109 年 國立臺北大學會計學系碩士班《中級會計學》

本題考驗的是現值計算，需將未來各期的現金流入與流出折算至現值，以評估資產的價值。

解題步驟如下：

1. 分析現金流量：

   • 租賃支出： 每年 $20,000，共 10 年。
   • 生產成本：
     • 第 1-2 年：每年 $15,000。
     • 第 3-10 年：每年 $20,000。
   • 產出收入：
     • 第 1-2 年：$0。
     • 第 3-5 年：每年 $75,000。
     • 第 6-8 年：每年 $125,000。
     • 第 9-10 年：每年 $90,000。

2. 確定折現率：

   • 第 1-5 年：12%。
   • 第 6-10 年：10%。

3. 計算各期現金流量的現值：

   • 租賃支出現值：

     • 第 1-5 年的租賃支出年金現值：$20,000 × [PVIF(12$
       = $20,000 × (0.893 + 0.797 + 0.712 + 0.636 + 0.567)$
       = $20,000 × 3.605 =$72,100$
     • 第 6-10 年的租賃支出年金現值：$20,000 × [PVIF(10$
       = $20,000 × (0.564 + 0.513 + 0.467 + 0.424 + 0.386)$
       = $20,000 × 2.354 =$47,080$
     • 總租賃支出現值：$72,100 +$47,080 = $119,180$

   • 生產成本現值：

     • 第 1-2 年成本現值：$15,000 × [PVIF(12$
       = $15,000 × (0.893 + 0.797)$
       = $15,000 × 1.690 =$25,350$

本題考驗不動產、廠房及設備的建置期間利息資本化之處理。

解題步驟如下：

1. 確定資本化利息的計算基礎： 資本化利息的計算基礎是「加權平均資產支出」。

   • 借款總額：$6,000,000。
   • 利率：10%。
   • 借款日期：2019年6月1日。
   • 年度結算日：2020年5月31日。

2. 計算加權平均資產支出：

   • 總支出：$5,000,000。
   • 支出期間：2019年9月1日至2020年5月31日。
   • 計算支出期間的月數：從2019年9月到2020年5月，共有9個月。
   • 由於支出是「均勻」發生的，我們可以將其視為在期間中點發生，或者更精確地計算加權平均。
     • 支出總額 $5,000,000 在 9 個月內發生。
     • 加權平均支出 = 總支出 × (期間月數 / 12) (此處為簡化計算，視為在期間中點支付，或平均分攤)
     • 更精確的計算：假設每個月支出為 $5,000,000 / 9$。
     • 從 2019/9/1 到 2020/5/31，共 9 個月。
     • 平均每月支出 = $5,000,000 / 9$。
     • 加權平均資產支出 = (平均每月支出 × 9 個月) × (9 個月 / 12) (這裡的9/12是加權平均的因子)
     • 加權平均資產支出 = $5,000,000 × (9/12) =$3,750,000$。
     • 或者，將支出視為在時間點 2019/9/1 (期初) 和 2020/5/31 (期末) 之間平均分攤。

本題考驗對預提負債（Vacation Liability）的認列。公司應在員工賺得休假權利時認列負債，並以當期的薪資費率衡量。

解題步驟如下：

1. 計算 2019 年的休假負債：

• 每年賺取的休假天數： 10 天/年。
• 總員工數： 25 人。
• 2019 年底可累積的總休假天數： 25 人 × 10 天/人 = 250 天。
• 2019 年的時薪： $20/小時。
• 每天工時： 8 小時。
• 2019 年的日薪： $20/小時 × 8 小時/天 =$160/天。
• 2019 年底的休假負債： 250 天 × $160/天 =$40,000。

2. 計算 2020 年的休假負債：

• 2020 年底可累積的總休假天數： 25 人 × 10 天/人 = 250 天。
• 2020 年的時薪： $25/小時。
• 2020 年的日薪： $25/小時 × 8 小時/天 =$200/天。
• 2020 年底的休假負債： 250 天 × $200/天 =$50,000。

3. 考慮 2020 年已休的假：

• 題目提到「During 2020, they took an average of 8 days of vacation each.」
• 這表示在 2020 年內，員工總共使用了 25 人 × 8 天/人 = 200 天的休假。
• 這些休假是從 2019 年累積的假或 2020 年賺取的假中扣除。
• 然而，公司政策是「record the liability existing at the end of each year at the wage rate for that year」。這意味著我們計算的是「年底」未休的假所形成的負債。

