108 年 國立臺北大學會計學系碩士班《中級會計學》

核心觀念

本題考查「應計薪資負債」的期末調節，以及薪資費用與實際支付薪資之間的關係。

應計薪資 payable 的變動公式為：

$$期末應計薪資 payable = 期初應計薪資 payable + 本期薪資費用 - 本期支付之薪資總額$$

其中：

• 薪資費用增加本期應付薪資。
• 支付薪資會減少應付薪資。
• 題目列示的是 salaries paid during the year (gross)，即支付的薪資總額，應直接用於調節。

解題方法

已知資料如下：

• 期初應計薪資 payable：£65,000
• 本期薪資費用：£650,000
• 本期支付薪資總額：£625,000

代入公式：

$$期末應計薪資 payable = £65,000 + £650,000 - £625,000$$ $$= £90,000$$

因此，Edge Company 於 2019 年 12 月 31 日應報列的應計薪資 payable 為 £90,000。

員工預支薪資資料的處理

本題考查商譽減損（Goodwill Impairment）的會計處理。

核心觀念：
當企業收購另一家公司時，若收購價款超過所取得可辨認淨資產公允價值的部分，會被認列為商譽。商譽應每年進行減損測試。若商譽的可回收金額（recoverable amount）低於其帳面金額，則應認列減損損失。

解題步驟：

1. 計算商譽的原始認列金額：

   • 收購成本 (Purchase price) = €3,400,000
   • Hall Corporation 淨資產的帳面價值 (Book value of Hall's net assets) = Equity = €2,500,000
   • Hall Corporation 淨資產的公允價值 (Fair value of Hall's identifiable net assets) = €2,800,000

   商譽的計算公式為：
   商譽 = 收購成本 - 可辨認淨資產公允價值
   Goodwill = €3,400,000 - €2,800,000 = €600,000

   這個商譽 €600,000 會被包含在 Armstrong 公司收購 Hall 後的「非流動資產」中。

2. 判斷減損測試的方法：
   根據現行會計準則（IFRS 或 US GAAP），商譽的減損測試通常分為兩個步驟：

   • 第一步： 比較包含商譽的「現金產生單元」（Cash-Generating Unit, CGU）的帳面金額與其可回收金額。若帳面金額大於可回收金額，則產生減損損失。
   • 第二步： 若第一步確定有減損，則將減損損失分攤到該現金產生單元的資產（包括商譽）上，直到商譽的帳面金額歸零，或帳面金額降低到其公允價值減去出售成本後可得金額。

   題目中提到「Hall division」的「recoverable amount」為 €1,800,000。這裡的「recoverable amount」通常是指資產或現金產生單元的可回收金額（recoverable amount），即其公允價值減出售成本後可得金額（fair value less costs to sell）與其使用價值（value in use）兩者取較高者。

   題目中提供的 12/31/2019 的「Net assets」€2,000,000 應該是指 Hall division 的淨資產帳面金額（不含商譽）。
   題目中提供的「Non-current assets (including goodwill recognized in purchase)」€2,400,000 則包含了商譽。

3. 計算減損損失：
   我們需要先確定包含商譽的現金產生單元（Hall division）在 12/31/2019 的帳面金額。

   • Hall division 的帳面金額 (Carrying amount of Hall division) =
     • Current assets: €800,000

本題考查不動產、廠房及設備的重估價（Revaluation）及折舊的會計處理。

核心觀念：
採用重估價模式時，資產的帳面金額應調整至其公允價值。重估價的變動會影響「重估增值」（Revaluation Surplus）或「累計減損」（Impairment Loss）。折舊的計算基礎是重估後的帳面金額。

解題步驟：

1. 理解重估價模式的會計處理：

   • 重估增值（公允價值高於帳面金額）應計入其他綜合損益，並累計於權益的「重估增值」項下。
   • 重估減損（公允價值低於帳面金額）應先沖減同一資產項下的累計重估增值（若有），超出部分則認列為費用（減損損失）。
   • 折舊應以重估後的帳面金額，在剩餘耐用年限內，按直線法（或適當方法）提列。

