111 年 國立臺北大學會計學系碩士班《中級會計學》

📄 試題原卷　免費註冊後即可對照原始考卷 PDF免費註冊

第 一、(1) 題

綠紅公司專賣意麵調理包(定期盤存制),其資產負債表中,應收帳款與應付帳款皆為意麵調理包存貨交易所產生。其堆放存貨之倉庫於×1年3月25日發生鼠患,造成大多數存貨損壞,其×1年第一季之存貨相關資料如下:
應付帳款,1月1日 35,870應付帳款,3月25日38,980應收帳款,1月1日49,100應收帳款,3月25日46,5301月1日 3月25日應付帳款付款數74,4001月1日 3月25日應收帳款收款數82,300存貨,1/128,5003月26日綠紅公司檢查倉庫時發現:有一批無損壞之存貨,成本 35,870 應付帳款,3月25日 38,980 應收帳款,1月1日 49,100 應收帳款,3月25日 46,530 1月1日~3月25日 應付帳款付款數 74,400 1月1日~3月25日 應收帳款收款數 82,300 存貨,1/1 28,500 3月26日綠紅公司檢查倉庫時發現:有一批無損壞之存貨,成本5,000;有一批受損存貨尚可販賣,成本3,600,淨變現價值3,600,淨變現價值1,760;其餘存貨皆無法販賣或使用。假設綠紅公司過去五年銷貨毛利率很穩定,且平均之銷貨毛利率為「銷貨成本之25%」。根據上述敘述,試計算:
(1) 綠紅公司過去五年平均之銷貨毛利率為「銷貨成本之25%」,若毛利率改以「銷貨金額」的百分比來表示的話,則毛利率是多少?(請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查銷貨毛利率的表達方式轉換。銷貨毛利率可表達為「銷貨收入減銷貨成本」佔「銷貨成本」的百分比，或「銷貨收入減銷貨成本」佔「銷貨收入」的百分比。

核心觀念：銷貨毛利率的兩種表達方式。
毛利率 (以銷貨成本為基礎) = (銷貨收入 - 銷貨成本) / 銷貨成本
毛利率 (以銷貨金額為基礎) = (銷貨收入 - 銷貨成本) / 銷貨收入

已知題幹給予的毛利率是「銷貨成本之25%」，表示：
(銷貨收入 - 銷貨成本) / 銷貨成本 = 25%

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 一、(2) 題

綠紅公司專賣意麵調理包(定期盤存制),其資產負債表中,應收帳款與應付帳款皆為意麵調理包存貨交易所產生。其堆放存貨之倉庫於×1年3月25日發生鼠患,造成大多數存貨損壞,其×1年第一季之存貨相關資料如下:
應付帳款,1月1日 35,870應付帳款,3月25日38,980應收帳款,1月1日49,100應收帳款,3月25日46,5301月1日 3月25日應付帳款付款數74,4001月1日 3月25日應收帳款收款數82,300存貨,1/128,5003月26日綠紅公司檢查倉庫時發現:有一批無損壞之存貨,成本 35,870 應付帳款,3月25日 38,980 應收帳款,1月1日 49,100 應收帳款,3月25日 46,530 1月1日~3月25日 應付帳款付款數 74,400 1月1日~3月25日 應收帳款收款數 82,300 存貨,1/1 28,500 3月26日綠紅公司檢查倉庫時發現:有一批無損壞之存貨,成本5,000;有一批受損存貨尚可販賣,成本3,600,淨變現價值3,600,淨變現價值1,760;其餘存貨皆無法販賣或使用。假設綠紅公司過去五年銷貨毛利率很穩定,且平均之銷貨毛利率為「銷貨成本之25%」。根據上述敘述,試計算:
(2) 假設無保險賠償,請使用毛利率法估計:綠紅公司因鼠患所造成之「存貨損失」金額為多少?(請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

【核心觀念】

  1. 定期盤存制：期末結算時才會計算本期的期末存貨，公式

期末存貨=期初存貨+本期進貨−本期銷貨成本\text{期末存貨}= \text{期初存貨}+ \text{本期進貨} - \text{本期銷貨成本}

  1. 毛利率法（Gross‑Profit Method）：利用歷史毛利率推估本期銷貨成本（COGS），再由期初存貨、進貨求出估計的期末存貨。
  2. 毛利率的表達
    • 題目說「銷貨毛利率為銷貨成本之 25%」
    • 令 CC 為銷貨成本，SS 為銷貨金額，則