本題考驗使用零售價法計算期末存貨的成本。零售價法是將期初存貨、進貨的成本及零售價同時考慮，並計算成本與零售價的比率，再應用於期末存貨的零售價，以得出期末存貨的成本。

解題步驟如下：

1. 整理資料並計算加權平均的成本與零售價比率：

   • 期初存貨：
     • 成本：$300,000
     • 零售價：$360,000
   • 本期進貨：
     • 成本：$1,000,000
     • 零售價：$1,400,000
     • 進貨運費：$50,000 (此費用應加計至進貨成本)
   • 淨加價 (Net Markups)： $40,000 (此為零售價的加價)
   • 淨減價 (Net Markdowns)： $96,000 (此為零售價的減價)
   • 銷貨收入： $1,300,000 (此為期末零售價)

2. 計算期末存貨的成本與零售價：

   • 可供銷售商品：
     • 成本：
       期初存貨成本 + 本期進貨成本 + 進貨運費

本題考驗資產減損、折舊方法變更、待出售資產分類及公允價值衡量等複合觀念。需依時間順序，逐一處理各項會計事件。

解題步驟與分錄：

1. 2016年初：資產取得

• 借：不動產、廠房及設備 $17,000,000
• 貸：現金 $17,000,000

2. 2016年及2017年：直線法折舊

• 耐用年限：8 年
• 殘值：$1,000,000
• 課稅基礎：$17,000,000 -$1,000,000 = $16,000,000
• 年折舊額：$16,000,000 / 8 年 =$2,000,000/年
• 2016 年底折舊分錄：
  • 借：累計折舊 $2,000,000
  • 貸：不動產、廠房及設備 $2,000,000
• 2017 年底折舊分錄：
  • 借：累計折舊 $2,000,000
  • 貸：不動產、廠房及設備 $2,000,000

3. 2018年初：折舊方法變更為定率遞減法

• 變更時點帳面價值：
  • 取得成本：$17,000,000
  • 累計折舊 (2年)：$2,000,000 × 2 =$4,000,000
  • 變更時帳面價值：$17,000,000 -$4,000,000 = $13,000,000
• 變更折舊方法： 這是會計估計變更，向前追溯調整，只影響未來折舊。
• 新折舊率： 0.4 (40%)
• 2018 年折舊 (定率遞減法)：
  • $13,000,000 × 0.4 =$5,200,000
• 2018 年底折舊分錄：
  • 借：累計折舊 $5,200,000
  • 貸：不動產、廠房及設備 $5,200,000

4. 2018年底：資產減損測試

• 減損跡象： 產能逐年下降。
• 帳面價值 (2018年底)：
  • 取得成本：$17,000,000
  • 累計折舊 (2年直線 + 1年定率)：$4,000,000 +$5,200,000 = $9,200,000
  • 帳面價值：$17,000,000 -$9,200,000 = $7,800,000
• 可回收金額：
  • 公允價值減處分成本：$8,000,000 -$1,000,000 = $7,000,000
  • 使用價值：$6,000,000
  • 可回收金額 = max($7,000,000,$6,000,000) = $7,000,000
• 減損損失：
  • 帳面價值 ($7,800,000) > 可回收金額 ($7,000,000)
  • 減損損失 = $7,800,000 -$7,000,000 = $800,000
• 減損分錄：
  • 借：減損損失 $800,000
  • 貸：不動產、廠房及設備 (或累計減損) $800,000
• 減損後帳面價值： $7,000,000
• 折舊率不變： 0.4 (此處需注意，減損後帳面價值應在剩餘耐用年限內攤銷，但題目說折舊率不變，假設是指繼續使用定率遞減法，並以減損後帳面價值為基礎，儘管這可能與 IASB/US GAAP 的規定略有出入，但依題目指示操作。)
• 2018 年底帳面價值調整後： $7,000,000

5. 2019 年 9 月 30 日：分類為待出售非流動資產

• 待出售資產條件： 管理階層已核准出售計畫，且預期在一年內出售。
• 此時帳面價值：
  • 2018 年底帳面價值：$7,000,000
  • 2019 年 1-9 月折舊：$7,000,000 × 0.4 × (9/12) =$2,100,000

