115 年 國立臺北大學會計學系碩士班《中級會計學》

核心觀念

本題考查固定資產重估模式下的折舊、重估減損與重估盈餘處理，以及 EPS、ROA、ROE、流動比率的影響。

• 折舊費用會減少稅前淨利，但不會直接改變流動資產或流動負債。
• 重估後的超額折舊，可逐年由重估盈餘直接轉入保留盈餘；這項轉列不影響當期損益或權益總額。
• 重估減少先沖減該資產的重估盈餘，超過餘額的部分才列入損益。
• EPS 以稅後淨利除以流通在外股數；ROA、ROE 分別以稅後淨利除以平均總資產、平均權益計算。

解題方法

設備於 2021 年底購入，成本 $600,000，耐用年限五年、無殘值，因此成本模式下每年折舊為：

$$\frac{\$600{,}000}{5}=\$120{,}000$$

2023 年底帳面金額為 $360,000，重估至公允價值 $540,000，認列重估盈餘 $180,000。重估後剩餘耐用年限三年，因此重估模式下每年折舊為：

$$\frac{\$540{,}000}{3}=\$180{,}000$$

2024、2025 年各比成本模式多提折舊 $60,000。2025 年底重估前帳面金額為 $180,000，重估至 $100,000，重估減少 $80,000。此時重估盈餘尚餘 $60,000，故 $60,000 沖減重估盈餘，剩餘 $20,000 列為損失。

因此，重估模式相較成本模式，2025 年稅前淨利減少：

$$\$60{,}000+\$20{,}000=\$80{,}000$$

稅後淨利減少：

$$\$80{,}000\times(1-30\%)=\$56{,}000$$

(1) 成本模式下的流動比率

成本模式折舊 $120,000 影響非流動資產及損益，不影響流動資產或流動負債。流動比率為：

$$\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}} = \frac{\$3{,}600{,}000}{\$2{,}000{,}000} =1.8000$$

折舊不改變比率分子或分母，因此流動比率不變。

(2) 累計折舊沖銷法下的 EPS

重估模式比成本模式多提折舊 $60,000，另有 $20,000 重估減少列入損益，稅後淨利合計減少 $56,000。流通在外股數為 200,000 股：

$$\frac{\$56{,}000}{200{,}000} =\$0.2800\text{／股}$$

EPS 減少 $0.2800／股。

(3) 累計折舊沖銷法下的 ROE

基準稅後淨利為：

$$\$1{,}000{,}000\times(1-30\%)=\$700{,}000$$

重估模式下稅後淨利為 $644,000。計算平均權益時，須納入重估對期初及期末權益的影響：

• 2025 年初，設備帳面金額比成本模式高 $120,000；扣除相關遞延所得稅負債 $36,000，權益淨增加 $84,000。

核心觀念

本題考查符合 IFRS 15「出售」條件的售後租回。賣方承租人（NTPU）須：

• 按租回保留權利占資產公允價值的比例，認列使用權資產。
• 只認列與移轉給買方出租人權利相關的出售損益。
• 將租賃負債按尚未支付的租賃給付現值衡量；使用權資產則按租賃期間折舊。
• 以稅後淨利變動計算 EPS 與 ROE；負債比率為總負債除以總資產。

本題售價等於公允價值，且租金等於市場租金，因此沒有售價或租金的離市價調整。資產帳面金額高於公允價值的差額，依移轉權利比例認列損失。

解題方法與計算

1. 租回保留權利比例與使用權資產

租金於每年年初支付，故現值包含開始日立即支付的第一期租金；另將預期須支付的殘值保證金額折現至租賃開始日。

$$\text{租賃給付現值} =82{,}500(1+2.577097)+9{,}700(0.735030) =302{,}250.2935$$ $$\text{保留權利比例} =\frac{302{,}250.2935}{480{,}000} =0.6296881$$ $$\text{使用權資產} =540{,}000(0.6296881) =340{,}031.57$$