S−C=0.25C  ⟹  S=1.25CS-C = 0.25C \;\Longrightarrow\; S = 1.25C

  • 因此，成本佔銷貨的 80%（C=0.8SC = 0.8S），毛利率（毛利 ÷ 銷貨）為 20%。

【解題步驟】

步驟目的主要計算式
1. 計算本期進貨金額依應付帳款變化與付款額求得進貨=付款+期末AP−期初AP\text{進貨}= \text{付款}+ \text{期末AP} - \text{期初AP}
2. 計算本期銷貨金額依應收帳款變化與收款額求得銷貨=收款+期末AR−期初AR\text{銷貨}= \text{收款}+ \text{期末AR} - \text{期初AR}
3. 以毛利率法估計本期銷貨成本由毛利率推算成本C=0.8×銷貨\displaystyle C = 0.8 \times \text{銷貨}
4. 估算期末存貨成本代入定期盤存公式期末存貨=期初存貨+進貨−C\displaystyle \text{期末存貨} = \text{期初存貨} + \text{進貨} - C
5. 計算可變現金額依實際檢查結果：<br>• 完全完好存貨以成本計價<br>• 受損但仍可販售，以淨變現價值計價可變現金額=5 000+1 760=6 760\displaystyle \text{可變現金額}=5\,000 + 1\,760 = 6\,760
🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 二、(1a) 題

神鷹公司將其機器設備與飛鳶公司之電腦設備進行交換,試依下列情況分別為二家公司(神鷹公司、飛鳶公司)作相關計算:
(1) 交換交易具商業實質。機器設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為2,200,000,累計折舊為200,000,公允價值為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為100,000,公允價值為100,000,公允價值為2,300,000,神鷹公司另支付現金$100,000 給飛鳶公司。
請計算:
(1a) 神鷹公司應認列之「處分資產利益(或損失)」金額為多少?(需先標示出是利益、還是損失)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查資產交換交易中，當交易具有商業實質時，交換雙方如何認列處分資產損益。

核心觀念：具商業實質的資產交換，應以交換資產的公允價值衡量，並認列損益。

神鷹公司交換的資產是「機器設備」，飛鳶公司交換的資產是「電腦設備」。
神鷹公司將機器設備交換給飛鳶公司，並收到飛鳶公司的電腦設備和現金。
這是一個「給予」資產以換取「其他資產」的交易。

神鷹公司處分的資產是「機器設備」。
機器設備的帳面價值 (Book Value) = 原始成本 - 累計折舊
= 2,200,000−2,200,000 - 200,000 =

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 二、(1b) 題

神鷹公司將其機器設備與飛鳶公司之電腦設備進行交換,試依下列情況分別為二家公司(神鷹公司、飛鳶公司)作相關計算:
(1) 交換交易具商業實質。機器設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為2,200,000,累計折舊為200,000,公允價值為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為100,000,公允價值為100,000,公允價值為2,300,000,神鷹公司另支付現金$100,000 給飛鳶公司。
請計算:
(1b) 神鷹公司應認列之「電腦設備」金額為多少?

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查具商業實質的資產交換中，交換後取得資產的入帳金額。

核心觀念：具商業實質的資產交換，交換取得的資產以其公允價值入帳。

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 二、(1c) 題

神鷹公司將其機器設備與飛鳶公司之電腦設備進行交換,試依下列情況分別為二家公司(神鷹公司、飛鳶公司)作相關計算:
(1) 交換交易具商業實質。機器設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為2,200,000,累計折舊為200,000,公允價值為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為100,000,公允價值為100,000,公允價值為2,300,000,神鷹公司另支付現金$100,000 給飛鳶公司。
請計算:
(1c) 飛鳶公司應認列之「處分資產利益(或損失)」金額為多少?(需先標示出是利益、還是損失)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查資產交換交易中，當交易具有商業實質時，交換雙方如何認列處分資產損益。

核心觀念：具商業實質的資產交換，應以交換資產的公允價值衡量，並認列損益。

飛鳶公司處分的資產是「電腦設備」。
電腦設備的帳面價值 (Book Value) = 原始成本 - 累計折舊
= 2,200,000−2,200,000 - 100,000 =

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 二、(1d) 題

神鷹公司將其機器設備與飛鳶公司之電腦設備進行交換,試依下列情況分別為二家公司(神鷹公司、飛鳶公司)作相關計算:
(1) 交換交易具商業實質。機器設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為2,200,000,累計折舊為200,000,公允價值為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為100,000,公允價值為100,000,公允價值為2,300,000,神鷹公司另支付現金$100,000 給飛鳶公司。
請計算:
(1d) 飛鳶公司應認列之「機器設備」金額為多少?

