed Selling Expenses + Fixed Administrative Expenses
  • Sales = (Fixed Selling Expenses + Fixed Administrative Expenses) / (SP - UPC)
  • 若無銷售費用，則：
  • Sales = Fixed Administrative Expenses / (SP - UPC)
  • Sales = $30,000 / ($1.35 - $1.23) =$30,000 /

本題考驗學生對經濟訂購量 (Economic Order Quantity, EOQ) 模型及其應用，以及計算因採用 EOQ 所帶來的年度成本節省。

核心觀念：
經濟訂購量 (EOQ) 模型旨在找出一個最佳的訂購數量，使得總的庫存相關成本 (包括訂購成本和持有成本) 最小化。
總庫存成本 (Total Inventory Cost) = 訂購成本 (Ordering Cost) + 持有成本 (Holding Cost)

計算步驟：

1. 釐清已知資訊：

• 平均年需求量 (Annual Demand, D)：720 units
• 每次訂購成本 (Ordering Cost per Order, S)：$25
• 單位採購價格 (Purchase Price per Unit, P)：$100
• 年庫存持有成本率 (Annual Holding Cost Rate, H%)：40% of unit cost
• 目前訂購量 (Current Order Size, Q_current)：10 units

2. 計算年庫存持有成本 (Annual Holding Cost per Unit, H)：
持有成本通常是以單位成本的百分比表示。
H = H% × P = 40% × $100 =$40 / unit / year

3. 計算目前訂購方式下的年度總庫存成本：

• 訂購次數 (Number of Orders)： D / Q_current = 720 units / 10 units/order = 72 orders
• 年度訂購成本 (Annual Ordering Cost)： Number of Orders × S = 72 orders × $25/order =$1,800
• 平均庫存量 (Average Inventory)： Q_current / 2 = 10 units / 2 = 5 units
• 年度持有成本 (Annual Holding Cost)： Average Inventory × H = 5 units × $40/unit =$200
• 目前年度總庫存成本 (Total Current Inventory Cost)： $1,800 (訂購成本) +$200 (持有成本) =

核心觀念

1. 分步成本制（Process Costing）五步驟架構：

   • 步驟一：分析實體數量流程（Physical Flow），計算投入、產出與損壞品單位數。
   • 步驟二：計算約當產量（Equivalent Units, EU）。在**先進先出法（FIFO）**下，僅計算「本期投入並完成之努力量」。
   • 步驟三：彙總應計總成本，並計算本期單位約當產量成本（Cost per EU）。FIFO 法之分子僅包含「本期投入成本」，排除期初在製品成本。
   • 步驟四與五：彙總分攤總成本，編製生產成本報告表（Production Cost Worksheet）。

2. 正常損壞品（Normal Spoilage）之成本分攤與檢驗點法則：

   • 損壞品成本計算：依損壞品通過檢驗點時所累積耗用的原料與加工約當量計價。
   • 分攤原則：正常損壞成本為不可避免之生產成本，應由當期通過檢驗點（Inspection Point）的良品及在製品共同吸收。若期末在製品完工程度尚未達到檢驗點，則該期末在製品不分攤任何正常損壞成本。

3. 分批成本制（Job Costing）下正常損壞的會計處理：

   • 特定批次特有（Attributable to a Specific Job）：因該特定工作之特殊規格或技術要求所致者，淨損壞成本直接計入「該特定批次在製品（WIP - Job XX）」。
   • 所有批次共有（Common to All Jobs）：因一般生產作業流程之固有特性所致者，淨損壞成本借記「製造費用管制（Manufacturing Overhead Control）」，由預計製造費用分攤率平均分配予所有批次。

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解題方法與完整推導

第 (1) 題：先進先出法（FIFO）生產成本報告表

步驟一：實體流量分析與推算損壞單位

• 應計總單位數（Units to Account For）：

  • 期初在製品（BWIP）：$7,200$ 單位
  • 本期開始投入（Started in March）：$28,800$ 單位
  • 應計總單位數 $= 7,200 + 28,800 = 36,000$ 單位