因此，移轉給 Sanxia 的權利比例為：

$$1-0.6296881=0.3703119$$

資產帳面金額高於公允價值的差額為 $60,000，依移轉權利比例認列出售損失：

$$\text{認列出售損失} =(540{,}000-480{,}000)(0.3703119) =22{,}218.71$$

2. 2025 年折舊與利息費用

NTPU 須於租期結束時返還設備，因此使用權資產按四年租期直線折舊：

$$\text{2025 年折舊費用} =\frac{340{,}031.57}{4} =85{,}007.89$$

租賃負債不包含開始日已支付的第一期租金。開始日後的負債為剩餘三期租金及殘值保證預期支付金額的現值：

$$\text{開始日租賃負債} =82{,}500(2.577097)+9{,}700(0.735030) =219{,}750.29$$ $$\text{2025 年利息費用} =219{,}750.29(8\%) =17{,}580.02$$

因此，2025 年稅前利益減少：

$$22{,}218.71+85{,}007.89+17{,}580.02 =124{,}806.62$$

稅後淨利減少為 $124,806.62(1-30%)=87,364.63。

3. EPS 變動

核心觀念

本題考政府補助的兩種表達方式，以及折舊費用與補助收入如何影響每股盈餘（EPS）和淨利率。

年數合計法的折舊率以各年度剩餘耐用年數占年數合計表示。本設備耐用年限為 5 年，年數合計為：

$$5+4+3+2+1=15$$

因此，2025 年折舊率為 $5/15=1/3$。題目說明考試前的財務資料「尚未考慮」本題情況，故應將設備與補助對 2025 年損益的影響加回基準數字。

解題方法與計算

a. 政府補助作為資產減項

補助金額直接沖減設備成本，折舊基礎為：

$$\$1{,}000{,}000-\$250{,}000=\$750{,}000$$

2025 年折舊費用為：

$$\$750{,}000\times\frac{5}{15}=\$250{,}000$$

折舊使稅前所得減少 $250,000，節省所得稅 $75,000，稅後淨利因此減少：

$$\$250{,}000\times(1-30\%)=\$175{,}000$$

基準淨利為：

$$\$1{,}000{,}000\times(1-30\%)=\$700{,}000$$

調整後淨利為 $525,000。股數為 200,000 股，因此 EPS 由 $3.5000 降至 $2.6250，減少 $0.8750。

b. 政府補助列為遞延補助收入

設備按原始成本計算折舊：

核心觀念

本題考有限追索權出售應收帳款的會計處理。移轉日除比較應收帳款帳面金額與實收價款外，也要認列有限追索保證的公允價值，作為保證負債。隨保證期間經過，保證負債按直線法攤銷，攤銷金額會減少當期損失、增加當期淨利。

保證負債每月攤銷額為：

$$\frac{11,200}{4}=2,800$$

解題方法

（1）交易對 ×1 年淨利的影響

移轉日實收現金為 $153,600，應收帳款帳面金額為 $160,000，另須認列公允價值 $11,200 的保證負債。因此，移轉時認列損失：

$$160,000-153,600+11,200=17,600$$

保證期間共 4 個月，×1 年涵蓋 10 月至 12 月，共 3 個月。×1 年攤銷保證負債：

$$2,800\times3=8,400$$

核心觀念

本題評量零售價法（Retail Inventory Method）中的傳統零售價法（Traditional Retail Method，又稱常規法或成本與淨變現價值孰低零售價法，LCM Retail Method）之逆向推導應用。

1. 傳統零售價法之成本率特點：
   • 為求符合「成本與淨變現價值孰低」（LCM）之穩健原則，成本率分母納入「淨加價」（Net Markups），但排除「淨減價」（Net Markdowns）。分母擴大使得成本率偏低，從而估計出較穩健的期末存貨成本。
2. 損耗之會計處理：
   • 非常損耗（Abnormal Spoilage）：非正常營運所產生的重大短少，不可由正常可供銷售商品吸收，應於發生時認列為當期損失。因此，在計算成本率前，必須從成本率之分子（成本）與分母（零售價）中同步扣除；同時在推算期末存貨零售價時亦予以減除。
   • 正常損耗（Normal Spoilage）：屬於正常營運之必要成本，由可供銷售商品負擔，因此不自成本率之分子與分母扣除；但因該部分存貨實體已不存在，故在推算「期末存貨零售價」時須自可供銷售商品中扣除。
3. 銷貨相關項目之處理：
   • 銷貨退回：商品已返還，減少實際去化量，須自銷貨總額中扣除。
   • 銷貨折扣／折讓：屬於理財融資或價格讓步性質，並未改變存貨實體出庫的標價數量，故不得自銷貨中扣除（不影響零售價）。