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查具商業實質的資產交換中，交換後取得資產的入帳金額。

核心觀念：具商業實質的資產交換，交換取得的資產以其公允價值入帳。

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 二、(2a) 題

神鷹公司將其機器設備與飛鳶公司之電腦設備進行交換,試依下列情況分別為二家公司(神鷹公司、飛鳶公司)作相關計算:
(2) 交換交易缺乏商業實質。機器設備原始成本為2,200,000,累計折舊為2,200,000,累計折舊為200,000,公允價值為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為100,000,飛鳶公司另支付現金100,000,飛鳶公司另支付現金200,000給神鷹公司。
請計算:
(2a) 神鷹公司應認列之「電腦設備」金額為多少?

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查資產交換交易中，當交易缺乏商業實質時，交換取得資產的入帳金額。

核心觀念：缺乏商業實質的資產交換，交換取得的資產應以交換出資產的帳面價值加上支付的現金（或減去收到的現金）來衡量。

神鷹公司交換得到的是「電腦設備」和「現金」。
神鷹公司交換出去的是「機器設備」。
機器設備的帳面價值 = 原始成本 - 累計折舊 = 2,200,000−2,200,000 - 200,000 =

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 二、(2b) 題

神鷹公司將其機器設備與飛鳶公司之電腦設備進行交換,試依下列情況分別為二家公司(神鷹公司、飛鳶公司)作相關計算:
(2) 交換交易缺乏商業實質。機器設備原始成本為2,200,000,累計折舊為2,200,000,累計折舊為200,000,公允價值為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000;電腦設備之原始成本為2,200,000,累計折舊為100,000,飛鳶公司另支付現金100,000,飛鳶公司另支付現金200,000給神鷹公司。
請計算:
(2b) 飛鳶公司應認列之「機器設備」金額為多少?

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查資產交換交易中，當交易缺乏商業實質時，交換取得資產的入帳金額。

核心觀念：缺乏商業實質的資產交換，交換取得的資產應以交換出資產的帳面價值加上支付的現金（或減去收到的現金）來衡量。

飛鳶公司交換得到的是「機器設備」。
飛鳶公司交換出去的是「電腦設備」。

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 三、(1) 題

穀癌公司於×1年1月1日依公允價值(付現)買入白靈粿公司三年期的公司債,面額為$1,000,000,每年1月1日付息一次,且於×3年6月30日現金出售(有含應計利息)該債券投資。該公司的財會經理於事後計算了該債券「若分別在三種不同經營模式及其會計處理方法(按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量、透過損益按公允價值衡量)」下的各年度綜合損益表與資產負債表資訊,其得到的「部分」財務資訊如下;假設無交易成本、稅、手續費等,且不需考慮減損。
請務必將各小題答案依照下表格式,於答案紙上作答!
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
情境
會計方法
「部分」財務資訊
×1年度利息收入:30,000
情境1
若透過損益按公允價值衡量(會計處理採用「不」攤銷的方式)
×2年度利息收入:30,000
×2年度透過損益按公允價值衡量投資之損失:(7,000)
×1年度透過損益按公允價值衡量投資之利益:41,465
情境2
若透過其他綜合損益按公允價值衡量,則×3年6月30日出售該
公司債時(有含應計利息),應做如下的重分類調整分錄:
借:處分金融資產損失 6,477
貸:OCI-重分類調整
6,477
情境3
若按攤銷後成本衡量
×1年度利息收入:47,277
×2年度利息收入:48,141
依據以上敘述,試計算出以下資訊(計算過程中,也請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%):
(1) ×1年1月1日購入時,若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」(即:情境2)的話,則×2年12月31日資產負債表上的「透過其他綜合損益按公允價值衡量一評價調整」餘額為借方還是貸方餘額?金額為多少?(請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