• 已計總單位數（Units Accounted For）：

  • 完工良品（Good units completed）：$21,600$ 單位
    • 來自期初在製品完工：$7,200$ 單位
    • 本期投入並完工（Started & Completed）：$21,600 - 7,200 = 14,400$ 單位
  • 期末在製品（Ending WIP）：$12,000$ 單位
  • 正常損壞單位（Normal Spoilage） $= 36,000 - 21,600 - 12,000 = 2,400$ 單位

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步驟二：計算約當產量（FIFO 法）

• 直接原料（Direct Materials, DM）：原料於製程開始時（$0\%$）一次全數投入。

  • 期初在製品本期追加（前期已達 $100\%$）：$7,200 \times 0\% = 0$ EU
  • 本期投入並完工：$14,400 \times 100\% = 14,400$ EU
  • 正常損壞品（檢驗點為製程結束 $100\%$，已耗用全數原料）：$2,400 \times 100\% = 2,400$ EU
  • 期末在製品（完工程度 $60\% \ge 0\%$，已投入原料）：$12,000 \times 100\% = 12,000$ EU
  • 直接原料約當產量 $= 0 + 14,400 + 2,400 + 12,000 = 28,800$ EU

• 加工成本（Conversion Costs, CC）：於製程中平均投入。

  • 期初在製品本期完工所需投入（前期已完成 $1/3$）：$7,200 \times \left(1 - \frac{1}{3}\right) = 4,800$ EU
  • 本期投入並完工：$14,400 \times 100\% = 14,400$ EU
  • 正常損壞品（檢驗點為 $100\%$）：$2,400 \times 100\% = 2,400$ EU
  • 期末在製品（完工程度 $60\%$）：$12,000 \times 60\% = 7,200$ EU
  • 加工成本約當產量 $= 4,800 + 14,400 + 2,400 + 7,200 = 28,800$ EU

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步驟三：計算單位約當產量成本（FIFO 法）

• 本期直接原料單位約當成本：

$$\text{DM 單位約當成本} = \frac{\text{本期原料投入成本}}{\text{直接原料約當產量}} = \frac{\$21,600}{28,800\text{ EU}} = \$0.75$$

• 本期加工成本單位約當成本：

$$\text{CC 單位約當成本} = \frac{\text{本期加工投入成本}}{\text{加工成本約當產量}} = \frac{\$14,400}{28,800\text{ EU}} = \$0.50$$

• 本期合計單位約當產量成本 $=$$$0.75 +$$$0.50 =$$1.25

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步驟四與步驟五：成本分攤與編製生產成本報告表

1. 正常損壞品成本計算與分攤：

   • 正常損壞品總成本：
     • 直接原料成本：$2,400\text{ EU} \times$$$0.75 =$$1,800
     • 加工成本：$2,400\text{ EU} \times$$$0.50 =$$1,200
     • 合計正常損壞成本 $=$$$1,800 +$$$1,200 =$$3,000
   • 檢驗點為製程結束點（$100\%$）：
     • 本期通過檢驗點之單位數為完工良品 $21,600$ 單位（期初在製品完工 $7,200$ 單位 $+$ 本期投入並完工 $14,400$ 單位）。
     • 期末在製品完工程度僅達 $60\%$，尚未通過 $100\%$ 檢驗點，故不分攤正常損壞成本。
     • 分攤至期初在製品完工部分：$$3,000 \times \frac{7,200}{21,600} =$$1,000
     • 分攤至本期投入並完工部分：$$3,000 \times \frac{14,400}{21,600} =$$2,000

2. 完工轉出良品成本（Cost of Units Completed and Transferred Out）：

   • 期初在製品完工成本（$7,200$ 單位）：
     • 期初在製品前期待結轉成本：$6,000
     • 本期追加投入成本：
       • 直接原料：$0\text{ EU} \times$$$0.75 =$$0
       • 加工成本：$4,800\text{ EU} \times$$$0.50 =$$2,400
     • 分攤之正常損壞成本：$1,000
     • 期初在製品完工總成本 $=$$$6,000 +$$$2,400 +$\