2. 計算各年度的折舊：

   • 資產原值 (Cost) = €60,000
   • 耐用年限 (Useful life) = 6 年
   • 殘值 (Residual value) = €0
   • 年折舊額 (Annual depreciation) = (€60,000 - €0) / 6 年 = €10,000

3. 追蹤資產的帳面金額與重估情況：

   • 2017 年 1 月 1 日： 取得設備，成本 €60,000。

   • 2017 年 12 月 31 日：

     • 提列折舊：€10,000
     • 累計折舊：€10,000
     • 設備帳面金額 (Carrying amount before revaluation)：€60,000 - €10,000 = €50,000
     • 題目說明：此時的「appraised value of the equipment approximates the carrying amount」。因此，重估後的帳面金額仍為 €50,000。沒有重估增值或減損。

   • 2018 年 12 月 31 日：

     • 提列折舊 (2018 年)：€10,000
     • 累計折舊 (截至 2018/12/31)：€10,000 (2017) + €10,000 (2018) = €20,000
     • 設備帳面金額 (Before revaluation)：€60,000 - €20,000 = €40,000
     • 題目說明：此時的「fair value」為 €35,000。

本題考查政府補助（Government Grants）的會計處理，特別是將補助款認列為資產減項時的折舊計算。

核心觀念：
政府補助可以選擇作為遞延收益（Deferred Income）或資產減項（Reduction of Asset）。若選擇作為資產減項，則資產的帳面金額會降低，進而影響折舊的計算。

解題步驟：

1. 確定補助款的處理方式：
   題目明確指出，Winsor Corp. 選擇將政府補助「報告為資產的減項」（reports the grant as a reduction of the asset）。

2. 計算資產的淨值（Net Carrying Amount）：

   • 設備的原始成本 (Original cost of equipment) = £800,000
   • 政府補助款 (Government grant) = £160,000
   • 將補助款視為資產減項時，設備的淨成本 (Net cost of the asset) = 原始成本 - 政府補助款
   • Net cost = £800,000 - £160,000 = £640,000

本題考查利用銷售數據和毛利率估計期末存貨成本（Estimated Cost of Ending Inventory），通常使用銷貨毛利法（Gross Profit Method）。

核心觀念：
銷貨毛利法適用於需要估計期末存貨的情況，例如定期盤存制下，但需要臨時知道存貨金額，或發生存貨損失時。其基本公式為：
期末存貨成本 = 銷貨收入 - 銷貨毛利
銷貨毛利 = 銷貨收入 × 毛利率
銷貨毛利 = 銷貨成本 × 毛利率（題目給的是加價率，Markup Rate）

解題步驟：

1. 理解題目給定的資訊：

   • Utley Co. 採用定期盤存制，但每月都需要估計期末存貨。

   • 所有銷售均為賒銷（on account）。

   • 加價率（Markup rate on cost）為 20%。這意味著：

     • 銷貨成本 (Cost) + 20% × 銷貨成本 (Cost) = 銷貨收入 (Sales)
     • 1.20 × 銷貨成本 = 銷貨收入
     • 銷貨成本 / 銷貨收入 = 1 / 1.20 = 0.8333
     • 毛利率 (Gross Profit Margin) = 銷貨收入 - 銷貨成本 = 0.20 × 銷貨成本
     • 毛利率 / 銷貨收入 = (0.20 × 銷貨成本) / (1.20 × 銷貨成本) = 0.20 / 1.20 = 1/6 ≈ 16.67%