核心觀念

本題測驗 IFRS 9「金融資產」之分類與衡量，特別著重於債務工具投資在三種不同經營模式下的交互推導與會計處理：

  1. 票面利率與票面利息：
    在 FVPL（情境 1）採「不攤銷」法下，帳列「利息收入」即為各期應收之票面利息：
    票面利息=面額×票面利率\text{票面利息} = \text{面額} \times \text{票面利率}
  2. 有效利率（市場利率）與原始取得成本：
    在按攤銷後成本衡量（AC，情境 3）下，各期利息收入為期初攤銷後成本乘上有效利率：
    利息收入t=期初攤銷後成本t×有效利率 r\text{利息收入}_t = \text{期初攤銷後成本}_{t} \times \text{有效利率 } r
    兩相鄰年度之利息收入差額，即為折價（或溢價）攤銷額乘上有效利率：
    Δ利息收入=利息收入2−利息收入1=(利息收入1−票面利息)×r\Delta \text{利息收入} = \text{利息收入}_2 - \text{利息收入}_1 = (\text{利息收入}_1 - \text{票面利息}) \times r
  3. FVOCI 債務工具之評價調整：
    FVOCI 債務工具投資在資產負債表日以「公允價值」衡量，但其本金帳戶與利息認列均按「攤銷後成本」基礎計算。
    • 資產負債表上「金融資產評價調整（FVOCI）」餘額，等於「期末公允價值」與「期末攤銷後成本（AC）」之間的差額：
      評價調整期末餘額=期末公允價值−期末攤銷後成本\text{評價調整期末餘額} = \text{期末公允價值} - \text{期末攤銷後成本}
    • 若期末公允價值大於攤銷後成本，為借方餘額（未實現評價利益）；反之為貸方餘額（未實現評價損失）。
  4. FVPL 與 FVOCI 之公允價值一致性：
    不論分類為 FVPL 還是 FVOCI，同一標的債券在同一資產負債表日的客觀公允價值完全相同。

解題方法

第一步：求出票面利率與每年票面利息

題目說明情境 1（FVPL）採用「不攤銷」法處理，此時綜合損益表認列之利息收入等於每期票面利息：
每年票面利息=$30,000\text{每年票面利息} = \$30,000
票面利率=$30,000$1,000,000=3%\text{票面利率} = \frac{\$30,000}{\$1,000,000} = 3\%

第二步：推導原始取得之有效利率 rr 與原始購入成本

根據情境 3（AC）：

  • ×1\times 1 年度利息收入為 $47,277
  • ×2\times 2 年度利息收入為 $48,141

兩者差額為：
$48,141−$47,277=$864\$48,141 - \$47,277 = \$864

此差額源自於 ×1\times 1 年度折價攤銷使得 ×2\times 2 年初攤銷後成本增加。
×1\times 1 年之折價攤銷額為：
折價攤銷額=利息收入−票面利息=$47,277−$30,000=$17,277\text{折價攤銷額} = \text{利息收入} - \text{票面利息} = \$47,277 - \$30,000 = \$17,277

因此，有效利率 rr 為：
r=$864$17,277≈0.05000868≈5%r = \frac{\$864}{\$17,277} \approx 0.05000868 \approx 5\%

以有效利率 r=5%r = 5\% 回推 ×1\times 1 年 1 月 1 日之原始購入成本（×1\times 1 年初帳面金額）：
原始購入成本=$47,2775%=$945,540\text{原始購入成本} = \frac{\$47,277}{5\%} = \$945,540

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 三、(2) 題

依據以上敘述,試計算出以下資訊(計算過程中,也請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%):
(2) ×2年12月31日(年底)時,該公司債之公允價值為多少?(請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考「公司債於特定年底的公允價值衡量」。公司債公允價值等於未來尚未支付之：

  1. 各期利息現金流量的現值；
  2. 到期償還本金的現值。

折現率應採用「民國 111 年 12 月 31 日市場上相同風險及剩餘期間債券的市場利率」，而非公司債原始發行時的有效利率。

解題方法

設：

  • 面額為 FF
  • 每期票面利息為 CC
  • 民國 111 年 12 月 31 日距離到期尚有 nn 期
  • 111 年 12 月 31 日市場利率為 rr
  • 每年付息一次

則公司債公允價值為：

公允價值=C×年金現值因子r,n+F×複利現值因子r,n\text{公允價值} = C \times \text{年金現值因子}_{r,n} + F \times \text{複利現值因子}_{r,n}