本題考驗股東權益的結構分析，特別是每股淨值（Book Value Per Share）的計算。計算時需區分普通股與特別股股東的權利順序。

解題步驟：

1. 確定股東權益總額：

   • 特別股股本 (Preference Shares)：€100,000
   • 普通股股本 (Ordinary Shares)：$120,000
   • 普通股溢價 (Share Premium - Ordinary)：$80,000
   • 保留盈餘 (Retained Earnings)：$240,000
   • 股東權益總額： €100,000 + $120,000 +$80,000 + $240,000 = €100,000 +$440,000。
     • 注意： 題目中的貨幣單位混雜 (€ 和 $)。通常在這種情況下，應假設它們是同一貨幣單位，或者題目有提供匯率。若無，我們暫且將其視為同一貨幣單位來計算。假設題目中的貨幣單位應統一，例如都為$。
     • 修正後的股東權益總額： $100,000 +$120,000 + $80,000 +$240,000 = $540,000。

2. 計算分配給普通股股東的權益：

   • 特別股股東的優先權：
     • 股利：10% 累積特別股，但題目說明「Preference dividends were not declared during 2019.」因此，2019 年的股利尚未宣告，但作為累積型特別股，未宣告的股利應被視為優先權。
     • 股利金額 = 特別股面額 × 股利率 = €100,000 × 10% = €10,000。
     • 注意： 由於股利未宣告，這筆金額應被視為「應付特別股股利」或「未分配的特別股股利」，但通常在計算每股淨值時，優先權是先被扣除的。
   • 扣除特別股股東的優先權後，剩餘給普通股股東的權益：
     • 股東權益總額 - 應付特別股股利（若未宣告則視為權利）
     • $540,000 -$10,000 =

本題考驗依據「完工比例法」計算在資產負債表中應列報的「合約資產」或「合約負債」。

解題步驟：

1. 計算合約總收入與總成本：

   • 合約總價：€18,600,000
   • 最初估計總成本：€17,750,000
   • 2019/12/31 修正後總成本估計：€18,000,000

2. 計算各期累計完工比例與累計毛利：

   • 合約期間：3 年。

   • 完工日期：2018 年 1 月 2 日開始，預計 3 年完成，即 2020 年底完成。

   • 2019 年 12 月 31 日的完工比例： 75%

   • 計算 2019 年底的累計收入：

     • 合約總價 × 累計完工比例
     • €18,600,000 × 75% = €13,950,000

   • 計算 2019 年底的累計成本：

     • 修正後總成本估計 × 累計完工比例
     • €18,000,000 × 75% = €13,500,000

   • 計算 2019 年底的累計毛利：

     • 累計收入 - 累計成本
     • €13,950,000 - €13,500,000 = €450,000

3. 計算截至 2019 年底為止，已收款項（進帳單）：

   • 每季進帳單：€1,550,000
   • 合約期間：3 年 = 12 季
   • 2018 年為完整一年，有 4 季。
   • 2019 年為完整一年，有 4 季。
   • 累計進帳單 (截至 2019 年底)：€1,550,000/季 × 8 季 = €12,400,000

4. 確定合約資產或合約負債：

   • 合約資產 (Contract Asset)： 當累計收入大於累計收款（進帳單）時產生。
   • 合約負債 (Contract Liability)： 當累計收款（進帳單）大於累計收入時產生。

本題考驗遞延所得稅負債（Deferred Tax Liability）的計算，涉及暫時性差異及其影響的稅率。

解題步驟：

1. 識別暫時性差異 (Temporary Differences)：

   • 折舊差異：
     • 稅務申報折舊：€1,800,000 (2018 年)
     • 帳載折舊：€1,200,000 (2018 年)
     • 差異：€1,800,000 - €1,200,000 = €600,000 (稅務申報折舊較高，導致稅務所得較低，未來會翻轉為帳載折舊較高，稅務所得較高)
     • 此差異為「課稅所得暫時性差異」，會產生遞延所得稅負債。
   • 保固費用：
     • 帳載保固費用：€225,000 (2018 年)
     • 稅務扣除時點：支付時。
     • 此差異為「應稅所得暫時性差異」，會產生遞延所得稅負債。

2. 計算 2018 年的暫時性差異：

   • 折舊差異： 題目已給出 2019-2021 年的翻轉金額，加總為 €600,000。因此，2018 年底的折舊暫時性差異為 €600,000。
   • 保固費用差異： 題目已給出 2019-2021 年的翻轉金額，加總為 €225,000。因此，2018 年底的保固費用暫時性差異為 €225,000。