   • 期初存貨 (Inventory, May 1) = €45,000

   • 當期進貨 (Purchases during May) = €58,000

2. 計算當期可供銷售商品總額（Cost of Goods Available for Sale）：
   可供銷售商品總額 = 期初存貨 + 當期進貨

核心觀念
本題測驗現金與銀行對帳（cash‑bank reconciliation）的概念。

• 帳面餘額（Balance per books）：公司帳冊上記錄的現金餘額。
• 銀行餘額（Balance per bank）：銀行對帳單上的結餘。
• 在途存款（Deposits in transit）：已在公司帳冊記錄，但尚未到銀行，應於銀行側加回。
• 未兌支票（Outstanding checks）：已於公司帳冊記錄的支票，尚未被銀行兌付，應於銀行側扣除。
• 銀行代收款項、服務費、NSF（未付兌現）：出現在銀行對帳單，但公司帳冊尚未記錄，需於帳面側調整。

對帳的目的在於使調整後的帳面餘額與調整後的銀行餘額相等，亦即得到調整後的現金餘額。

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解題方法

1. 先確定基礎餘額：使用已完成的 3 月 31 日對帳結果，兩側已一致，基礎調整後現金餘額 = €25,046。
2. 依序套用 4 月的交易，分為下列五類：
   • 存款（Deposits） – 直接加至帳面。
   • 支票（Checks） – 直接減至帳面。
   • 銀行代收的票據（Note collected） – 銀行已入帳，需於帳面加回。
   • 銀行服務費（Bank service charge） – 銀行已扣除，需於帳面減除。
   • NSF 支票（Non‑sufficient‑funds） – 銀行視為扣款，需於帳面減除。
3. 計算（全部以 € 為單位）

本題考查負債的分類，特別是短期負債（Short-term Debt）的認定，以及或有負債（Contingent Liabilities）的判斷。

核心觀念：
短期負債是指預計在一年內或公司正常營業週期內到期需要償還的債務。對於有償還義務的債務，應予列報。對於可能發生的潛在義務，則根據其可能性和可計量性進行判斷。

解題步驟：

1. 分析 House Company 的債務項目：

   • 與 Lebo Bank 的融資協議：

     • House Company 可以借款最高 €1,000,000，直到 2021 年。
     • 借款利率為銀行優質貸款利率加 2%。
     • 借款到期日為貸款日起兩年。
     • 重要判斷： 截至 2018 年 12 月 31 日，House Company 尚未實際借款。這筆融資協議本身並不構成負債，而是一個融資額度（credit facility）。只有在實際借款發生時，才產生負債。因此，這 €1,000,000 不會計入 2018 年 12 月 31 日的短期或長期負債。

   • 與 First National Bank 的票據：

     • 金額：€1,500,000
     • 到期日：2019 年 3 月 15 日

一、核心觀念

1. 有效利率法（Amortised Cost）：金融負債於初始認列時，以未來現金流（利息＋本金）之現值作為帳面金額，折現率即為 原始有效利率（Effective Interest Rate, EIR）。之後每期依帳面金額乘以 EIR 計算利息費用，與實付利息之差額即為融資成本的攤銷（或折價／溢價的攤銷）。
2. 交易成本（Borrowing costs）：若交易成本不計入負債金額，應於取得現金時以費用列列，與負債帳面金額分開處理。
3. 提前償還選擇權：題目假設提前償還的執行價格「幾乎等於」每個執行日之帳面金額（即攤銷後成本），因此不須另行衡量嵌入式衍生工具，僅需以新的預期現金流重新計算負債的帳面金額，即 重新衡量（re‑measurement），差額列入本期損益。

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二、解題方法

步驟	主要動作	目的
(1) 初始認列	計算取得現金淨額 500,000 - 6,267 = 493,733，以此金額作為負債的初始帳面金額，並同時認列交易成本費用 6,267。	依 IFRS 9 先認列淨取得現金，交易成本列為費用。
(2) 計算有效利率下之利息費用	Interest expense = Carrying amount × EIR（6.3%）。<br>Cash interest = Principal × contractual rate（6%）。<br>Amortisation of borrowing cost = Interest expense – Cash interest。	取得每期的財務費用與負債攤銷額。
(3) 逐年累計帳面金額	以期初的帳面金額加上當期攤銷額（即 Interest expense – Cash interest），得到年末的帳面金額。	為後續「重新衡量」提供起點。
(4) 重新衡量（X2‑01‑01）	依 預期的提前償還現金流（X2、X3、X4 年年底的利息＋本金）重新計算「未來現金流之現值」——使用同一有效利率 6.3% 折現。<br>比較 重新計算之現值 與 X1 年底帳面金額（即 X2‑1‑1 前的負債餘額），差額列入當期損益（財務費用或利得）。	反映因利率變動而改變的提前償還預期，使負債帳面金額與新預期現金流相符。