亦可直接寫成：

公允價值=∑t=1nC(1+r)t+F(1+r)n\text{公允價值} = \sum_{t=1}^{n}\frac{C}{(1+r)^t} + \frac{F}{(1+r)^n}

其中：

年金現值因子r,n=1−(1+r)−nr\text{年金現值因子}_{r,n} = \frac{1-(1+r)^{-n}}{r}

因此：

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 三、(3) 題

依據以上敘述,試計算出以下資訊(計算過程中,也請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%):
(3) ×3年6月30日加計應計利息出售該公司債,該公司債之公允價值(含應計利息)為多少?(請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

核心觀念

本題考查公司債於出售日的「公允價值（含應計利息）」計算。出售日的債券價值包含兩部分：

  1. 出售日以市場利率折現的債券本身價值。
  2. 自上次付息日至出售日所累積、尚未收取的應計利息。

因此：

公允價值（含應計利息）=債券除息價值+應計利息\text{公允價值（含應計利息）} = \text{債券除息價值} + \text{應計利息}

債券除息價值為未來本金及票面利息的現值：

債券除息價值=票息現金流量現值+本金現值\text{債券除息價值} = \text{票息現金流量現值} + \text{本金現值}

若每半年付息一次，則每期票息及市場利率均須除以 22。

解題方法

題目目前僅提供「民國 ×3 年 6 月 30 日出售公司債」及計算要求，未提供前述敘述中的必要資料，例如：

  • 公司債面額；
  • 票面利率；
  • 市場利率或殖利率；
  • 付息頻率；
  • 出售日距離到期日的期間；
  • 上次付息日及日數計算基礎。

因此無法得到唯一的整數金額。完整解法如下。

一、計算每期票息

若公司債面額為 FF，年票面利率為 cc，每年付息 kk 次，則每期票息為：

C=F×ckC=F\times \frac{c}{k}

每期市場利率為：

r=年市場利率kr=\frac{\text{年市場利率}}{k}

若題目要求利率四捨五入至整數位，應先依題意將利率換算並四捨五入，再進行後續折現計算。

二、計算出售日債券除息價值

設出售日後尚有 nn 期利息，則出售日債券除息價值為：

P=C×1−(1+r)−nr+F×(1+r)−nP=C\times \frac{1-(1+r)^{-n}}{r} + F\times (1+r)^{-n}

其中：

  • CC：每期票息；
  • rr：每期市場利率；
  • nn：出售日後剩餘付息期數；
  • FF：債券面額。
🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 三、(4) 題

依據以上敘述,試計算出以下資訊(計算過程中,也請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%):
(4) 若×1年1月1日購入時分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」(即:情境2)的話,則×3年當年度「其他綜合損益一未實現利益(損失)(未包括重分類調整之效果前)」為利益還是損失?金額為多少?(請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%)

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

請提供題目中「以上敘述」的具體數據，例如：

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 三、(5) 題

依據以上敘述,試計算出以下資訊(計算過程中,也請四捨五入至整數位,例如:16.49%四捨五入後為16%):
(5) 根據你的觀察(或直覺),在一般的情形下,這三種會計方法中哪一種方法下綜合損益的波動程度通常最「小」?請簡述原因(勿超過70字)。

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查不同會計方法下，綜合損益的波動程度。

核心觀念：不同金融資產分類的公允價值變動對綜合損益的影響。

三種會計方法：

  1. 透過損益按公允價值衡量 (FVPL)：公允價值變動直接計入當期損益 (P/L)。因此，綜合損益 (包括 P/L 和 OCI) 的波動會較大，因為公允價值的變動直接影響 P/L。
  2. 透過其他綜合損益按公允價值衡量 (FVOCI)：公允價值變動計入其他綜合損益 (OCI)，直到出售時才可能重分類至損益。因此，在持有期間，綜合損益的波動相對較小，因為 P/L 不受公允價值變動的直接影響。
  3. 攤銷後成本衡量 (Amortized Cost)：公允價值變動不予認列，僅在出售時才可能產生損益。
🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 四、 題