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解題方法

本題已知「估計期末存貨成本」，解題切入點採逆向推導法：
先自零售價端計算「期末存貨零售價」，進而求出「成本率」，最後利用成本率公式逆推「帳列非常損耗之成本金額」。

步驟一：計算期末存貨零售價

期末存貨零售價等於可供銷售商品零售總額扣除本期各項已去化之零售價金額：

1. 可供銷售商品零售總額（含減價）：

   • 期初存貨零售價：$2,000,000
   • 加：進貨淨額零售價（$7,200,000 - $250,000）＝ $6,950,000
   • 加：淨加價（加價 $900,000 - 加價取消 $150,000）＝ $750,000
   • 減：淨減價（減價 $600,000 - 減價取消 $100,000）＝ ($500,000)
   $$\text{可供銷售商品零售總額} = 2,000,000 + 6,950,000 + 750,000 - 500,000 = 9,200,000$$

2. 減除本期去化之零售價：

   • 銷貨淨額零售價（銷貨總額 $7,580,000 - 銷貨退回 $200,000，銷貨折扣 $50,000 不扣除）＝ $7,380,000
   • 正常損耗零售價 ＝ $420,000
   • 非常損耗零售價 ＝ $200,000
   $$\text{零售價去化合計} = 7,380,000 + 420,000 + 200,000 = 8,000,000$$

3. 期末存貨零售價：

   $$\text{期末存貨零售價} = 9,200,000 - 8,000,000 = 1,200,000$$

步驟二：反推傳統零售價法之成本率

已知傳統零售價法下估計之期末存貨成本為 $720,000：

$$\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨零售價} \times \text{成本率}$$

核心觀念

本題的核心測驗重點在於 IAS 28《投資關聯企業及合資》 與 IFRS 9《金融工具》 之分類界線與會計處理：

1. 投資分類的強制性（IAS 28）：
   投資者對被投資公司若具有重大影響力（通常持股 $20\%$ 至 $50\%$），除符合創投機構等少數特定豁免外，強制採用權益法處理。企業不得自由選擇將具重大影響力之股權投資分類為 IFRS 9 之「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）」。題目中甲公司「欲將」該投資分類為 FVOCI-權益工具，依法規不被允許，必須採權益法。
2. 無重大影響力之權益工具（IFRS 9）：
   乙公司對丙公司無重大影響力，可指定為 FVOCI-權益工具。其公允價值變動計入其他綜合損益（OCI）；處分時，累計 OCI 直接結轉至保留盈餘，不得重分類至損益（不迴轉至損益）。
3. 權益法之份額認列與處分：
   • 投資公司應按持股比例認列被投資公司之「本期淨利份額」（影響淨利）及「其他綜合損益份額」（影響 OCI）。
   • 被投資公司將累計 OCI 轉入保留盈餘時，投資公司亦同步結轉至保留盈餘，不影響投資帳面金額、當期淨利與當期 OCI。
   • 處分關聯企業股權喪失重大影響力時，處分價款與投資帳面金額之差額認列為處分損益（計入淨利）；先前認列之 OCI，應按關聯企業直接處分相關資產相同之基礎處理（若該資產為 FVOCI 權益工具，則轉入保留盈餘，不得重分類至損益）。

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解題方法

一、投資之分類判定

• 甲公司投資乙公司：持股 $40\%$ 且具重大影響力，依 IAS 28 規定強制適用權益法，甲公司主觀「欲分類」為 FVOCI-權益工具並不符合準則規定，故不採行。
• 乙公司投資丙公司：無重大影響力，依 IFRS 9 分類為 FVOCI-權益工具。