我同意此說法。

在個別計價成本法 (Job Costing) 中，每一個訂單或批次 (job) 都是獨一無二的，並被單獨追蹤其成本。
「正常損壞 (Normal Spoilage)」是指在正常生產過程中，由於材料本身的特性、操作失誤、機器故障等不可避免的原因而產生的損壞，其發生的頻率和程度是可以預期的。
當正常損壞發生於某個特定的訂單 (job) 正在進行中時，其所產生的額外成本，例如損壞材料的成本、額外的處理成本等，應被歸屬到該特定訂單的成本中。這是因為：

1. 與特定訂單直接相關： 損壞的發生是該訂單生產過程中的一部分，其成本是為了完成該訂單而額外發生的。

本題考驗學生在資本預算 (Capital Budgeting) 中的決策分析能力，需要計算三種不同投資方案的回收期 (Payback Period)、淨現值 (Net Present Value, NPV) 和會計報酬率 (Accrual Accounting Rate of Return, AARR)，並進行排序與選擇。

核心觀念：

1. 回收期 (Payback Period)： 投資回收期是指收回初始投資所需的時間。較短的回收期通常被認為風險較低。
2. 淨現值 (Net Present Value, NPV)： NPV 是未來現金流入的現值減去初始投資的現值。正的 NPV 表示投資預期能增加公司財富，通常 NPV 越高越好。
3. 會計報酬率 (Accrual Accounting Rate of Return, AARR)： AARR 是基於權責基礎的會計利潤與平均投資額的比率。它是一種基於會計利潤的指標，可能與現金流量指標有所不同。

已知資訊：

• 初始投資 (Initial Investment)：$90,000 (對所有方案皆同)
• 年要求報酬率 (Required Rate of Return, Discount Rate)：14%
• 折舊方法：直線法 (Straight-line depreciation)
• 殘值 (Salvage Value)：$0 (對所有方案皆同)

計算步驟：

A. 處理折舊 (Depreciation)：
由於 AARR 需要會計利潤，我們需要計算折舊。題目說明使用直線法，且殘值為 $0。

• Proposal A & B (3 年期)：
  • 年折舊額 = (初始投資 - 殘值) / 預計耐用年限
  • 年折舊額 = ($90,000 -$0) / 3 years = $30,000 / year。
• Proposal C (1 年期)：
  • 年折舊額 = ($90,000 -$0) / 1 year = $90,000 / year。

B. 計算各方案的回收期 (Payback Period)：

1. Proposal A：

   • 初始投資：$90,000
   • 第 1 年現金流入：$80,000。
   • 回收剩餘投資：$90,000 -$80,000 = $10,000。
   • 第 2 年現金流入：$10,000。
   • 回收第 2 年所需時間 = $10,000 /$10,000 = 1.00 年。
   • 回收期 A = 1.00 年 (第 1 年) + 1.00 年 (第 2 年) = 2.00 年。
   • 更精確的計算： 1 年 + ($10,000 /$10,000) = 2.00 年。

2. Proposal B：

   • 初始投資：$90,000
   • 第 1 年現金流入：$45,000。
   • 回收剩餘投資：$90,000 -$45,000 = $45,000。
   • 第 2 年現金流入：$45,000。
   • 回收第 2 年所需時間 = $45,000 /$45,000 = 1.00 年。
   • 回收期 B = 1.00 年 (第 1 年) + 1.00 年 (第 2 年) = 2.00 年。

3. Proposal C：

   • 初始投資：$90,000
   • 第 1 年現金流入：$90,000。
   • 回收期 C = 1.00 年。

回收期排序：

1. Proposal C (1.00 年)
2. Proposal A (2.00 年)
3. Proposal B (2.00 年)
   (A 和 B 並列第二，若需區分，可看其在第 2 年後的回流狀況，但以回收期來看是相同的)

C. 計算各方案的淨現值 (Net Present Value, NPV)：
NPV = ∑ (各期現金流入的現值) - 初始投資
折現率 = 14%

1. Proposal A：

   • 初始投資 = $90,000。
   • 第 1 年現金流入現值 = $80,000 × PVIF(14$80,000 × 0.87719 = $70,175.20。
   • 第 2 年現金流入現值 = $10,000 × PVIF(14$10,000 × 0.76879 = $7,687.90。
   • 第 3 年現金流入現值 = $45,000 × PVIF(14$45,000 × 0.67556 = $30,400.20。
   • 總現金流入現值 = $70,175.20 +$7,687.90 + $30,400.20 =$108,263.30。
   • NPV A = $108,263.30 -$90,000 = $18,263.30。