新北公司在2020年1月1日以現金500,000出售建築物予台東公司,出售日,建築物之公允價值為500,000出售建築物予台東公司,出售日,建築物之公允價值為1,000,000,帳面金額600,000(成本600,000(成本800,000,累計折舊200,000)。此外。新北公司針對上述交易,於2020年1月1日另行與台東公司簽訂合約如下:新北公司承租上述建築物之使用權20年,每年年底給付200,000)。此外。新北公司針對上述交易,於2020年1月1日另行與台東公司簽訂合約如下:新北公司承租上述建築物之使用權20年,每年年底給付65,000。依據國際財務報導準則第16號「租賃」第99段評估資產之移轉是否係銷售,企業應適用國際財務報導準則第15號「客戶合約之收入」中判定何時滿足履約義務之規定,以決定資產之移轉是否以銷售資產處理。依循上述相關準則之規範,新北公司在2020年1月1日符合銷售資產之規定,此外,新北公司與台東公司之合約簽訂,作為售後租回交易進行會計處理。租賃隱含利率為5%,新北公司對此利率可以容易確定,此外,新北公司之增額借款利率為6%。台東公司經考量交易實質,將租賃分類為營業租賃。
請問:下列三項獨立情況,請記錄新北公司作為出售人及承租人,於2020年1月1日之出售日及租賃開始日,有關「租賃負債」、「使用權資產———房屋及建築物」以及「售後租回移轉權利利益」分別應有之金額為何?
註:複利現值因子:5%,20期=0.376889;6%,20期=0.311805。複利終值因子:5%,20期=2.653298;6%,20期=3.207135。普通年金現值因子:5%,20期=12.462210;6%,20期=11.469921。普通年金終值因子:5%,20期=33.065954;6%,20期=36.785591。
情況1:售價為900,000。情況2:售價為900,000。 情況2:售價為1,030,000。

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查售後租回交易中，出售人（新北公司）作為承租人，在符合銷售條件下的會計處理。

核心觀念：售後租回交易，若符合銷售條件，則出售人需認列銷售損益，並認列使用權資產及租賃負債。

新北公司作為出售人，其出售建築物的交易符合銷售條件，因此應按銷售處理。
出售建築物產生的「售後租回移轉權利利益」應如何認列，取決於出售價款與建築物公允價值之比較。

在售後租回交易中，若符合銷售條件，新北公司（出售人）應：

  1. 認列出售建築物的損益。
  2. 認列使用權資產（因其將租回該建築物）。
  3. 認列租賃負債（因其需支付租金）。

步驟一：判斷出售是否為銷售
題目已說明，依據 IFRS 16 和 IFRS 15 的規定，新北公司在 2020 年 1 月 1 日符合銷售資產的規定。

步驟二：計算出售損益
出售損益 = 出售價款 - 資產帳面價值。
建築物帳面價值 = 原始成本 - 累計折舊 = 800,000−800,000 - 200,000 = $600,000。

步驟三：計算租賃負債
租賃負債是承租人（新北公司）未來應支付租賃款項的現值。
租賃期限為 20 年，每年年底支付 65,000。租賃隱含利率為5租賃負債=年租金×普通年金現值因子(5=65,000。 租賃隱含利率為 5%。 租賃負債 = 年租金 × 普通年金現值因子 (5%, 20期) = 65,000 × 12.462210 = $809,043.65。

步驟四：計算使用權資產
使用權資產的初始衡量，通常是租賃負債的金額，但若出售價款低於公允價值，可能需要調整。
然而，IFRS 16 規定，出售後租回的交易，當出售符合銷售條件時，出售人（新北公司）應認列使用權資產，其金額通常等於租賃負債。
但是，這裡的出售價款需要考慮。

**情況 1：售價為 900,000∗∗出售建築物，公允價值900,000** 出售建築物，公允價值 1,000,000，帳面價值 600,000。出售價款600,000。 出售價款 900,000。
出售損益 = 出售價款 - 帳面價值 = 900,000−900,000 - 600,000 = $300,000 (利益)。

**情況 2：售價為 1,030,000∗∗出售建築物，公允價值1,030,000** 出售建築物，公允價值 1,000,000，帳面價值 600,000。出售價款600,000。 出售價款 1,030,000。
出售損益 = 出售價款 - 帳面價值 = 1,030,000−1,030,000 - 600,000 = $430,000 (利益)。

處理售後租回移轉權利利益：
IFRS 16 規定，當出售符合銷售條件時，出售人（承租人）應認列使用權資產和租賃負債。
出售價款與建築物公允價值之間的差額，應如何影響使用權資產的認列？

