112 年 國立臺北大學會計學系碩士班《中級會計學》

核心觀念

1. 壞帳的會計處理

   • 直接撇銷法：只有在債務確定無法收回時才認列壞帳費用。
   • 應收帳款比例法（Allowance Method）：在每期結束時依估計的不可收回金額設定「備抵壞帳」帳戶，當期費用＝備抵帳戶的變動額。

2. 寄銷存貨的會計處理

   • 寄銷存貨仍屬於賣方所有，尚未實際銷售前不應認列銷貨收入與銷貨成本。

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解題方法

1. 壞帳調整

項目	已認列金額（直接撇銷）	未來預估撇銷金額（2023）
2021 年銷售	31,800（2021）<br>12,000（2022）	11,400（2023）
2022 年銷售	45,000（2022）	54,000（2023）

• 2022 年已認列的壞帳費用 = 12,000 + 45,000 = 57,000。
• 依比例法，2022 年要在期末設定備抵金額，以覆蓋 2023 年將撇銷的 65,400（11,400 + 54,000）。
• 其中 12,000 屬於 2021 年銷售的撇銷，按照比例法應已於 2021 年列為費用（屬於前期調整），不應在 2022 年再次列支。

調整步驟

1. 收入側：將 2022 年已認列的 12,000（屬於 2021 銷售）從當期費用中剔除 → 淨利增加 12,000。
2. 新增費用：依比例法於 2022 年需認列 65,400 的備抵增加 → 淨利減少 65,400。

本題考查確定給付退休金計畫 (Defined Benefit Pension Plan) 的當期退休金費用 (Pension Expense) 計算。退休金費用包含多項組成要素，需根據國際會計準則 (IAS 19) 或美國會計準則 (ASC 715) 進行計算。

確定給付退休金費用 (Pension Expense) 通常包含以下組成要素：

1. 服務成本 (Service Cost)： 員工當期提供服務所產生的給付義務增加。
2. 過去服務成本 (Past Service Cost)： 因計畫修改（如增加福利或延長服務年資認列）而產生的給付義務增加。若為已遞延的過去服務成本，則需攤銷。
3. 淨利息費用/收入 (Net Interest Expense/Income)： 退休金資產/負債淨額 × 折現率 (Discount Rate)。
4. 計畫資產的預期報酬 (Expected Return on Plan Assets)： 計畫資產的預期報酬。
5. 非預期損益 (Unexpected Gains/Losses)： 來自精算假設變動（如給付義務或計畫資產價值的變動）的變動。這些通常會透過其他綜合損益 (Other Comprehensive Income, OCI) 認列，並可能在後續期間攤銷。

根據題目提供的資訊，我們來計算 2022 年的退休金費用：

1. 服務成本 (Service Cost):
題目直接給出 2022 年的服務成本為 £75,000。

2. 過去服務成本 (Past Service Cost):
題目提到「Past service cost, effective Jan. 1, £120,000」。
根據準則，過去服務成本應在遞延於其他綜合損益，並在員工預期平均服務年資期間內攤銷。
平均剩餘服務年限為 10 年。
因此，每年攤銷的過去服務成本為：£120,000 / 10 年 = £12,000。
這部分會計入當期退休金費用。

3. 淨利息費用/收入 (Net Interest Expense/Income):
這部分是基於「退休金資產/負債淨額」乘以折現率。
在 2022 年初，退休金資產/負債淨額為 £150,000 Cr. (負債)。
然而，在計算當期退休金費用時，淨利息費用/收入是基於期初的計畫資產公允價值與期初的確定給付義務之間的淨額。
或者，更精確地說，是基於淨退休金負債 (Net Defined Benefit Liability) 或 淨退休金資產 (Net Defined Benefit Asset)。

• 期初淨退休金負債 (Net Defined Benefit Liability at Jan 1, 2022):
  Defined Benefit Obligation (DBO) - Plan Assets (Fair Value)
  = £600,000 - £450,000 = £150,000 (負債)

• 淨利息費用 (Net Interest Expense):
  淨退休金負債 × 折現率
  = £150,000 × 8% = £12,000 (利息費用)