2. Proposal B：

   • 初始投資 = $90,000。
   • 第 1 年現金流入現值 = $45,000 × PVIF(14$45,000 × 0.87719 = $39,473.55。
   • 第 2 年現金流入現值 = $45,000 × PVIF(14$45,000 × 0.76879 = $34,595.55。
   • 第 3 年現金流入現值 = $45,000 × PVIF(14$45,000 × 0.67556 = $30,400.20。
   • 總現金流入現值 = $39,473.55 +$34,595.55 + $30,400.20 =$104,469.30。
   • NPV B = $104,469.30 -$90,000 = $14,469.30。

3. Proposal C：

   • 初始投資 = $90,000。
   • 第 1 年現金流入現值 = $90,000 × PVIF(14$90,000 × 0.87719 = $78,947.10。
   • 第 2、3 年現金流入為 $0。
   • NPV C = $78,947.10 -$90,000 = -$11,052.90。

NPV 排序：

1. Proposal A ($18,263.30)
2. Proposal B ($14,469.30)
3. Proposal C (-$11,052.90)

核心觀念

• 全成本（Full Cost） = 變動成本 + 固定成本（投資成本分攤）。
• 全成本的單位成本 = 全成本 ÷ 產量。
• 售價 = 全成本 × (1 + 標示率)。
• 投資報酬率（Rate of Return on Investment, ROI） = (營業利潤 ÷ 投資) × 100%。
• 營業利潤 = 銷售收入 − 全成本。

解題方法

(1) 計算全成本與售價

1. 先求全成本總額：

$$\text{全成本}= \text{投資} \times \frac{\text{ROI}}{100\%} = 2{,}400{,}000 \times 0.12 = 288{,}000$$

2. 再加上變動成本（每單位 $500$），得到每單位的全成本：

$$\text{全成本每單位}= \frac{\text{全成本}+\text{變動成本}\times \text{產量}}{\text{產量}} =\frac{288{,}000 + 500 \times 3{,}200}{3{,}200} =\frac{288{,}000 + 1{,}600{,}000}{3{,}200} =\frac{1{,}888{,}000}{3{,}200} =590$$

3. 依標示率（Markup%）計算售價：

$\text{售價}= \text{全成本每單位} \times (1 + 0.08)=590 \times 1.08=637.2$

答案

• 全成本每單位：$590
• 售價：$637.20

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(2) 增加廣告支出之投資判斷

1. 新的廣告支出：$175{,}000$。
2. 預期銷售量提升 10%：

$\text{新增銷售量}=3{,}200 \times 0.10 = 320 \text{ 單位}$

3. 由 (1) 已得每單位全成本 $590$，每單位售價 $637.2$，故每單位貢獻毛利（Contribution Margin）為

$\text{單位貢獻毛利}=637.2 - 590 = 47.2$

4. 產生的額外毛利：

$\Delta \text{毛利}=47.2 \times 320 = 15{,}104$

5. 檢視投資報酬率（以廣告投資為基礎）：

本題考驗學生在邊際決策分析 (Marginal Decision Analysis) 的應用，需判斷增加廣告支出是否能帶來淨利潤的提升。

核心觀念：
增量分析 (Incremental Analysis) 是指比較某項決策的增量成本 (Incremental Costs) 與增量收益 (Incremental Revenues) 或增量利潤 (Incremental Profits)。如果增量收益大於增量成本，則該決策是可取的。

已知資訊：

• 廣告支出增加 (Incremental Advertising Cost)：$175,000。
• 預計銷售量增加百分比：10%。
• 原銷售量：3,200 units。
• 單位售價 (Selling Price, SP)：$1,215 (根據第 (1) 小題計算得出)。
• 單位變動成本 (Variable Cost per Unit, VUC)：$500。
• 固定成本 (Fixed Costs)：$2,000,000 (根據第 (1) 小題計算得出)。