3. 確定適用稅率：

   • 2018 年的稅率：30%
   • 2019 年的稅率：30%
   • 2020 年的稅率：24%
   • 2021 年的稅率：24%

4. 計算遞延所得稅負債 (Deferred Tax Liability - DTL)：

   • 遞延所得稅負債是因「課稅所得暫時性差異」而產生的未來應納稅額。
   • 折舊差異：
     • 2018 年底的折舊差異為 €600,000。此差異預計在 2019 年 (€240,000)、2020 年 (€210,000)、2021 年 (€150,000) 翻轉。
     • 2019 年翻轉的 €240,000 適用 30% 的稅率。
     • 2020 年翻轉的 €210,000 適用 24% 的稅率。
     • 2021 年翻轉的 €150,000 適用 24% 的稅率。
     • 2018 年底因折舊差異產生的遞延所得稅負債：
       • (€240,000 × 30%) + (€210,000 × 24%) + (€150,000 × 24%)

本題考驗會計估計變更（會計方法變更）的處理，特別是對於追溯的影響。當公司變更會計方法時，應追溯適用新方法於前期，並調整保留盈餘期初餘額。

解題步驟：

1. 識別會計方法變更的性質：

   • 從「成本回收法」(Cost-Recovery Method) 變更為「完工比例法」(Percentage-of-Completion Method)。
   • 這屬於會計方法的變更，應採追溯適用法 (Retrospective Application)。

2. 確定追溯適用後的影響：

   • 適用新方法 (完工比例法) 的前期累積毛利： $2,800,000
   • 原適用舊方法 (成本回收法) 的前期累積毛利： $1,800,000
   • 差異： $2,800,000 -$1,800,000 =

核心觀念

• 股權基礎薪酬（Share‑based compensation）之費用認列：以授予日公允價值（fair‑value）乘以預期可歸屬之權利數量，按服務期間（vesting period）直線攤提。
• 估計離職率（turnover rate）會影響「預期可歸屬」的權利數量，須於每期重新估計，變動的部分在餘餘期間重新分攤。
• 若已滿足績效條件（本題為股價超過

核心觀念

• 會計利益 vs. 應稅所得：兩者因暫時性差異 (temporary differences) 而不同。
• 暫時性差異：產生未來會影響應稅所得的金額，分為應付暫時性差異（會在未來增加稅額，形成遞延所得稅負債 DTL）與應收暫時性差異（會在未來減少稅額，形成遞延所得稅資產 DTA）。
• 遞延所得稅費用 = 期初 DTL/DTA 與期末 DTL/DTA 之變動 × 稅率。
• 稅率：本題均為 17%。

解題方法

1. 判別每一暫時性差異的性質與金額：
   • 固定資產折舊：會計採用直線法，稅務採用「年份總和法」(SYD)。計算兩種折舊額之差，即為暫時性差異。
   • 未實現匯兌利得：會計已認列，稅務未認列 → 應收暫時性差異；於次年實現時則逆向恢復。
2. 計算當期應稅所得：

3. 求出當期當期稅費 (Current Tax Expense)：

$\text{Current Tax}= \text{Taxable Income}\times 17\%$

4. 計算期末遞延稅項：
   • 每筆暫時性差異 × 17% 為該筆 DTL 或 DTA。
   • 期末 DTL = $\sum$（應付暫時性差異）× 17%。
5. 求出當期遞延稅費：

$\Delta \text{DTL}= \text{End‑year DTL} - \text{Beginning‑year DTL}$

若 DTL 增加，為遞延稅費；若減少，為遞延稅惠。
6. 合計總所得稅費：

$\text{Total Tax Expense}= \text{Current Tax}+ \text{Deferred Tax Expense (or Benefit)}$

步驟與計算

1. 第一年 (Year 1)

• 匯兌利得：未實現 $25,000$，會計已列，稅務尚未列 → 暫時性差異 $+25,000$。

暫時性差異合計

$15,000\ (\text{折舊}) + 25,000\ (\text{匯兌}) = 40,000$

應稅所得

核心觀念

1. IFRS 9 – 觀察性商業模式：
   • 受「收取利息、收回本金並出售」(collect‑interest‑and‑principal‑and‑sell) 模式之債權，於初始認列時以 公平價值加交易成本 計入 攤銷成本；之後以 有效利率法 計算利息收入。
2. 有效利率法（Effective‑Interest Method）：
   • 利息收入＝期初毛帳面金額（Gross Carrying Amount, GCA） × 有效利率。
   • 期初毛帳面金額為 未扣除預期信用損失（ECL）之帳面金額，即債券原始的現值（本題為 200,000，因票面與有效利率同為 6%，且購入於平價）。
3. 預期信用損失（ECL）與減損階段：
   • 雖然信用風險升高，仍須以毛帳面金額計算利息收入；ECL 僅影響 淨帳面金額（Net Carrying Amount, NCA），即 GCA 減除本期的減損準備。
4. 已發生的現金流：
   • 收到的利息或本金僅影響 現金帳面，不改變 GCA（因債券於平價，收息後 GCA 再被同等金額的現金抵銷，仍維持 200,000）。