4. 計畫資產的預期報酬 (Expected Return on Plan Assets):
題目給的是「Actual return on plan assets in 2022」為 £45,000。
在許多準則下（特別是舊準則或某些情況下的美國準則），會使用「預期報酬」來計算退休金費用。但現代準則（如 IFRS 19）更傾向於使用「淨利息費用/收入」，該淨利息費用/收入是基於淨退休金資產/負債乘以折現率。
然而，題目明確給出了「Actual return on plan assets」，這通常是用於 reconciliation 報告，而非直接計入退休金費用。
但若題目要求計算退休金費用，通常會使用「淨利息費用/收入」的概念，而不是「實際報酬」。
在某些教材或考題中，也可能直接將「實際報酬」視為「預期報酬」來計算退休金費用（特別是當預期報酬未提供時）。

重要說明：
根據 IAS 19 (2011)，退休金費用 (Pension Expense) 在損益表中應包含：
(a) 服務成本 (Service Cost)
(b) 過去服務成本的攤銷 (Amortisation of Past Service Cost)
(c) 過去服務成本及精算損益的淨額 (Net of past service cost and actuarial gains/losses) - 這部分是基於淨退休金資產/負債乘以折現率。

因此，我們應該使用「淨利息費用」而不是「實際報酬」。
淨利息費用 = £150,000 × 8% = £12,000。

5. 非預期損益 (Actuarial Gains/Losses):
題目未直接提供精算損益，但我們可透過 reconciliation 來驗證。
期初退休金負債：£600,000
期初計畫資產：£450,000
期初淨負債：£150,000

2022 年的變動：

• 服務成本：+£75,000
• 過去服務成本攤銷：+£12,000 (攤銷)
• 支付給退休人員：-£70,000
• 公司提撥：+£115,000
• 計畫資產的實際報酬：+£45,000
• 淨利息費用（基於期初淨負債）：+£12,000

核心觀念

• 會計方法變更：依《財務會計準則公報》規定，除非另有另列規定，會計方法之變更若屬可回溯調整 (retrospective)，需將變更前後之稅前盈餘差額調整於留存盈餘，調整金額須扣除所得稅的影響。
• 稅率不變：本題稅率固定 40%，且稅務上仍採用原先的成本回收法，故稅前差額除以 $(1-T)$（$T$ 為稅率）即為應列於留存盈餘的稅後調整額。

解題方法

1. 計算各年度稅前盈餘差額
   $\text{差額}_{y}= \text{Percentage‑of‑Completion}_{y}-\text{Cost‑Recovery}_{y}$

   • 2020：$800,000-475,000 = 325,000$
   • 2021：$950,000-625,000 = 325,000$
   • 2022：$1,050,000-700,000 = 350,000$

2. 確定需回溯調整的期間
   會計變更於 2022 年生效，先前期間僅包含 2020、2021 兩年。

3. 累計稅前差額
   $\text{累計稅前差額}=325,000+325,000 = 650,000$

本題考查稀釋每股盈餘 (Diluted Earnings Per Share, DEPS) 的計算。稀釋每股盈餘考慮了所有潛在普通股 (Potentially Dilutive Securities) 對每股盈餘的稀釋影響。

核心觀念：
稀釋每股盈餘的計算是基於基本每股盈餘 (Basic Earnings Per Share, BEPS) 的基礎上，逐步加入各項潛在普通股的影響。計算原則是：

1. 分子 (Earnings)： 淨利潤，並根據潛在普通股的影響進行調整（加回已扣除的利息或股利，減去已加計的股利等）。
2. 分母 (Shares)： 普通股加權平均股數，並根據潛在普通股的影響進行調整（加入假設發行或轉換的普通股股數）。
3. 優先順序： 潛在普通股的加入順序應是按其稀釋程度（對 EPS 的影響）由大到小排序。即，最能稀釋 EPS 的先加入。

步驟一：計算基本每股盈餘 (BEPS)
BEPS = (稅後淨利 - 優先股股利) / 普通股加權平均股數
本題中，淨利潤為 €280,000。沒有優先股，只有普通股。
普通股數量為 200,000 股（全年流通）。
BEPS = €280,000 / 200,000 股 = €1.40 / 股。

步驟二：識別潛在普通股項目
本題中有兩種潛在普通股：

1. 可轉換公司債 (Convertible Bonds)
2. 認股權證 (Share Warrants)