計算步驟：

1. 計算預計增加的銷售量：

   • 增量銷售量 = 原銷售量 × 銷售量增加百分比
   • 增量銷售量 = 3,200 units × 10% = 320 units。

2. 計算因銷售量增加而產生的增量收益 (Incremental Revenue)：

   • 增量收益 = 增量銷售量 × 單位售價
   • 增量收益 = 320 units × $1,215/unit =$388,800。

3. 計算因銷售量增加而產生的增量變動成本 (Incremental Variable Costs)：

   • 增量變動成本 = 增量銷售量 × 單位變動成本
   • 增量變動成本 = 320 units × $500/unit =$160,000。

本題考驗學生在成本與利潤目標固定的情況下，如何設定目標變動成本。這屬於目標成本法 (Target Costing) 的應用，特別是在成本結構變動的預測情境下。

核心觀念：
目標成本法是指先確定產品的市場可接受售價，然後減去預期的利潤，得出目標總成本 (Target Total Cost)。再根據目標總成本，設定目標各項成本 (如目標變動成本、目標固定成本)。

已知資訊 (2020 年)：

• 預計銷售量：2,900 units。
• 售價 (Selling Price, SP)：$1,215 / unit (根據第 (1) 小題計算得出)。
• 可消除的固定成本 (Fixed Cost Reduction)：$125,000。
• 目標加價百分比 (Markup Percentage on Full Cost)：8%。
• 原固定成本 (Total Fixed Costs, 2019)：$2,000,000 (根據第 (1) 小題計算得出)。

計算步驟：

1. 計算新的固定成本 (New Total Fixed Costs)：

   • 原固定成本 = $2,000,000。
   • 可消除的固定成本 = $125,000。
   • 新的固定成本 = $2,000,000 -$125,000 = $1,875,000。

2. 計算目標पूर्ण लागत per unit (Target Full Cost per Unit, Target FCU)：

   • 題目要求維持 8% 的加價百分比於 पूर्ण लागत 上。
   • 售價 = पूर्ण लागत × (1 + Markup Percentage)
   • $1,215 = Target FCU × (1 + 0.08)
   • $1,215 = Target FCU × 1.08

核心觀念
本題屬於「機械設備置換決策」的成本-效益分析，核心概念包括：

1. 邊際成本（Incremental Cost）：比較採購新機與維持舊機的額外成本差異。
2. 機會成本（Opportunity Cost）：放棄舊機的可出售市場價值所產生的成本。
3. 年均成本（Annual Cost）：把一次性支出攤銷至年，以便與年度營運成本比較（本題因忽略時間價值，直接以年度成本比較即可）。

解題方法
採用「增量成本法」(Increment核心觀念
本題屬於「機械設備置換決策」的成本-效益分析，核心概念包括：

1. 邊際成本（Incremental Cost）：比較採購新機與維持舊機的額外成本差異。
2. 機會成本（Opportunity Cost）：放棄舊機的可出售市場價值所產生的成本。
3. 年均成本（Annual Cost）：把一次性支出攤銷至年，以便與年度營運成本比較（本題因忽略時間價值，直接以年度成本比較即可）。

解題方法
採用「增量成本法」(Incremental Cost Analysis)。先計算在未更換時的年度總成本，然後計算更換後的年度總成本，兩者比較即可判斷是否應購買新機。

• 未更換：保有舊機的年度營運成本 $14,000$ 加上「放棄出售舊機」的機會成本（即不賣出市場價 $42,000$，此筆金額視為未收入，於本題以一次性成本列示）。
• 更換：一次性購置成本 $75,000$ + 安裝費 $2,000$ - 賣出舊機所得 $42,000$，再加上新機的年度營運成本 $6,000$。

因題目「忽略貨幣時間價值」且「剩餘使用年限相同」，僅比較 每年等價成本 即可。

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(1) 是否應購買新機？計算如下

舊機的年度等價成本

$$\text{舊機年度成本}= \underbrace{14,000}_{\text{營運成本}} + \underbrace{\frac{42,000}{5}}_{\text{機會成本攤銷}} = 14,000 + 8,400 = 22,400$$

說明：將可出售的 $42,000$ 以5年平均分配，等同於每年額外負擔 $8,400$。