關鍵公式

• 現值因子：$v = \frac{1}{1+i}$ ，$i = 6.3\% = 0.063$
• $v = 0.941017$；$v^{2}=0.885519$；$v^{3}=0.832332$
• $PV = \sum_{t=1}^{n} CF_{t}\, v^{t}$

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三、具體分錄

1️⃣ X0 年 1 月 1 日（借款發行日）

借方	金額 (NT$)	貸方	金額 (NT$)
現金	493,733
交易成本（費用）	6,267
長期借款（負債）		500,000

說明：

• 現金為取得淨額。
• 交易成本列為當期費用。
• 長期借款以票面金額入帳，之後以有效利率法調整帳面金額。

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2️⃣ X2 年 1 月 1 日（因利率下跌，預期提前償還）

(a) 計算 X1 年底的帳面金額（供參考）

【第 2 題】詳解

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一、核心觀念

1. 長期負債之分類

   • 依《會計準則第 2 號─財務報表編製與揭露》規定，若公司預計在一年（或營業周期）內償付之本金，須將該部分從長期負債重新分類為流動負債（即「本期應付長期負債」）。
   • 此為償還時點的重新評估，不涉及現金收付，只是財務狀態表項目的調整。

2. 利率變動與提前償還

   • 市場利率大幅下跌往往使公司有意提前償還部分本金，以降低未來利息支出。會計上僅在確定將於一年內償付時予以分類調整；若償付時間超過一年，仍保留在長期負債。

3. 分錄原則

   • 借方：減少長期負債金額。
   • 貸方：增加流動負債（本期應付長期負債）金額。
   • 金額：等於預計於該會計年度（本例為 X2 年）內償付的本金。

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二、解題方法

1. 確認「提前償還」的時間點

   • 題目敘述：「X2 年底」提前償還本金 $200,000。此為一年內的現金支出，必須於 X2 年 1 月 1 日的資產負債表上重新分類。
   • 「X3 年底」償還 $150,000，超過一年，仍屬於長期負債，不需在 X2 年 1 月 1 日作分錄。

2. 列示分錄

   • 借方：長期負債（或「借款」）$200,000 → 表示長期負債的減少。
   • 貸方：本期應付長期負債（流動負債）$200,000 → 表示一年內需償付的本金已列為流動負債。

3. 說明不涉及利息

   • 題目僅說明「因利率大幅下跌」而預計提前償還，並未提供新的市場利率或利息金額，故 不必計算利息費用或利息收入的調整，只做分類重分類。

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一、核心觀念

1. IFRS 第15號「客戶合約之收入」的收入認列方式

   • 當履約義務為「隨時間逐步滿足」且只有單一履約義務時，應以**投入法（成本投入比例）**衡量履約進度。
   • 進度比例 = 已發生成本 ÷ 預期總成本（使用最可靠的估計值）。
   • 已確認收入 = 交易價格 × 進度比例。
   • 若交易價格包含變動對價，必須估計其可收回金額（若不具備高度可能收回的證據，則不列入交易價格）。

2. 合約變更的會計處理

   • 合約變更屬於合約重新估計，需重新估計交易價格與預期成本並依新比例重新認列收入。
   • 先前已認列的收入不會撤銷，只要調整累計收入（即在新會計期間內認列餘額差額）。

3. 會計分錄的基本構成

   • 在建工程（Construction in progress） – 代表已發生成本的資產。
   • 合約資產（Contract asset）/合約負債（Contract liability） – 代表已認列但尚未收取（或已收取未認列）的對價。
   • 收入（Revenue） – 以進度比例認列的交易價格。
   • 合約成本（Cost of contract） – 已發生成本列為費用，同時減少「在建工程」的餘額。