步驟三：分析可轉換公司債的稀釋影響

• 債券面額：300 筆 × €1,000/筆 = €300,000
• 票面利率：6%
• 轉換比率：每張債券可轉換 50 股普通股。
• 總共可轉換股數：300 張 × 50 股/張 = 15,000 股。
• 債券在全年流通。
• 稅率：30%

假設轉換：
如果債券被轉換，公司將不再需要支付利息，但需要發行 15,000 股普通股。

• 調整分子 (Earnings)： 轉換債券的稅後利息支出可以加回。
  稅前利息支出 = €300,000 × 6% = €18,000。
  稅後利息支出 = €18,000 × (1 - 30%) = €12,600。
  調整後的淨利 = €280,000 + €12,600 = €292,600。

• 調整分母 (Shares)： 加入假設轉換的普通股股數。
  假設轉換的股數 = 15,000 股。

• 計算此項的稀釋 EPS：
  DEPS (if bonds converted) = €292,600 / (200,000 + 15,000) 股 = €292,600 / 215,000 股 ≈ €1.3609 / 股。

重要判斷：
可轉換債券是否具有稀釋性？
若轉換後的 EPS (e.g., €1.3609) 低於基本 EPS (e.g., €1.40)，則該債券具有稀釋性，應納入稀釋 EPS 計算。
在此情況下，€1.3609 < €1.40，因此債券具有稀釋性。

步驟四：分析認股權證的稀釋影響

• 認股權證數量：16,000 份。
• 行使價格：€20/股。
• 普通股市場平均價格：€32/股。
• 認股權證全年流通。
• 認股權證未被行使。

假設行使：
認股權證的稀釋影響計算採用「假設行使」法，並使用「庫藏股法」(Treasury Stock Method)。

1. 假設發行新股： 認股權證允許購買 16,000 股。
2. 假設公司收到行使價款： 16,000 股 × €20/股 = €320,000。
3. 假設公司用收到款項在市場上回購股票：
   可回購的股數 = 收到的款項 / 市場價格 = €320,000 / €32/股 = 10,000 股。
4. 假設增加的淨股數： 發行新股 - 回購股數 = 16,000 股 - 10,000 股 = 6,000 股。

• 判斷認股權證是否具有稀釋性：
  認股權證具有稀釋性，僅當其行使價格低於市場價格時。
  在此例中，行使價格 (€20) < 市場價格 (€32)，因此認股權證具有潛在稀釋性。

步驟五：計算稀釋 EPS 的優先順序
我們需要將具有稀釋性的潛在普通股按其對 EPS 的稀釋程度（從大到小）排序。

• 基本 EPS： €1.40

本題考查債務重組 (Debt Restructuring) 下債務消滅 (Extinguishment of Debt) 的利益計算。當債務條件被修改，且修改的條件實質上構成了債務消滅時，債務人需要計算因此產生的損益。

核心觀念：
根據會計準則，當債務人與債權人協商修改債務條款，而修改的結果實質上相當於債務的消滅，則應將該債務視為已消滅，並按修改後的債務的公允價值與原債務帳面價值之間的差額，確認債務消滅損益。

在本題中，Halvor Corporation 的債務（€3 百萬票據）的條款被修改，不再需要支付利息。這被視為實質性的修改，構成了債務消滅。

步驟一：確定原債務的帳面價值 (Carrying Amount)
題目提到「The note was issued at its face value」，且「€3 million note outstanding」。
因此，原債務的帳面價值為 €3,000,000。

步驟二：計算修改後債務的公允價值 (Fair Value of Modified Debt)
修改後的債務條款是：

• 剩餘期限：3 年
• 不再支付利息 (Interest rate = 0%)
• 市場利率 (Discount rate)：12%

修改後債務的公允價值，是將未來現金流量（本金）按照新的市場利率折現。
由於不再支付利息，未來唯一的現金流是 3 年後償還的本金 €3,000,000。

• 計算公允價值：
  公允價值 = 未來現金流量 × 該現金流量的現值因子
  公允價值 = €3,000,000 × PV of €1 (n=3, i=12%)