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二、乙公司持有與處分丙公司之影響推導

1. 2025 年度：

   • 2025 年初成本：$5,000,000。
   • 2025 年底公允價值：$6,500,000。
   • 乙公司認列評價利益（OCI）：
     $\$6,500,000 - \$5,000,000 = \$1,500,000$
   • 乙公司 2025 年淨利為 $6,000,000。

2. 2026 年度：

   • 乙公司於 2026 年 3 月底處分丙公司股票，處分日前評價至售價 $6,200,000：
     $\text{公允價值變動（OCI 損失）} = \$6,200,000 - \$6,500,000 = -\$300,000$
   • 處分丙公司股票時，累計公允價值變動 $$1,500,000 -$$$300,000 =$$1,200,000 結轉至保留盈餘，不影響淨利。
   • 乙公司 2026 年淨利為 $6,000,000（全年平均發生，每月 $500,000）。

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三、甲公司 2025 年度之影響

甲公司持有乙公司 $40\%$ 股權，採權益法認列：

1. 對淨利之影響：
   認列採用權益法之關聯企業損益份額：
   $40\% \times \$6,000,000 = \$2,400,000 \quad (\text{增加})$
2. 對其他綜合損益（OCI）之影響：
   認列採用權益法之關聯企業 OCI 份額（來自乙公司認列丙公司評價）：
   $40\% \times \$1,500,000 = \$600,000 \quad (\text{增加})$
3. 2025 年底「採用權益法之投資」帳面金額：
   $\$10,000,000 + \$2,400,000 + \$600,000 = \$13,000,000$

核心觀念

本題測驗「可轉換公司債」（Convertible Bonds, CB）之會計處理（依據 IFRS 9 及 IAS 32），涵蓋下列核心觀念：

1. 複合金融工具之原始認列（殘值法）：發行價格按發行日不含轉換權之相同條件公司債市場利率折現，先衡量負債組成部分（應付公司債）之公允價值；發行總價款扣除負債公允價值後之剩餘金額，歸屬於權益組成部分（資本公積-認股權）。
2. 負債組成部分之續後評價：採有效利率法（攤銷後成本法）按原始市場利率逐年攤銷折價，計算各年底之帳面金額。
3. 轉換為普通股之會計處理（帳面金額法）：將轉換比例所分攤之「負債組成部分帳面金額」與「資本公積-認股權」全數轉銷，扣除所發行普通股之面額後，差額全數認列為「資本公積-普通股股票溢價」，不認列任何轉換損益。
4. 提前贖回之會計處理（雙重衡量與對價分攤）：
   • 將贖回當日支付之總對價，分別分攤給「負債組成部分」與「權益組成部分」。
   • 負債部分：按贖回日剩餘期間及當日不含轉換權之市場利率，計算負債之公允價值。負債公允價值與負債帳面金額之差額，認列為「贖回公司債損益」（計入當期損益）。
   • 權益部分：剩餘對價歸屬於權益，沖銷剩餘比例之「資本公積-認股權」；若分攤至權益之對價高於除列之資本公積-認股權，其差額應借記其他權益科目（如保留盈餘）。

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解題方法

步驟一：發行日（2023 年 1 月 1 日）之組成部分拆分

• 可轉換公司債發行總面額：$10,000,000（共 10,000 張，每張面額 $1,000）。
• 票面利率 3%，每年底付息 $300,000；期限 5 年；市場利率 6%。
• 題目已直接給定：
  • 發行總價格：$9,200,000
  • 負債組成部分公允價值：$8,736,291
• 權益組成部分（資本公積-認股權）：
  $\text{資本公積-認股權} = \$9,200,000 - \$8,736,291 = \$463,709$

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步驟二：建立負債組成部分之攤銷排程（2023 年～2025 年）

有效利率為 6%，每年支付票面利息：
$\$10,000,000 \times 3\% = \$300,000$

1. 2023 年 12 月 31 日：

   • 利息費用：
     $\$8,736,291 \times 6\% = \$524,177$
   • 折價攤銷額：
     $\$524,177 - \$300,000 = \$224,177$
   • 2023 年底帳面金額：
     $\$8,736,291 + \$224,177 = \$8,960,468$