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二、解題步驟與計算

1. 2015 年 12 月 31 日的會計處理

項目	數值	說明
已發生成本	$3,000,000	直接給定
預期總成本（合約開始時）	$4,000,000	直接給定
進度比例（投入法）	$\dfrac{3,000,000}{4,000,000}=75\%$
交易價格（不含不確定的 $2,000,000 變動對價）	$5,000,000$	因變動對價無法確定，未列入
累計應認列收入	$5,000,000 \times 75\% = 3,750,000$
已認列成本	$3,000,000$	同步認列
本期確認之利潤	$3,750,000 - 3,000,000 = 750,000$

分錄

借/貸	科目	金額
借	在建工程	3,000,000
貸	應付帳款／現金	3,000,000
借	合約資產（或應收合約款）	3,750,000
貸	合約收入（Revenue）	3,750,000
借	合約成本（Cost of contract）	3,000,000
貸	在建工程	3,000,000

合併後的淨效果：在建工程餘額為 $0**（因成本已全部列為費用），合約資產餘額 **$3,750,000，收入 $3,750,000。

核心觀念

1. IFRS 9 金融資產分類：金融資產須同時滿足兩項基礎才能歸類為「以公允價值衡量且變動列入其他綜合損益 (FVOCI)」或「以公允價值衡量且變動列入損益 (FVPL)」：

   • 營業模式測試 (Business Model test)
   • 現金流特徵測試 (Cash‑flow characteristics test)

2. FVOCI 股權工具的會計處理

   • 初始取得成本加交易費用作為成本。
   • 之後每期以公允價值調整，變動全部記入「其他權益‑透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具未實現損益」(OCI)。
   • 賣出時，累計於 OCI 的未實現損益須重新分類至損益表；若賣出時的公允價值等於帳面金額，處分損益為 0。

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解題方法與計算步驟

期間	取得成本	手續費	總成本	股數	每股成本	期末公允價值	未實現損益
2015‑7‑1	5,000 × 50 = 250,000	356	250,356	5,000	250,356 ÷ 5,000 = 50.0712	5,000 × 52 = 260,000	260,000 – 250,356 = 9,644

1. 2015 年 12 月 31 日 OCI
   • 未實現損益 =

一、核心觀念

• IFRS 第16號租賃 (IAS 17 替代)：承租人於租賃開始日認列「使用權資產」與「租賃負債」。
• 租賃負債的計量：以租賃付款（含保證殘值）之隱含利率或增額借款利率的現值為基礎。承租人若已知出租人的隱含利率，則使用該隱含利率；若不知則使用自己的增額借款利率。
• 付款時點：租金於年初支付，屬於 annuity‑due（即期付款），因此第一筆付款在租賃開始日即已支付，應從負債中扣除。
• 保證殘值：承租人保證的殘值視為未來一定會支付的現金流，須列入負債的現值計算。
• 使用權資產之初始金額：

$\text{使用權資產}= \text{租賃負債} + \text{原始直接成本} + \text{已付租金（預付）}$

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二、解題步驟

1. 確定折現率

   • 出租人（宜蘭公司）之隱含利率 = 6%（已知），承租人（基隆公司）之增額借款利率 = 5%。依 IFRS 16，使用已知的 隱含利率 6%。

2. 列出未來現金流

   • 租金：55,000 元，於每年年初支付，租期 3 年。
     • 第 1 年付款於 2016‑01‑01（已付），不列入負債的折現。
     • 第 2、3 年付款於 2017‑01‑01、2018‑01‑01，需折現。
   • 保證殘值：基隆公司保證原始租期結束時的殘值 $10,000（第 3 年末），以年末付款方式假設。延長租期的保證殘值 $2,000 因「未合理確定是否延長」故不納入。

3. 計算租賃負債（不含第一筆租金）