核心觀念

本題考查會計利潤與課稅所得間差異，以及本期應付所得稅的計算。差異可分為：

1. 暫時性差異：未來期間會反轉，例如產品保證負債與折舊差異。
2. 永久性差異：未來不會反轉，例如投資國營事業所得免稅。

基本公式為：

$$課稅所得 = 會計利潤 +\text{帳上費用超過稅法可扣除費用之金額} -\text{帳上免稅收益}$$ $$本期應付所得稅 = 課稅所得 \times 稅率$$

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一、產品保證負債差異

稅法規定產品保證費用須於實際發生時才能列為費用；會計上則依估計金額認列負債。

本期帳上產品保證費用與稅法可扣除金額的差異，可由負債期末餘額減期初餘額求得：

$$帳上費用-\text{稅法可扣除費用} = 期末估計產品保證負債-\text{期初估計產品保證負債}$$

X6 年：

$$120,000-160,000=-40,000$$

負數表示 X6 年實際發生並可扣除的產品保證費用，超過本期帳上新增的估計費用，故應自會計利潤中減除 $40,000。

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二、投資國營事業所得

X6 年投資國營事業所得為 $150,000，雖已包含在會計利潤中，但依稅法規定免稅，因此計算課稅所得時應予減除：

$$-\$150,000$$

此為永久性差異，不會在未來期間反轉。

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三、折舊費用差異

資產成本為 $800,000。

會計上

採八年直線法折舊：

$$每年會計折舊 = \frac{800,000}{8} = 100,000$$

本題考查可轉換公司債 (Convertible Bonds) 的發行會計處理，特別是發行時的公允價值、交易成本以及公司債與轉換權的劃分。

核心觀念：
當公司發行包含轉換權的債券時，此金融工具被視為包含兩個組成部分：

1. 債務成分 (Debt Component)： 單獨的債券，即不含轉換權的債券。
2. 權益成分 (Equity Component)： 轉換權本身。

根據會計準則，發行時應將總對價（公允價值）按債務成分和權益成分的相對公允價值比例進行分攤。

步驟一：確定總對價與各組成部分的公允價值

• 總對價（公司債的公允價值）： $250,000。題目說明這是「該可轉換公司債的公允價值」。
• 債務成分的公允價值（不含轉換權的公司債）： $230,000。
• 權益成分的公允價值（轉換權）： $50,000。

注意： 債務成分公允價值 ($230,000) + 權益成分公允價值 ($50,000) = $280,000。 這與公司債的總公允價值$250,000 不符。
這種情況下，我們應優先使用「相對公允價值比例」來分攤總對價。

步驟二：計算債務成分和權益成分的相對公允價值比例

• 債務成分的相對公允價值比例 = 債務成分公允價值 / (債務成分公允價值 + 權益成分公允價值)
  = $230,000 / ($230,000 + $50,000) =$230,000 / $280,000
  ≈ 0.82143 (或 82.143%)

• 權益成分的相對公允價值比例 = 權益成分公允價值 / (債務成分公允價值 + 權益成分公允價值)
  = $50,000 / ($230,000 + $50,000) =$50,000 / $280,000
  ≈ 0.17857 (或 17.857%)

步驟三：將總對價按比例分攤到債務成分和權益成分

• 分攤到債務成分的金額：
  總對價 × 債務成分的相對公允價值比例
  = $250,000 × 0.82143 =$205,357.50

• 分攤到權益成分的金額：
  總對價 × 權益成分的相對公允價值比例
  = $250,000 × 0.17857 =$44,642.50

  驗證： $205,357.50 +$44,642.50 = $250,000。

步驟四：確定公司債部分（債務成分）的帳面金額
發行時，公司債部分的帳面金額就是分攤到債務成分的金額。
因此，公司債部分（不含轉換權）的帳面金額為 $205,357.50。

關於交易成本：
題目提到雅萱公司（發行方）發生了 $2,500 的直接交易成本。
根據 IAS 32 (金融工具：表達) 和 ASC 470-20 (債務)，與發行債務相關的交易成本應從債務的帳面金額中扣除，以減少債務的帳面價