2. 2024 年 12 月 31 日：

   • 利息費用：
     $\$8,960,468 \times 6\% = \$537,628$
   • 折價攤銷額：
     $\$537,628 - \$300,000 = \$237,628$
   • 2024 年底帳面金額：
     $\$8,960,468 + \$237,628 = \$9,198,096$

3. 2025 年 12 月 31 日（支付利息後）：

   • 利息費用：
     $\$9,198,096 \times 6\% = \$551,886$
   • 折價攤銷額：
     $\$551,886 - \$300,000 = \$251,886$
   • 2025 年底帳面金額（剩餘 2 年到期）：
     $\$9,198,096 + \$251,886 = \$9,449,982$

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步驟三：計算第 (1) 小題——60% 轉換普通股

2025 年 12 月 31 日付息後，行使 60% 轉換權：

• 除列之負債帳面金額（60%）：
  $\$9,449,982 \times 60\% = \$5,669,989$
• 除列之資本公積-認股權（60%）：
  $\$463,709 \times 60\% = \$278,225$
• 換發普通股股本面額：
  • 轉換張數：
    $10,000 \text{ 張} \times 60\% = 6,000 \text{ 張}$
  • 換發股數：
    $6,000 \text{ 張} \times 50 \text{ 股} = 300,000 \text{ 股}$
  • 普通股股本面額（每股面額 $10）：
    $300,000 \text{ 股} \times \$10 = \$3,000,000$
• 認列「資本公積-普通股股票溢價」之金額：
  採帳面金額法，無轉換損益：

核心觀念

基本每股盈餘分子的起點是歸屬於母公司之稅後淨利，再扣除歸屬於特別股股東、尚未包含在該淨利中的金額。累積特別股即使當年未宣告股利，也須扣除當期應享有的股利；遞增股利率特別股的發行折價攤銷額，也視為特別股股利。這些規定見 IAS 33。[IAS 33]

判斷是否調整前，須先辨認特別股是權益工具或金融負債。持有人有權要求公司以現金買回的特別股，原則上屬金融負債；其股利或買回損益已反映在損益中，不應再從基本 EPS 分子重複扣除。[IAS 32]

解題方法

以 $250,000 稅後淨利為起點，逐類判斷哪些金額尚未計入淨利、須在計算基本 EPS 時扣除。

• A 類特別股：不可賣回、非累積，屬權益性特別股。非累積股利只在當年度已宣告時扣除：

  $\$120{,}000 \times 6\% = \$7{,}200$

核心觀念

本題考查基本每股盈餘與稀釋每股盈餘的計算：

• 基本每股盈餘以年度歸屬於普通股股東的淨利，除以年度加權平均流通在外普通股股數。
• 認股權證採庫藏股票法：假設權證行使後，公司以認購價款按平均市價買回股票，只將淨增加的股數納入稀釋股數。
• 可轉換公司債採 if-converted method：假設年初已轉換，分子加回稅後利息費用，分母加計轉換後的普通股股數。若納入後使每股盈餘上升，則屬反稀釋，應排除。

解題方法

一、計算基本每股盈餘

4 月 1 日實際執行認股權證認購 60,000 股，因此這些股份自 4 月 1 日起計入基本每股盈餘，流通在外期間為 9 個月。其餘 40,000 份權證未執行，不列入基本股數。

加權平均流通股數為：

$$1,000,000+60,000\times\frac{9}{12} =1,045,000\text{ 股}$$

基本每股盈餘為：

$$\frac{\$2,508,000}{1,045,000} =\$2.400$$

二、計算認股權證的稀釋股數

每份權證認購價為 $40，平均股價為 $50。庫藏股票法下，每股權證的淨增加股數比例為：

$$\frac{\$50-\$40}{\$50}=20\%$$

已於 4 月 1 日執行的 60,000 份權證，基本股數已計入 4 月至 12 月的實際流通股數；稀釋計算再將 1 月至 3 月視為已執行，按該期間平均股價計算淨增加股數：

$$60,000\times20\%\times\frac{3}{12} =3,000\text{ 股}$$

未執行的 40,000 份權證，按全年平均股價計算：