若出售價款高於公允價值，則高於公允價值的差額應認列為「遞延收益」或「售後租回移轉權利利益」。
若出售價款低於公允價值，則公允價值與出售價款的差額，應減少使用權資產的認列。

🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 五、(1) 題

請以下列各項情況,分別作答:
情況1:大同公司於2020年1月1日以現金526,730購買某公司發行之3年期公司債,公司債之票面金額526,730購買某公司發行之3年期公司債,公司債之票面金額500,000,票面利率8%,有效利率6%,利息於每年12月31日定期收取。大同公司依據國際財務報導準則第9號「金融工具」之第4.1.1 段提及之兩項分類基礎:企業管理金融資產之經營模式,以及金融資產之合約現金流量特性,將上述投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。大同公司持有之公司債在2020年12月31日之公允價值為530,000,2021年12月31日之公允價值為530,000,2021年12月31日之公允價值為540,000。然而,大同公司考量其金融資產之經營模式,於2021年12月31日將持有之半數債券以公允價值進行出售。試問:大同公司在2021年12月31日之出售日,應記錄的「處分投資(損)益」為何?2021年12月31日之「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」餘額?
註:複利現值因子:6%,3期=0.839619;8%,3期=0.793832。複利終值因子:6%,3期=1.191016;8%,3期=1.259712。普通年金現值因子:6%,3期=2.673012;8%,3期=2.577097。普通年金終值因子:6%,3期=3.183600;8%,3期=3.246400。

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

核心觀念

  1. IFRS 9 金融資產分類：依「企業管理金融資產之經營模式」與「合約現金流量特性」將公司債分類為 FVOCI（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產）。
  2. 有效利率法（EIR）：即使資產以 FVOCI 方式計量，仍須使用實際利率（本題 6 %）計算每期利息收入，與實際收取的票面利息（8 %）之差額用於攤銷溢價／折價。
  3. 公允價值變動：於 FVOCI 資產之公允價值變動全部列入 OCI（其他綜合損益），不影響本期損益。
  4. 處分時的會計處理：出售 FVOCI 債務工具時，先將 累計於 OCI 的未實現損益 重新分類至本期損益，然後計算 出售收益 = 銷售價格 – 攤銷後帳面成本。

解題步驟

1. 初始認列與有效利率攤銷表

  • 票面金額：$500,000，票面利率 8 % → 每年現金利息 = $40,000。
  • 有效利率 6 %，購買價格（公允價值） = $526,730。

利用有效利率法計算每期攤銷：

年度期初帳面金額有效利率利息 (6 %)現金利息 (8 %)溢價攤銷期末帳面金額
2020526,730.0031,603.8040,000.00-8,396.20518,333.80
2021518,333.8031,100.0340,000.00-8,899.97509,433.83

（期末帳面金額即 攤銷後成本，於報表中僅作利息計算用，不直接列示）

2. 公允價值與 OCI 的變動

日期公允價值變動金額累計 OCI
2020‑12‑31530,000+3,2703,270
🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 五、(2) 題

情況2:綠綠公司於設立登記開始,遵照政府規定之退休金制度,設立確定福利計畫。2021年度有關退休金的相關資料如下:
當期服務成本 250,000期初確定福利義務現值250,000 期初確定福利義務現值 500,000
計畫提撥現金 320,000 期初計畫資產公允價值 380,000
確定福利支付 260,000 期末確定福利義務現值 660,000
修正確定福利計畫之期初前期服務成本 60,000 期末計畫資產公允價值 520,000
確定福利計畫之折現率10%
試問:2021年度之淨確定福利負債(資產)之再衡量數(註:請以損失或利益標示此項金額)為何?

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

核心觀念

  • 確定福利計畫（DB）之再衡量項目：
    1. 精算利得／損失（actuarial gain/loss）＝PBO 變動中未由服務成本、利息成本所說明的部分。
    2. 計畫資產的實際投資報酬與預期報酬之差（asset gain/loss）。
  • 再衡量金額以損失或利益標示，會直接列於其他綜合損益。
  • 相關公式
期初淨負債=PVPBO,0−FVAsset,0期末淨負債=PVPBO,1−FVAsset,1Δ淨負債=期末淨負債−期初淨負債再衡量=精算利得/損失+資產利得/損失\begin{aligned} \text{期初淨負債}&=PV_{\text{PBO,0}}-FV_{\text{Asset,0}}\\ \text{期末淨負債}&=PV_{\text{PBO,1}}-FV_{\text{Asset,1}}\\ \Delta\text{淨負債}&=\text{期末淨負債}-\text{期初淨負債}\\ \text{再衡量}&=\text{精算利得/損失}+\text{資產利得/損失} \end{aligned}