解題方法

本題考驗不動產、廠房及設備（使用權資產）的折舊計算，特別是當租賃合約發生變動時，對使用權資產帳面價值及後續折舊的影響。

解題步驟：

1. X2 年初：初始認列使用權資產

• 租賃給付： 每年年初支付 $160,000，租期 8 年。
• 復原成本： $11,850
• 隱含利率： 5%
• 使用權資產的初始衡量： 租賃給付的現值 + 預計復原成本的現值。
  • 租賃給付現值 = $160,000 × PVIFA(5$160,000 × 6.463213 = $1,034,114.08
  • 復原成本現值 = $11,850 × PVIF(5$11,850 × 0.676839 = $8,012.66
  • 初始使用權資產金額 = $1,034,114.08 +$8,012.66 = $1,042,126.74
• 使用權資產的折舊： 直線法，租賃期間 8 年。
  • 年折舊額 = (初始金額 - 預計復原成本) / 租賃期間
  • 年折舊額 = ($1,042,126.74 -$11,850) / 8 年 = $1,030,276.74 / 8 年 =$128,784.59

2. X3 年：使用權資產折舊

• X3 年是租賃合約正常進行的一年，沒有發生變動。
• X3 年折舊費用 = $128,784.59

3. X4 年：租賃合約變動（擴大承租範圍）

• X4 年協議自 X5 年起，額外承租另一樓層，租賃期間縮短為 6 年，每年年初給付改為 $342,000，復原成本增加為$21,200。
• 重要提示： 增加的對價「顯非相當於」單獨價格，因此這不是一個獨立的租賃。這意味著原有的租賃合約被修改了。
• 租賃合約修改：
  • 修改生效日： X5 年 1 月 1 日。
  • 修改後的租賃期間： 6 年 (從 X5 年開始)。
  • 修改後的租賃給付： 每年年初 $342,000。
  • 修改後的復原成本： $21,200。
  • 修改後的隱含利率： X5 年初，樹林公司增額借款利率為 6%。由於原隱含利率 5% 不易確定，應改用增額借款利率 6% 作為新的折現率。

4. X5 年：重新衡量使用權資產

• 修改生效日： X5 年 1 月 1 日。
• 重新衡量基礎： 視為一個新的租賃，但需要考慮原租賃的剩餘部分。
• 原承租空間的修改：
  • 修改後剩餘期間：6 年 (從 X5 年開始)。
  • 修改後每年年初給付：$342,000。
  • 修改後復原成本：$21,200。
  • 修改後折現率：6%。
  • 原承租空間的租賃負債現值（X5 年初）：
    • 租賃給付現值 = $342,000 × PVIFA(6$342,000 × 4.917324 = $1,681,725.45
    • 復原成本現值 = $21,200 × PVIF(6$21,200 × 0.706059 = $14,958.45
    • 修改後使用權資產（原空間）= $1,681,725.45 +$14,958.45 = $1,696,683.90
• 原承租空間的剩餘折舊：
  • 在 X5 年初，原使用權資產帳面價值需要調整。
  • X2、X3、X4 三年的折舊：$128,784.59/年 × 3 年 =$386,353.77
  • X4 年底原使用權資產帳面價值 = $1,042,126.74 -$386,353.77 = $655,772.97
  • 注意： 題目說「樹林公司對於原承租空間以修改後之剩餘期間為基礎,按比例減少使用權資產帳面金額。」
  • 這表示，原承租空間的帳面價值 $655,772.97，需要在新的 6 年剩餘期間內攤銷。
  • 但是，題目又說「因新承租樓層之增加對價顯非相當於...未將增加承租樓層此一租賃範圍之增加以單獨租賃處理。」
  • 這意味著，原有的租賃合約被修改了。
  • 修改後的折舊：
    • 原空間的帳面價值（X5 年初）：$655,772.97
    • 預計復原成本（原空間）：