本題考查授權收入 (Royalty Revenue) 的認列時點與金額計算。合約包含一次性權利金和依使用量計算的權利金，需根據權責發生原則及合約條款認列收入。

核心觀念：
收入應在企業履行履約義務時認列，即當客戶取得對商品或服務的控制時。
本題中，全球公司（授權方）的履約義務是提供歌曲授權。

合約條款分析：

1. 一次性權利金： $900,000，於 X1 年 12 月 31 日支付，用於取得未來 3 年（X2 年 1 月 1 日至 X4 年 12 月 31 日）的音樂授權。

   • 這筆收入應在 3 年的授權期間內分攤認列。
   • 每年應認列的金額 = $900,000 / 3 年 =$300,000。

2. 依使用量計算的權利金： 每點擊 $0.3，根據當年度的線上收聽次數計算，並於次年 3 月 19 日支付。

   • 這部分收入應在其產生時（即當年度的線上收聽次數發生時）認列。

題目要求： 計算全球公司 X4 年度歌曲授權之權利金收入金額。

X4 年度權利金收入的組成：

1. 一次性權利金的分攤：
   X4 年度應認列的一次性權利金 =

核心觀念

1. 租賃負債的計算：租賃負債在租賃開始日以租賃付款（含保證殘值）之現值計算，折現率使用租賃隱含利率；當租賃期間或折現率改變時，須重新以新折現率對未來付款之現值作重新計算。
2. 付款時點：本題付款於每年年初（annuity‑due），因此在會計期間內的利息費用 = 期初（付款後）租賃負債 × 該期間適用之折現率。
3. 延長選擇權：若在延長選項被合理確定行使時，未來的付款與折現率需以行使時的增額借款利率重新折現，且原有的保證殘值義務失效。

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解題步驟

1. 計算租賃開始日（X1 年初）的租賃負債

• 年付款 $75,000，付款於年初 ⇒ annuity‑due 5 次。
• 租賃隱含利率 $i = 8\%$（已知）。
• 現值因子（5 次 annuity‑due）

$ä_{5|8\%}=1+P_{4|8\%}=1+3.312127=4.312127$

• 年金現值

$PV_{\text{年金}} = 75,000 \times 4.312127 = 323,409.525$

• 保證殘值付款 $9,000

核心觀念

• 融資租賃（Finance Lease）：出租人（小熊公司）於租賃開始時確認一項 租賃投資淨額（Net Investment in Lease），其金額等於未來租金、保證殘值與預期殘值之現值，加上原始直接成本。
• 有效利率法（Effective‑interest method）：每期的利息收入＝期初租賃投資淨額 × 隱含利率；剩餘的租金則用以減少租賃投資淨額。
• 本題隱含利率已給予：10 %（表中 $P5,10\%$、$p5,10\%$）。

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解題方法

1. 計算租賃投資淨額（X5 年初）

$\text{Net Invest}_{X5}=PV(\text{年末租金})+PV(\text{保證殘值})+PV(\text{預期殘值})+\text{原始直接成本}$

2. 使用有效利率法求出 X5 期末的租賃投資淨額（即 X6 期初）

$\text{Interest}_{X5}= \text{Net Invest}_{X5}\times i$

$\text{Principal Repayment}_{X5}= \text{租金} - \text{Interest}_{X5}$

$\text{Net Invest}_{X6}= \text{Net Invest}_{X5}-\text{Principal Repayment}_{X5}$

3. 計算 X6 年的利息收入

$\text{Interest}_{X6}= \text{Net Invest}_{X6}\times i$

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計算步驟

項目	計算方式	數值
年金因子 (5 年，10 %)	$P5,10\% = 3.790787$	—

核心觀念

本題從提前停業時的退款風險比較各方案。依收入認列原則，健身中心在提供服務期間逐步認列收入；停業後尚未提供、且須退還的服務對價，不能繼續列為收入。

解題方法

比較各方案每位會員已預收、但可能尚未提供服務的固定費用。固定預收金額越低，停業時須退還的金額上限通常越低。此處假設退費按尚未提供服務的期間計算。

各方案分析

• **方案 1：**年費 $12,000，全年預收；停業時可能須退還未提供服務期間的年費。
• **方案 2：**月費 $1,000，預收一個月；可能須退還當月尚未提供服務的部分。