解題方法

  1. 計算期初與期末淨確定福利負債
期初淨負債=500,000−380,000=120,000期末淨負債=660,000−520,000=140,000\begin{aligned} \text{期初淨負債}&=500,000-380,000=120,000\\ \text{期末淨負債}&=660,000-520,000=140,000 \end{aligned}
  1. 求PBO 變動中之精算利得/損失
🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

第 五、(3) 題

情況3:新加公司的會計人員,在2021年12月31日之結帳前,發現錯誤如下:
應收收益
期末存貨
機器之重大檢修支出
2020年12月31日
漏列5,000高估5,000 高估3,000
誤以150,000修理費用認列。該機器自檢修日起,剩餘耐用年限5年,直線法提列折舊。2021年12月31日漏列150,000修理費用 認列。該機器自檢修日 起,剩餘耐用年限5年, 直線法提列折舊。 2021年12月31日 漏列6,500
低估2,500更正上述錯誤之前的2021年度稅前淨利為2,500 更正上述錯誤之前的2021年度稅前淨利為500,000。試問:會計錯誤更正之後,2021年之正確稅前淨利金額為何?

登入後即可作答並保存紀錄。

這一題的完整詳解

本題考查會計錯誤更正對當期稅前淨利的影響。

核心觀念：會計錯誤更正的處理。過去的錯誤會影響當期的稅前淨利，如果是前期錯誤，則會透過保留盈餘調整。但是，本題要求的是「2021年之正確稅前淨利」，表示我們需要調整 2021 年度受影響的項目。

錯誤更正的影響：

  1. 應收收益 (Accrued Revenue)：

    • 2020 年 12 月 31 日漏列 $5,000。
    • 2021 年 12 月 31 日漏列 $6,500。
    • 這表示 2021 年度應收收益的漏列，影響了 2021 年的收入。
    • 影響：2021 年稅前淨利增加 $6,500。

  2. 期末存貨 (Ending Inventory)：

    • 2020 年 12 月 31 日高估 $3,000。
    • 2021 年 12 月 31 日低估 $2,500。
    • **影響 2020 年 12 月 31 日期末存貨高估 3,000∗∗：這會導致2020年度銷貨成本低估3,000**： 這會導致 2020 年度銷貨成本低估 3,000，進而使 2020 年度稅前淨利高估 3,000。同時，2021年度期初存貨會高估3,000。 同時，2021 年度期初存貨會高估 3,000。
    • **影響 2021 年 12 月 31 日期末存貨低估 2,500∗∗：這會導致2021年度銷貨成本高估2,500**： 這會導致 2021 年度銷貨成本高估 2,500，進而使 2021 年度稅前淨利低估 $2,500。
    • 綜合影響：2021 年度稅前淨利因為期初存貨高估而低估 3,000，又因為期末存貨低估而低估3,000，又因為期末存貨低估而低估 2,500。
      總計，2021 年度稅前淨利因存貨錯誤而低估 3,000+3,000 + 2,500 = 5,500。所以，2021年度稅前淨利應增加5,500。 所以，2021 年度稅前淨利應增加 5,500。

  3. 機器之重大檢修支出：

    • 誤以 $150,000 修理費用認列。該機器自檢修日起，剩餘耐用年限 5 年，直線法提列折舊。
    • 錯誤處理：將 $150,000 認列為當期費用（修理費用）。
    • 正確處理：應將 $150,000 資本化為資產，並自檢修日起提列折舊。
    • 影響 2021 年度：
      • 2021 年度稅前淨利因誤認修理費用而低估 $150,000。
      • 2021 年度稅前淨利因未提列折舊而高估。
    • 折舊計算：
🔒

後續完整解題步驟與【答案】

免費註冊，享三天全站完整詳解閱覽。

免費註冊

其他考古題

臺北大學《中級會計學》其他年度

115 年114 年113 年112 年109 年108 年

其他學校的財金會計考古題

臺灣大學104清華大學33成功大學62政治大學68中央大學5中正大學32中山大學8暨南國際大學13高雄大學6嘉義大學6臺北商業大學3