核心觀念

健身中心提供的是一段期間內可使用設施的服務，收入原則上應隨服務提供期間認列。年費與月費的收款時點不同，不代表收入認列時點必然不同。

解題方法

比較兩種方案的收費總額：方案 1 年費為 $12,000；方案 2 月費為 $1,000，全年合計也是 $12,000。

核心觀念

方案 3 的 $900 入會費，取得的是入會後一年內使用健身中心的資格；每分鐘$1 則是實際使用服務時另行計收的費用。健身中心提前結束營業時，尚未提供的期間所對應的入會費，應按未履行期間比例計算退費。

小明於 2021 年 11 月 1 日入會，契約期間為 2021 年 11 月 1 日至 2022 年 10 月 31 日，共 365 日。每分鐘使用費是依實際使用量計收，已使用的分鐘數屬已提供的服務，不列入未履行期間的入會費退還計算。

解題方法與計算

題目沒有明訂按日或按月計算退費，也沒有明訂 2022 年 7 月 20 日是否仍可使用健身中心。以下採按日比例計算，並以 2022 年 7 月 20 日為契約終止日；未履行期間自 7 月 21 日起算。

未履行日數為：

$$11+31+30+31=103\text{ 日}$$

其中 7 月 21 日至 7 月 31 日為 11 日，8 月為 31 日，9 月為 30 日，10 月為 31 日。

因此，可退還的入會費為：

$$900\times\frac{103}{365} =253.97 \approx 254\text{ 元}$$

各種情況分析

核心觀念

申訴是消費者維護權益的選擇，是否提出申訴可依成本效益考量：比較申訴後可能追回的金額，與花費的時間、交通及處理成本。

解題方法

核心觀念

現金產生單位（CGU）的帳面金額高於可回收金額時，認列減損損失。分攤順序是先沖減商譽，再依各資產帳面金額比例分攤至其他資產；但任何資產減損後的帳面金額，不得低於其「公允價值減處分成本」、「使用價值」與零三者中的最高金額。若某資產因此不能承受原分攤的全部損失，超出的部分再分攤給單位內其他資產。這是 IAS 36 第 104、105 段的規定。IAS 36 官方資料

解題方法

題目未提供商譽，因此先計算現金產生單位的總帳面金額及應認列減損損失：

$$7{,}200{,}000+300{,}000+1{,}500{,}000=9{,}000{,}000$$ $$9{,}000{,}000-7{,}500{,}000=1{,}500{,}000$$

機器 A、B 的最低帳面金額，分別取其可衡量的公允價值減處分成本、可決定的使用價值與零之最高者：

• 機器 A：公允價值減處分成本為 $290,000－$10,000＝$280,000；使用價值為 $270,000。因此最低帳面金額為 $280,000，最多可減損 $300,000－$280,000＝$20,000。
• 機器 B：公允價值減處分成本為 $1,320,000－$50,000＝$1,270,000；使用價值為 $1,300,000。

核心觀念

本題考查無形資產後續支出、攤銷與減損：

• 專利權依耐用年限採直線法攤銷。
• 成功捍衛專利權的訴訟支出可資本化，併入專利權帳面金額，並於專利權剩餘耐用年限內攤銷。
• 減損損失為減損前帳面金額超過可回收金額的部分：

$$減損損失 = 減損前帳面金額 - 可回收金額$$

新技術已可取代原技術，屬於減損跡象；本題已提供可回收金額，可直接與減損前帳面金額比較。

解題方法

假設專利權無殘值，採直線法攤銷；訴訟支出於勝訴日符合資本化條件，自 2021 年 7 月 1 日起攤銷。

1. 計算原始專利權截至 2022 年底的帳面金額

每年攤銷額為 $6,000,000 ÷ 5 = $1,200,000。自 2019 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日共 45 個月，累計攤銷額為 $1,200,000 × 45 ÷ 12 = $4,500,000。

核心觀念

負債準備按報導日清償現時義務所需支出的最佳估計數認列。義務涉及大量類似項目時，採機率加權的期望值；單一義務則以最可能結果作為估計起點，並考量其他可能結果。當其他結果多偏向較高金額時，最佳估計數也應高於最可能結果。這是 IAS 37 對準備衡量的規定。IAS 37 第 39、40 段

解題方法

一般機器共出售 $2{,}000$ 台，屬大量類似保固義務，按機率加權估計維修支出：

$$2{,}000 \times 6\% \times \$30 = \$3{,}600$$